【科創(chuàng)板上市公司財(cái)務(wù)舞弊探究：以A公司為例（論文）11000字】

II科創(chuàng)板上市公司財(cái)務(wù)舞弊研究—以A公司為例摘要財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象在我國屢禁不止，財(cái)務(wù)舞弊會對資本市場帶來相應(yīng)負(fù)面影響，也會使得相關(guān)投資者利益受到損失，因此對于財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象必須要加以打擊。本文旨在研究科創(chuàng)板上市公司財(cái)務(wù)舞弊，運(yùn)用文獻(xiàn)研究法及案例分析法，并且選擇具體分析案例，對科創(chuàng)板上市企業(yè)A公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象進(jìn)行分析；首先闡述了研究背景、意義及國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，其次闡述了財(cái)務(wù)舞弊的概念、方法及原因；通過A公司的實(shí)際案例探究，了解A公司財(cái)務(wù)舞弊案例的始末、方式手段，對A公司財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行識別，并提出A改善財(cái)務(wù)舞弊問題審計(jì)的對策，即加大懲處力度并限制工資融資行為，完善公司治理，健全內(nèi)部控制機(jī)制，加大外部監(jiān)督機(jī)制，控制大股東作業(yè)。希望本研究能夠有效地幫助企業(yè)完善管理機(jī)制，從根本上來有效地防范財(cái)務(wù)舞弊問題的發(fā)生，同時(shí)給與相關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員一定警示作用。關(guān)鍵詞：科創(chuàng)板；上市公司；財(cái)務(wù)舞弊目錄TOC\o"1-3"\h\u3602第一章前言 1205911.1研究背景 1251801.2研究意義 1147111.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 214601.3.1國外研究現(xiàn)狀 29611.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 369141.3.3研究述評 413302第二章相關(guān)理論概述 6215382.1財(cái)務(wù)舞弊主要概念 6237992.2財(cái)務(wù)舞弊主要方法 6182062.3財(cái)務(wù)舞弊主要原因 730884第三章A公司財(cái)務(wù)舞弊案例分析 9231193.1A公司簡介 9163923.2A公司財(cái)務(wù)舞弊案件始末 9262073.3A公司財(cái)務(wù)舞弊的方式手段 10178603.3.1虛構(gòu)收入 10259883.3.2虛構(gòu)貨幣資金 11278843.3.3虛增在建工程 12363第四章A公司財(cái)務(wù)舞弊的識別 14265504.1存在現(xiàn)金和有息貸款雙高情況 1476004.2關(guān)聯(lián)交易過多 141188第五章A公司財(cái)務(wù)舞弊問題審計(jì)對策 16109615.1加大懲處力度并限制公司融資行為 1615635.2完善公司治理，健全內(nèi)部控制機(jī)制 16117755.3引入外部監(jiān)督機(jī)制控制大股東作業(yè) 1724444第六章結(jié)論 193134參考文獻(xiàn) 20第一章前言1.1研究背景隨著國民經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展，財(cái)務(wù)舞弊事件逐漸發(fā)展成為我國社會各界關(guān)注的焦點(diǎn)。現(xiàn)階段我國的企業(yè)法律并不健全與完善，法律監(jiān)管機(jī)制體系也仍然有待逐步提高，加上企業(yè)方受到相應(yīng)利益驅(qū)使，使得財(cái)務(wù)舞弊屢禁不止。而目前階段我國對于財(cái)務(wù)舞弊的研究基本基于如何控制和打擊財(cái)務(wù)舞弊層面，對于財(cái)務(wù)舞弊的識別缺乏過多的研究，導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊難以在第一時(shí)間被發(fā)現(xiàn)和打擊，財(cái)務(wù)舞弊所造成的危害性因此也相應(yīng)增加。所以本文基于該背景，對上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)狀進(jìn)行研究分析，重點(diǎn)探究企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的識別以及控制層面，淺析上市企業(yè)經(jīng)營中的公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要動因，并分析財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊對上市企業(yè)的各種危害，指出有效的控制措施。財(cái)務(wù)舞弊對于二級市場危害極大，所以我國一直強(qiáng)調(diào)對于上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為加強(qiáng)打擊，其中以財(cái)務(wù)審計(jì)作為重要控制手段，通過財(cái)務(wù)為此在對于財(cái)務(wù)舞弊這一問題中，社會和政府各方都要進(jìn)行監(jiān)督以及嚴(yán)加管理，促使上市企業(yè)遵循著一個(gè)制度完備而且擁有一個(gè)健康有序的經(jīng)濟(jì)市場，這樣便會對我國的經(jīng)濟(jì)市場有著很大的提升與影響。因此通過本文的研究，能夠及早的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊，并針對財(cái)務(wù)舞弊提出控制辦法，使得財(cái)務(wù)舞弊負(fù)面影響得以降低，對于投資者以及資本市場和社會發(fā)展都會起到積極作用。1.2研究意義在財(cái)務(wù)審計(jì)過程中，全球財(cái)務(wù)舞弊治理都是一項(xiàng)復(fù)雜的龐大式工程。