財務報表的編制實務規(guī)范及案例分析

/財務報表分析財務報表分析（Financialstatementsanalysis）目錄[隱藏]1

財務報表分析概述1.1

所謂企業(yè)的根本活動2

財務報表分析的主體3

財務報表分析的內(nèi)容4

財務報表分析的一般步驟5

財務報表分析使用的方法5.1

（一）比較分析法5.2

（二）因素分析法6

財務報表分析使用的資料6.1

（一）資產(chǎn)負債表及其附表6.2

（二）利潤表及其附表6.3

（三）現(xiàn)金流量表6.4

（四）財務報表附注7

財務報表編制的實務標準8

審計報告9

財務會計報表分析案例分析9.1

案例一：ABC有限公司財務報表分析[1]9.1.1

一、案情分析9.1.2

二、比較財務會計報表分析10

參考文獻[\o"編輯段落:財務報表分析概述"編輯]財務報表分析概述財務報表分析是以企業(yè)根本活動為對象、以\o"財務報表"財務報表為主要信息來源、以分析和綜合為主要方法的系統(tǒng)認識\o"企業(yè)"企業(yè)的過程，其目的是了解過去、評價現(xiàn)在和預測未來，以幫助\o"報表"報表使用人改善\o"決策"決策。財務報表分析的對象是企業(yè)的各項根本活動。財務報表分析就是從報表中獲取符合報表使用人分析目的的\o"信息"信息，認識企業(yè)活動的特點，評價其業(yè)績，發(fā)現(xiàn)其問題。財務報表分析的起點是閱讀\o"財務報表"財務報表，終點是做出某種判斷（包括評價和找出問題），中間的財務報表分析過程，由比較、分類、類比、歸納、演繹、分析和綜合等認識事物的步驟和方法組成。其中分析與綜合是兩種最根本的\o"邏輯思維方法"邏輯思維方法。因此，財務報表分析的過程也可以說是分析與綜合的統(tǒng)一。財務報表分析不同于企業(yè)分析、經(jīng)營分析和\o"經(jīng)濟活動分析"經(jīng)濟活動分析等概念。[\o"編輯段落:所謂企業(yè)的根本活動"編輯]所謂企業(yè)的根本活動企業(yè)的根本活動分為籌資活動、\o"投資活動"投資活動和經(jīng)營活動三類?；I資活動是指籌集\o"企業(yè)投資"企業(yè)投資和經(jīng)營所需要的資金，包括發(fā)行\(zhòng)o"股票"股票和\o"債券"債券、取得\o"貸款"貸款，以及利用\o"內(nèi)部積累資金"內(nèi)部積累資金等。投資活動是指將所籌集到的\o"資金分配"資金分配于資產(chǎn)工程，包括購置各種\o"長期資產(chǎn)"長期資產(chǎn)和\o"流動資產(chǎn)"流動資產(chǎn)。投資活動是企業(yè)根本活動中最重要的局部。經(jīng)營活動是指在必要的籌資和投資前提下，運用資產(chǎn)賺取收益的活動，它至少包括\o"研究與開發(fā)"研究與開發(fā)、\o"采購"采購、\o"生產(chǎn)"生產(chǎn)、\o"銷售"銷售和\o"人力資源管理"人力資源管理等五項活動。經(jīng)營活動是企業(yè)收益的主要來源。企業(yè)的三項根本活動是相互聯(lián)系的，在\o"業(yè)績評價"業(yè)績評價時不應把它們割裂開來。[\o"編輯段落:財務報表分析的主體"編輯]財務報表分析的主體財務報表的使用人有許多種，包括\o"權(quán)益投資人"權(quán)益投資人、\o"債權(quán)人"債權(quán)人、經(jīng)理人員、政府機構(gòu)和其他與企業(yè)有\(zhòng)o"利益關(guān)系"利益關(guān)系的人士。他們出于不同目的使用財務報表，需要不同的信息，采用不同的分析程序。（一）\o"債權(quán)人"債權(quán)人債權(quán)人是指借款給企業(yè)并得到企業(yè)還款承諾的人。債權(quán)人關(guān)心企業(yè)是否具有歸還債務的\o"能力"能力。債權(quán)人可以分為\o"短期債權(quán)人"短期債權(quán)人和\o"長期債權(quán)人"長期債權(quán)人。債權(quán)人的主要決策：決定是否給企業(yè)提供信用，以及是否需要提前收回\o"債權(quán)"債權(quán)。他們進行財務報表分析是為了答復以下幾方面的問題：1、公司為什么需要額外籌集資金；2、公司還本付息所需資金的可能來源是什么；3、公司對于以前的短期和\o"長期借款"長期借款是否按期歸還；4、公司將來在哪些方面還需要借款。（二）\o"投資人"投資人投資人是指公司的權(quán)益投資人即普通股股東。普通股股東投資于公司的目的是擴大自己的\o"財富"財富。他們所關(guān)心的是包括\o"償債能力"償債能力、\o"收益能力"收益能力以及\o"投資風險"投資風險等等。權(quán)益投資人進行財務報表分析，是為了答復以下幾方面的問題：1、\o"公司"公司當前和長期的收益水平上下，以及公司收益是否容易受重大變動的影響；2、目前的財務狀況如何，公司\o"資本結(jié)構(gòu)"資本結(jié)構(gòu)決定的\o"風險"風險和\o"報酬"報酬如何；3、與其他競爭者相比，公司處于何種地位。（三）經(jīng)理人員經(jīng)理人員是指被所有者聘用的、對公司資產(chǎn)和\o"負債"負債進行\(zhòng)o"管理"管理的個人組成的團體，有時稱之為“管理當局〞。經(jīng)理人員關(guān)心公司的財務狀況、\o"盈利能力"盈利能力和\o"持續(xù)開展的能力"持續(xù)開展的能力。經(jīng)理人員可以獲取外部使用人無法得到的\o"內(nèi)部信息"內(nèi)部信息。