會計信息失真環(huán)境下的海關(guān)稽查風(fēng)險研究

會計信息失真環(huán)境下的海關(guān)稽查風(fēng)險研究目錄TOC\o"1-3"\u一、引言 65二、對會計信息失真的一般探討 66（一）會計信息失真的概念 66（二）會計信息失真的成因 681.會計信息故意失真的原因 682.會計信息非故意失真的原因 68（三）我國會計信息失真的現(xiàn)狀 69（四）會計信息失真的表現(xiàn)形式 711.原始憑證失真 712.記賬憑證失真 713.會計賬簿失真 724.會計報表失真 72三、會計信息失真對海關(guān)稽查風(fēng)險的影響 72（一）在會計信息失真環(huán)境下對海關(guān)稽查風(fēng)險的界定 72（二）海關(guān)稽查風(fēng)險的特征 731.海關(guān)稽查風(fēng)險存在的客觀性 732.海關(guān)稽查風(fēng)險損失的嚴重性 733.海關(guān)稽查風(fēng)險的潛在性 744.海關(guān)稽查風(fēng)險的普遍性 745.海關(guān)稽查風(fēng)險的可控性 74（三）會計信息失真對海關(guān)稽查風(fēng)險的影響 74四、會計信息失真的治理 75（一） 加強法制建設(shè)，嚴格執(zhí)法，用法律手段加強會計信息的管理 76（二）強化內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督機制 76（三）改革會計人員管理體制，全面提高會計人員素質(zhì) 76五、在會計信息失真環(huán)境下的海關(guān)稽查風(fēng)險防范與控制 77（一）加強規(guī)章制度建設(shè)，堅持從源頭上防范海關(guān)稽查風(fēng)險 77（二）海關(guān)稽查人員應(yīng)自覺調(diào)整知識結(jié)構(gòu)，提高風(fēng)險防范意識 78（三）加強會計資料審核，有效地防范海關(guān)稽查風(fēng)險 781.會計憑證的審核 782.會計賬簿的審核 793.會計報表的審核 79（四）選擇恰當(dāng)?shù)幕榉椒ê突樽C據(jù)來規(guī)避風(fēng)險 80（五）構(gòu)建海關(guān)稽查風(fēng)險模型，有效控制海關(guān)稽查風(fēng)險 811.海關(guān)稽查風(fēng)險模型與社會審計風(fēng)險模型存在差異 812.海關(guān)稽查風(fēng)險模型包含的內(nèi)容 813.構(gòu)建新型的海關(guān)稽查風(fēng)險模型 83六、結(jié)論 83參考文獻 83

會計信息失真環(huán)境下的海關(guān)稽查風(fēng)險研究內(nèi)容摘要當(dāng)今的社會是信息社會，會計信息作為一種商業(yè)語言，它的質(zhì)量無論是對國家的宏觀經(jīng)濟調(diào)控和微觀的經(jīng)濟管理工作都有著極其重要的意義。然而，現(xiàn)實生活中，會計信息失真現(xiàn)象十分嚴重。海關(guān)稽查主要檢查企業(yè)的進出口經(jīng)營活動及記錄這些活動的會計資料。因此，企業(yè)會計信息的真實與否與海關(guān)稽查風(fēng)險密切相關(guān)。本文通過分析會計信息失真對海關(guān)稽查風(fēng)險的影響，提出了有效規(guī)避海關(guān)稽查風(fēng)險的措施，并構(gòu)架了海關(guān)稽查風(fēng)險模型，為更好地計量和控制海關(guān)稽查風(fēng)險奠定了基礎(chǔ)。關(guān)鍵詞會計信息失真海關(guān)稽查風(fēng)險一、引言隨著經(jīng)濟全球化，國際間的交往日益頻繁，我國的對外貿(mào)易飛速發(fā)展，經(jīng)濟的健康協(xié)調(diào)發(fā)展離不開真實的會計信息。會計作為一項以提供會計信息為基本職能的管理活動，其根本目的在于向社會各方面的信息使用者提供有用真實的財務(wù)信息。會計信息作為一種商業(yè)語言，它的質(zhì)量無論是對國家的宏觀經(jīng)濟調(diào)控和微觀的經(jīng)濟管理工作都有著極其重要的意義。高質(zhì)量的會計信息必須滿足真實、相關(guān)、全面、及時、可比等多方面的要求，其中真實性是最基本的要求。然而，在現(xiàn)實生活中，會計信息失真的問題不僅僅在中國，在全世界都是一個亟待破解的難題。美國發(fā)生的“安然”、“世通”、“施樂”和我國的“紅光”、“瓊民源”、“銀廣夏”等事件帶給人們的是難以彌補的損失和對會計信息失真問題的進一步思考。