會計法規(guī)與準則應用指南

會計法規(guī)與準則應用指南TOC\o"1-2"\h\u3156第1章會計基本準則與概念 4196271.1會計基本準則 4196621.1.1可靠性原則 4205101.1.2相關(guān)性原則 495891.1.3可理解性原則 421191.1.4及時性原則 4300131.1.5一致性原則 4297681.1.6真實性原則 4212021.2會計概念體系 4235251.2.1會計要素 5275271.2.2會計科目 5126051.2.3會計計量 5252671.2.4會計估計 5259141.2.5會計政策 5319651.2.6會計差錯 5277751.2.7會計報告 532105第2章財務會計信息質(zhì)量要求 5248062.1真實性與可靠性 547822.2相關(guān)性與實用性 5194012.3可比性 6193432.4明確性 618343第3章資產(chǎn)負債表 6110263.1資產(chǎn)確認與計量 6235283.1.1資產(chǎn)定義 6208803.1.2資產(chǎn)確認條件 6194053.1.3資產(chǎn)計量 6123933.1.4主要資產(chǎn)項目 666043.2負債確認與計量 793223.2.1負債定義 7191823.2.2負債確認條件 7297593.2.3負債計量 745753.2.4主要負債項目 7234733.3所有者權(quán)益確認與計量 720103.3.1所有者權(quán)益定義 7208523.3.2所有者權(quán)益確認條件 724543.3.3所有者權(quán)益計量 7258143.3.4主要所有者權(quán)益項目 716593第4章利潤表 8147454.1收入確認與計量 8264374.1.1收入定義與分類 870814.1.2收入確認條件 8301964.1.3收入計量方法 8127004.2費用確認與計量 8195114.2.1費用定義與分類 8194854.2.2費用確認條件 8296904.2.3費用計量方法 94244.3利潤確認與計量 953744.3.1利潤確認原則 93314.3.2利潤計量方法 9305004.3.3利潤表編制 97239第5章現(xiàn)金流量表 10133205.1現(xiàn)金流量分類 10178505.1.1經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 10313475.1.2投資活動現(xiàn)金流量 102025.1.3籌資活動現(xiàn)金流量 1067715.2現(xiàn)金流量表編制方法 10145585.2.1直接法 1018165.2.2間接法 117402第6章會計政策、會計估計及其變更 1189946.1會計政策選擇與變更 1176466.1.1會計政策定義 1161886.1.2會計政策選擇原則 11291036.1.3會計政策變更情形 11133296.1.4會計政策變更的會計處理 12183316.2會計估計及其變更 12262736.2.1會計估計定義 12326576.2.2會計估計變更的情形 1225336.2.3會計估計變更的會計處理 1215176.3會計差錯更正 12126656.3.1會計差錯定義 12158386.3.2會計差錯的分類 12250326.3.3會計差錯更正的會計處理 1330767第7章財務報表附注與披露 13220697.1財務報表附注內(nèi)容 1385397.1.1編制基礎 13300677.1.2重要會計政策和會計估計 13268797.1.3會計政策和會計估計變更 13198577.1.4會計差錯更正 13302547.1.5財務報表項目注釋 13321407.1.6財務報表重要指標分析 1359517.2財務報表披露要求 13246867.2.1及時性 1443477.2.2真實性 14118277.2.3完整性 1441917.2.4可理解性 14105127.2.5一致性 1469907.3關(guān)聯(lián)方披露 14250487.3.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系 14327357.3.2關(guān)聯(lián)方交易 14134497.3.3關(guān)聯(lián)方交易金額及比例 14325697.3.4關(guān)聯(lián)方交易定價政策 14261917.3.5關(guān)聯(lián)方應收賬款、預付賬款、其他應收款等款項的余額及回收情況 1461597.3.6關(guān)聯(lián)方擔保、抵押、質(zhì)押等事項 1422645第8章企業(yè)合并與合并財務報表 15138868.1企業(yè)合并方式及其會計處理 1582308.1.1企業(yè)合并概述 15307468.1.2企業(yè)合并的會計處理方法 1543288.2合并財務報表編制方法 15326228.2.1合并財務報表概述 15307748.2.2合并財務報表的編制基礎 15131228.2.3合并財務報表的編制程序 15313978.3商譽確認與減值測試 16165958.3.1商譽的確認 16182968.3.2商譽的減值測試 16239178.3.3商譽減值損失的會計處理 1615761第9章金融工具與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 1661569.1金融工具分類與確認 16135949.1.1貨幣資金 16166099.1.2應收賬款 16315919.1.3應收票據(jù) 17241199.1.4貸款和應收融資租賃款 17150589.1.5投資性房地產(chǎn) 1785249.1.6股權(quán)投資 