他們分析報表的主要目的是改善報表。（四）政府機構(gòu)有關(guān)人士政府機構(gòu)也是公司財務報表的使用人，包括稅務部門、國有企業(yè)的管理部門、\o"證券管理機構(gòu)"證券管理機構(gòu)、會計監(jiān)管機構(gòu)和社會保障部門等。他們使用財務報表是為了履行自己的監(jiān)督管理職責。（五）其他人士[\o"編輯段落:財務報表分析的內(nèi)容"編輯]財務報表分析的內(nèi)容（一）財務報表分析的內(nèi)容主要包括六項內(nèi)容：\o"短期償債能力分析"短期償債能力分析、\o"長期償債能力分析"長期償債能力分析、\o"資產(chǎn)運用效率分析"資產(chǎn)運用效率分析、\o"獲利能力分析"獲利能力分析、\o"投資報酬分析"投資報酬分析、\o"現(xiàn)金流動分析"現(xiàn)金流動分析。上述六個方面是相互聯(lián)系的。一個公司\o"償債能力"償債能力很差，\o"收益能力"收益能力也不會好；收益能力很差，償債能力也不會好。提高\o"資產(chǎn)運用效率"資產(chǎn)運用效率有利于改善償債能力和收益能力。償債能力和收益能力下降，必然表現(xiàn)為現(xiàn)金流動狀況惡化。（二）財務報表分析的原則財務報表分析的原則是指各類報表使用人在進行\(zhòng)o"財務分析"財務分析時應遵循的一般標準，可以概括為：目的明確原則；實事求是原則；全面分析原則；系統(tǒng)分析原則；動態(tài)分析原則；\o"定量分析"定量分析與\o"定性分析"定性分析結(jié)合原則；\o"本錢效益原則"本錢效益原則。[\o"編輯段落:財務報表分析的一般步驟"編輯]財務報表分析的一般步驟財務報表分析的一般步驟包括：（一）明確分析目的（二）設計分析程序（三）收集有關(guān)信息（四）將整體分為各個局部（五）研究各個局部的特殊本質(zhì)（六）研究各個局部之間的聯(lián)系（七）得出分析結(jié)論[\o"編輯段落:財務報表分析使用的方法"編輯]財務報表分析使用的方法進行財務報表分析，最主要的方法是\o"比較分析法"比較分析法和\o"因素分析法"因素分析法。[\o"編輯段落:（一）比較分析法"編輯]（一）比較分析法\o"比較分析法"比較分析法的理論基礎(chǔ)，是客觀事物的開展變化是統(tǒng)一性與多樣性的辯證結(jié)合。共同性使它們具有了可比的基礎(chǔ)，差異性使它們具有了不同的特征。在實際分析時，這兩方面的比較往往結(jié)合使用。1．按比較參照標準分類（1）\o"趨勢分析法"趨勢分析法趨勢分析就是分析期與前期或連續(xù)數(shù)期工程金額的比照。這種對財務報表工程\o"縱向比較分析"縱向比較分析的方法是一種動態(tài)的分析。通過分析期與前期(上季、上年同期)財務報表中有關(guān)工程金額的比照,可以從差異中及時發(fā)現(xiàn)問題,查找原因,改良工作。連續(xù)數(shù)期的財務報表工程的比較,能夠反映出企業(yè)的開展動態(tài),以揭示當期財務狀況和營業(yè)情況增減變化,判斷引起變動的主要工程是什么,這種變化的性質(zhì)是有利還是不利,發(fā)現(xiàn)問題并評價企業(yè)財務管理水平,同時也可以\o"預測"預測企業(yè)未來的開展趨勢。(2)\o"同業(yè)分析"同業(yè)分析將企業(yè)的主要\o"財務指標"財務指標與同行業(yè)的\o"平均指標"平均指標或同行業(yè)中先進企業(yè)指標比照，可以全面評價企業(yè)的經(jīng)營成績。與行業(yè)平均指標的比照,可以分析判斷該企業(yè)在同行業(yè)中所處的位置。和先進企業(yè)的指標比照,有利于吸收先進經(jīng)驗,克服本企業(yè)的缺點。(3)\o"預算差異分析"預算差異分析將分析期的預算數(shù)額作為比較的\o"標準"標準,實際數(shù)與預算數(shù)的差距就能反映完成預算的程度，可以給進一步分析和尋找企業(yè)潛力提供方向。比較法的主要作用在于揭示客觀存在的差距以及形成這種差距的原因,幫助人們發(fā)現(xiàn)問題,挖掘潛力,改良工作。比較法是各種分析方法的基礎(chǔ)，不僅報表中的\o"絕對數(shù)"絕對數(shù)要通過比較才能說明問題,計算出來的\o"財務比率"財務比率和結(jié)構(gòu)百分數(shù)也都要與有關(guān)資料(比較標準)進行比照，才能得出有意義的結(jié)論。2．按比較的指標分類（1）\o"總量指標"總量指標總量是指財務報表某個\o"工程"工程的金額總量，例如\o"凈利潤"凈利潤、\o"應收賬款"應收賬款、\o"存貨"存貨等。由于不同企業(yè)的\o"會計報表"會計報表工程的金額之間不具有可比性，因此總量比較主要用于歷史和預算比較。有時候總量指標也用于不同企業(yè)的比較，例如，證券分析機構(gòu)按資產(chǎn)規(guī)?；騖o"利潤"利潤多少建立的企業(yè)排行榜。（2）\o"財務比率"財務比率財務比率是用\o"倍數(shù)"倍數(shù)或\o"比例"比例表示的分數(shù)式，它反映各\o"會計要素"會計要素的相互關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系，代表了企業(yè)某一方面的特征、屬性或能力。財務比率的比較是最重要的比較。它們是\o"相對數(shù)"相對數(shù)，排除了規(guī)模的影響，使不同比較對象建立起可比性,因此廣泛用于歷史比較、同業(yè)比較和預算比較。