海關(guān)稽查的對象是從事對外貿(mào)易、加工貿(mào)易、保稅業(yè)務(wù)、報關(guān)業(yè)務(wù)、使用或者經(jīng)營減免稅進口貨物或其他從事與進出口活動直接有關(guān)的企業(yè)、單位。《海關(guān)稽查條例》第三條檢查這些企業(yè)、單位的進出口經(jīng)營活動及記錄這些活動的會計賬簿、會計憑證、報關(guān)單證、財務(wù)報告以及其他有關(guān)資料。海關(guān)稽查的目的是監(jiān)督被稽查人進出口活動的真實性和合法性，規(guī)范企業(yè)的進出口行為。因此，企業(yè)會計信息的真實與否與海關(guān)稽查風(fēng)險密切相關(guān)，企業(yè)提供的會計信息如果是失真的，就會增加海關(guān)稽查的風(fēng)險。目前，我國對會計信息失真問題研究較多，但是，對海關(guān)稽查風(fēng)險方面的研究非常欠缺，而對在會計信息失真環(huán)境下的海關(guān)稽查風(fēng)險的研究幾乎沒有。本文試圖通過闡述會計信息失真的原因、表現(xiàn)形式和造成的危害，分析會計信息失真對海關(guān)稽查風(fēng)險的影響，提出有效規(guī)避海關(guān)稽查風(fēng)險的措施，并首次從理論上了構(gòu)架海關(guān)稽查風(fēng)險模型，為更好地計量和控制海關(guān)稽查風(fēng)險奠定基礎(chǔ)《海關(guān)稽查條例》第三條二、對會計信息失真的一般探討（一）會計信息失真的概念會計信息是指人們在經(jīng)濟活動過程中，按照會計規(guī)則我國的會計規(guī)則主要包括《會計法》、《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》等。的規(guī)定，運用會計理論和方法，將企業(yè)經(jīng)營過程中價值運動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，通過財務(wù)會計報告等形式向我國的會計規(guī)則主要包括《會計法》、《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》等。會計信息是外界認識企業(yè)、評判企業(yè)的一個重要信息。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》第十二條明確指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整?！奔磿嬓畔⒌姆从硲?yīng)遵循真實性原則。在決定會計信息質(zhì)量的諸多要素中，真實性是會計信息質(zhì)量最首要和最基本的要求。真實性，是指會計信息應(yīng)以實際發(fā)生的活動為依據(jù)，如實、公正地反映一個企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等。會計信息是信息使用者賴以決策的基礎(chǔ)，它與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、政府對微觀企業(yè)的監(jiān)控等都密切相關(guān)。因此，會計信息作為國民經(jīng)濟信息系統(tǒng)的重要組成部分，其質(zhì)量的優(yōu)劣，不僅關(guān)系到國家的宏觀調(diào)控、微觀管理及經(jīng)濟發(fā)展等方面；同時也直接關(guān)系到會計信息使用者的經(jīng)濟決策和目標實現(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟形勢不斷的發(fā)展，會計信息在國民經(jīng)濟中的重要性己經(jīng)顯得非常突出，人們對會計信息的依賴性也越來越強，但實際情況是，會計信息失真現(xiàn)象非常嚴重。我們之所以要討論會計信息失真這個問題，歸根到底是因為失真的會計信息會對會計信息的使用者造成危害。通常，會計信息的使用者在使用信息時，并不會關(guān)注企業(yè)的會計信息是不是分毫無差，人們覺得存在很“小”差錯的信息是可以使用的。但是，信息失實影響到信息使用者的決策時，信息使用者便認為信息失真了。到目前為止，盡管關(guān)于會計信息失真的定義很多，但是，理論界還沒有形成一個權(quán)威性的統(tǒng)一定論，許多學(xué)者對此都有自己不同的認識。本文作者在研究了大量學(xué)者對會計信息失真的解釋后認為，會計信息失真是一個比較寬泛的概念。