第八章 個人所得稅

第八章個人所得稅第一節(jié)個人所得稅基本原理

第二節(jié)納稅義務(wù)人

第三節(jié)所得來源的確定

第四節(jié)應(yīng)稅所得項目★

第五節(jié)稅率★

第六節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定★

第七節(jié)應(yīng)納稅額的計算★★

第八節(jié)稅收優(yōu)惠★

第九節(jié)境外所得的稅額扣除★

第十節(jié)征收管理

8.1稅種設(shè)置

8.1.1個人所得稅的概念8.1.2個人所得稅的產(chǎn)生8.1.3個人所得稅的作用8.1.1個人所得稅的概念個人所得稅是以個人（自然人）為納稅義務(wù)人，對個人一定期間內(nèi)的應(yīng)稅所得課征的一種稅。個人所得稅是目前世界各國普遍開征的一種稅（150多個國家開征）。8.1.2個人所得稅的產(chǎn)生個人所得稅于1799年首創(chuàng)于英國

1950年我國頒布《全國稅收實施要則》曾列有薪給報酬所得稅和存款利息所得稅,這是我國最初設(shè)立的個人所得稅1980年開征個人所得稅1987年開征個人收入調(diào)節(jié)稅及城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅1993年l0月修訂個人所得稅法，從1994年1月1日起施行8.1.3個人所得稅的作用1.組織財政收入

2.調(diào)節(jié)收入水平，有利于實現(xiàn)收入分配公平3.維護國家主權(quán)，貫徹平等互利原則4.有利于人們樹立正確的納稅意識中國人民大學(xué)教授安體富曾對媒體表示，個人所得稅制改為按綜合稅制征收應(yīng)具備四大條件，包括實行納稅人永久稅號；個人報酬完全貨幣化；推行非現(xiàn)金結(jié)算；建立財政、稅務(wù)、國庫和銀行的聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)。其中，個人稅號可以身份證號代替，非現(xiàn)金結(jié)算也不是問題；財政、稅務(wù)、國庫和銀行的聯(lián)網(wǎng)升級也可以做到。（2010-06-19，網(wǎng)易財經(jīng)）安體富還表示，涉及到由綜合稅制引申產(chǎn)生的財產(chǎn)收入真正透明問題，倒是可能受到一些阻力。2010年“兩會”期間又有代表提議以家庭為單位征收個人所得稅，這便是綜合征稅的一種形式。以三個收入總額等同的家庭為例，甲家庭夫妻倆月收入分別是7000元、8000元，乙家庭夫妻倆月收入分別是5000元、10000元，丙家庭月收入15000元但只有一人工作。三個家庭收入相等，但在我國現(xiàn)行的個人所得稅征收模式下，三個家庭的個人所得稅繳納分別為1300元、1550元、2225元，甲和丙之間相差達925元。據(jù)了解，美國、法國、德國、日本等國均采用按家庭為單位征收個人所得稅制的形式，按照不同家庭的經(jīng)濟狀況和人口數(shù)量來確定征稅的標(biāo)準(zhǔn)。楊衛(wèi)華認(rèn)為應(yīng)該采用“先做試點、分步改革，穩(wěn)步推進”的改革思路：分步改革可以先做兩點：一是改革工薪所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。就全國而言，可以目前全國城鎮(zhèn)居民人均支出數(shù)額為依據(jù)來確定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，全國實行幅度標(biāo)準(zhǔn)，各地的具體標(biāo)準(zhǔn)，由省級政府在幅度范圍內(nèi)確定?？梢杂袃煞N規(guī)定，一是全國實行基準(zhǔn)扣除譬如2500元，允許各地區(qū)根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H上下浮動20%；二是全國定1500元~3000元扣除標(biāo)準(zhǔn)，各地在此范圍內(nèi)根據(jù)本地實際確定。這樣既保證法律在全國范圍內(nèi)的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，也能體現(xiàn)制度的靈活性、適應(yīng)性和可操作性。二是改革稅率。當(dāng)前工資薪金實行的是九級超額累進稅率，最高邊際稅率為45%。45%的稅率比較高，可以適當(dāng)降低，如先降到40%。這樣可以減低高收入人群的逃稅動機；同時，應(yīng)將最低一級5%稅率的征稅范圍從目前的500元擴大至3000元，這樣可以有效降低中低收入者的稅負(fù)。個人所得稅以個人的純所得為計稅依據(jù)。有關(guān)費用的扣除分三類：