（3）\o"結(jié)構(gòu)百分比"結(jié)構(gòu)百分比結(jié)構(gòu)百分比是用百分率表示某一報表工程的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。它反映該工程內(nèi)各組成局部的比例關(guān)系，代表了企業(yè)某一方面的特征、屬性或能力。結(jié)構(gòu)百分比實際上是一種特殊形式的財務比率。它們同樣排除了規(guī)模的影響，使不同比較對象建立起可比性，可以用于本企業(yè)歷史比較、與其他企業(yè)比較和與預算比較。[\o"編輯段落:（二）因素分析法"編輯]（二）因素分析法\o"因素分析法"因素分析法也是財務報表分析常用的一種技術(shù)方法，它是指把整體分解為若干個局部的分析方法，包括財務的\o"比率因素分解法"比率因素分解法和\o"差異因素分解法"差異因素分解法。1．\o"比率因素分解法"比率因素分解法比率因素分解法，是指把一個財務比率分解為若干個影響因素的方法。例如，\o"資產(chǎn)收益率"資產(chǎn)收益率可以分解為\o"資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率"資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和\o"銷售利潤率"銷售利潤率兩個比率的乘積。財務比率是財務報表分析的特有概念，財務比率分解是財務報表分析所特有的方法。在實際的分析中,分解法和比較法是結(jié)合使用的。比較之后需要分解，以深入了解差異的原因；\o"分解"分解之后還需要比較，以進一步認識其特征。不斷的比較和分解，構(gòu)成了財務報表分析的主要過程。2．\o"差異因素分解法"差異因素分解法為了解釋比較分析中所形成差異的原因，需要使用差異分解法。例如，\o"產(chǎn)品"產(chǎn)品\o"材料本錢差異"材料本錢差異可以分解為價格差異和數(shù)量差異。差異因素分解法又分為\o"定基替代法"定基替代法和\o"連環(huán)替代法"連環(huán)替代法兩種。（1）\o"定基替代法"定基替代法定基替代法是測定比較差異成因的一種定量方法。按照這種方法，需要分別用標準值（歷史的、同業(yè)企業(yè)的或\o"預算"預算的標準）替代實際值，以測定各因素對財務指標的影響。（2）\o"連環(huán)替代法"連環(huán)替代法連環(huán)替代法是另一種測定比較差異成因的定量分析方法。按照這種方法，需要依次用標準值替代實際值，以測定各因素對財務指標的影響。在財務報表分析中，除了普遍、大量地使用比較法和因素分析法之外，有時還使用\o"回歸分析"回歸分析、模擬模型等技術(shù)方法。[\o"編輯段落:財務報表分析使用的資料"編輯]財務報表分析使用的資料財務報表分析使用的主要資料是對外發(fā)布的財務報表，但財務報表不是財務分析唯一的信息來源。公司還以各種形式發(fā)布補充信息，分析時經(jīng)常需要查閱這些補充來源的信息。財務報表是根據(jù)統(tǒng)一標準編制的反映\o"企業(yè)經(jīng)營成果"企業(yè)經(jīng)營成果、\o"財務狀況"財務狀況及\o"現(xiàn)金流量"現(xiàn)金流量的\o"會計報表"會計報表。它們包括：（1）\o"資產(chǎn)負債表"資產(chǎn)負債表（2）\o"利潤表"利潤表（3）\o"現(xiàn)金流量表"現(xiàn)金流量表（4）\o"附表"附表和附注（5）文字說明等。[\o"編輯段落:（一）資產(chǎn)負債表及其附表"編輯]（一）資產(chǎn)負債表及其附表\o"資產(chǎn)負債表"資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)會計\o"期末全部資產(chǎn)"期末全部資產(chǎn)、\o"負債"負債和\o"所有者權(quán)益"所有者權(quán)益情況的報表。它與企業(yè)根本活動的關(guān)系見表1-1所示。表1-1資產(chǎn)負債表與企業(yè)的根本活動資產(chǎn)投資活動結(jié)果（經(jīng)營活動占用的資源）負債及所有者權(quán)益籌資活動的結(jié)果現(xiàn)金投資剩余（滿足經(jīng)營意外支付）\o"短期借款"短期借款銀行信用籌資應收賬款\o"應收賬款投資"應收賬款投資（促進銷售）\o"應付帳款"應付帳款\o"商業(yè)信用籌資"商業(yè)信用籌資存貨\o"存貨投資"存貨投資（保證銷售或生產(chǎn)連續(xù)性）\o"長期負債"長期負債\o"長期負債籌資"長期負債籌資\o"長期投資"長期投資對外長期投資（控制子公司經(jīng)營）\o"資本"資本\o"權(quán)益籌資"權(quán)益籌資\o"固定資產(chǎn)"固定資產(chǎn)對內(nèi)長期投資（經(jīng)營的根本條件）留存利潤內(nèi)部籌資資產(chǎn)負債表有3張附表，包括\o"資產(chǎn)減值明細表"資產(chǎn)減值明細表、\o"所有者權(quán)益增減變動表"所有者權(quán)益增減變動表（股東權(quán)益增減變動表）和\o"應交增值稅明細表"應交增值稅明細表。[\o"編輯段落:（二）利潤表及其附表"編輯]（二）利潤表及其附表\o"利潤表"利潤表是反映企業(yè)在一定期間全部活動成果的報表，是兩個\o"資產(chǎn)負債表日"資產(chǎn)負債表日之間的財務業(yè)績。我國的利潤表采用多步式格式，分為\o"主營業(yè)務收入"主營業(yè)務收入、\o"主營業(yè)務利潤"主營業(yè)務利潤、\o"營業(yè)利潤"營業(yè)利潤、\o"利潤總額"利潤總額和\o"凈利潤"凈利潤五個步驟，分步反映凈利潤的形成過程。