本文研究的是中國上市公司的財(cái)務(wù)舞弊問題，在結(jié)合國內(nèi)外文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，基于A公司財(cái)務(wù)舞弊以及審計(jì)失敗的問題研究，提出了識別財(cái)務(wù)舞弊的方法,及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的問題并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，同時(shí)給從業(yè)者一些啟示，減少給社會和投資人帶來的損失，使得我國金融行業(yè)積極向前發(fā)展。國際上對財(cái)務(wù)舞弊的研究由來已久，而我國對財(cái)務(wù)舞弊的研究還處于較為不成熟階段。本文把A公司財(cái)務(wù)舞弊案當(dāng)成研究樣本，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)失敗對上市企業(yè)造成的影響，圍繞財(cái)務(wù)舞弊的癥狀進(jìn)行了一系列分析，使得我國財(cái)務(wù)舞弊研究得到進(jìn)一步檢驗(yàn)和提升。財(cái)務(wù)舞弊事件近年來時(shí)有發(fā)生，手段日趨多樣化，本課題梳理了財(cái)務(wù)舞弊的動因以及手段，能夠有效地幫助企業(yè)完善管理機(jī)制，從根本上來有效地防范財(cái)務(wù)舞弊問題的發(fā)生，同時(shí)給與相關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員一定警示作用。1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀多年來，財(cái)務(wù)舞弊的問題被國內(nèi)外的許多研究者廣泛關(guān)注。本文從財(cái)務(wù)舞弊的動機(jī)、手段和治理以及審計(jì)失敗四個(gè)方面總結(jié)歸納了國內(nèi)外眾多研究成果。1.3.1國外研究現(xiàn)狀關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊手段。有學(xué)者研究盈余管理與財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)系，發(fā)展出三項(xiàng)衡量標(biāo)準(zhǔn)，分別是可自由支配應(yīng)計(jì)利潤，達(dá)到或超過分析師預(yù)測的程度，以及每個(gè)員工的意外收入。研究第一個(gè)指標(biāo)發(fā)現(xiàn)，前幾年實(shí)施盈余管理的公司更有可能舞弊；研究第二個(gè)指標(biāo)發(fā)現(xiàn)，業(yè)績滿足或超過分析師預(yù)測的公司更有可能進(jìn)行舞弊，即使沒有證據(jù)表明之前進(jìn)行盈余管理；研究第三個(gè)指標(biāo)發(fā)現(xiàn)，夸大收入的公司更有可能進(jìn)行舞弊（JohanL.Perols，2010）[1]。財(cái)務(wù)舞弊在報(bào)表上表現(xiàn)為虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，重點(diǎn)表現(xiàn)在收入、費(fèi)用和利潤上，虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表伴隨著異常的財(cái)務(wù)比率，如營業(yè)收入和經(jīng)營現(xiàn)金流不匹配，過高的銷售毛利率、資產(chǎn)構(gòu)成不合理等（EmieFamiezaZainudin，2016）[2]。關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊治理。財(cái)務(wù)舞弊是歷久彌新的話題，財(cái)務(wù)舞弊治理是解決問題的必由之路。美國反欺詐委員會于1987年率先提出控制財(cái)務(wù)舞弊的幾項(xiàng)措施：第一，要完善企業(yè)經(jīng)營模式和管理者的個(gè)人素質(zhì)，重視企業(yè)文化價(jià)值；第二，要加強(qiáng)公司內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理，健全內(nèi)部控制；第三，規(guī)范內(nèi)、外部審計(jì)程序，確保審計(jì)工作完整科學(xué)，完善監(jiān)督發(fā)現(xiàn)機(jī)制，提高審計(jì)人員的職業(yè)水平（MichaelFirth，2005）[3]。公司內(nèi)部和外部治理與財(cái)務(wù)舞弊有著密切的關(guān)系，上市公司定期輪換事務(wù)所可以降低發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)（Reginal，2016）[4]。因?yàn)閷镜倪\(yùn)作比較了解，所以公司里的雇員，尤其是財(cái)務(wù)部門的雇員可以更快地察覺到舞弊的征兆，所以他們應(yīng)該是揭露舞弊的首要對象。（RezaeeZ，2005）[5]。上市公司應(yīng)當(dāng)把舞弊風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)作為一種識別和監(jiān)控的手段，并納入公司的管理策略當(dāng)中，并建立用于評估財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊可能性的決策輔助系統(tǒng)（Bell，2000）[6]。1.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊手段。財(cái)務(wù)舞弊的常見做法之一是利用不當(dāng)?shù)臅?jì)估計(jì)，企業(yè)通過改變有關(guān)固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的參數(shù)，達(dá)到多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的目的，從而調(diào)節(jié)當(dāng)期的利潤。（潘玉瑤，2021）[7]。一些上市公司為適應(yīng)市場監(jiān)管的需要，往往通過造假的方式實(shí)現(xiàn)業(yè)績的反轉(zhuǎn)，防止退市（張興東、魏丹、劉宣杰，2021）[8]。