第八章 流動(dòng)負(fù)債

第八章流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類(lèi)與計(jì)價(jià)負(fù)債：過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。一、流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)(一)流動(dòng)負(fù)債：P172(二)流動(dòng)負(fù)債與流動(dòng)資產(chǎn)比較，反映企業(yè)短期償債能力。二、流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi)(一)按償付手段分類(lèi)1.貨幣性流動(dòng)負(fù)債：以貨幣償還。如：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。2.非貨幣性流動(dòng)負(fù)債：以非貨幣資產(chǎn)償付。如：預(yù)收賬款。(二)按償付金額是否確定分類(lèi)1.償付金額確定的流動(dòng)負(fù)債。如：P1742.償付金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。如：預(yù)計(jì)負(fù)債。(三)按形成方式分類(lèi)1.融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。如：短期借款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利。2.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。如：P174三、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)(一)不計(jì)息流動(dòng)負(fù)債：以未來(lái)的應(yīng)付金額(終值)計(jì)價(jià)。(二)計(jì)息流動(dòng)負(fù)債：以現(xiàn)在的應(yīng)付金額(現(xiàn)值)計(jì)價(jià)，利息計(jì)入應(yīng)付利息。第二節(jié)短期借款短期借款：從金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以?xún)?nèi)(包括1年)的借款。主要用于取得流動(dòng)資產(chǎn)或償還債務(wù)。一、短期借款的取得“短期借款”：核算借款本金。二、短期借款的利息費(fèi)用：P175[例8-2]1.按月計(jì)提，月末計(jì)提時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息2.按季支付，季末支付時(shí)借：應(yīng)付利息貸：銀行存款三、短期借款的償還第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款一、應(yīng)付票據(jù)概述1.應(yīng)付票據(jù)：因購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)而開(kāi)出并經(jīng)承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票到期前，構(gòu)成企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債。2.商業(yè)匯票的承兌期最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。(一)購(gòu)買(mǎi)商品，簽付票據(jù)借：原材料、材料采購(gòu)等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付票據(jù)不帶息票據(jù)按到期值帶息票據(jù)按面值(二)月末計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息(三)票據(jù)到期1.支付票據(jù)款借：應(yīng)付票據(jù)(面值)

應(yīng)付利息(已計(jì)提的利息)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(未計(jì)提的利息)

貸：銀行存款2.無(wú)力支付票據(jù)款(1)商業(yè)承兌匯票退回，應(yīng)付票據(jù)面值及利息轉(zhuǎn)為對(duì)收款人的應(yīng)付賬款，不再計(jì)息。借：應(yīng)付票據(jù)(面值)

應(yīng)付利息(已計(jì)提的利息)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(未計(jì)提的利息)

貸：應(yīng)付賬款—收款人(2)銀行承兌匯票退回，應(yīng)付票據(jù)面值及利息轉(zhuǎn)為對(duì)銀行的短期借款，銀行對(duì)企業(yè)加收罰息。借：應(yīng)付票據(jù)(面值)

應(yīng)付利息(已計(jì)提的利息)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(未計(jì)提的利息)

貸：短期借款—銀行P177[例8-4]二、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款：因購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)而應(yīng)付供貨方的款項(xiàng)，在款項(xiàng)支付之前構(gòu)成企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債。應(yīng)付賬款采用總價(jià)法核算：P178[例8-5]1.購(gòu)買(mǎi)商品，貨款未付借：原材料、材料采購(gòu)等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付賬款(總價(jià))2.償還應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款(總價(jià))

貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣)第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)：職工薪酬包括:P178(1)~(8)二、工資(一)工資的構(gòu)成：P1791~6(二)工資的結(jié)算或支付：P179-180[例8-6、7]借：應(yīng)付職工薪酬—工資貸：銀行存款其他應(yīng)付款(各種代扣款項(xiàng))

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅(二)工資的分配或計(jì)提：P181[例8-8]借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、在建工程等貸：應(yīng)付職工薪酬—工資三、職工福利(一)職工福利的支付：P181[例8-9]借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利貸：銀行存款(二)職工福利的分配或計(jì)提：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、在建工程等貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利四、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金(一)計(jì)提(按規(guī)定比例)：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、在建工程等貸：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