1758049.1.7債券投資 1789809.1.8其他金融工具 17172679.2金融資產(chǎn)計量與公允價值 17122959.2.1公允價值 17260869.2.2攤余成本法 17254469.3金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及其會計處理 1860789.3.1金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判定 1855319.3.2金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理 189993第10章稅務會計與稅務籌劃 183241310.1稅務會計基本概念 18345010.1.1稅務會計的定義 181344510.1.2稅務會計的目標 181822610.1.3稅務會計的原則 181221110.2企業(yè)所得稅會計處理 191146310.2.1收入的確認與計量 19235810.2.2費用的確認與計量 192114310.2.3資產(chǎn)的計稅基礎與折舊攤銷 19341210.2.4稅收調(diào)整項目 191630310.3稅務籌劃方法與風險控制 191929410.3.1稅務籌劃方法 19838210.3.2稅務籌劃風險控制 19第1章會計基本準則與概念1.1會計基本準則會計基本準則是我國會計工作的重要依據(jù)和規(guī)范，為各類企事業(yè)單位的會計核算和報告提供了統(tǒng)一的標準。本節(jié)主要介紹以下幾項會計基本準則：1.1.1可靠性原則可靠性原則要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息。1.1.2相關(guān)性原則相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者、債權(quán)人等會計信息使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)。1.1.3可理解性原則可理解性原則要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者、債權(quán)人等會計信息使用者理解和使用。1.1.4及時性原則及時性原則要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后。1.1.5一致性原則一致性原則要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期應當保持一致，不得隨意變更。1.1.6真實性原則真實性原則要求企業(yè)應當反映交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)，不得僅以法律形式為依據(jù)。1.2會計概念體系會計概念體系是會計基本準則的具體體現(xiàn)，包括以下幾方面內(nèi)容：1.2.1會計要素會計要素是會計核算的基本內(nèi)容，包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。1.2.2會計科目會計科目是對會計要素進行分類的項目，是會計賬簿記錄和財務報表列報的基礎。1.2.3會計計量會計計量是對會計要素進行量化的過程，包括歷史成本、公允價值、可變現(xiàn)凈值等計量屬性。1.2.4會計估計會計估計是在不確定性情況下，對會計要素的金額、時間或可能性進行合理的預測。1.2.5會計政策會計政策是企業(yè)在會計確認、計量和報告過程中所遵循的具體原則以及具體方法。1.2.6會計差錯會計差錯是指企業(yè)在會計確認、計量和報告過程中，由于疏忽、誤解等原因?qū)е碌腻e誤。1.2.7會計報告會計報告是企業(yè)對外提供的反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息載體，主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等。第2章財務會計信息質(zhì)量要求2.1真實性與可靠性財務會計信息應具備真實性與可靠性，真實反映企業(yè)經(jīng)濟活動的實質(zhì)，保證信息內(nèi)容準確無誤。真實性要求會計信息應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，避免虛構(gòu)、誤導性陳述?？煽啃詣t強調(diào)會計信息應經(jīng)過嚴格的驗證和審查，保證其來源可信、過程可追溯、結(jié)果可驗證。2.2相關(guān)性與實用性財務會計信息應具備相關(guān)性與實用性，以滿足信息使用者的需求。相關(guān)性要求會計信息應當與信息使用者的經(jīng)濟決策有關(guān)，有助于用戶評估企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的經(jīng)濟狀況。實用性則強調(diào)會計信息應具備指導實際操作的作用，為信息使用者提供有益的參考，使其能夠更好地進行決策。2.3可比性財務會計信息應具備可比性，便于信息使用者進行比較分析?？杀刃砸笃髽I(yè)在編制財務報表時，應遵循一致的會計政策，保證同一企業(yè)在不同時期的財務信息具有可比性；同時不同企業(yè)之間的財務信息也應具有可比性，以便于行業(yè)分析和市場競爭力的評估。2.4明確性財務會計信息應具備明確性，使信息使用者能夠明確理解其含義和內(nèi)容。明確性要求會計信息表達清晰、簡明扼要，避免使用模糊、含糊的表述。企業(yè)應在財務報表中充分披露會計估計、會計政策變更及其影響，以保證信息使用者能夠準確理解和應用財務會計信息。