虛增收入也是上市公司舞弊的普遍手法之一，通過偽造銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等票據(jù)，憑空虛構(gòu)交易；或在原銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，人為操控銷售數(shù)量，使得銷售收入高于實(shí)際（張燕、勞亞英，2021）[9]。目前，在我國經(jīng)濟(jì)社會中廣泛存在的財(cái)務(wù)舞弊主要有兩大類：一種是公司憑空捏造虛假的交易或事項(xiàng)進(jìn)行的財(cái)務(wù)舞弊，另一種是依據(jù)真實(shí)的原始憑證，但后期在登賬、結(jié)賬、編制報(bào)表等后續(xù)過程中采用偽造、篡改數(shù)據(jù)的方式，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)失真。（薛云奎，2002）[10]。做假賬的表現(xiàn)形式主要有：實(shí)控人侵占資金、利用不當(dāng)?shù)臅?jì)估計(jì)或政策、關(guān)聯(lián)方交易、“洗大澡”等等（黃新建，2006）[11]。研究者發(fā)現(xiàn)舞弊主要的兩種類型：一是不及時(shí)披露、虛假披露或不披露；二是操控財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)虛增凈資產(chǎn)和利潤（鄒秀紅，2019）[12]。同時(shí)，一家公司往往會多種方式并舉實(shí)現(xiàn)舞弊，如貨幣資金、營業(yè)外收入、減值等科目的舞弊（黃世忠、葉欽華等人2019）[13]。新型的財(cái)務(wù)造假在虛增收入的同時(shí)，往往會虛增費(fèi)用和成本，瑞幸咖啡就通過這樣一種方式，虛增門店的收入，將成本費(fèi)用計(jì)入集團(tuán)門下，從而營造出門店經(jīng)營業(yè)績良好的假象（李朋濤，2021）[14]。某些企業(yè)通過成本費(fèi)用核算實(shí)現(xiàn)舞弊，出于減少本年費(fèi)用的目的，將有些本應(yīng)該一次扣除的支出，按照資產(chǎn)折舊項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)量，分別在多個(gè)年度攤銷，從而提高當(dāng)期的利潤。（程作楊，2020）[15]。關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊治理。一些學(xué)者從不同主體角度提出有關(guān)治理對策，他們認(rèn)為政府部門應(yīng)充分發(fā)揮引導(dǎo)作用，公司應(yīng)加強(qiáng)對員工的誠信培訓(xùn)工作，立法機(jī)構(gòu)需要完善法律，增強(qiáng)約束力。針對中國證券市場存在的問題，有學(xué)者提出了以下幾點(diǎn)建議：一是制定多種評價(jià)指標(biāo)，合理評價(jià)管理層和員工的業(yè)績；二是完善內(nèi)外監(jiān)管制度，約束舞弊行為；三是完善會計(jì)制度及法律體系，防止上市公司鉆漏洞；四是加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的管理和培訓(xùn)，使其有效發(fā)揮職能（易廣輝，2007）[16]。有學(xué)者提出，企業(yè)內(nèi)部員工能獲取第一手財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也是最方便實(shí)行舞弊的人員。應(yīng)該加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，創(chuàng)新設(shè)計(jì)評價(jià)和考核制度，提高財(cái)務(wù)人員的道德素質(zhì)（張娟，2021）[17]。根據(jù)現(xiàn)有的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，公司治理的重點(diǎn)是加強(qiáng)內(nèi)部治理、內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)（何歡，2019）[18]。在我國股票市場日益發(fā)展的今天，為使得公眾和媒體能夠參與到監(jiān)管過程中來，必須建立健全外部監(jiān)督機(jī)制，充分利用社會輿論和媒體的力量。（郭香，2021）[19]。在選聘外部審計(jì)師時(shí)，要注重審計(jì)師的職業(yè)化與道德化水平，要設(shè)立定期考評制度，對員工進(jìn)行考核，抽測從業(yè)人員的技能，以確?；斯ぷ鞯馁|(zhì)量（劉本利，2021）[20]。要盡快建立健全法制體系，因?yàn)橥晟频姆芍贫瓤梢栽谝欢ǔ潭壬隙糁乒镜呢?cái)務(wù)舞弊，使其在發(fā)生后被及時(shí)地發(fā)現(xiàn)，從而有效地減少財(cái)務(wù)舞弊所造成的嚴(yán)重后果，并提高執(zhí)法機(jī)關(guān)的工作效率（牛羿恒，2020）[21]。并且，要進(jìn)一步提高會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力，在審計(jì)工作中多一份警惕，保證審計(jì)業(yè)務(wù)有質(zhì)有量地完成，減少財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的可能性（伍玲春，2018）[22]。1.3.3研究述評綜合上述文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)國內(nèi)外學(xué)者在對財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行研究時(shí)，把手段、動因、治理等當(dāng)成研究重點(diǎn)，他們的研究成果也為進(jìn)一步研究財(cái)務(wù)舞弊提供思路。但隨著國內(nèi)與國際經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的變化，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得更加復(fù)雜，財(cái)務(wù)舞弊手段變得更加多樣和隱蔽，需要將案例與理論相結(jié)合，用理論指導(dǎo)實(shí)踐，為深入分析怎樣才能避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊問題奠定基礎(chǔ)。