1.扣除與應(yīng)稅收入相配比的經(jīng)營成本和費用；

2.扣除與個人總體能力相匹配的免稅扣除和家庭生計扣除；

3.扣除體現(xiàn)特定社會目標(biāo)而鼓勵的支出，稱為“特別費用扣除”，如慈善捐贈等。

個人所得稅的征收模式有三種：1.分類征收制（我國）優(yōu)點：對納稅人全部所得區(qū)分性質(zhì)進行區(qū)別征稅，能夠體現(xiàn)國家的政治、經(jīng)濟與社會政策；缺點：對納稅人整體所得把握得不一定全面，容易導(dǎo)致實際稅負(fù)的不公平；2.綜合征收制優(yōu)點：可以對納稅人的全部所得征稅，從收入的角度體現(xiàn)稅收公平的原則；缺點：不利于針對不同收入進行調(diào)節(jié)，不利于體現(xiàn)國家的有關(guān)社會、經(jīng)濟政策；3.混合征收制優(yōu)點：既可實現(xiàn)稅收的政策性調(diào)節(jié)功能，也可體現(xiàn)稅收的公平原則。年度個人所得稅收入（億元）增長（%）1995131—199619347.3199726034.7199833930.4199941422.1200066059.4200199650.920052093.9120.5%2006245217.1％2007318629.8％20083722.19

16.8%

個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）、華僑、港、澳、臺同胞2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)依法繳納個人所得稅依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)無限和有限的納稅義務(wù)8.2.1納稅義務(wù)人居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人所謂中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。這里所說的習(xí)慣性居住，是指個人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除之后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時，所要回到的地方，而不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。即含以下兩類：（一）在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民。（二）從公歷1月1日起至12月31日止，在中國境內(nèi)居住滿365日。在計算居住天數(shù)時，對臨時離境應(yīng)視同在華居住，不扣減天數(shù)臨時離境，是指在在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境

“中國境內(nèi)”是指施行《中華人民共和國個人所得稅法》的地區(qū)，即中國大陸地區(qū)，目前還不包括港、澳、臺地區(qū)居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)，其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅非居民納稅人是指“在中國境內(nèi)無住所又不居住，或無住所且居住不滿一年的個人”。指習(xí)慣性居住地不在中國境內(nèi)，而且不在中國居住，或者在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住不滿一年的個人。非居民納稅義務(wù)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。例：某在我國無住所的外籍人員2005年5月3日來華工作，2006年9月30日結(jié)束工作離華，則該人為我國的非居民納稅人，因為其在2005、2006年兩個納稅年度中都未在華居住滿365日。某外國人2006年2月12日來華工作，2007年2月15日回國，2007年3月2日返回中國，2007年11月15日至2007年11月30日期間，因工作需要去了日本，2007年12月1日返回中國，后于2008年11月20日離華回國，則該納稅人（B）。

A.2006年度為我國居民納稅人，2007年度為我國非居民納稅人

B.2007年度為我國居民納稅人，2008年度為我國非居民納稅人

C.2007年度和2008年度均為我國非居民納稅人

D.2006年度和2007年度均為我國居民納稅人

韓國居民崔先生受其供職的境外公司委派，來華從事設(shè)備安裝調(diào)試工作，在華停留60天，期間取得境外公司支付的工資40000元，取得中國體育彩票中獎收入20000元。崔先生應(yīng)在中國繳納多少個人所得稅？

境內(nèi)無住所的個人在我國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日，境內(nèi)所得境外支付部分免稅，應(yīng)納稅額=20000×20%=4000元。

在中國境內(nèi)有住所的個人無住所但在境內(nèi)住滿一年的個人境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民境內(nèi)無住所又不居住的個人境內(nèi)無住所且居不滿一年的個人居民納稅人境內(nèi)、外所得都征稅納稅義務(wù)人非居民納稅人僅對境內(nèi)所得征稅所得來源的確定（一）在中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、社會團體、部隊、學(xué)校等單位或經(jīng)濟組織中任職，受雇而取得的工資、薪金所得。

（二）在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報酬所得。

（三）在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的所得。

（四）個人出租的財產(chǎn)，被承租人在中國境內(nèi)使用而取得的財產(chǎn)租賃所得。

（五）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)而取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

（六）提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他各種特許權(quán)利而取得的特許權(quán)使用費所得。