第3章資產(chǎn)負債表3.1資產(chǎn)確認與計量3.1.1資產(chǎn)定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。3.1.2資產(chǎn)確認條件（1）與資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠地計量。3.1.3資產(chǎn)計量資產(chǎn)應按照成本進行初始計量，后續(xù)計量可以選擇成本模式或公允價值模式。3.1.4主要資產(chǎn)項目（1）貨幣資金；（2）應收賬款；（3）存貨；（4）投資性房地產(chǎn)；（5）固定資產(chǎn)；（6）無形資產(chǎn)；（7）商譽。3.2負債確認與計量3.2.1負債定義負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。3.2.2負債確認條件（1）與負債相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；（2）負債的金額能夠可靠地計量。3.2.3負債計量負債應按照成本進行初始計量，后續(xù)計量應反映負債的現(xiàn)值。3.2.4主要負債項目（1）應付賬款；（2）短期借款；（3）長期借款；（4）應付債券；（5）預計負債；（6）遞延所得稅負債。3.3所有者權(quán)益確認與計量3.3.1所有者權(quán)益定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。3.3.2所有者權(quán)益確認條件所有者權(quán)益的確認主要依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的扣除負債后的余額。3.3.3所有者權(quán)益計量所有者權(quán)益的計量主要采用歷史成本原則，部分項目可以采用公允價值計量。3.3.4主要所有者權(quán)益項目（1）實收資本（股本）；（2）資本公積；（3）盈余公積；（4）未分配利潤。第4章利潤表4.1收入確認與計量4.1.1收入定義與分類收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、非所有者投入資本的經(jīng)濟利益的總流入。根據(jù)其性質(zhì)和來源，收入可分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。4.1.2收入確認條件企業(yè)應在以下條件同時滿足時確認收入：（1）收入已可靠地計量；（2）收入的實現(xiàn)可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)；（3）收入的金額可以可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）收入的成本或費用可以可靠地計量。4.1.3收入計量方法企業(yè)應根據(jù)收入的性質(zhì)、交易的性質(zhì)和收入確認的條件，選擇適當?shù)氖杖胗嬃糠椒?，主要包括以下幾種：（1）銷售商品收入的計量；（2）提供勞務收入的計量；（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量。4.2費用確認與計量4.2.1費用定義與分類費用是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、向所有者分配利潤的經(jīng)濟利益的總流出。費用可分為生產(chǎn)成本、銷售費用、管理費用、財務費用等。4.2.2費用確認條件企業(yè)應在以下條件同時滿足時確認費用：（1）費用已發(fā)生；（2）費用的金額可以可靠地計量；（3）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；（4）費用的發(fā)生與企業(yè)日常經(jīng)營活動有關(guān)。4.2.3費用計量方法企業(yè)應根據(jù)費用的性質(zhì)、功能及費用確認的條件，選擇適當?shù)馁M用計量方法，主要包括以下幾種：（1）生產(chǎn)成本的計量；（2）銷售費用的計量；（3）管理費用的計量；（4）財務費用的計量。4.3利潤確認與計量4.3.1利潤確認原則企業(yè)在確認利潤時，應遵循以下原則：（1）收入與費用應相互配比；（2）收入和費用的確認應基于權(quán)責發(fā)生制；（3）利潤的確認應符合實際經(jīng)濟活動的實質(zhì)和經(jīng)濟內(nèi)容；（4）利潤的確認應保持一致性。4.3.2利潤計量方法企業(yè)應根據(jù)利潤確認原則，選擇適當?shù)睦麧櫽嬃糠椒ǎ饕ㄒ韵聨追N：（1）營業(yè)利潤的計量；（2）利潤總額的計量；（3）凈利潤的計量。4.3.3利潤表編制企業(yè)應根據(jù)確認的收入、費用及利潤，按照規(guī)定的格式編制利潤表，以反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤表主要包括以下內(nèi)容：（1）營業(yè)收入；（2）營業(yè)成本；（3）營業(yè)利潤；（4）利潤總額；（5）凈利潤。第5章現(xiàn)金流量表5.1現(xiàn)金流量分類現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金流入和流出情況的財務報表。根據(jù)現(xiàn)金流量性質(zhì)和來源，現(xiàn)金流量可分為以下三類：5.1.1經(jīng)營活動現(xiàn)金流量經(jīng)營活動現(xiàn)金流量是指企業(yè)日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出，主要包括銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金等。