第二章相關(guān)理論概述2.1財(cái)務(wù)舞弊主要概念財(cái)務(wù)舞弊是指企業(yè)有意識地對自身財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的數(shù)據(jù)或披露的信息進(jìn)行錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或瞞報(bào)，并在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制時(shí)人為違背相關(guān)法律法規(guī)要求，旨在誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出不當(dāng)決策的行為。財(cái)務(wù)舞弊行為具體表現(xiàn)為企業(yè)或企業(yè)中的下屬部門，為了滿足其利潤要求、融資需求、偷稅漏稅等目的，刻意違背會計(jì)準(zhǔn)則，采用非法手段操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、歪曲經(jīng)營狀況的違法違規(guī)行為。財(cái)務(wù)舞弊行為一般集中為兩方面，分別為財(cái)務(wù)事項(xiàng)的造價(jià)及財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的虛造。財(cái)務(wù)事項(xiàng)舞弊造價(jià)主要指的是針對交易事件進(jìn)行攢造以及隱蓋會計(jì)事件等行為，比如將公司內(nèi)部資產(chǎn)通過非法手段轉(zhuǎn)移到個(gè)人帳下并對行為進(jìn)行遮蓋等行為，而財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的舞弊則是對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，使公司企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能夠真是反應(yīng)公司現(xiàn)今狀況，比如增加公司的利潤值，給會計(jì)信息使用者予公司正在順利運(yùn)營的假象，從而吸引投資者對其進(jìn)行投資等行為。2.2財(cái)務(wù)舞弊主要方法財(cái)務(wù)舞弊主要有四種方法：首先為偽造虛假交易。沒有收入證據(jù)但偽造收據(jù)，這也是許多企業(yè)造假過程中的常用手段，通過虛構(gòu)的交易來提高自己的收入。這些方法被用來偽造各種交易對象和偽造不存在的票據(jù)，如原材料采購發(fā)票和采購合同、材料裝運(yùn)發(fā)票和儲存貨物收據(jù)、增值稅專用發(fā)票等?；蛘呔幵熹N售合同、基于以前實(shí)際客戶的虛擬訂單；因而企業(yè)也可以通過兩者的關(guān)系進(jìn)而內(nèi)部之間確認(rèn)收入；或者在每年報(bào)告日期前一兩個(gè)月內(nèi)，以銷售產(chǎn)品的質(zhì)量等理由，提前確認(rèn)收入并在報(bào)告日期后退貨。其次為隱瞞營業(yè)成本。故意欺騙業(yè)務(wù)過程中的一些成本，導(dǎo)致結(jié)轉(zhuǎn)運(yùn)營成本較少，這樣的情況下就會增加利潤。就像是對銷售出去的東西卻沒有對其產(chǎn)品記錄，之后也不進(jìn)行成本的有關(guān)的結(jié)轉(zhuǎn)；或者在產(chǎn)品的成本計(jì)算中，故意省略一些項(xiàng)目以降低成本等。最后調(diào)整資產(chǎn)規(guī)模。企業(yè)在財(cái)務(wù)舞弊中還會通過調(diào)整資產(chǎn)規(guī)模的方式，通過虛構(gòu)資產(chǎn)以及現(xiàn)金等方法，營造公司資產(chǎn)規(guī)模假象，使得外界難以了解到公司的真正資產(chǎn)實(shí)力，該方法也是財(cái)務(wù)舞弊造假所常用的方法。2.3財(cái)務(wù)舞弊主要原因上市公司財(cái)務(wù)舞弊的原因在于四大方面：第一，利益的驅(qū)使。經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動是造成財(cái)務(wù)舞弊的決定性因素，但會計(jì)舞弊行為的產(chǎn)生還依賴于一定的外部條件。主要包括:法律環(huán)境、政治環(huán)境和會計(jì)人員的業(yè)務(wù)道德水平等因素。通過裝飾會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，上市公司可以通過提高自身的成長能力、盈利能力、高運(yùn)營能力，高發(fā)展前景等虛假財(cái)務(wù)信息，這樣就可以獲得很多投資者以及當(dāng)?shù)劂y行和相關(guān)客戶的信任，便可以很好地避免一些風(fēng)險(xiǎn)而且還能在銀行貸款等。第二，公司內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)不完善。股東大會、董事會和監(jiān)督委員會等機(jī)構(gòu)的建立和運(yùn)作限制公司管理人的行為，從而確保會計(jì)信息的質(zhì)量。因?yàn)楣窘?jīng)理和投資者是分開的，公司管理人和投資者的目標(biāo)發(fā)生不同，如果存在管理和監(jiān)督委員會的不合理結(jié)構(gòu)，獨(dú)立董事不能履行他們的職責(zé)，就有可能發(fā)生金融欺詐。第三，制度不完善，懲罰過輕。如今，由于國家的法律并不完善，這種行為的利潤大于其中的成本，這是許多上市公司鉆法律空子和進(jìn)行欺詐的重要原因。我國現(xiàn)行法律對許多違反證券市場的行為處罰過于輕，往往對企業(yè)進(jìn)行行政處罰，導(dǎo)致一些不法公司管理者對法律缺乏敬畏，其結(jié)果使得更放縱該些企業(yè)的違法行為。第四，為會計(jì)師事務(wù)所的合謀。通過財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)讓社會上的一些人或企業(yè)去使用，涉及的利益范圍很廣，所以會計(jì)師事務(wù)所不僅要對客戶負(fù)責(zé)，即上市公司，還要對公眾負(fù)責(zé)。所以第一，對于社會大眾的要求，需要會計(jì)事務(wù)所能夠詳細(xì)的揭露財(cái)務(wù)舞弊的公司，要將市場秩序放在首要的；但是又從另一點(diǎn)來講，會計(jì)事務(wù)所所披露這些公司的造假成本需要自己來承擔(dān)，還要對自己的損益進(jìn)行自我承受。