（七）因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟組織以及個人取得的利息、股息、紅利所得。

（八）在中國境內(nèi)參加各種競賽活動取得的名次的獎金所得；參加中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位組織的有獎活動而取得的中獎所得；購買中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位發(fā)行的彩票取得的中彩所得。

（九）在中國境內(nèi)以圖書、報刊方式出版、發(fā)表作品，取得的稿酬所得。

注：來源于中國境內(nèi)的所得的支付地有可能在我國，也有可能在境外。例：湯姆受雇于我國境內(nèi)某合資企業(yè)做常駐總經(jīng)理，合同期3年。合同規(guī)定其月薪5000美元，其中2000美元在中國境內(nèi)支付，另3000美元由境外母公司支付個其家人。則其來源于我國境內(nèi)的所得是美元5000美元。按勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)確定。8.2.2應(yīng)稅所得項目1.工資、薪金所得指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。（以納稅人任職、受雇的單位所在地，作為所得來源地）下列項目不征收個人所得稅：（1）獨生子女補貼。（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼。（3）托兒補助費。（4）差旅費津貼、誤餐補助。下列各項中，應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得項目征收個人所得稅的有（）。

A.勞動分紅

B.獨生子女補貼

C.差旅費津貼

D.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的誤餐費

【答案】AD

因減員增效，個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。因減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個月的王某于2008年6月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當(dāng)月領(lǐng)取工資2200元和一次性補償收入60000元。王某6月份應(yīng)繳納多少個人所得稅60000/40+2200-2000＝1700元，選擇的適用稅率為10%、25，應(yīng)納稅額＝（60000+2200-2000）×10%-25＝5995元。

公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，按工資、薪金所得項目征稅。

下列個人所得應(yīng)按工資、薪金所得項目征稅的有（AC）。

A.公司職工購買國有股權(quán)的勞動分紅

B.集體所有制職工以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參于分配獲得的股息

C.內(nèi)部退養(yǎng)的個人從辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間從原單位取得的收入

D.職工從本單位取得的子女托兒補助

2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得從2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目，征收個人所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。

3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得，按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征收個人所得稅。個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的。這類承包、承租經(jīng)營所得，應(yīng)按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征收個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。然后根據(jù)承包、承租經(jīng)營者取得的所得，依照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅。4.勞務(wù)報酬所得(指個人獨立從事各種非雇傭的、獨立的各種勞務(wù)所取得的所得)勞務(wù)報酬所得，以納稅人實際提供勞務(wù)的地點，作為所得來源地個人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)，按勞務(wù)報酬所得項目征稅。僅適用于個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。

下列項目中，屬于勞務(wù)報酬所得的是（AD）

A.個人書畫展賣取得的報酬；B.提供著作的版權(quán)而取得的報酬

C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬；

D.高校教師受出版社委托進行審稿取得的報酬

5.稿酬所得指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得對于不以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫等，不屬于稿酬所得，而屬于勞務(wù)報酬所得作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，亦應(yīng)征收個人所得稅。6.特許權(quán)使用費所得指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。特許權(quán)使用費所得，以特許權(quán)的使用地，作為所得來源地。根據(jù)稅法規(guī)定，提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬的所得。7.利息、股息、紅利所得是指個人擁有債券、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。個人取得的國債利息、國家發(fā)行的金融債券的利息，免征所得稅以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構(gòu)、組織的所在地，作為所得來源地儲蓄存款利息從1999年11月1日起恢復(fù)征稅，之前免征。自利息稅恢復(fù)征收以來，1999—2006年國家財政征收了2000多億元。從2007年8月15日起，利息稅稅率將從20%減免至5%

，從2008年10月9日起免征

8.財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍，由財產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個人所得稅以被租賃財產(chǎn)的使用地，作為所得來源地從2001年1月1日起，對個人出租房屋取得的所得暫減按10％的稅率征收個人所得稅。（營業(yè)稅稅率為3％、房產(chǎn)稅為4％）9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點為所得來源地（一）目前股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅

（二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓

（三）個人出售自有住房

企事業(yè)單位將自建住房以低于購置或建造成本價格銷售給職工的個人所得稅的征稅規(guī)定。

對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。

10.偶然所得指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得11.經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得除上述列舉的各項個人應(yīng)稅所得外，其他確有必要征稅的個人所得，由國務(wù)院財政部門確定8.3.1稅率個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過500元的部分52超過500元至2000元的部分103超過2000元至5000元的部分154超過5000元至20000元的部分205超過20000元至40000元的部分256超過40000元至60000元的部分307超過60000元至80000元的部分358超過80000元至100000元的部分409超過100000元的部分45個人所得稅稅率表（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過5000元52超過5000元至10000元的部分103超過10000元至30000元的部分204超過30000元至50000元的部分305超過50000元的部分35勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得20%比例稅率其中：稿酬所得減征30%勞務(wù)報酬所得加征5~10成2007.8.15起居民儲蓄利息稅率降為5％2008.10.9暫免征收

8.3.2稅基確定1.工資、薪金所得按月征稅應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金所得額–費用扣除額（2000或4800元）2008、3、1日起執(zhí)行基本減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月定額扣除2000元，適用于所有取得工資、薪金所得的納稅人1980年9月，個人所得稅法頒布實行，開始征收個人所得稅，同時確定個稅800元的起征點。

據(jù)估算，當(dāng)時城市居民人均月收入大概是40元，個稅起征點800元相當(dāng)于人均收入的20倍。

附加減除費用是指每月在減除2000元費用的基礎(chǔ)上，再減除2800元的費用(從2008年3月1日起)，適用于下列人員：①在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員②應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家③在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人④財政部確定的其他人員2.個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

個體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅所得額是納稅人在每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營收入總額,減除與其收入相關(guān)的成本、費用、稅金以及損失后的余額。計算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-（成本+費用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金）3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

以每一納稅年度的收入總額減去必要費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收入總額,是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得減除的必要費用是指按月減除2000元計算公式如下:應(yīng)納稅所得額=該納稅年度承包經(jīng)營、承租經(jīng)營收入總額-(2000×12)4.勞務(wù)報酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得

對這四類所得按次計算應(yīng)納稅所得額計算公式為：應(yīng)納稅所得額=每次所得收入-費用扣除額費用扣除采取定額扣除和定率扣除兩種方法。每次收入不超過4,000元的,減除費用800元每次收入超過4,000元的,則按每次收入額減除20%的費用5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個人轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所取得的收入額減去財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每次所得收入-財產(chǎn)原值－合理費用額6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得

上述所得，其應(yīng)納稅所得額為每次收入額。在計算應(yīng)納稅所得額時,不扣除任何費用（2005年6月13日起，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，及證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得在代扣代繳個人所得稅時，均減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額。

）應(yīng)納稅所得額=每次收入金額7.個人捐贈的稅務(wù)處理通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以扣除通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予從其應(yīng)納稅所得額中全額扣除用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，可以全額從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。每次收入的確定

有七個應(yīng)稅所得項目明確規(guī)定按次計算征稅（一）勞務(wù)報酬所得：1.只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。2.屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次例題：張某承攬一項房屋裝飾工程，工程2個月完工。房主第一個月支付給張某15000元，第二個月支付20000元。

應(yīng)稅所得額＝（15000+20000）×（1-20%）＝28000（元）

應(yīng)稅所得超過20000元，適用加成征收辦法。

應(yīng)納稅額＝28000×30%-2000＝6400（元）

（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次1.同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計征個人所得稅；

2.同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；

3.同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅；

4.同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次；

5.同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。

例題：公民孫某系自由職業(yè)者，2008年收人情況如下：

出版中篇小說一部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報社稿酬3800元。計算該公民應(yīng)交個人所得稅。

出版小說、小說加印及報刊連載應(yīng)繳納的個人所得稅：

①出版小說、小說加印應(yīng)納個人所得稅＝（50000+10000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝6720（元）

②小說連載應(yīng)納個人所得稅＝（3800－800）×20%×（1－30%）＝420（元）

（三）特許權(quán)使用費所得以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。

例題：某工程師2008年將自己研制的一項非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為3000元，又將自己發(fā)明的一項專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為45000元。該工程師兩次所得應(yīng)納的個人所得稅為多少應(yīng)納稅額＝（3000-800）×20%+45000×（1-20%）×20%＝7640（元）

（四）財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（五）利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。（六）偶然所得：以每次收入為一次。（七）其他所得：以每次收入為一次。