利潤表和企業(yè)根本活動的關(guān)系，見表1-2所示。表1-2利潤表與企業(yè)的根本活動損益表工程企業(yè)的根本活動一、\o"主營業(yè)務收入"主營業(yè)務收入主要經(jīng)營活動收入減：\o"主營業(yè)務本錢"主營業(yè)務本錢主要經(jīng)營活動費用\o"主營業(yè)務稅金及附加"主營業(yè)務稅金及附加主要經(jīng)營活動費用二、主營業(yè)務利潤主要經(jīng)營活動毛利加：\o"其他業(yè)務利潤"其他業(yè)務利潤次要經(jīng)營活動毛利減：\o"營業(yè)費用"營業(yè)費用經(jīng)營活動費用\o"管理費用"管理費用經(jīng)營活動費用\o"息前經(jīng)營利潤"息前經(jīng)營利潤、\o"稅前經(jīng)營利潤"稅前經(jīng)營利潤（報表中未列示）全部經(jīng)營活動利潤\o"財務費用"財務費用籌資活動費用（債權(quán)人所得）三、\o"營業(yè)利潤"營業(yè)利潤全部經(jīng)營活動利潤（已扣債權(quán)人利息）加：\o"投資收益"投資收益投資活動收益補貼收入非經(jīng)營活動收益\o"營業(yè)外收入"營業(yè)外收入投資和其他非經(jīng)營活動收益減：\o"營業(yè)外支出"營業(yè)外支出投資和其他非經(jīng)營活動損失四、利潤總額全部活動凈利潤（未扣除政府所得）減：\o"所得稅"所得稅全部活動費用（政府所得）五、\o"凈利潤"凈利潤全部活動凈利潤（所有者所得）利潤表有6項補充資料，反映利潤總額中的非正常損益，包括：（1）出售部門或投資的所得收益；（2）自然災害發(fā)生的損失；（3）\o"會計政策"會計政策變更增加（或減少）的利潤總額；（4）會計估計變更增加（或減少）的利潤總額；（5）\o"債務重組損失"債務重組損失；（6）其他非正常損益。區(qū)分正常和非正常損益，對于考察企業(yè)的業(yè)績有重要意義。非正常損益不具有可持續(xù)性，并非企業(yè)的經(jīng)營目的，在分析企業(yè)收益能力時應將其排除。利潤表有3張附表，包括\o"利潤分配表"利潤分配表、\o"分部報表"分部報表（業(yè)務分部）和\o"分部報表"分部報表（地區(qū)分部）。[\o"編輯段落:（三）現(xiàn)金流量表"編輯]（三）現(xiàn)金流量表\o"現(xiàn)金流量表"現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定\o"會計期間"會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的信息。該表的工程，按經(jīng)營活動、\o"投資活動"投資活動和籌資活動三項根本活動分別列示?，F(xiàn)金流量表與企業(yè)根本活動的關(guān)系見表1-3所示。表1-3現(xiàn)金流量表與企業(yè)的根本活動現(xiàn)金流量表工程企業(yè)的根本活動經(jīng)營現(xiàn)金流入經(jīng)營活動：會計期間經(jīng)營活動現(xiàn)金流動量經(jīng)營現(xiàn)金流出經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額投資現(xiàn)金流入投資活動：會計期間投資活動現(xiàn)金流動量投資現(xiàn)金流出投資現(xiàn)金流量凈額籌資現(xiàn)金流入籌資活動：會計期間籌資活動現(xiàn)金流動量籌資現(xiàn)金流出籌資現(xiàn)金流量凈額上述三張\o"主要的財務報表"主要的財務報表，分別從一個側(cè)面反映三項根本活動。無論是分析企業(yè)的經(jīng)營活動，還是籌資或投資活動，都會涉及三張報表，而不是一張報表。[\o"編輯段落:（四）財務報表附注"編輯]（四）\o"財務報表附注"財務報表附注按照我國\o"《企業(yè)會計制度》"《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在財務報表附注中至少應披露以下十三項內(nèi)容：1、不符合會計核算前提的說明2、重要會計政策和\o"會計估計"會計估計的說明重要的會計政策具體說來包括：（1）合并原則；（2）外幣折算方法；（3）\o"收入確認"收入確認的原則；（4）\o"所得稅"所得稅的處理方法；（5）存貨的計價方法；（6）\o"長期投資"長期投資的核算方法；（7）\o"壞賬損失"壞賬損失的核算；（8）\o"借款費用"借款費用的處理；（9）其他會計政策。需要進行會計估計的事項主要有：（1）\o"壞賬"壞賬是否會發(fā)生以及壞賬的數(shù)額；（2）存貨的毀損和過時損失；（3）\o"固定資產(chǎn)"固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值大??；（4）\o"無形資產(chǎn)"無形資產(chǎn)的受益期；（5）\o"長期待攤費用"長期待攤費用的攤銷期；（6）收入能否實現(xiàn)以及實現(xiàn)的金額；（7）\o"或有損失"或有損失和\o"或有收益"或有收益的發(fā)生以及發(fā)生的數(shù)額。3、重要\o"會計政策"會計政策和\o"會計估計變更"會計估計變更的說明，以及重大\o"會計過錯"會計過錯更正的說明有關(guān)\o"會計變更"會計變更和\o"過錯更正"過錯更正的需要披露的重要事項主要是：（1）