因此，一些會計(jì)師事務(wù)所為了自己的利益，很難不與上市公司的經(jīng)理合謀，不僅不能發(fā)揮自己應(yīng)有的披露職能，而且還會一起進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐。第三章A公司財(cái)務(wù)舞弊案例分析3.1A公司簡介A公司全稱為浙江A公司股份有限公司，坐落在浙江省臺州市。A公司成立時(shí)間極早，在1956年就創(chuàng)辦成立，由于成立時(shí)間極早，加上產(chǎn)品具備核心競爭力，使得A公司在我國抗生素領(lǐng)域極為出眾，在2006年A公司就登錄我國上海證券交易所，成為我國上市公司一員。上市之后A公司擴(kuò)大自身規(guī)模，成為我國醫(yī)藥原料藥的重點(diǎn)生產(chǎn)加工企業(yè)，也是我國目前抗生素和抗腫瘤藥物的重要生產(chǎn)基地。截止2020年A公司擁有員工超過3000名，其中涉及研發(fā)的員工數(shù)量就超過1000名。A公司目前是我國制造業(yè)企業(yè)500強(qiáng)之一，彰顯了A公司近些年發(fā)展所取得的成果，產(chǎn)品也遠(yuǎn)銷海內(nèi)外。3.2A公司財(cái)務(wù)舞弊案件始末A公司財(cái)務(wù)舞弊案件爆發(fā)于2019年12月10日，該日A公司發(fā)布公告，稱計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備高達(dá)13.17億元，而與此同時(shí)A公司的所有者權(quán)益為76.83億元，意味著A公司該次計(jì)提資產(chǎn)減值占據(jù)股東所有者權(quán)益比重達(dá)到17.14%，股東權(quán)益顯著受損，引發(fā)資本圈熱議。上交所立馬對A公司財(cái)務(wù)真實(shí)合理性提出疑問，發(fā)布問詢函，要求A公司補(bǔ)充說明詳細(xì)的資產(chǎn)減值原委，同時(shí)證監(jiān)會也介入A公司調(diào)查財(cái)務(wù)質(zhì)量。2020年7月調(diào)查報(bào)告出爐，A公司存在財(cái)務(wù)舞弊狀況。在財(cái)務(wù)粉飾方面，A公司在2017-2019年連續(xù)通過虛假營收的方式提高營業(yè)收入規(guī)模。通過在建工程不轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的方式使得A公司掩蓋利息支出。并且通過挪帳方式虛增貨幣資金，從而通過以上方式達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)的目的。為了直觀了解A公司財(cái)務(wù)舞弊前后狀況，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，如下所示：表3-1A公司財(cái)務(wù)舞弊前后狀況表201720182019粉飾前營業(yè)收入105.7億101.9億110.7億粉飾后營業(yè)收入110.6億113.7億118.2億粉飾前利潤-1.4億-6.1億-25.2億粉飾后利潤1.2億1.4億-3.2億粉飾前資產(chǎn)規(guī)模216.4億218.5億214.7億粉飾后資產(chǎn)規(guī)模225.7億233.1億235.6億從表格中數(shù)據(jù)可以觀察到，近些年A公司通過財(cái)務(wù)粉飾的方式使得營業(yè)收入、利潤以及資產(chǎn)規(guī)模都超過實(shí)際值。尤其是在利潤規(guī)模的粉飾方面最為顯著。由于A公司財(cái)務(wù)舞弊，導(dǎo)致二級市場對于A公司發(fā)展前景表示疑慮，因此A公司的股價(jià)在二級市場也呈現(xiàn)明顯下行，如圖：圖3-1A公司估價(jià)市場表現(xiàn)圖A公司財(cái)務(wù)舞弊對二級市場也形成沖擊，并且使相關(guān)投資者利益受損。所以必須對的上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。3.3A公司財(cái)務(wù)舞弊的方式手段3.3.1虛構(gòu)收入A公司實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的一個(gè)重要方式手段就在于虛構(gòu)相應(yīng)的收入。如果要想粉飾經(jīng)營業(yè)績，首要的手段就是虛構(gòu)經(jīng)營收入，才能夠基于虛構(gòu)的經(jīng)營收入創(chuàng)造出相應(yīng)虛構(gòu)的利潤。A公司為了能夠達(dá)到虛構(gòu)經(jīng)營收入的方式，采取利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行虛構(gòu)營收的辦法。因?yàn)殛P(guān)聯(lián)交易相較于一般交易，由于交易的雙方對象均為A公司的實(shí)際控制人所持有公司，因此在虛構(gòu)以及舞弊等環(huán)節(jié)中也能夠更好的得到落實(shí)，避免與外部交易進(jìn)行虛構(gòu)而被發(fā)現(xiàn)。A公司因?yàn)樘摌?gòu)了大量的營業(yè)收入，基于該些營業(yè)收入，A公司相應(yīng)的利潤規(guī)模也得到虛構(gòu)，A公司的虛構(gòu)利潤規(guī)模如下表所示：表3-2A公司虛增利潤表年份虛構(gòu)的利潤總額/億元利用關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)的利潤總額/億元20172.61.920187.56.820192318.5從上表中可以觀察到，A公司虛增利潤規(guī)模中基本都是依靠關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)利潤，主要的原因也是因?yàn)殛P(guān)聯(lián)交易具備隱蔽性，使得虛構(gòu)利潤能夠以神不知的操作完成。所以未來要想對包括A公司在內(nèi)的上市公司財(cái)務(wù)進(jìn)行審核，對關(guān)聯(lián)交易加以審查是重要環(huán)節(jié)。3.3.2虛構(gòu)貨幣資金虛列資產(chǎn)是公司舞弊比較容易實(shí)現(xiàn)的，也是十分常見的途徑。一些財(cái)務(wù)狀況不良的上市公司為了更容易獲取金融機(jī)構(gòu)或第三方的信任，以便得到融資解決財(cái)務(wù)危機(jī)，往往會在賬面制造注水資產(chǎn)，使得公司業(yè)績及規(guī)模看起來比較光鮮。