8.3.3應(yīng)納稅額計算1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)例：中國居民趙某2009年度每月工資收入2400元，12月30日一次領(lǐng)取全年12個月的獎金10000元，計算趙某12月份應(yīng)納的個人所得稅額。工資收入應(yīng)納稅額=（2400-2000）×5%=20（元）全年獎金適用稅率及速算扣除數(shù)：10000÷12＝833.33，適用稅率10％，速算扣除數(shù)25元應(yīng)納稅額=10000×10%-25=975（元）12月份應(yīng)交納的個人所得稅額=20+975=995（元）個人兼職和退休人員再任職取得收入計算征收個人所得稅問題

（1）個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅；

（2）退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅

退休職工王某2009年1月退休，退休工資每月1800元，再任職后每月又取得工資收入2400元，王某每月應(yīng)繳納個人所得稅為多少退休工資不交納個稅，再任職取得收入依法交納個稅，（2400－2000）×5％＝20（元）。

張先生系某市一公司職員（中國公民）2009年1～6月收入情況如下：

（1）每月取得工資收入3400元。

（2）3月份取得特許權(quán)使用費所得50000元。

（3）4月份取得從上市公司分配的股息、紅利所得20000元。

（4）每月取得出租居民住房租金收入5000元（按市場價出租，當(dāng)期未發(fā)生修繕費用）。

根據(jù)上述資料，按下列序號計算有關(guān)納稅事項，每問需計算出合計數(shù)：

（1）計算1～6月工資應(yīng)繳納的個人所得稅。

（2）計算特許權(quán)使用費應(yīng)繳納的個人所得稅。

（3）計算股息、紅利應(yīng)繳納的個人所得稅。

（4）計算1～6月租金收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

（5）計算1～6月租金收入應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅。

（6）計算1～6月租金收入應(yīng)繳納的教育費附加。

（7）計算1～6月租金收入應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。

（8）計算1～6月租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅。（1）1～6月工資應(yīng)繳納的個人所得稅＝〔（3400－2000）×10％－25〕×6＝690（元）

（2）特許權(quán)使用費應(yīng)繳納的個人所得稅＝50000×（1－20％）×20％＝8000（元）（3）股息、紅利應(yīng)繳納的個人所得稅＝20000×20％×50%＝2000（元）

提示：從上市公司取得的股息、紅利，減按50％計入應(yīng)納稅所得額。

（4）1～6月租金收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝5000×3％×6＝900（元）

提示：按市場價格出租的居民住房，營業(yè)稅減按3％征收。

（5）1～6月租金收入應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅＝900×7％＝63（元）

（6）1～6月租金收入應(yīng)繳納的教育費附加＝900×3％＝27（元）

（7）1～6月租金收入應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅＝5000×4％×6＝1200（元）

（8）1～6月租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅＝〔5000－5000×3％×（1+7％+3％）－5000×4％〕×（1－20％）×10％×6＝2224.8（元）

個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅的征稅

對在中國境內(nèi)有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。自2005年1月1日起按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：

1.先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)2將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如：(1)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數(shù)(2)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金—雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率一速算扣除數(shù)3.在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次：4.實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述第2條、第3條規(guī)定執(zhí)行。5.雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

6．對無住所個人取得上述第5條所述的各種名目獎金，如果該個人當(dāng)月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國工作時間不滿1個月的，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在我國境內(nèi)無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》(國稅發(fā)[1996]183號)計算納稅。假定中國公民馬某2009年在我國境內(nèi)1～12月每月的績效工資為1400元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎金(兌現(xiàn)的績效工資)27000元。請計算馬某取得該筆獎金應(yīng)繳納的個人所得稅

(1)該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個月分?jǐn)偤?，每月的獎?[27000一(2000一1400)]÷12=2200（元），適用稅率和速算扣除數(shù)為15％、125元（2）應(yīng)納稅額=（獎金收入—當(dāng)月工資與1600元的差額）×適用稅率一速算扣除數(shù)＝【27000—（2000—1400）】×15％—125＝3835（元）對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅（以下簡稱獎金，，不包括應(yīng)按月支付的的獎金）的計稅方法對上述個人取得的獎金，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進行劃分計算。上述個人應(yīng)在取得獎金月份的次月7日內(nèi)申報納稅。對在中國境內(nèi)無住所的個人，在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時，兼任該外國企業(yè)在華機構(gòu)的職務(wù)，但并不實際或不經(jīng)常到華履行該在華機構(gòu)職務(wù)，對其一次取得的數(shù)月獎金中屬于全月未在華的月份獎金，依照勞務(wù)發(fā)生地原則，可不作為來源于中國境內(nèi)的獎金收入計算納稅。特定行業(yè)職工取得工資、薪金所得的計稅采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳稅款，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入計稅個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后計征個人所得稅。公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局確定，并報國家稅務(wù)總局備案失業(yè)保險費（金）征免稅規(guī)定城鎮(zhèn)企事業(yè)單位及其職工個人按照《失業(yè)保險條例》規(guī)定的比例實際繳付的失業(yè)保險費，不計入職工個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅；超過規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險費的，應(yīng)將其超過規(guī)定比例繳付的部分計入職工個人當(dāng)期的工資、薪金收入，依法計征個人所得稅具備《失業(yè)保險條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員，領(lǐng)取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅在企業(yè)改組改制過程中，職工個人取得量化資產(chǎn)的征免稅規(guī)定