5.1.2投資活動現(xiàn)金流量投資活動現(xiàn)金流量是指企業(yè)進行投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出，主要包括收回投資收到的現(xiàn)金，取得投資收益收到的現(xiàn)金，購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。5.1.3籌資活動現(xiàn)金流量籌資活動現(xiàn)金流量是指企業(yè)進行籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出，主要包括吸收投資收到的現(xiàn)金，取得借款收到的現(xiàn)金，償還債務支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金等。5.2現(xiàn)金流量表編制方法現(xiàn)金流量表編制方法主要包括直接法和間接法兩種。以下分別介紹這兩種方法：5.2.1直接法直接法是指按照現(xiàn)金流量分類，直接列出各類現(xiàn)金流入和流出的具體項目，計算出現(xiàn)金流入和流出的總額，從而得出經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量。直接法的編制步驟如下：（1）收集現(xiàn)金流量表編制所需的各項數(shù)據(jù)，包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、非現(xiàn)金收入和支出等。（2）將收集到的數(shù)據(jù)按照現(xiàn)金流量分類，分別歸入經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。（3）計算各類現(xiàn)金流入和流出的總額。（4）將計算結(jié)果填入現(xiàn)金流量表相應欄目。5.2.2間接法間接法是指從凈利潤出發(fā)，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、支出以及經(jīng)營性應收應付項目的變動，計算得出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法的編制步驟如下：（1）以凈利潤為起點，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。（2）調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入和支出，如折舊、攤銷、壞賬準備等。（3）調(diào)整經(jīng)營性應收應付項目的變動，如應收賬款、應付賬款、存貨等。（4）計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（5）將計算結(jié)果填入現(xiàn)金流量表相應欄目，并補充投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)。（6）完成現(xiàn)金流量表的編制。第6章會計政策、會計估計及其變更6.1會計政策選擇與變更6.1.1會計政策定義會計政策是指企業(yè)在編制財務報表過程中，對各項交易和事項所采用的具體會計處理方法。企業(yè)應根據(jù)其經(jīng)營特點、業(yè)務性質(zhì)及財務狀況，合理選擇會計政策。6.1.2會計政策選擇原則企業(yè)在選擇會計政策時，應遵循以下原則：（1）一致性原則：企業(yè)應保持前后期會計政策的一致性，不得隨意變更；（2）合法性原則：企業(yè)選擇的會計政策應符合國家法律法規(guī)的規(guī)定；（3）真實性原則：企業(yè)選擇的會計政策應能真實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（4）謹慎性原則：企業(yè)選擇的會計政策應充分考慮企業(yè)面臨的風險和不確定性。6.1.3會計政策變更情形企業(yè)在以下情況下，可以變更會計政策：（1）法律法規(guī)要求變更；（2）企業(yè)會計政策變更能夠更真實、公允地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（3）企業(yè)發(fā)生重大交易或事項，原有會計政策不再適用。6.1.4會計政策變更的會計處理企業(yè)變更會計政策，應采用以下方法進行會計處理：（1）采用追溯調(diào)整法：將會計政策變更累積影響調(diào)整期初留存收益；（2）采用未來適用法：將會計政策變更影響調(diào)整當期及以后期間的損益。6.2會計估計及其變更6.2.1會計估計定義會計估計是指在財務報表編制過程中，對某些具有不確定性的事項進行合理的估計和判斷。會計估計主要包括：資產(chǎn)減值、壞賬準備、存貨跌價準備等。6.2.2會計估計變更的情形企業(yè)在以下情況下，應變更會計估計：（1）新信息表明原有估計不再適用；（2）原有估計方法存在缺陷；（3）原有估計結(jié)果明顯不準確。6.2.3會計估計變更的會計處理企業(yè)變更會計估計，應采用以下方法進行會計處理：（1）采用未來適用法：將會計估計變更影響調(diào)整當期及以后期間的損益；（2）對于已確認的資產(chǎn)和負債，如減值準備等，應根據(jù)實際情況進行會計估計變更。6.3會計差錯更正6.3.1會計差錯定義會計差錯是指在財務報表編制過程中，由于計算錯誤、應用不當?shù)臅嬚呋蚬烙嫹椒ā⑦z漏或誤報交易和事項等原因，導致財務報表項目金額不正確的情況。6.3.2會計差錯的分類會計差錯分為以下兩類：（1）前期差錯：指在以前年度財務報表中發(fā)生的差錯；（2）當期差錯：指在本期財務報表中發(fā)覺的以前年度的差錯。