A公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)粉飾舞弊中，虛構(gòu)貨幣資金也是重要的方式，A公司虛構(gòu)前后的貨幣資金占資產(chǎn)比重如下表所示：表3-3A公司舞弊前后貨幣資金數(shù)據(jù)表年份201720182019粉飾前貨幣資金22.1億元18.9億元17.6億元粉飾前貨幣資金占總資產(chǎn)比10.2%8.6%8.2%粉飾后貨幣資金22.5億元23.7億元25.6億元粉飾后貨幣資金占總資產(chǎn)比10.0%10.2%10.9%在表中得知，A公司粉飾之前的貨幣資金規(guī)模呈現(xiàn)持續(xù)下降的狀況，粉飾前貨幣資金占總資產(chǎn)比重也不斷降低，說明A公司當(dāng)前經(jīng)營現(xiàn)金流不暢，難以維持現(xiàn)金流入，現(xiàn)金不斷流出，這會容易導(dǎo)致外部投資者通過貨幣資金觀察出A公司經(jīng)營不順的狀況。針對這一情況，A公司對貨幣資金進(jìn)行相應(yīng)的粉飾，增加貨幣資金規(guī)模，使得A公司粉飾貨幣資金資產(chǎn)量，營造出貨幣資金不斷攀升的假象。從表中可以觀察到，經(jīng)過粉飾之后，A公司的貨幣資金規(guī)模從2017年的22.5億元上升至2019年的25.6億元，粉飾后貨幣資金占總資產(chǎn)比重也從10.0%上升至2019年的10.9%，營造出A公司貨幣資金充足的假象。在每一次需要進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假編制的情況下，A公司就會通過社會關(guān)系，從社會中吸收相關(guān)貨幣資金暫時(shí)在A公司賬戶中停留數(shù)日，等待財(cái)務(wù)報(bào)表制定完畢之后再歸還，達(dá)到營造虛假貨幣資金的目的。3.3.3虛增在建工程虛增在建工程要對其資產(chǎn)總額實(shí)行注水。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與在建工程的計(jì)量存在相應(yīng)關(guān)系,在建工程完工后余額需要轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價(jià)值。企業(yè)通過工程款和費(fèi)用列支方式造假。偽造交易事項(xiàng)通過造假合同、假貨物入庫單、假出庫單等原始憑證,假賬真做,并編制報(bào)表。由于所有取證程序都以證書和信息提供，憑證所帶來的結(jié)果并非真實(shí)可靠，因此即使有憑證也往往有偏差，也有造假。A公司借錢建設(shè)在建工程，如果在建工程不轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，那么借款費(fèi)用不用直接計(jì)入利潤表減少凈利潤，而是直接計(jì)入在建工程，轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)后折舊可以增加當(dāng)期的凈利潤。A公司也正是利用這一點(diǎn)，大量在建工程不轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)或推遲轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，由于建設(shè)規(guī)模的持續(xù)增長,近年來A公司的幾個(gè)項(xiàng)目投入增加,在最近三年從10多個(gè)項(xiàng)目到20多個(gè)項(xiàng)目,資金來源主要是金融機(jī)構(gòu)提供融資,導(dǎo)致公司在建工程持續(xù)擴(kuò)大,到2017年底達(dá)到峰值53.32億元,在2019年上半年跌至45.53億人民幣，約占總資產(chǎn)的20%。如下：圖3-2A公司近年在建工程和固定資產(chǎn)情況圖（億元、%）通過在建工程不轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的方式，掩蓋利息支出，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，粉飾利潤。第四章A公司財(cái)務(wù)舞弊的識別4.1存在現(xiàn)金和有息貸款雙高情況有些上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中既有較高的貨幣資金占比,同時(shí)也存在著大量的負(fù)債,這就是所謂的“存貸雙高”。A公司之所以在2019年初就被機(jī)構(gòu)和媒體質(zhì)疑財(cái)務(wù)舞弊，原因就在于A公司存在現(xiàn)金和有息貸款雙高的情況。A公司在事發(fā)之前一直營造自身現(xiàn)金儲備極高的形象，在2018年A公司的貨幣資金規(guī)模達(dá)到23.7億元，在2019年A公司的貨幣資金達(dá)到24.5億元，表面上看資金充沛，但是同時(shí)期A公司的短期負(fù)債規(guī)模從2017年的73.5億元快速增長至99.3億元，形成現(xiàn)金規(guī)模和有息貸款雙高的情況。由于A公司的貸款規(guī)模較高，A公司支付的利息費(fèi)用從2017年的3.1億元上升至2019年的5.3億元。這種現(xiàn)象并不正常,因?yàn)榇尜J雙高降低了資金的使用效率,增加了財(cái)務(wù)支出與風(fēng)險(xiǎn),不符合企業(yè)正常的經(jīng)營邏輯。通過這一反?，F(xiàn)象，對該些貨幣資金真實(shí)性存在疑慮，事后也正是以貨幣資金為突破口，全面調(diào)查A公司的財(cái)務(wù)舞弊案件，并最終查清了A公司的財(cái)務(wù)舞弊始末。4.2關(guān)聯(lián)交易過多企業(yè)在日常經(jīng)營的過程中會與一般企業(yè)進(jìn)行交易，同時(shí)也會與企業(yè)所關(guān)聯(lián)控股的其他企業(yè)進(jìn)行交易。在業(yè)績持續(xù)下滑，且負(fù)債壓力大增的情況下，A公司一邊在出售資產(chǎn)回籠資金，另一邊又施展并購“大法”，意圖高溢價(jià)拿下關(guān)聯(lián)公司。A公司在2015年與其控股公司具備關(guān)聯(lián)交易的數(shù)量僅僅為36家，但是到了2019年，A公司與其控股公司具備關(guān)聯(lián)交易的數(shù)量激增至125家。