—住房公積金(二)支付個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分，先從工資中扣除，然后支付給相關(guān)單位；企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分直接支付相關(guān)單位。借：應(yīng)付職工薪酬—工資貸：其他應(yīng)付款—社?；餦住房公積金管理單位借：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

—住房公積金其他應(yīng)付款—社保基金\住房公積金管理單位

貸：銀行存款五、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)(一)計(jì)提(工資總額的2%、2.5%)借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、在建工程等貸：應(yīng)付職工薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi)

—職工教育經(jīng)費(fèi)(二)支付借：應(yīng)付職工薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi)

—職工教育經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款六、非貨幣性福利(一)計(jì)提借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、在建工程等貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利(二)以企業(yè)產(chǎn)品支付，視同銷(xiāo)售。1.確認(rèn)收入借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)對(duì)比：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：銀行存款P183[例8-10]2.同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品(二)以免費(fèi)使用企業(yè)F產(chǎn)方式支付，作為使用。借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：累計(jì)折舊七、辭退福利(一)計(jì)提借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利(二)支付借：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利貸：銀行存款課堂練習(xí)：例：某公司為彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工100名，其中85名為生產(chǎn)人員、15名為總部管理人員。2009年3月公司以其生產(chǎn)的成本為5000元/臺(tái)、不含稅售價(jià)為7000元/臺(tái)的液晶彩電和外購(gòu)不含稅進(jìn)價(jià)為500元/臺(tái)的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。1.以本企業(yè)產(chǎn)品支付(1)計(jì)提借：生產(chǎn)成本85×7000×1.17=696150

管理費(fèi)用15×7000×1.17=122850

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利819000(2)支付①確認(rèn)收入借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利819000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100×7000=700000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)100×7000×17%=119000②結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100×5000=500000

貸：庫(kù)存商品5000002.以外購(gòu)商品支付(1)計(jì)提借：生產(chǎn)成本85×500×1.17=49725

管理費(fèi)用15×500×1.17=8775

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利58500×(2)購(gòu)入借：庫(kù)存商品100×500=50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500

貸：銀行存款58500×(3)支付借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利58500

貸：庫(kù)存商品50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8500實(shí)務(wù)中為(2)、(3)合并借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

58500

貸：銀行存款58500例：某公司為部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上人員(25名)提供汽車(chē)免費(fèi)使用，每輛汽車(chē)月折舊費(fèi)為500元；為副總裁級(jí)別以上人員(5名)租賃公寓，每套公寓月租金為4000元。1.每月計(jì)提時(shí)借：管理費(fèi)用25×500+5×4000=32500

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利325002.每月支付時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利32500

貸：累計(jì)折舊25×500=12500

其他應(yīng)付款5×4000=20000第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交增值稅(一)納稅義務(wù)人1.增值稅：是對(duì)(銷(xiāo)售、進(jìn)口)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理修配；其他勞務(wù)交營(yíng)業(yè)稅)的增值額征收的一種價(jià)外稅，是制造業(yè)、商品流通企業(yè)的主業(yè)流轉(zhuǎn)稅。2.納稅義務(wù)人(1)一般納稅人(2)小規(guī)模納稅人(二)科目設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅`

(已交稅金)(進(jìn)項(xiàng)稅額)(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(出口退稅)(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)`(轉(zhuǎn)出未交增值稅)(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅`

初余：月初累計(jì)多交初余：月初累計(jì)未交補(bǔ)交上月增值稅轉(zhuǎn)入本月多交增值稅轉(zhuǎn)入本月未交增值稅`

借余：累計(jì)多交增值稅貸余：累計(jì)未交增值稅(三)一般納稅人增值稅的核算1.進(jìn)項(xiàng)稅額(1)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣依據(jù)：①購(gòu)入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(增值稅率17%)；②進(jìn)口貨物取得的關(guān)稅完稅憑證(增值稅率17%)；③購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)憑證(增值稅扣除率13%)④鐵路部門(mén)開(kāi)出的運(yùn)費(fèi)發(fā)票(增值稅扣除率7%)⑤若購(gòu)入貨物，未取得并保存增值稅扣稅憑證，則其已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入貨物成本，不能抵扣。核算：價(jià)稅分離入賬①購(gòu)入或進(jìn)口貨物：P187[例8-11](2)(4)②接受應(yīng)稅勞務(wù)委托方：借：委托加工物資(加工費(fèi)價(jià)格)