\o"會計政策變更"會計政策變更的內(nèi)容和理由；（2）會計政策變更的影響數(shù)；（3）會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定的理由；（4）會計估計變更的內(nèi)容和理由；（5）會計估計變更的影響數(shù)；（6）會計估計變更的影響數(shù)不能合理確定的理由；（7）重大會計過錯的內(nèi)容；（8）重大會計過錯的更正金額。4、\o"或有事項"或有事項的說明或有事項，是指過去交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴惺马椃譃閈o"或有負債"或有負債和\o"或有資產(chǎn)"或有資產(chǎn)兩類。企業(yè)在報表附注中應對以下或有負債進行披露：（1）已\o"貼現(xiàn)"貼現(xiàn)\o"商業(yè)承兌匯票"商業(yè)承兌匯票形成的或有負債；（2）\o"未決訴訟"未決訴訟、\o"仲裁"仲裁形成的或有負債；（3）為其他單位提供債務擔保形成的\o"或有負債"或有負債；（4）其他或有負債（不包括極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債）。披露的內(nèi)容包括：（1）或有負債的形成原因；（2）預計產(chǎn)生的財務影響（如無法預計，應說明理由）；（3）獲得補償?shù)目赡苄?。\o"或有資產(chǎn)"或有資產(chǎn)，是指有可能導致經(jīng)濟流入的或有事項。出于\o"謹慎原則"謹慎原則的考慮，一般不需要披露或有資產(chǎn)。但是，如果或有資產(chǎn)“很可能〞給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應說明其形成的原因，如果能預計其產(chǎn)生的財務影響，也應作相應披露。5、\o"資產(chǎn)負債表日后事項"資產(chǎn)負債表日后事項的說明資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至報表報出日之間發(fā)生或存在的事項。有兩種事項要作特殊處理：調(diào)整事項和非調(diào)整事項。典型的調(diào)整事項有：已經(jīng)證實資產(chǎn)發(fā)生減損、\o"銷售退回"銷售退回和已確定獲得或支付的賠償?shù)?。典型的非調(diào)整事項有：資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的股票和債券的發(fā)行、對一個企業(yè)的巨額投資、自然災害導致的資產(chǎn)損失以及\o"外匯匯率"外匯匯率發(fā)生較大變動等。6、\o"關(guān)聯(lián)方關(guān)系"關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系，是指一方有能力直接或間接控制、\o"共同控制"共同控制另一方的財務和\o"經(jīng)營決策"經(jīng)營決策，或者對另一方的財務和經(jīng)營決策能施加重大影響。這種企業(yè)或個人稱為報告企業(yè)的“關(guān)聯(lián)方關(guān)系〞。按照我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時，不管他們之間有無交易，都應說明如下事項：（1）企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)或類型、名稱、\o"法定代表人"法定代表人、注冊地、\o"注冊資本"注冊資本及其變化；（2）企業(yè)的\o"主營業(yè)務"主營業(yè)務；（3）所持\o"股份"股份或\o"權(quán)益"權(quán)益及其變化。在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素一般包括：（l）交易的金額或相應比例；（2）未結(jié)算工程的金額或相應比例；（3）\o"定價政策"定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。7、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明8、\o"企業(yè)合并"企業(yè)合并、\o"分立"分立的說明9、會計報表重要工程的說明會計報表重要工程的說明通常括（1）\o"應收款項"應收款項（不包括\o"應收票據(jù)"應收票據(jù)，下同）及\o"計提"計提\o"壞賬準備"壞賬準備的方法；（2）\o"存貨核算"存貨核算方法；（3）投資的核算方法；（4）\o"固定資產(chǎn)計價"固定資產(chǎn)計價和\o"折舊方法"折舊方法；（5）\o"無形資產(chǎn)"無形資產(chǎn)的計價和攤銷方法；（6）長期\o"待攤費用"待攤費用的攤銷方法；10、收入11、所得稅的會計處理方法12、\o"合并會計報表"合并會計報表的說明13、有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。另外，在進行財務報表分析時，除了依托財務報表之外，其他企業(yè)報告也是財務報表分析所需信息的一局部，分析人員應當給予足夠重視。[\o"編輯段落:財務報表編制的實務標準"編輯]財務報表編制的實務標準我國的\o"《會計法》"《會計法》規(guī)定“國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)本法制定并公布〞。我國的\o"會計標準體系"會計標準體系,可以分為會計法律和\o"行政法規(guī)"行政法規(guī)兩個層次。（一）會計法會計法是會計標準體系的最高層次，是其他\o"會計標準"會計標準的制定依據(jù)。會計法對財務報表的編制提出了最根本的要求，是有關(guān)財務報表最高級別的標準。（二）\o"會計核算制度"會計核算制度我國現(xiàn)行的會計核算制度包括以下4類：1、分行業(yè)的會計制度2、\o"《企業(yè)會計制度》"《企業(yè)會計制度》3、\o"企業(yè)會計準則"企業(yè)會計準則4、\o"會計核算"會計核算的補充規(guī)定（三）\o"上市公司"上市公司的\o"會計信息"會計信息揭示制度按照我國\o"證監(jiān)會"證監(jiān)會的規(guī)定，上市公司\o"信息披露"信息披露的主要公告有四類：\o"招股說明書"招股說明書、\o"上市"上市公告、定期報告（包括\o"年度報告"年度報告和\o"中期報告"中期報告）和臨時公告（包括重大事項公告、\o"收購"收購公告）。（四）\o"國際會計標準"國際會計標準的\o"協(xié)調(diào)"協(xié)調(diào)（五）\o"會計師"會計師的\o"職業(yè)道德"職業(yè)道德[\o"編輯段落:審計報告"編輯]審計報告審計報告與財務報表的可信性有密切關(guān)系，財務分析人員必須注意注冊會計師出具的有關(guān)審計報告。（一）\o"財務報表審計"財務報表審計按照我國現(xiàn)行規(guī)定，上市公司、\o"國有企業(yè)"國有企業(yè)、國有控股或占主導地位的企業(yè)的年度財務報表要經(jīng)過\o"注冊會計師審計"注冊會計師審計，對財務報表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表意見。（二）\o"審計報告"審計報告的類型審計報告分為四種類型：1、\o"無保存意見的審計報告"無保存意見的審計報告2、\o"保存意見的審計報告"保存意見的審計報告3、否認意見的審計報告4、拒絕表示意見的審計報告[\o"編輯段落:財務會計報表分析案例分析"編輯]財務會計報表分析案例分析[\o"編輯段落:案例一：ABC有限公司財務報表分析[1]"編輯]案例一：ABC有限公司財務報表分析[1][\o"編輯段落:一、案情分析"編輯]一、案情分析1.目的通過分析ABC有限公司企業(yè)的\o"比較財務報表"比較財務報表，對企業(yè)的財務狀況和\o"經(jīng)營效益"經(jīng)營效益作出客觀的評價。2．案情ABC有限公司成立于2000年1月1日，主要生產(chǎn)和銷售某家電產(chǎn)品，表1、表2、表3為該公司2000年至2002年的比較財務會計報表。表1ABC有限公司比較利潤表(2000年至2002年)單位：元工程2000年2001年2002年主營業(yè)務收入主營業(yè)務本錢主營業(yè)務稅金及附加353984697756476主營業(yè)務利潤330313452132477348減：管理費用154221229443236966財務費用282023000041415期間費用合計182423259443278381營業(yè)利潤147890192689198967加：營業(yè)外收入206295082727401減：營業(yè)外支出87813103462144779利潤總額807061400548l589減：所得稅121062100812238凈利潤6860011904669351經(jīng)營所得現(xiàn)金580126405833109表2ABC有限公司比較資產(chǎn)負債表(2000年至2002年)單位：元工程2000年12月31日2001年12月31日2002年12月31日流動資產(chǎn)：貨幣資金240504381753887短期投資3672l236100應收款項450331506659642428存貨223545290770364274其他流動資產(chǎn)4222710166856486流動資產(chǎn)合計740520964150長期投資362887851294276固定資產(chǎn)凈額合計661326938163994635無形資產(chǎn)287645459168542\o"資產(chǎn)總額"資產(chǎn)總額\o"流動負債"流動負債：短期借款523502671178672330\o"應付款項"應付款項256866380696195476\o"其他流動負債"其他流動負債4832738156626流動負債合計780851l054612l024432長期負債139116220699340324\o"負債總額"負債總額919967其中：下年到期的債務235000612400584000\o"股本"股本371000569230757399．35\o"資本公積"資本公積54997555866781\o"盈余公積"盈余公積120934135289145691．65股本權(quán)益總額546931760105909872負債及股東權(quán)益總額l466898表3ABC有限公司比較現(xiàn)金流量表(2000年至2002年)單位：元工程2000年2001年2002年一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：\o"銷售商品"銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金158200收到的稅費返還收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計158200購置商品、接受勞務支付的現(xiàn)金151680173800支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金138000165000支付的各項稅費23009820lO076支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金8950039800401105現(xiàn)金流出小計381480經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-22328052064684二、\o"投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金15224取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和\o"其他長期資產(chǎn)"其他長期資產(chǎn)