與一般公司相比，關(guān)聯(lián)企業(yè)由于在股權(quán)以及管理方面與母公司存在眾多的關(guān)系，因此上市公司如果與關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行貿(mào)易往來的造假，那么編造虛假營收的難度將會遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于與一般公司的虛假營收編造。A公司之所以在短短幾年時(shí)間之內(nèi)激增如此多規(guī)模的關(guān)聯(lián)交易，目的就在于虛構(gòu)相關(guān)的營收數(shù)據(jù)。而且如此多規(guī)模的控股公司，導(dǎo)致投資者很難對各個(gè)公司之間的經(jīng)營和關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)查，并且財(cái)務(wù)報(bào)表中上市公司采取的是與控股公司合并的報(bào)表，使得財(cái)務(wù)審核難度激增。所以對于參股控股公司在短時(shí)間內(nèi)大量增加，而且所控股的公司大多都是與母公司主營業(yè)務(wù)不符的公司，有可能存在依靠大量控股公司關(guān)聯(lián)操作混淆視聽，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無法被外界真實(shí)了解。通過證監(jiān)會所披露的A公司營業(yè)收入虛假營造情況的公告，也證實(shí)了A公司正是借助該些關(guān)聯(lián)交易企業(yè)實(shí)施虛構(gòu)相關(guān)的虛假營收。第五章A公司財(cái)務(wù)舞弊問題審計(jì)對策5.1加大懲處力度并限制公司融資行為A公司之所以實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊，一個(gè)重要的動機(jī)在于當(dāng)前財(cái)務(wù)舞弊的成本相對較小，一旦實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊不被發(fā)現(xiàn)，相關(guān)當(dāng)事人會獲得巨大利益，并且還能夠幫助公司實(shí)現(xiàn)更多融資。因此要想控制造假現(xiàn)象，必須加大處罰力度，因?yàn)槟壳拔覈捎趯τ谪?cái)務(wù)舞弊的上市公司處罰力度過小，導(dǎo)致上市公司一旦實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊，收益遠(yuǎn)大于懲處，對舞弊審計(jì)對策的相關(guān)研究缺少針對性與系統(tǒng)性。所以在這種情況下反而會使得一些上市公司管理人員鋌而走險(xiǎn)。在具體執(zhí)行方面，需要從財(cái)務(wù)以及刑事兩個(gè)角度入手，經(jīng)濟(jì)層面對財(cái)務(wù)舞弊的企業(yè)處罰力度太小并且就是僅僅100萬左右的懲罰，與動輒上億元的造假收益相比微不足道，因此，建議可按照實(shí)際造假的利潤及社會影響的嚴(yán)重情況從嚴(yán)處罰，加強(qiáng)威懾力。在刑事的處罰程度上，對于大股東的違法違規(guī)行為，視其嚴(yán)重程度，追究其刑事責(zé)任并嚴(yán)格執(zhí)法。比如本例中的A公司，就需要對相關(guān)責(zé)任人追究民事甚至刑事責(zé)任。與此同時(shí)，參與金融欺詐的相關(guān)公司必須限制其財(cái)務(wù)行為。A公司使用金融欺詐的原因之一是為了美化利潤，創(chuàng)造管理良好的結(jié)果，吸引更多的投資者和機(jī)構(gòu)投資，并進(jìn)一步擴(kuò)大公司規(guī)模。所以未來對財(cái)務(wù)舞弊需要嚴(yán)格控制融資行為,相關(guān)銀行等金融需求設(shè)立財(cái)務(wù)造假歷史公司嚴(yán)格進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì),股份制公司認(rèn)知一旦實(shí)施財(cái)務(wù)造假,公司資助來源減少,這對上市公司起到威懾作用,因此達(dá)到控制財(cái)務(wù)舞弊的目的。5.2完善公司治理，健全內(nèi)部控制機(jī)制未來A公司必須要完善公司治理，建立內(nèi)部管理機(jī)制。這一進(jìn)程可由雙方實(shí)施，一方面加強(qiáng)審計(jì)委員會監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職能，另一方面擴(kuò)大審計(jì)委員會的規(guī)模，真正加強(qiáng)審計(jì)委員會的投票權(quán)，加強(qiáng)委員會工作人員的專業(yè)能力，而超過三分之二的委員會成員是獨(dú)立的、非執(zhí)行董事，至少有1/2的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，外部審計(jì)系統(tǒng)的改進(jìn)，注冊會計(jì)師可以解決相應(yīng)的分歧。另一方面構(gòu)建財(cái)務(wù)舞弊的預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)化董事會、監(jiān)事會和管理層的監(jiān)督責(zé)任，若未能及時(shí)向監(jiān)管部門報(bào)告實(shí)際控制人的侵權(quán)和違法違規(guī)行為，可嚴(yán)格追究法律責(zé)任，在小組成員的分配和領(lǐng)導(dǎo)下，審查執(zhí)行的小組成員掌握的業(yè)務(wù)職責(zé)，技能能力知識，以及關(guān)于報(bào)告中的重大錯(cuò)誤導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的信息。如果存在嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)考慮審查或額外審計(jì)程序。同時(shí)為了能夠在公司內(nèi)部灌輸合法合規(guī)的作業(yè)意識，A公司需要及時(shí)制定完善的內(nèi)部規(guī)則和懲罰，從而培養(yǎng)管理者的職業(yè)道德。最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)公司的長期戰(zhàn)略發(fā)展，以便員工能夠參與公司高管控制的職業(yè)道德。定期組織培訓(xùn)，提高工作人員對金融法律和法規(guī)的認(rèn)識，逐漸在工作人員的日常生活中形成有利的道德氛圍。