制造費(fèi)用(修理費(fèi)價(jià)格)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等受托方：借：銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)③購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：P187[例8-11](3)(2)不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目：購(gòu)入非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物、免增值稅項(xiàng)目、應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)，即使取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。核算：若購(gòu)進(jìn)貨物能直接認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，則價(jià)稅合一入賬。P186[例8-11](1)借：工程物資(用于不動(dòng)產(chǎn))、固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn)或小汽車(chē))、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：若購(gòu)進(jìn)貨物不能直接認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣，則先予抵扣，待以后用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目時(shí)，再將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。外購(gòu)貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)項(xiàng)稅額已作抵扣，未經(jīng)加工即無(wú)增值的情況下，因改變用途(非應(yīng)稅項(xiàng)目、免增值稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi))或發(fā)生非正常損失，無(wú)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，則其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出，不能抵扣，由企業(yè)負(fù)擔(dān)。(1)項(xiàng)目：①外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等)、免增值稅項(xiàng)目②外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)③外購(gòu)貨物非正常損失④自產(chǎn)產(chǎn)品非正常損失(2)核算：P286[例8-12]①外購(gòu)材料及產(chǎn)品(無(wú)增值)改變用途：借：在建工程(不動(dòng)產(chǎn))、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬-

職工福利、應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利貸：原材料、庫(kù)存商品(外購(gòu))

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

②外購(gòu)材料及產(chǎn)品、自產(chǎn)產(chǎn)品非正常損失(無(wú)增值)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料、庫(kù)存商品(外購(gòu)或自產(chǎn))

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)例：(1)某公司其主營(yíng)業(yè)務(wù)為銷(xiāo)售商品，外購(gòu)一批商品價(jià)值10000元，原打算出售，售價(jià)為12000。但現(xiàn)在決定作為福利發(fā)放給員工。借：庫(kù)存商品

10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700

貸：銀行存款11700借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利11700

貸：庫(kù)存商品10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1700(2)若銷(xiāo)售商品不是該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，公司購(gòu)買(mǎi)一批商品，目的就是為了發(fā)放給員工。屬于購(gòu)入貨物直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利和個(gè)人消費(fèi)。直接認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣、商品不入庫(kù)直接發(fā)放：

