第六章 固定資產(chǎn)

第六章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的性質(zhì)(一)定義：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用年限超過(guò)一年的、具有實(shí)物形態(tài)的勞動(dòng)資料。(二)特點(diǎn):(1)∵持有目的是為了生產(chǎn)商品(廠房、設(shè)備)、提供勞務(wù)(運(yùn)輸工具)、出租(房屋、設(shè)備)或經(jīng)營(yíng)管理(辦公樓及設(shè)備)。(區(qū)別于存貨)∴出售取得價(jià)款的經(jīng)濟(jì)利益流入不是收入而是利得(非經(jīng)常性)。(2)使用年限超過(guò)一年，即可在較長(zhǎng)期間為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。(3)具有實(shí)物形態(tài)(區(qū)別于無(wú)形資產(chǎn))。注：準(zhǔn)則未制定劃分固定資產(chǎn)和低值易耗品的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)自行確定。注：若固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、不同的盈利方式、不同的折舊率或折舊方法，則應(yīng)分別各組成部分確認(rèn)單項(xiàng)固定資產(chǎn)。如：建筑物與電梯、裝修。二、固定資產(chǎn)的分類(lèi)(一)按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、動(dòng)力傳導(dǎo)設(shè)備、工具器具和管理用具等。反映各類(lèi)F產(chǎn)投資比例是否合理。(二)按使用情況分類(lèi)1.使用中F產(chǎn):2.未使用F產(chǎn):3.不需用F產(chǎn):反映F產(chǎn)的在用與閑置比例，F(xiàn)產(chǎn)的利用效率。(三)按所有權(quán)分類(lèi)1.自有F產(chǎn):2.融資租入F產(chǎn)：無(wú)所有權(quán)、有長(zhǎng)期使用權(quán)(控制權(quán))≈經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上的所有權(quán),屬于租入方F產(chǎn)。三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)1.原值：購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的全部支出。買(mǎi)價(jià)(包括買(mǎi)價(jià)及價(jià)內(nèi)稅)、相關(guān)費(fèi)用(運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)等)。2.凈值：原值-累計(jì)折舊。3.賬面價(jià)值：原值-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備。4.重置價(jià)值：重新購(gòu)置相同全新固定資產(chǎn)的全部支出。5.現(xiàn)值：固定資產(chǎn)使用期間及處置時(shí)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值。四、科目設(shè)置1.固定資產(chǎn)(1)核算內(nèi)容：F產(chǎn)原值。(2)賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)。(3)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增:本期增加的F產(chǎn)原值；貸減:本期減少的F產(chǎn)原值；借方余額:期末F產(chǎn)原值。2.累計(jì)折舊(1)核算內(nèi)容：F產(chǎn)累計(jì)折舊(累計(jì)損耗價(jià)值)。(2)賬戶(hù)性質(zhì)：F產(chǎn)的抵減調(diào)整賬戶(hù)。(3)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：貸增:本期計(jì)提的F產(chǎn)折舊；借減:轉(zhuǎn)出本期減少F產(chǎn)累計(jì)已提折舊；貸方余額:現(xiàn)有F產(chǎn)累計(jì)折舊。3.工程物資(1)核算內(nèi)容：為在建工程而儲(chǔ)備的各種物資的實(shí)際成本。(2)賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)。(3)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增:本期入庫(kù)工程物資實(shí)際成本；貸減:本期出庫(kù)工程物資實(shí)際成本；借方余額:期末庫(kù)存工程物資實(shí)際成本。4.在建工程(1)核算內(nèi)容：建造、安裝、改造等工程的實(shí)際成本。(2)賬戶(hù)性質(zhì)：成本類(lèi)、資產(chǎn)類(lèi)。(3)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增:本期發(fā)生的工程成本；貸減:本期轉(zhuǎn)出已完工工程成本；借方余額:期末未完工在建工程成本。第二節(jié)固定資產(chǎn)取得一、固定資產(chǎn)的購(gòu)置(一)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)(買(mǎi)價(jià)+包裝及運(yùn)雜費(fèi))

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:銀行存款P140[例6-1](二)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)1.購(gòu)入借:在建工程(買(mǎi)價(jià)+包裝及運(yùn)雜費(fèi))

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:銀行存款2.安裝借:在建工程(安裝費(fèi))

貸:銀行存款3.完工借:固定資產(chǎn)貸:在建工程P141[例6-2]二、固定資產(chǎn)的自行建造1.自營(yíng)工程(1)購(gòu)入工程物資借:工程物資(買(mǎi)價(jià)+包裝及運(yùn)雜費(fèi))