（1）對在企業(yè)改組改制過程中，職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。（2）對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。（3）職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅職工取得一次性安置費收入、補償收入征免稅（1）企業(yè)職工因企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免予征收個人所得稅。（2）企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動合同取得的一次性補償收入，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的3倍數(shù)額內(nèi)，可免征個人所得稅。超過該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補償收入，應(yīng)按規(guī)定計算征收個人所得稅。具體免征標(biāo)準(zhǔn)由省級、計劃單列市地方稅務(wù)局確定。個人領(lǐng)取一次性補償收入時，按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時扣除

在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的計稅（1）上述人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅。具體操作辦法是：①由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。

②納稅人應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑證原件、選擇并固定到一地稅務(wù)機關(guān)申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。

（1）外商投資企業(yè)應(yīng)為王某扣繳的個人所得稅為：

扣繳稅額=（每月收入額-2000）×適用稅率－速算扣除數(shù)

=（7200-2000）×20%-375=665（元）

（2）派遣單位應(yīng)為王某扣繳的個人所得稅為：

扣繳稅額=每月收入額×適用稅率－速算扣除數(shù)

=1900×10%-25=165（元）

（3）王某實際應(yīng)交的個人所得稅為：

應(yīng)納稅額=（每月收入額-2000）×適用稅率－速算扣除數(shù)

=（7200+1900-2000）×20%-375=1045（元）

因此，在王某到某稅務(wù)機關(guān)申報時，還應(yīng)補繳215元（1045－665－165）

對試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得的征稅

對上述個人應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征，即企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除2000元的費用后，按適用稅率計算應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益收入后，合計其全年基本收入和效益收入，再按12個月平均計算實際應(yīng)納的稅款。用公式表示為：應(yīng)納稅額=[（全年基本收入和效益收入／12-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率-速算扣除數(shù)]×122.個體工商業(yè)戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算例:2006年1月1日某人與一事業(yè)單位簽訂承包合同,主要承包經(jīng)營招待所,承包期為一年。該個人全年上交管理費用6萬元,年終申報的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為20萬元,申報繳納的企業(yè)所得稅為6.6萬元。計算該個人應(yīng)納個人所得稅稅額。應(yīng)納稅所得額=20-6.6-6-0.16(月扣額）×12=5.48(萬元)應(yīng)納稅額=54800×35%-6750=12430(元)（一）查賬征稅：

1.自2008年3月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。

2.企業(yè)從業(yè)人員的工資支出，允許在稅前扣除。

3.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。

4.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

5.個體工商戶撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。

6.個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。7.個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。8.個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

9.企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。

特別注意：投資者的工資不得在稅前扣除，但投資者的個人生計費可參照工資，薪金所得“費用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定”；企業(yè)從業(yè)人員工資支出參照企業(yè)所得稅的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定。（二）核定征收

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

＝成本費用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

3.勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算例：某歌星在中國境內(nèi)參加一場演出,出場費為80,000元,計算其應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅所得額=80,000×(1-20%)＝64000應(yīng)納稅額＝64000×40%-7,000=l8,600(元)

王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當(dāng)年因添加印數(shù)又取得追加稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅為多少？

個人所得稅法對稿酬“次”的規(guī)定為：同一作品出版發(fā)表以后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并為一次扣減費用之后，計算個人所得稅。王某所獲稿酬應(yīng)納個人所得稅＝（5000＋2000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝784（元）。

關(guān)于合作出書問題。應(yīng)該先分錢，后扣費用，再繳稅。（2008年）居住在市區(qū)的中國居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，7月份，與同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差異的書籍，共獲得稿酬56000元，李某與杰克事先約定按6:4比例分配稿酬。李某稿酬所得應(yīng)繳納的個人所得稅為多少？

