稅收籌劃：理論、實務與案例（第4版）課件 第八章 市場營銷的稅收籌劃

第8章

市場營銷的稅收籌劃一、混合銷售與兼營行為的稅收籌劃2混合銷售混合銷售，是指一項銷售行為同時涉及服務又涉及貨物，即銷售貨物和提供服務是由同一納稅人實現(xiàn)，價款是同時向一個交易者收取的；該項服務是直接為銷售貨物而發(fā)生的，具有較強的從屬關(guān)系。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位或個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物征收增值稅。其他單位和個體工商戶按照銷售服務繳納增值稅。例：某商場為促銷空調(diào)，推出為客戶免費安裝的服務。一、混合銷售與兼營行為的稅收籌劃3兼營行為兼營行為是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同的稅率或征收率的經(jīng)營活動。兼營行為應分別核算適用不同稅率或征收率的經(jīng)營活動。未分別核算的，從高適用稅率。例：同時提供貨物運輸服務和倉儲搬運服務。二、促銷行為的稅收籌劃4折扣銷售

又稱為“商業(yè)折扣”。對于折扣銷售，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，則允許銷售方以其銷售額扣除折扣額后的余額作為計稅額；如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上注明，則不允許將折扣額從銷售額中扣除計算計稅額。二、促銷行為的稅收籌劃5銷售折扣又稱為現(xiàn)金折扣，即為鼓勵客戶早付款而給予的價款結(jié)算額的優(yōu)惠。稅法規(guī)定無論財務上如何做賬，都不能將銷售折扣從銷售額中扣除。銷售折讓

對于銷售折讓，稅法規(guī)定可以按照折讓后的銷售額作為計稅依據(jù)計算征收增值稅。因此,在其他條件都相同的情況下,選擇商業(yè)折扣或者銷售折讓方式的稅負最低,因為商業(yè)折扣或銷售折讓均允許作為稅基扣除額。二、促銷行為的稅收籌劃6捆綁銷售買一贈一稅法規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入，并可相應結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。加量不加價操作要點是：在銷售商品時，增加每一包裝中的商品數(shù)量，而銷售總價不提高，相當于商品打折銷售，但可以起到打折銷售不能實現(xiàn)的促銷效果。同時，還可以加快存貨周轉(zhuǎn)速度，增加稅前扣除項目金額，從而降低企業(yè)所得稅負擔。例：洗衣粉“買5000克的洗衣粉再送1000克”2024/10/237商業(yè)捐贈稅法規(guī)定,對商業(yè)捐贈的商品視同銷售,一并計算繳納增值稅。【案例分析】

（1）買西服送領(lǐng)帶如何納稅？（2）銷售房屋贈送精裝修——銷售精裝修的商品房

（3）4S店服務捐贈的合同技巧（4）思考：買別墅送汽車屬于捆綁銷售嗎？二、促銷行為的稅收籌劃促銷方式的稅收籌劃2024/10/238

【案例分析】：匯豐商場以銷售國內(nèi)外名牌服裝為主,“五一”期間搞促銷活動,推出了優(yōu)惠的銷售政策:凡購買一套西服便贈送一條領(lǐng)帶。西服和領(lǐng)帶的市場銷售價分別為1130元(含稅價)和226元(含稅價)。

【解析】：匯豐商場邀請稅務專家策劃促銷活動,稅務專家設(shè)計以下兩種稅收籌劃方案。促銷方式的稅收籌劃2024/10/23方案一:實行捆綁銷售。即將西服和領(lǐng)帶價格分別下調(diào),使兩種商品的銷售價格總額等于1130元,并將西服和領(lǐng)帶一起捆綁銷售。