所收回現(xiàn)金凈額5200收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計20424購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)

所支付的現(xiàn)金750000276837185243投資所支付的現(xiàn)金362884222430988支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計786288319061216231投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-786288-319061-195807三、\o"籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：\o"吸收投資"吸收投資所收到的現(xiàn)金371000198230139364．35借款所收到的現(xiàn)金662618300000150000收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計498230289364．35歸還債務所支付的現(xiàn)金7074129223\o"分配股利"分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)35支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計20414288171．35籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額294088201193四、\o"匯率變動"匯率變動對現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額24050-19767100713．要求根據(jù)上述資料對該企業(yè)的財務會計報表進行分析。[\o"編輯段落:二、比較財務會計報表分析"編輯]二、比較財務會計報表分析1．資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)分析ABC有限公司資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)分析如表4所示。表4ABC有限公司資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)分析(2000年至2002年)單位：元工程2000年2001年2002年流動資產(chǎn)：貨幣資金1．642．152．37\o"短期投資"短期投資0．031．040．01應收款項30．7024．8928．24存貨15．2414．2916．02\o"其他流動資產(chǎn)"其他流動資產(chǎn)2．885．002．48\o"流動資產(chǎn)合計"流動資產(chǎn)合計50．4947．3749．2l長期投資2．473．864．14固定資產(chǎn)凈額合計45．0846．0943．73無形資產(chǎn)1．962．683．01資產(chǎn)總額100．0100．0100．0流動負債：短期借款35．6932．9829．56應付款項17．5118．708．59其他流動負債0．030．136．89\o"流動負債合計"流動負債合計53．2351．8145．04長期負債9．4810．8414．96負債總額62．7162．6560．00股本25．2927．9733．30資本公積3．752．730．30盈余公積8．256．656．40\o"股東權(quán)益總額"股東權(quán)益總額37．2937．3540．0負債及股東權(quán)益總額100．0100．0100．02．趨勢分析ABC有限公司財務狀況與經(jīng)營成果各重要工程趨勢比方表5所示。表5ABC有限公司財務狀況與經(jīng)營成果各重要工程趨勢比較表(2000年=100)單位：％工程2001年2002年貨幣資金182224應收款項112143存貨130163長期投資216260固定資產(chǎn)凈額合計142150無形資產(chǎn)190238短期借款128128應付款項14976長期負債159245股本153204資本公積與盈余公積10887．8流動資產(chǎn)總額130151流動負債總額135131資產(chǎn)總額139155負債總額139148股東權(quán)益總額139166主營營業(yè)收入133160主營營業(yè)本錢及稅金132163主營營業(yè)利潤137145\o"期間費用"期間費用142153營業(yè)利潤130135\o"稅前利潤"稅前利潤174101凈利潤1741013．利潤表結(jié)構(gòu)分析ABC有限公司利潤表的結(jié)構(gòu)分析如表6所示。表6ABC有限公司利潤表結(jié)構(gòu)分析(2000年至2002年)單位：％工程2000年2001年2002年主營業(yè)務收入100．0100．0100．0減：主營業(yè)務本錢及\o"稅金"稅金79．2078．5581．16主營業(yè)務利潤20．8021．4518．84減：管理費用9．7110．899．35財務費用1．781．421．63期間費用合計11．4912．3010．99營業(yè)利潤9．319．147．85加：營業(yè)外收入1．302．4l1．08減：營業(yè)外支出5．534．9l5．7l利潤總額5．086．643．22減：所得稅0．761．000．48凈利潤4．325．652．73根據(jù)表4、表5、表6就財務狀況和經(jīng)營成果兩方面進行分析如下：(1)財務狀況方面ABC有限公司的\o"負債比率"負債比率，3年中均高達60％以上，而且在2000年至2002年，流動負債過多，致使該公司發(fā)生負營運資金的現(xiàn)象。但公司已注意到這一點，在2002年\o"營運資金"營運資金已為正數(shù)，負債比率也有所下降。不過，資本結(jié)構(gòu)依然欠佳。(2)經(jīng)營成果方面①根據(jù)表6公司營業(yè)收入呈遞增之勢，2002年比2000年增長了60％，增長速度較快，營業(yè)收入快速提高。②該公司的營業(yè)本錢率2000年為79．20％，2001年一度降低到78．55％，但2002年又上升到81．16％，造成2002年\o"營業(yè)利潤率"營業(yè)利潤率僅為18．84％，遠低于前兩年。分析本錢上升的原因，在于人工工資價格上漲。為了防止因人工工資價格上漲提高經(jīng)營本錢，影響公司的\o"利潤"利潤，公司努力挖潛，節(jié)約\o"開支"開支，降低費用。因此，2002年公司期間費用絕對額雖比前兩年高，但占\o"營業(yè)收入"營業(yè)收入的比重卻大幅下降，從2001年的12．30％降為10．98％，顯示公司\o"管理效率"管理效率已有提高。4．償債能力分析償債能力的分析，主要看\o"流動比率"流動比率、速動比率、\o"長期負債與營運資金的比率"長期負債與營運資金的比率、利息保障倍數(shù)和\o"資產(chǎn)負債率"資產(chǎn)負債率等指標，現(xiàn)匯總列示ABC有限公司2000年至2002年上述各項比率如表7所示。表7ABC有限公司償債能力分析指標匯總表(2000年至2002年)工程2000年2001年2002年(a)流動資產(chǎn)／元740520964150(b)流動負債／元780851(c)流動比率(a÷b)0．9480．9141．091(d)存貨／元223545290770364274(e)速動資產(chǎn)(a-b)／元516975673380752901(f)速動比率(e÷b)0．6620．8300．735(g)長期負債／元139116220690340324(h)營運資金／元-40331-9046292743(i)長期負債與營運資金比率(g÷h)3．67(j)稅前利潤／元807061400548l580(k)財務費用／元28202300004l415(l)利息保障倍數(shù)[(j+k)÷k)3．86(倍)5．07(倍)2．97(倍)(m)負債總額／元919967l364756(n)資產(chǎn)總額／元l466898(o)資產(chǎn)負債率(m÷n)0．6270．5270．6由于2000平營運資金為負數(shù)，使本指標計算無意義，故僅計算2002年的指標。表7說明，該公司2000年與2002年的流動比率均小于1，2002年雖然大于l，但流動比率仍屬偏低，短期償債能力較弱，如不加以改良，將面臨較高的財務風險。從\o"速動比率"速動比率來看，2002年較前兩年有所改善，但與較高的流動負債相比，該公司的即期\o"支付能力"支付能力也不容樂觀(見圖1)。就該公司長期償債能力而言，長期負債與營運資金比率2002年到達3．67，說明公司營運資金對長期負債的保障程度缺乏，如果公司長期負債中期限較短的\o"負債比例"負債比例較高的話，則未來這局部長期負債將面臨無法償債的危險。從\o"利息保障倍數(shù)"利息保障倍數(shù)分析，也呈下降趨勢。在未來的經(jīng)營中，利潤若無法迅速增長，就會進一步削弱公司的長期償債能力。此外，該公司資產(chǎn)負債率2002年較前兩年略有降低，但仍高達60％，說明公司資本結(jié)構(gòu)不甚合理。過高的\o"負債率"負債率，也使公司所承當?shù)腬o"利息費用"利息費用逐年提高，這進一步加劇了公司資金缺乏的矛盾。綜上所述，該公司\o"自有資金"自有資金明顯缺乏，應迅速改善，緩解\o"財務風險"財務風險，健全資本結(jié)構(gòu)，以有利于公司業(yè)務的經(jīng)營。5．\o"營運能力分析"營運能力分析對公司進行營運能力分析，可以了解公司資金的周轉(zhuǎn)情況，并可判明公司經(jīng)營管理水平的上下。現(xiàn)匯總列示ABC有限公司2000年至2002年有關(guān)營運能力的分析指標(見表8)。表8ABC有限公司營運能力分析指標匯總表(2000年至2002年)工程2000年2001年2002年(a)營業(yè)凈額／元l588179(b)期初應收款項*／元288441450331506659(c)期末應收款項／元450331506659642428(d)應收款項平均余額[(b+c)÷2]／元369386478495574544(e)\o"應收賬款周轉(zhuǎn)率"應收賬款周轉(zhuǎn)率(a÷d)(次)4．304．404．4l(f)應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)(360÷e)84天82天82天(g)營業(yè)本錢／元l655558(h)期初存貨**／元257569223545290770(i)期末存貨／元223545290770364274(j)存貨平均余額[(h十1)÷2]／元240557257158327522(k)存貨周轉(zhuǎn)率(g÷j)／次5．236．446．28(l)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)(360÷k)／天695657(m)年初流動資產(chǎn)***／元602237740520964150(n)年末流動資產(chǎn)／元740520964150l117175(o)\o"流動資產(chǎn)平均余額"流動資產(chǎn)平均余額[(m+n)÷2]／元671379852335l040663(p)\o"流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率"流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(a÷o)2．372．472．43(q)\o"流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)"流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)(360÷p)／天152146148*為2000年1月1日數(shù)，補充列入。**為2001年1月1日數(shù)，補充列入。***為2002年1月1日數(shù)，補充列入。從應收賬款情況看，該公司應收賬款周轉(zhuǎn)率在逐漸提高，2002年\o"應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)"應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)較2000年縮短2天，這說明該公司的\o"信用政策"信用政策和貨款的催收工作已取得一定成效。有關(guān)應收賬款周轉(zhuǎn)分析可參見圖2。從\o"存貨周轉(zhuǎn)"存貨周轉(zhuǎn)情況看，該公司的\o"存貨周轉(zhuǎn)率"存貨周轉(zhuǎn)率，除2000年略低之外，后兩年均較穩(wěn)定，使\o"存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)"存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)維持在57天左右，顯示該公司存貨尚無嚴重積壓現(xiàn)象。有關(guān)存貨周轉(zhuǎn)的分析可參見圖3。從流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況看，2002年流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)兩項指標比2000年均有所\o"改善"改善，這說明公司在加強\o"資產(chǎn)管理"資產(chǎn)管理、節(jié)約\o"流動資金"流動資金、提高資金利用效果方面，作出了較大努力，并取得了成功。由于流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度的提高，增強了公司的盈利能力。有關(guān)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)分析可參見圖4。