6.3.3會計差錯更正的會計處理企業(yè)發(fā)覺會計差錯，應采用以下方法進行會計處理：（1）對于前期差錯，應采用追溯調(diào)整法進行更正；（2）對于當期差錯，應調(diào)整當期相關(guān)項目。注意：企業(yè)在進行會計政策、會計估計及其變更和會計差錯更正時，應充分披露相關(guān)情況，保證財務報表真實、公允地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。第7章財務報表附注與披露7.1財務報表附注內(nèi)容財務報表附注作為財務報表的重要組成部分，旨在提供對財務報表表內(nèi)數(shù)字和信息的補充、解釋及詳細說明。以下是財務報表附注的主要內(nèi)容：7.1.1編制基礎說明財務報表編制所采用的會計準則、會計政策和會計估計。7.1.2重要會計政策和會計估計描述企業(yè)在編制財務報表過程中采用的重要會計政策和會計估計，包括計量基礎、計提標準等。7.1.3會計政策和會計估計變更披露會計政策和會計估計的變更情況，包括變更原因、影響程度等。7.1.4會計差錯更正披露在編制財務報表過程中發(fā)覺的會計差錯及其更正情況。7.1.5財務報表項目注釋對財務報表中各項目進行詳細說明，包括期初余額、本期發(fā)生額、期末余額等。7.1.6財務報表重要指標分析對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的重要指標進行分析。7.2財務報表披露要求為保證財務報表信息的真實性、準確性和完整性，企業(yè)需遵循以下財務報表披露要求：7.2.1及時性財務報表及相關(guān)附注應及時編制、披露，保證信息使用者能夠及時了解企業(yè)財務狀況。7.2.2真實性財務報表附注應真實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。7.2.3完整性財務報表附注應涵蓋所有對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的信息。7.2.4可理解性財務報表附注應采用簡明扼要、通俗易懂的語言，便于信息使用者理解。7.2.5一致性財務報表附注的編制應保持與前期報表附注的一致性，便于信息使用者進行比較分析。7.3關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方披露主要包括以下內(nèi)容：7.3.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系，包括關(guān)聯(lián)方名稱、關(guān)聯(lián)關(guān)系性質(zhì)等。7.3.2關(guān)聯(lián)方交易披露企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的各類交易，包括購銷商品、提供勞務、資金往來等。7.3.3關(guān)聯(lián)方交易金額及比例披露關(guān)聯(lián)方交易的金額及占企業(yè)總交易金額的比例，以反映關(guān)聯(lián)方交易對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的影響。7.3.4關(guān)聯(lián)方交易定價政策披露關(guān)聯(lián)方交易的定價政策，包括交易價格確定依據(jù)、是否公允等。7.3.5關(guān)聯(lián)方應收賬款、預付賬款、其他應收款等款項的余額及回收情況披露關(guān)聯(lián)方應收賬款、預付賬款、其他應收款等款項的余額及回收情況，以反映企業(yè)對關(guān)聯(lián)方的信用風險。7.3.6關(guān)聯(lián)方擔保、抵押、質(zhì)押等事項披露企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的擔保、抵押、質(zhì)押等事項，包括擔保金額、期限等。第8章企業(yè)合并與合并財務報表8.1企業(yè)合并方式及其會計處理8.1.1企業(yè)合并概述企業(yè)合并是指兩個或兩個以上企業(yè)根據(jù)合同安排，合并為一個新的企業(yè)，或者一個企業(yè)取得對另一個或多個企業(yè)的控制權(quán)。企業(yè)合并方式主要包括購買合并、合并合并和權(quán)益結(jié)合。8.1.2企業(yè)合并的會計處理方法（1）購買合并的會計處理購買方在購買合并中，按照購買日確定的合并成本，將取得的被購買方的可辨認凈資產(chǎn)公允價值與購買日被購買方賬面價值之間的差額確認為商譽。購買方對合并成本與取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應確認為合并利潤或合并損失。（2）合并合并的會計處理合并合并中，參與合并各方按照合同約定，將各自的凈資產(chǎn)按公允價值進行調(diào)整后合并。合并各方原持有的股權(quán)投資按公允價值確認投資收益或損失。（3）權(quán)益結(jié)合的會計處理權(quán)益結(jié)合方式下，參與合并各方將各自的凈資產(chǎn)按賬面價值合并，不確認商譽。合并各方原持有的股權(quán)投資按賬面價值確認投資收益或損失。8.2合并財務報表編制方法8.2.1合并財務報表概述合并財務報表是指反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。8.2.2合并財務報表的編制基礎合并財務報表應以母公司和子公司的個別財務報表為基礎，按照統(tǒng)一的會計政策和會計估計編制。