捆綁銷售模式下，商場計算的增值稅銷項稅額=1130÷（1+13%）×13%=130（元）方案二:將贈送的領(lǐng)帶作為銷售折讓。將西服定價為1356元（含稅價），按正常銷售來對待，同時將贈送的領(lǐng)帶按其銷售價格以現(xiàn)金折扣的形式返還給客戶。即在普通發(fā)票上填寫西服一套價格為1130元（含稅價）,同時填寫領(lǐng)帶一條，價格226元，同時以折扣的形式將226元在發(fā)票上反映，直接返還給客戶，發(fā)票上的銷售凈額為1130元，客戶實際付款1130元。此項活動的不含稅銷售收入為1000元,增值稅的銷項稅額為130元,從而減少了增值稅銷項稅額，同時也規(guī)避了企業(yè)所得稅和個人所得稅。三、銷售模式及結(jié)算方式的稅收籌劃10產(chǎn)品成套銷售特別注意套裝產(chǎn)品各組成部分所適用的稅率是否一致。如果套裝產(chǎn)品中有應稅產(chǎn)品，有免稅產(chǎn)品，有稅率高的產(chǎn)品，有稅率低的產(chǎn)品，最好的辦法是把產(chǎn)品分開銷售，獨立核算分別計稅，否則，稅務機關(guān)征稅時會從高適用稅率?！景咐治觥磕尘茝S生產(chǎn)糧食白酒與藥酒組成的套裝禮品酒進行銷售。該廠對外銷售的套裝禮品酒單價為600元／套，其中糧食白酒、藥酒各1瓶，均為1斤裝（假設(shè)該酒廠單獨銷售，糧食白酒400元／瓶，藥酒200元／瓶，禮品套裝酒的包裝費忽略不計）。請問該酒廠銷售禮品套裝酒應如何進行稅收籌劃？根據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，糧食白酒的比例稅率為20％，定額稅率為0.5元/斤；藥酒的比例稅率為10％。請問該酒廠應該選擇先包裝后銷售還是，先銷售后包裝？11方案一：先包裝后銷售稅法規(guī)定，將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的則應按最高稅率征稅。因此，如果銷售套裝禮品酒，藥酒不僅要按20％的高稅率從價計稅，而且還要按0.5元/斤的定額稅率從量計稅。該酒廠應納消費稅計算如下：600×20％+2×0.5=121（元）方案二：先銷售后包裝即先將糧食白酒和藥酒分品種銷售給零售商，分別開具發(fā)票并分別核算收入，然后再由零售商包裝成套裝禮品酒后對外銷售。在這種情況下，藥酒僅需按10％的比例稅率從價計稅，而且不必按0.5元/斤的定額稅率從量計稅。該酒廠的應納消費稅為：400×20％+200×10％+1×0.5=100.5（元）通過比較可知，每銷售套裝禮品酒一份，方案二就比方案一節(jié)省消費稅20.5元（121元－100.5元）。三、銷售模式及結(jié)算方式的稅收籌劃12代理銷售收取手續(xù)費

即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說是一種勞務收入，需要繳納增值稅。視同買斷

即委托方不采用支付手續(xù)費的方式委托代銷商品，而是通過制定較低的協(xié)議價格鼓勵受托方買斷商品，受托方再對外以較高的市場價格對外銷售。

如果委托方為了統(tǒng)一市場價格，執(zhí)意要受托方按一定的市場價格銷售，那么雙方可以調(diào)整協(xié)議價格以達到滿意的合作結(jié)果。這種情況受托方無須繳納增值稅，但委托方、受托方之間的流通環(huán)節(jié)應視為正常銷售行為，需要繳納增值稅。三、銷售模式及結(jié)算方式的稅收籌劃13銷售結(jié)算方式