稿酬所得應(yīng)繳納的個人所得稅＝56000×60%×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3763.2（元）

4.稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算例:某個人將其住宅以15萬元的價格出售,而住宅購進時的價格為8萬元,裝修費用為2萬元,過戶公證等費用為1000元。計算其應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅額＝〔150,000-(80,000+20,000+1,000)〕×20%=9,800(元)5.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額的計算例:某居民某月取得股息所得4,000元,該月還取得紅利所得

3000元計算其應(yīng)納稅額，該月還取得國債利息5000元，股息所得的應(yīng)納稅額=4,000×20%=800(元)紅利所得的應(yīng)納稅額=3,000×20%=600(元)國債利息免稅該居民的應(yīng)納稅額=800+600=l,400(元)境外所得的稅額扣除（掌握）

某納稅人在同一納稅年度，從A、B兩國取得應(yīng)稅收入，其中：在A國一公司任職，取得工資、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一項專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費收入30000元，該兩項收入在A國繳納個人所得稅5200元；因在B國出版著作獲得稿酬收入15000元，并在B國繳納該項收入的個人所得稅1720元。

計算其抵免限額，及需要在我國補交的個稅。1.A國（1）工資、薪金所得應(yīng)納稅

月應(yīng)納稅額為：（5800-4800）×10%-25＝75

全年應(yīng)納稅額為：75×12（月份數(shù)）＝900（元）

（2）特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅：30000×（1-20%）×20%（稅率）＝4800（元）

該納稅人從A國取得應(yīng)稅所得在A國繳納的個人所得稅額的抵免限額為5700元（900+4800）。其A國實際繳納個人所得稅5200元，低于抵免限額，可全額抵扣，并需在中國補繳差額部分的稅款，計500元（5700-5200）。

2.B國所納個人所得稅的抵免限額

該納稅義務(wù)人從B國取得的稿酬收入應(yīng)納稅額[15000×（1-20%）×20%（稅率）]×（1-30%）＝1680（元）

即其抵免限額為1680元。該納稅義務(wù)人的稿酬所得在B國實際繳納個人所得稅1720元，超出抵免限額40元，不能在本年度扣減，但可在以后5個納稅年度的該國減除限額的余額中補減。稅收優(yōu)惠

一、免征個人所得稅的項目：準(zhǔn)免稅的所得。

（一）省級人民政府、國務(wù)院部委、和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。

（二）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

（三）按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。（兩院院士的特殊津貼每人每年1萬元）

（四）福利費、撫恤金、救濟金。

（五）保險賠款。

（六）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。

（七）離退休工資。

（八）駐華的使館、領(lǐng)事館人員免稅。（九）中國政府參加的國際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得（十）見義勇為獎金。

（十一）按照省級以上人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，以個人工資中的部分作為社會保險（住房、醫(yī)療、失業(yè)、養(yǎng)老等）免稅。

（十二）個人的儲蓄存款中屬于教育儲蓄的免稅。

（十三）儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息手續(xù)費所得，免征個人所得稅。

（十四）對第三屆高等學(xué)校教學(xué)名師獎獎金，免予征收個人所得稅。

（十五）生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅。

（十六）對第二屆全國職工技術(shù)創(chuàng)新成果獲獎?wù)咚锚劷穑庥枵魇諅€人所得稅。

（十七）對延長離休退休年齡的高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。

（十八）個人通過扣繳單位統(tǒng)一向災(zāi)區(qū)的捐贈，由扣繳單位憑政府機關(guān)或非營利組織開具的匯總捐贈憑據(jù)、扣繳單位記載的個人捐贈明細(xì)表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時，依法據(jù)實扣除。

二、經(jīng)批準(zhǔn)減征個人所得稅的項目

（一）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

（二）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

（三）其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。

三、暫免征收個人所得稅的項目主要有：

（一）外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。

（二）外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補貼。

（三）外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。

（四）個人舉報、協(xié)查違法犯罪行為而獲得的獎金。

（五）個人辦理代扣代繳稅款的手續(xù)費。

（六）個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。（七）延長離、退休期間的工資薪金視同離退休工資免征個人所得稅。

（八）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得

（十）股權(quán)分置改革中非流通股股東通過對價方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的個人所得稅。

（十一）個人按規(guī)