6．盈利能力分析以上分析了ABC有限公司的償債能力與\o"營運能力"營運能力，對該公司的財務狀況和經(jīng)營管理情況有了初步的了解。但要對該公司進行全面評價，還需進一步分析該公司的盈利能力。以下將反映該公司盈利能力的指標匯總?cè)绫?。表9ABC有限公司盈利能力分析指標匯總表(2000年至2002年)工程2000年2001年2002年(a)營業(yè)收入／元l588179(b)營業(yè)本錢及稅金／元l257866l655558(c)主營業(yè)務利潤／元330313452132477348(d)\o"主營業(yè)務毛利率"主營業(yè)務毛利率／％20．8021．4518．84(e)稅前利潤／元8070614005481589(f)營業(yè)利潤率(e÷a)／％5．086．653．22(g)期初資產(chǎn)總額*／元l466898(h)期末資產(chǎn)總額／元l466898(i)資產(chǎn)平均余額[(g+h)÷2]／元l362292(j)\o"總資產(chǎn)收益率"總資產(chǎn)收益率(c÷I)／％5．983．79(k)期初所有者權(quán)益**／元477920546931760105(l)期末所有者權(quán)益／元54693l760105909872(m)所有者權(quán)益平均余額[(k十1)÷2]／元512426653518834989(n)所有者權(quán)益收益率(c÷m)／％15．752l．439．77(o)資本保值增值率(1÷k)／％1．141．391．2*為2000年1月1日數(shù)，補充列入。**為2000年1月1日數(shù)，補充列人。根據(jù)表9和圖5的指標分析，營業(yè)利潤率在2001年一度有所提高，但至2002年又急劇下降，其原因如前所述，是人工工資價格上漲所致。由此帶來營業(yè)利潤率、總資產(chǎn)收益率及所有者權(quán)益率均同步下降。可見，由于人丁下資價格的上漲，已對該公司的盈利能力造成了不可無視的負面影響。如果該公司不能在未來的幾年中積極采取措施，\o"降低本錢"降低本錢，節(jié)約開支，內(nèi)部消化\o"原材料"原材料價格上漲的不利因素，則盈利能力無法進一步提高。不過，從該公司的\o"資本保值增值率"資本保值增值率來看，3年中，根本到達了\o"資本保值"資本保值增值的目的，維護了投資者的利益。就這點而言，該公司的\o"經(jīng)營狀況"經(jīng)營狀況還是良好的(見圖6、圖7)。