委托代銷、分期收款銷售與直接收款銷售結(jié)算方式，從稅收角度來看,不同的結(jié)算方式將導致應稅收入的確認時間不同，納稅人繳納稅款的時間也不同?！痉治觥?．若預期在商品發(fā)出時，可以直接收到貨款，則選擇直接收款方式較好；若商品緊俏，則選擇預收貨款銷售方式更好，可以提前獲得一筆流動資金又無需納稅。三、銷售模式及結(jié)算方式的稅收籌劃2．若預期在發(fā)出商品時無法及時收到貨款，如果采取直接收款方式，則會出現(xiàn)現(xiàn)金凈流出，表現(xiàn)為企業(yè)賬面利潤不斷增加的同時，流動資金卻嚴重不足，企業(yè)為了維持生產(chǎn)可以向銀行貸款解決資金問題，但又需要承擔銀行利息，加上尚未收到的貨款還存在壞賬風險，所以，財務風險大大增加。此時宜選擇分期收款或賒銷結(jié)算方式，一方面可以減輕銷售方的財務風險，另一方面也可以減輕購買方的付款壓力。3．自營銷售與委托代銷相比，委托代銷可以減少銷售費用總額，還可以推遲收入實現(xiàn)時間。但同時可能使納稅人對受托方產(chǎn)生依賴性，一旦受托方出現(xiàn)問題，可能給納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來很大危害。四、銷售返利及傭金的稅收籌劃15銷售返利的稅收籌劃企業(yè)對銷售其產(chǎn)品的代理商給予貨幣或?qū)嵨镄问降匿N售返利?；I劃思路：思路一：銷售返利遞延滾動到下一期間。這樣可以合理抵減主營業(yè)務收入，適用于業(yè)務量大且交易穩(wěn)定的代理商。思路二：銷售返利以“加量不加價”的方式體現(xiàn)在產(chǎn)品包裝里。適用于交易穩(wěn)定的代理商。銷售返利的籌劃技巧2024/10/2316【案例分析】：（1）購買方每次購買1000件，當累計達到3000件，銷售方給予3%的返點，當期支付給購買方。（2）當購買方購買量累計達到3000件時，最后一次在1000件的發(fā)票上體現(xiàn)全部折扣額。上述兩種方法操作合法嗎？

銷售返點合同應該如何簽訂？2024/10/2317【銷售條款】1、當銷售額達到3000件，最后1000件給予9%的折扣。并且在發(fā)票上注明折扣額。

2、本期的返點體現(xiàn)為下一期的折扣，并且在發(fā)票上注明。即采取遞延的方法處理?！咀⒁狻浚罕仨氉⒁怃N售合同的具體條款和操作方法符合法律規(guī)定。銷售返利的籌劃技巧銷售傭金及手續(xù)費的稅收籌劃18《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅【2009】29號）稅法規(guī)定，符合條件的傭金，可計入銷售費用。

（1）簽訂服務協(xié)議或合同約定傭金額。（2）除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。（3）支付對象：具有合法經(jīng)營資格的中介服務機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人、代表人等）。（4）服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%。禮品贈送的稅收籌劃稅收政策規(guī)定：《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅【2011】50號）規(guī)定：企業(yè)在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式,向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務等(以下簡稱禮品)有關(guān)個人所得稅問題按照如下方式處理。（1）企業(yè)向個人贈送禮品,屬于下列情形之一的,取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅,稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。1）企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。2）企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得,按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。禮品贈送的稅收籌劃203）企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客給予額外抽獎機會,個人的獲獎所得,按照“偶然所得”項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。（2）贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品(服務)的,按該產(chǎn)品(服務)的市場銷售價格確定個人的應稅所得;是外購商品(服務)的,按該商品(服務)的實際購置價格確定個人的應稅所得。（3）一般管理費用中列支的禮品均屬于應代扣代繳個人所得稅的情形。取得禮品所得的個人應依法繳納個人所得稅,稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳?！舅伎寂c運用】：對于企業(yè)發(fā)生的禮品贈送行為,哪些情況下可以不繳納個人所得稅呢?禮品贈送的稅收籌劃21【解析】（1）實行折扣銷售。企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務過程中,通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務,不征收個人所得稅。這種情況不構(gòu)成商業(yè)捐贈,屬于促銷政策的范疇。（2）贈送服務項目。企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)的同時贈送服務項目,屬于捆綁銷售模式,一般不繳納個人所得稅。（3）累計消費送禮品。企業(yè)對累計消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。（4）作為宣傳費用的禮品贈送。企業(yè)所贈送的禮品在采購時作為宣傳費用處理,此種情形不需要繳納個人所得稅。但所購禮品必須符合宣傳費的標準,且金額不宜過大,即開支屬于宣傳費的正常范圍。五、銷售活動的其他稅收籌劃方法2024/10/23221.設(shè)立銷售公司籌劃對于生產(chǎn)企業(yè),設(shè)立銷售公司不僅可以通過關(guān)聯(lián)定價規(guī)避稅收,而且還可以實現(xiàn)銷售費用、管理費用、財務費用等的轉(zhuǎn)移支付,加大稅前費用扣除力度。2.價格拆分企業(yè)銷售貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及提供服務的業(yè)務活動,可以考慮進行價格拆分,從而降低銷售交易中的稅收負擔。

轉(zhuǎn)讓定價簡