5.3引入外部監(jiān)督機(jī)制控制大股東作業(yè)A公司財(cái)務(wù)舞弊的一個(gè)重要原因在于大股東出于自身利益而實(shí)施舞弊，由于對大股東缺乏有效監(jiān)督機(jī)制，使得大股東違法違紀(jì)操作無法得到控制遏制。所以未來要想改變大股東肆意違法亂紀(jì)狀況，就需要引入外部監(jiān)督機(jī)制，控制大股東作業(yè)。在具體操作中可以從三方面執(zhí)行。首先必須要在目前上市公司之中引進(jìn)小股東監(jiān)督機(jī)制。在上市公司中對于非公司管理層的股東需要提供必要的監(jiān)督權(quán)力，小股東可以推選相應(yīng)的股東代表，該股東代表可以對于上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)以及日常經(jīng)營數(shù)據(jù)資料等進(jìn)行查閱，觀察大股東的所作所為有沒有侵害到小股東利益，是否出現(xiàn)類似財(cái)務(wù)舞弊等違法違規(guī)事項(xiàng)，這樣引進(jìn)小股東作為外部監(jiān)督，能夠遏制大股東違規(guī)作業(yè)。其次相關(guān)的會計(jì)事務(wù)所也需要承擔(dān)外部監(jiān)督職責(zé)。因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊的診斷等是一項(xiàng)專業(yè)性事項(xiàng)，而會計(jì)事務(wù)所掌握相應(yīng)的能力。因此利用會計(jì)事務(wù)所對于大股東進(jìn)行監(jiān)督，對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表加以審核，觀察財(cái)務(wù)報(bào)表合理性與否，這樣才能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表所存在的異常之處。最后政府需要引導(dǎo)民間監(jiān)督機(jī)構(gòu)，由于政府相關(guān)部門在對會計(jì)誠信問題的監(jiān)管上,存在著一定程度上的惰性和盲目性，在復(fù)雜多變的市場經(jīng)濟(jì)活動中會計(jì)工作中的各種新情況新問題都在不斷的涌現(xiàn)出來，而政府相關(guān)監(jiān)管部門在監(jiān)管過程中，又有一定的滯后性。比如對于民間監(jiān)督機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)上市公司舞弊的，可以從對上市公司的罰款金額中劃撥一定比例用于獎勵民間監(jiān)督機(jī)構(gòu)。這樣民間監(jiān)督機(jī)構(gòu)在相應(yīng)收益驅(qū)動下，就會加強(qiáng)對于上市公司財(cái)務(wù)舞弊的監(jiān)督管理，這對大股東舞弊會形成外部民間監(jiān)督，使得大股東不敢肆意的按照自身想法隨性進(jìn)行舞弊操作，從而達(dá)到提升上市公司財(cái)務(wù)質(zhì)量的目的。第六章結(jié)論財(cái)務(wù)信息是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營成果的集中反映，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息是財(cái)務(wù)信息使用者進(jìn)行決策的重要依據(jù)，但受利益驅(qū)使，有些企業(yè)在經(jīng)營過程中采用財(cái)務(wù)舞弊手段對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行粉飾、加工，造成會計(jì)信息失真，導(dǎo)致信息使用者遭受損失。為了保護(hù)信息使用者權(quán)益，需要對于企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行堅(jiān)決打擊，并通過合理審計(jì)等方式對財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象加以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，降低財(cái)務(wù)舞弊的負(fù)面影響。本文對于財(cái)務(wù)舞弊識別與應(yīng)對措施進(jìn)行相應(yīng)分析，從財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)理論出發(fā)，了解財(cái)務(wù)舞弊含義以及財(cái)務(wù)舞弊內(nèi)容和常見手段，對本文寫作打下相應(yīng)理論基礎(chǔ)。之后則結(jié)合實(shí)際案例，對于A公司財(cái)務(wù)舞弊案件進(jìn)行分析，從A公司財(cái)務(wù)舞弊的案件過程入手，發(fā)現(xiàn)A公司財(cái)務(wù)舞弊的主要手段在于虛構(gòu)收入、虛構(gòu)貨幣資金及虛增在建工程。為了能夠識別該種財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)狀，可以發(fā)現(xiàn)該類公司往往存在著現(xiàn)金和有息貸款雙高情況、關(guān)聯(lián)交易過多情況，這為財(cái)務(wù)舞弊的識別提供必要參考建議。最后則對如何防范財(cái)務(wù)舞弊提出合理性建議，通過加大懲處力度并限制公司融資行為、完善公司治理，健全內(nèi)部控制機(jī)制以及引入外部監(jiān)督機(jī)制控制大股東作業(yè)方式，使得財(cái)務(wù)舞弊得到有效控制，杜絕相關(guān)事件的發(fā)生。參考文獻(xiàn)[1]JohanL.Perols,BarbaraA.Lougee.Therelationbetweenearningsmanagementandfinancialstatementfraud[J].AdvancesinAccounting,incorporatingAdvancesinInternationalAccounting,2010,27(1).[2]EmieFamiezaZainudin,HafizaAishahHashim.Detectingfraudulentfinancialreportingusingfinancialratio[J].2016,14(2):266-278.[3]MichaelFirth,PhyllisL.L.Mo,RaymondM.K.Wong.FinancialStateme