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:銀行存款(2)領(lǐng)用工程物資借:在建工程

貸:工程物資(3)領(lǐng)用本企業(yè)原材料、庫(kù)存商品、輔助生產(chǎn)車(chē)間的產(chǎn)品或勞務(wù)。借:在建工程貸:原材料、庫(kù)存商品、生產(chǎn)成本(4)計(jì)提工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資借:在建工程貸:應(yīng)付職工薪酬(5)計(jì)提工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息(符合借款費(fèi)用資本化的條件)借:在建工程貸:長(zhǎng)期借款(6)報(bào)廢損失借:原材料其他應(yīng)收款貸:在建工程(7)工程完工借:固定資產(chǎn)貸:在建工程已交付使用固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算時(shí)，結(jié)算價(jià)格與原入賬價(jià)值之間的差額，調(diào)整固定資產(chǎn)原值。P143[例6-3]。2.出包工程(1)預(yù)付工程款借:在建工程貸:銀行存款(2)計(jì)提工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息借:在建工程貸:長(zhǎng)期借款(3)補(bǔ)付工程款借:在建工程貸:銀行存款(4)工程完工借:固定資產(chǎn)貸:在建工程P143[例6-4]三、接受投資的固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)協(xié)議價(jià)格應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:實(shí)收資本資本公積—資本溢價(jià)四、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:營(yíng)業(yè)外收入五、取得附有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬價(jià)值時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用：根據(jù)環(huán)境法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)義務(wù)所需支出，如油氣資產(chǎn)、核電設(shè)施、礦井等的棄置和環(huán)境恢復(fù)義務(wù)。注：一般企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

1.棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)原值借:固定資產(chǎn)(不需安裝)、在建工程(不需安裝)

貸:預(yù)計(jì)負(fù)債2.棄置費(fèi)用利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:預(yù)計(jì)負(fù)債3.固定資產(chǎn)報(bào)廢進(jìn)行生態(tài)恢復(fù)時(shí)借:預(yù)計(jì)負(fù)債貸:銀行存款等第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、折舊的性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊:固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值.1.有形損耗：由于使用和自然力作用引起的固定資產(chǎn)價(jià)值損耗。2.無(wú)形損耗：由于技術(shù)進(jìn)步引起的固定資產(chǎn)價(jià)值損耗二、計(jì)提折舊應(yīng)考慮的因素1.應(yīng)計(jì)提折舊總額=原值-預(yù)計(jì)殘值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)=原值-(預(yù)計(jì)殘值-預(yù)計(jì)清理費(fèi))=原值-預(yù)計(jì)凈殘值2.預(yù)計(jì)使用年限：考慮有形及無(wú)形損耗的經(jīng)濟(jì)使用年限。3.預(yù)計(jì)總工作量三、折舊的計(jì)算方法(一)直線法：按使用年限或工作量平均折舊。1.平均年限法(1)定義：按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限平均分?jǐn)倯?yīng)計(jì)折舊總額(即原值-預(yù)計(jì)凈殘值)。(2)公式:年折舊額=(原值-預(yù)計(jì)凈殘值)/預(yù)計(jì)使用年限年折舊率=年折舊額/原值=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)使用年限其中:預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值/原值月折舊額=原值×年折舊率/12若預(yù)計(jì)凈殘值為0，則年折舊率=1/預(yù)計(jì)使用年限。P146[例6-5]。(3)優(yōu)劣：簡(jiǎn)便、各期成本均勻；未考慮固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度；未考慮固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗前高后低的特點(diǎn)。(4)適用于：各期負(fù)荷(損耗)均勻、無(wú)形損耗程度低的固定資產(chǎn)。2.工作量法(1)定義：按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)總工作量平均分?jǐn)倯?yīng)計(jì)折舊總額。固定資產(chǎn)的工作量，如運(yùn)輸設(shè)備的噸公里、機(jī)器設(shè)備的加工工時(shí)或加工產(chǎn)量等。(2)公式：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=(原值-預(yù)計(jì)凈殘值)/預(yù)計(jì)總工作量=原值×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)總工作量月折舊額=月工作量×單位工作量折舊額P146[例6-6]。(3)優(yōu)劣：簡(jiǎn)便。克服了年限平均法只重視固定資產(chǎn)使用年限，不重視使用強(qiáng)度的弱點(diǎn)；未考慮固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗前高后低的特點(diǎn)。(4)適用于：各期負(fù)荷(損耗)不均勻、無(wú)形損耗程度低的固定資產(chǎn)。(一)加速折舊法：初期多折舊，后期少折舊。1.雙倍余額遞減法(1)定義：不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，根據(jù)逐年遞減的年初F產(chǎn)凈值和雙倍直線法折舊率計(jì)提各年折舊額。(2)公式：月折舊額=年初F產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限÷12注：雙倍余額遞減法下，計(jì)提的折舊額逐年遞減。由于年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，因此，折舊期滿時(shí)，要使固定資產(chǎn)凈值降低至=預(yù)計(jì)凈殘值，即實(shí)際計(jì)提折舊總額=應(yīng)計(jì)提折舊總額，就必須在折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。P147[例6-7]:第4、5年折舊額=(12960-2000)/2=5480元.2.年數(shù)總和法(1)定義：根據(jù)應(yīng)計(jì)折舊總額(即原值-預(yù)計(jì)凈殘值)和逐年遞減的年折舊率計(jì)提各年折舊額。(2)公式：年折舊率=剩余使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和其中:剩余使用年限=預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限；預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和=N(N+1)/2年折舊額=(原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率月折舊額=年折舊額/12P148[例6-9]。加速折舊法的優(yōu)點(diǎn)：考慮固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗前高后低的特點(diǎn)，加快固定資產(chǎn)更新?lián)Q代。適用于：無(wú)形損耗程度高的固定資產(chǎn)，如高科技企業(yè)的固定資產(chǎn)。(四)計(jì)提折舊的范圍1.除下列不提折舊的固定資產(chǎn)外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)：(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(2)未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)(未提足折舊額即凈值計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出)；(3)經(jīng)營(yíng)租入、融資租出的固定資產(chǎn)(對(duì)方提折舊)；(4)按過(guò)去的規(guī)定作為固定資產(chǎn)單獨(dú)估價(jià)入賬的土地。2.企業(yè)應(yīng)按月計(jì)提F產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的F產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的F產(chǎn),當(dāng)月照提折舊,從下月起不提折舊。(五)計(jì)提折舊的核算借:制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本貸:累計(jì)折舊第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出：指固定資產(chǎn)投入使用以后發(fā)生的修理和改擴(kuò)建等支出。一、固定資產(chǎn)的修理不符合資本化條件的后續(xù)支出，如修理：恢復(fù)F產(chǎn)使用價(jià)值即使用功能、恢復(fù)但不增加F產(chǎn)價(jià)值即未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，計(jì)入當(dāng)期損益。借:制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等注：設(shè)備外包修理是增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。例：2007年1月3日，甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)，領(lǐng)用本企業(yè)原材料94000元，應(yīng)付維修人員工資28000元。二、固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建(更新改造)符合資本化條件的后續(xù)支出，如改擴(kuò)建：延伸F產(chǎn)使用價(jià)值即使用功能、增加F產(chǎn)價(jià)值即未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。但其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)F產(chǎn)的可收回金額(超過(guò)部分計(jì)入當(dāng)期損益)。1.改擴(kuò)建固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