7．現(xiàn)金流量分析(1)\o"現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析"現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析從表10可以看出，該有限公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流人的比例逐年提高，而籌資活動現(xiàn)金流人所占比例逐年減少，說明該企業(yè)經(jīng)營逐步走上正軌，營業(yè)收入快速提高，而2002年對外投資取得一定收益。這說明企業(yè)對于籌資的依賴性逐步減少，而越來越依賴于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入。表10ABC有限公司現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析工程2000年2001年2002年金額／元占／％金額／元占／％金額／元占／％經(jīng)營活動現(xiàn)金流入15820013．2780．4688．52投資活動現(xiàn)金流入O020424O．76籌資活動現(xiàn)金流入86．7349823019．54289364．3510．72現(xiàn)金流入合計1001002699453．35100從表11可以看出，該公司2000年的現(xiàn)金流出主要是投資活動引起的，占67.33％；而2001年現(xiàn)金流出主要用于經(jīng)營活動和籌資活動，用于投資的現(xiàn)金流出逐年下降。這對于一個\o"成長型企業(yè)"成長型企業(yè)是比較正常的。表11ABC有限公司現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)分析工程2000年2001年2002年金額／元所占百分比／％金額／元所占百分比／％金額／元所占百分比／％經(jīng)營活動現(xiàn)金流出38148032.6779．6488．68投資活動現(xiàn)金流出78628867．3331906112．422162318．04籌資活動現(xiàn)金流出／元0-2041427．9488171．353．28現(xiàn)金流出合計／元l1677681001002689383．35100

為了進一步分析各種\o"渠道"渠道的現(xiàn)金流入、流出情況，還可以編制各渠道現(xiàn)金流量分析圖(見圖8、圖9、圖10)。由表12分析可見，該