行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)模式探討

行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)模式探討一、行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)的背景分析

（一）開展行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀需要。

目前，我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變、社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時(shí)期，相對(duì)于違法違紀(jì)問題，制度、體制和管理水平等方面存在的問題是影響和制約經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展更為重要的因素。作為行使國(guó)家職能、制訂政策制度、提供社會(huì)服務(wù)的行政事業(yè)單位，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理的有效性直接決定了其他企業(yè)、單位以及社會(huì)個(gè)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率和效果，對(duì)其開展績(jī)效審計(jì)不僅能夠促進(jìn)行政事業(yè)單位自身管理水平的提高更能夠從制度、體制、機(jī)制的完善性、有效性層面去揭示問題、解決問題，推動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的更快、更好發(fā)展。

（二）我國(guó)已具備了全力推進(jìn)行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)的初步條件。

從外部環(huán)境來(lái)看，財(cái)政體制改革的不斷深化為行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)創(chuàng)造了條件，如國(guó)庫(kù)集中收付制的建立、“收支兩條線”的深化、政府采購(gòu)制度的推行等，尤其是近年來(lái)隨著預(yù)算編制執(zhí)行監(jiān)督力度的不斷加大，行政事業(yè)單位部門預(yù)算執(zhí)行基本到位，財(cái)政財(cái)務(wù)不真實(shí)不合規(guī)的行為明顯減少，會(huì)計(jì)活動(dòng)日趨規(guī)范，這些都為開展行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)創(chuàng)造了較好的條件。

從內(nèi)部環(huán)境來(lái)看，經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐我們不僅擁有了一個(gè)具有較高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，還積累了大量的行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法，很多績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目如三峽移民資金效益審計(jì)、中央機(jī)關(guān)政府集中采購(gòu)效益審計(jì)等都取得了較好的效果得到了人大、政府和社會(huì)公眾的高度重視和支持。這些都為我們?nèi)ν七M(jìn)行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)打下了良好的基礎(chǔ)。

（三）構(gòu)建行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)模式要把握好幾個(gè)特點(diǎn)：1.行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)模式應(yīng)該是多元化的審計(jì)模式；2.行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)模式應(yīng)該是與真實(shí)合法性審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)模式。

二、框架構(gòu)建

本文將主要從立項(xiàng)、目標(biāo)、評(píng)價(jià)、方式方法、內(nèi)容五個(gè)方面來(lái)構(gòu)建行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)模式基本框架。

（一）績(jī)效審計(jì)的立項(xiàng)。審計(jì)機(jī)關(guān)首先通過(guò)對(duì)審計(jì)需求、審計(jì)項(xiàng)目?jī)r(jià)值、審計(jì)資源狀況進(jìn)行分析確定績(jī)效審計(jì)總體規(guī)劃。其次根據(jù)具體項(xiàng)目的重要性、增值性、可操作性等特點(diǎn)篩選出當(dāng)年度具體審計(jì)項(xiàng)目。立項(xiàng)要立足宏觀，圍繞黨和政府、群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問題、涉及民生和國(guó)家安全的問題開展選項(xiàng)，可以在行政管理、科技教育、環(huán)境保護(hù)、公共衛(wèi)生、社會(huì)保障等重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門和資金投入大、政策性強(qiáng)、社會(huì)關(guān)注焦點(diǎn)中選擇一些典型行業(yè)、單位或項(xiàng)目作為開展績(jī)效審計(jì)的突破口，通過(guò)監(jiān)督公共支出和公共資源配置使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性，效益性，揭露機(jī)制、體制、政策上存在的問題。如政府集中采購(gòu)績(jī)效審計(jì)、醫(yī)藥政策績(jī)效審計(jì)等。現(xiàn)階段，這些方面的項(xiàng)目比較多且社會(huì)關(guān)注程度高，由此入手開展行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)，線索多、易操作，可以直觀地反映財(cái)政資金效益低下、履行職責(zé)不到位等問題，容易取得成果，從而為行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)探索積累經(jīng)驗(yàn)，為今后開展績(jī)效審計(jì)打好基礎(chǔ)。

（二）績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)。

1.在現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)的總體目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)由財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主導(dǎo)的階段向以績(jī)效審計(jì)為主導(dǎo)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)與績(jī)效審計(jì)同時(shí)并存、共同發(fā)展的階段的重要轉(zhuǎn)變。因此，在行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)模式中，績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)除了經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，還包括合法性。

2.具體審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的確定與政府宏觀調(diào)控的需要，人大對(duì)政府監(jiān)督的需要，社會(huì)各界對(duì)項(xiàng)目績(jī)效的認(rèn)知需求等密切相關(guān)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在綜合各類需求并充分考慮績(jī)效審計(jì)預(yù)期成果的基礎(chǔ)上選取適宜審計(jì)的需求契合點(diǎn)，進(jìn)而具體化為具有操作性或可衡量性的審計(jì)目標(biāo)。例如，在信息化安全建設(shè)的績(jī)效審計(jì)中，可以以發(fā)現(xiàn)安全問題和安全隱患，促進(jìn)安全防護(hù)、消除安全隱患為目標(biāo)；在對(duì)政府集中采購(gòu)的績(jī)效審計(jì)中，可以以揭露違反采購(gòu)程序、拖延采購(gòu)時(shí)間、增加采購(gòu)成本、政府采購(gòu)程序不規(guī)范、采購(gòu)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益低下為目標(biāo)等。

（三）績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系是績(jī)效審計(jì)模式的核心和重點(diǎn)，它根據(jù)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)建立，是由評(píng)價(jià)否科學(xué)，是否存在政企不分、政事不分，內(nèi)部控制制度是否完善執(zhí)行是否到位，行政管理職能發(fā)揮是否有效等。

3.行政活動(dòng)的效果性。關(guān)注主要圍繞行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況和工作計(jì)劃目標(biāo)以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)績(jī)效和社會(huì)績(jī)效等。

此外，具體項(xiàng)目中的績(jī)效審計(jì)內(nèi)容可以結(jié)合審計(jì)目標(biāo)在以上三點(diǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)展、延伸。

三、推進(jìn)行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)發(fā)展的幾點(diǎn)建議

1.做好績(jī)效審計(jì)的有關(guān)立法工作，明確績(jī)效審計(jì)的法律地位。經(jīng)修訂的審計(jì)法中雖然增加了績(jī)效審計(jì)方面的考慮，但是尚未突出其重要地位，績(jī)效審計(jì)缺乏必要的法律支撐和工作機(jī)制保障。同時(shí)，要盡快制訂和完善國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則、績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量控制辦法、績(jī)效審計(jì)結(jié)果公告辦法等規(guī)范，確?？?jī)效審計(jì)的規(guī)范有序進(jìn)行。

2.積極構(gòu)建行政事業(yè)單位相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，完善績(jī)效審計(jì)相關(guān)規(guī)范。雖然績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系根據(jù)項(xiàng)目不同是各異的，但對(duì)于行政事業(yè)單位一些共性的、必須的評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，可以盡快探索制定評(píng)價(jià)體系。例如中央部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系等。

3.加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)，提