8.2.3合并財務報表的編制程序（1）確定合并范圍；（2）調(diào)整母公司和子公司的個別財務報表；（3）抵銷母公司與子公司、子公司相互之間的投資、往來款項、內(nèi)部交易等；（4）計算合并金額；（5）編制合并財務報表。8.3商譽確認與減值測試8.3.1商譽的確認商譽是指企業(yè)合并中，購買方支付的合并成本超過取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分。商譽在合并財務報表中單獨列示，不計入可攤銷無形資產(chǎn)。8.3.2商譽的減值測試企業(yè)應至少于每年年度終了對商譽進行減值測試。商譽的減值測試應結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。當商譽所在資產(chǎn)組的可回收金額低于其賬面價值時，應確認商譽的減值損失。8.3.3商譽減值損失的會計處理確認商譽減值損失時，應將減值損失計入當期損益，同時減少商譽的賬面價值。商譽減值損失一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回。第9章金融工具與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移9.1金融工具分類與確認金融工具是指形成一方的金融資產(chǎn)，并形成另一方的金融負債或權(quán)益工具的合同。根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，金融工具可分為以下類別：貨幣資金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款和應收融資租賃款、投資性房地產(chǎn)、股權(quán)投資、債券投資及其他金融工具。本章將對各類金融工具的分類與確認進行詳細闡述。9.1.1貨幣資金貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。企業(yè)應當將貨幣資金確認為金融資產(chǎn)，并按照其現(xiàn)金等價物的性質(zhì)進行分類。9.1.2應收賬款應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等業(yè)務活動而產(chǎn)生的，尚未收回的款項。應收賬款應按照其預期收取的金額進行確認，并劃分為金融資產(chǎn)。9.1.3應收票據(jù)應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等業(yè)務活動而產(chǎn)生的，持有人擁有要求支付一定金額的權(quán)利。應收票據(jù)應按照其預期收取的金額進行確認，并劃分為金融資產(chǎn)。9.1.4貸款和應收融資租賃款貸款和應收融資租賃款是指企業(yè)向其他單位或個人提供的貸款及融資租賃應收款項。此類金融工具應按照其預期收回的金額確認，并根據(jù)其性質(zhì)劃分為不同類別。9.1.5投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)是指企業(yè)為獲取租金、資本增值或兩者兼?zhèn)涠钟械姆康禺a(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應按照其公允價值進行確認，并劃分為金融資產(chǎn)。9.1.6股權(quán)投資股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對其他企業(yè)擁有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益工具。股權(quán)投資應按照其公允價值進行確認，并劃分為金融資產(chǎn)。9.1.7債券投資債券投資是指企業(yè)持有的其他單位發(fā)行的債券。債券投資應按照其公允價值進行確認，并劃分為金融資產(chǎn)。9.1.8其他金融工具其他金融工具包括衍生金融工具、金融資產(chǎn)支持證券等。企業(yè)應根據(jù)其性質(zhì)和合同條款，確認其他金融工具為金融資產(chǎn)或金融負債。9.2金融資產(chǎn)計量與公允價值金融資產(chǎn)計量是指對金融資產(chǎn)進行初始確認和后續(xù)計量的過程。企業(yè)應根據(jù)《企業(yè)會計準則第39號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移與金融資產(chǎn)重分類》，采用公允價值或攤余成本法對金融資產(chǎn)進行計量。9.2.1公允價值公允價值是指在有序交易中，交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。企業(yè)應在每個會計期末評估金融資產(chǎn)的公允價值，并將其變動計入當期損益。9.2.2攤余成本法攤余成本法是指將金融資產(chǎn)的初始確認金額與其預計收益或損失進行攤銷的方法。企業(yè)應根據(jù)金融資產(chǎn)的實際利率和預期收益，計算其攤余成本。9.3金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及其會計處理金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是指企業(yè)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人，同時轉(zhuǎn)移相應的風險和報酬。企業(yè)應根據(jù)《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》，對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移