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利11700

貸：銀行存款117003.銷(xiāo)項(xiàng)稅額(1)一般銷(xiāo)售(2)視同銷(xiāo)售：◎視同銷(xiāo)售中不含稅售價(jià)的確定：P1881)2)3)。①將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于(企業(yè)內(nèi))非應(yīng)稅項(xiàng)目:借：在建工程(不動(dòng)產(chǎn))、無(wú)形資產(chǎn)貸：庫(kù)存商品(自產(chǎn))、原材料(委托加工收回)成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)售價(jià)*17%②將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利、—非貨幣性福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入售價(jià)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)售價(jià)*17%借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品(自產(chǎn))、原材料(委托加工收回)③將自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)的貨物用于(對(duì)外)投資④將自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)的貨物分配給股東⑤將自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)的貨物對(duì)外捐贈(zèng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、營(yíng)業(yè)外支出貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入售價(jià)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)售價(jià)*17%借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品、原材料P189[例8-13](2)(3)(3)混合銷(xiāo)售：一項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，即涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。視同銷(xiāo)售貨物，非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。P189[例8-13](4)(4)兼營(yíng)銷(xiāo)售：不同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，分別涉及貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)。分別征收增值稅與營(yíng)業(yè)稅。4.出口退稅與出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額(1)出口退稅：出口貨物零稅率，即不收取、不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅。該出口貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額先征后退。①購(gòu)進(jìn)出口貨物時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款。②出口銷(xiāo)售時(shí)，退回部分已支付進(jìn)項(xiàng)稅從“應(yīng)交稅費(fèi)”貸方轉(zhuǎn)出，存入銀行。借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)③未退回部分已支付進(jìn)項(xiàng)稅，從“應(yīng)交稅費(fèi)”貸方轉(zhuǎn)出，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，由出口企業(yè)負(fù)擔(dān)。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(2)出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額：出口企業(yè)有內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品，則出口退稅款應(yīng)抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，即退回部分已支付進(jìn)項(xiàng)稅從“應(yīng)交稅費(fèi)”貸方轉(zhuǎn)出，沖抵內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)P190[例8-14]5.已交稅金應(yīng)交增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-出口退稅)-出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額-已交稅金預(yù)交本月增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款補(bǔ)交上月增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：銀行存款P190[例8-15]6.轉(zhuǎn)出未交增值稅與轉(zhuǎn)出多交增值稅為避免應(yīng)由以后月份抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅沖減本月未交增值稅，設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目進(jìn)行增值稅的月末結(jié)算。月末轉(zhuǎn)出未交增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅月末轉(zhuǎn)出多交增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)月末，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目無(wú)余額。月末，“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目余額。P191[例8-16](四)小規(guī)模納稅人增值稅的核算1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：P1912.核算：(1)購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，價(jià)稅合一入賬。借：原材料或材料采購(gòu)、庫(kù)存商品等貸：銀行存款等(2)銷(xiāo)售貨物按不含稅售價(jià)計(jì)提增值稅。不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+征收率)應(yīng)交增值稅=不含稅銷(xiāo)售額×征收率小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物開(kāi)具普通發(fā)票。借：應(yīng)收賬款、銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(3)交納增值稅P191[例8-17]二、應(yīng)交消費(fèi)稅(一)納稅義務(wù)人為引導(dǎo)消費(fèi)，國(guó)家在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分應(yīng)稅消費(fèi)品，再征收一道消費(fèi)稅。1.消費(fèi)稅：是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額(不含增值稅、含消費(fèi)稅)或銷(xiāo)售量征收的價(jià)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅。2.納稅義務(wù)人：生產(chǎn)銷(xiāo)售、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。(二)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品1.計(jì)算：P192公式2.核算：計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅P192[例8-18](三)視同銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品1.含義：將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、管理部門(mén)、在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、對(duì)外投資、分配給股東、捐贈(zèng)，應(yīng)視同銷(xiāo)售該應(yīng)稅消費(fèi)品(第四條：納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷(xiāo)售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅)。按應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)提消費(fèi)稅。成本+成本*成本利潤(rùn)率+X*消費(fèi)稅率=X組成計(jì)稅價(jià)格X=P193公式2.核算(1)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、管理部門(mén)借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用貸：庫(kù)存商品成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅售價(jià)*消費(fèi)稅率(2)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目借：在建工程(不動(dòng)產(chǎn))、無(wú)形資產(chǎn)貸：庫(kù)存商品成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)售價(jià)*17%

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅售價(jià)*消費(fèi)稅率(3)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、對(duì)外投資、分配給股東、捐贈(zèng)借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利、應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利、長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、營(yíng)業(yè)外支出貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入售價(jià)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)售價(jià)*17%

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅售價(jià)*消費(fèi)稅率借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品P193[例8-19]例：某公司為化妝品生產(chǎn)企業(yè)，共有職工100名，其中80名為生產(chǎn)人員、20名為總部管理人員。2009年3月公司向每位職工發(fā)放成本為600元、不含稅售價(jià)為1000元的化妝品(消費(fèi)稅率30%，消費(fèi)稅額=100*1000*30%=30000)作為春節(jié)福利。借：生產(chǎn)成本80*1000*(1.17+0.3)=117600

管理費(fèi)用20*1000*(1.17+0.3)=29400

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利117000借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利147000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅30000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000

貸：庫(kù)存商品60000例：某公司為汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)。2009年3月公司將其生產(chǎn)的成本為300000元的一輛商用客車(chē)(消費(fèi)稅率5%)向A公司投資。投資雙方協(xié)商的價(jià)格為360000元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資439200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入360000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)61200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅360000*5%=18000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000

貸：庫(kù)存商品300000(四)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品(受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料而加工的應(yīng)稅消費(fèi)品)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額：同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格。材料成本+加工費(fèi)+x*消費(fèi)稅率=x組成計(jì)稅價(jià)格x=P292公式1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)于受托方代收代交的消費(fèi)稅，委托方借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”，用于抵扣應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)，按銷(xiāo)售額全額計(jì)提交納的消費(fèi)稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售，對(duì)于受托方代收代交的消費(fèi)稅，委托方記入委托加工物資成本。在應(yīng)稅消費(fèi)品出售時(shí)，不再計(jì)提交納消費(fèi)稅