=原F產(chǎn)賬面價(jià)值+改擴(kuò)建支出-改擴(kuò)建變價(jià)收入2.核算:(1)將原F產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”，并停止計(jì)提折舊。改擴(kuò)建完工并達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”；(2)根據(jù)改擴(kuò)建后的F產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限重新計(jì)提折舊。注：設(shè)備外包改擴(kuò)建是增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。P151[例6-10]。三、固定資產(chǎn)的裝修符合資本化條件的F產(chǎn)裝修支出，在“固定資產(chǎn)—裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修的間隔期與尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。P152[例6-11]。第五節(jié)固定資產(chǎn)的清理“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)1.核算內(nèi)容：因出售、報(bào)廢等轉(zhuǎn)入清理的F產(chǎn)清理?yè)p益2.賬戶(hù)的性質(zhì)：損益類(lèi)(F產(chǎn)清理?yè)p益)3.賬戶(hù)的結(jié)構(gòu):

固定資產(chǎn)清理`清理成本：清理收入：①轉(zhuǎn)入清理的F產(chǎn)賬面價(jià)值①出售F產(chǎn)收入②支付的清理費(fèi)用②收回殘料價(jià)值③計(jì)提出售F產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅(不動(dòng)產(chǎn))③應(yīng)收或收到保險(xiǎn)賠款借余：F產(chǎn)清理凈損失貸余：F產(chǎn)清理凈收益轉(zhuǎn)至“營(yíng)外收入”的凈收益轉(zhuǎn)至“營(yíng)外支出”的凈損失固定資產(chǎn)清理的核算1.結(jié)轉(zhuǎn)清理成本借:固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備F產(chǎn)賬面價(jià)值貸:固定資產(chǎn)2.發(fā)生清理費(fèi)用借:固定資產(chǎn)清理貸:銀行存款3.記錄出售F產(chǎn)收入或收回殘料借:銀行存款、原材料貸:固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)注:出售設(shè)備應(yīng)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅4.計(jì)提出售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅借:固定資產(chǎn)清理貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5.應(yīng)收或收到保險(xiǎn)賠償借:其他應(yīng)收款、銀行存款貸:固定資產(chǎn)清理6.結(jié)轉(zhuǎn)F產(chǎn)清理凈損益(1)結(jié)轉(zhuǎn)F產(chǎn)清理凈收益借:固定資產(chǎn)清理貸:營(yíng)業(yè)外收入(2)結(jié)轉(zhuǎn)F產(chǎn)清理凈損失借:營(yíng)業(yè)外支出貸:固定資產(chǎn)清理一、固定資產(chǎn)的出售P153[例6-12]、P154[例6-13]。二、固定資產(chǎn)的報(bào)廢1.到期報(bào)廢:P154[例6-14]。2.提前報(bào)廢:P155[例6-15]。第六節(jié)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)一、固定資產(chǎn)的減值跡象年末，企業(yè)應(yīng)對(duì)F產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。若出現(xiàn)下列情況(P156)，則表明該F產(chǎn)已出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對(duì)F產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)。二、固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量1.固定資產(chǎn)可收回金額：F產(chǎn)