在本文，作者將其定義為:會計信息失真是指企業(yè)所提供的會計信息，違背了客觀真實性的原則,沒有如實反映會計主體的經(jīng)濟活動或揭示其經(jīng)濟活動的實質(zhì)，使會計信息失去了應(yīng)有的分析價值。會計信息失真可分為故意失真與非故意失真。故意失真是指控制會計信息的人員控制會計信息的人員控制會計信息的人員包括經(jīng)營者和會計人員。會計信息失真會計信息失真故意失真非故意失真規(guī)則性失真技術(shù)性失真圖1會計信息失真分類圖（二）會計信息失真的成因1.會計信息故意失真的原因會計信息故意失真的原因是控制會計信息的人員從自身利益出發(fā)，為了追求自身利益的最大化，事前經(jīng)過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段，人為地調(diào)整、編造會計信息，造成會計信息虛假和失真。在信息不對稱的條件下，控制會計信息的人員在提供虛假會計信息時會進行造假成本與造假收益的權(quán)衡。如果造假的收益小于其成本，則控制會計信息的人員會選擇不造假；而如果造假的收益大于造假的成本，則控制會計信息的人員就會選擇造假。在我國，造假成本很低。由于造假的收益遠遠大于造假的成本，且我國的法律對會計違法處罰較輕，造成造假成本與造假收益的嚴重不對稱，進而助長了會計造假。這些年來虛假的會計信息泛濫成災(zāi)也正說明了這個問題。2.會計信息非故意失真的原因會計信息非故意失真包括由會計規(guī)則自身缺陷引起的規(guī)則性會計信息失真和會計操作不當(dāng)引起的技術(shù)性會計信息失真。會計信息規(guī)則性失真的原因是由于會計規(guī)則的自身缺陷或規(guī)則的時效性造成的。我國正處于會計改革的過程中，會計規(guī)則作為會計核算和報告的基本規(guī)范，其本身固有的局限性是導(dǎo)致會計信息失真的客觀原因。第一，會計規(guī)則固有的估計和專業(yè)判斷會引起會計信息失真。由于會計核算中允許估計和判斷的存在，在一些會計概念或會計核算方法選擇的規(guī)定上，存在著模糊性詞語，容易對會計規(guī)則使用者造成誤導(dǎo)，使得會計信息或多或少與會計主體的實際狀況不符。第二，會計規(guī)則中會計核算方法的可選擇性也是引起會計信息失真的原因。會計規(guī)則中規(guī)定了可供選擇的多種會計核算方法，不同會計核算方法所反映會計主體的會計信息不相同，可供選擇的方法越多，會計主體就越可能變更會計核算方法，這在一定程度上導(dǎo)致會計信息失真。第三，會計規(guī)則的滯后性是引起會計信息失真的主要原因之一。會計規(guī)則本身不是具體的會計處理方法、程序，它是指導(dǎo)會計基本方法、程序制定的基礎(chǔ)和依據(jù)，反映了會計實踐活動中內(nèi)在的科學(xué)成分和基本原理，對會計信息系統(tǒng)運行的確認、計量、記錄和報告起一般性的指導(dǎo)作用。我國會計規(guī)則的制定往往落后于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)有的會計規(guī)則在很多方面還不能完全滿足客觀經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要。當(dāng)某種新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或現(xiàn)象在社會經(jīng)濟生活中經(jīng)常發(fā)生，需要對其核算和披露進行規(guī)范時，往往找不到相應(yīng)可以依據(jù)的會計規(guī)則，會計信息因人而出的現(xiàn)象必然存在，會計信息失真在所難免。會計信息技術(shù)性失真的原因是由于會計人員專業(yè)技術(shù)水平不能滿足會計工作的需要，存在非故意過失而導(dǎo)致會計信息失真。會計人員在會計處理過程中由于經(jīng)驗不足、技術(shù)熟練程度不夠、業(yè)務(wù)水平不高、判斷失誤、疏忽大意以及所使用會計軟件缺陷等會計技術(shù)性問題都會造成會計信息失真。會計信息是會計人員通過對會計要素進行確認與計量而生成的，會計核算中免不了要對客觀經(jīng)濟活動的一些不確定性因素進行估計、推理與判斷。一些專業(yè)知識達不到要求的會計人員即使遵循了會計規(guī)則，但由于其認識水平的局限性，不可避免地出現(xiàn)計量出的會計數(shù)據(jù)脫離實際情況，使會計信息失真。另外，近年來，我國會計規(guī)則中增加新的內(nèi)容較多，許多會計人員對新的理論知識和新出臺的會計規(guī)則研究和應(yīng)用較少，往往跟不上改革的步伐，這在一定程度上影響了會計信息的質(zhì)量，使會計信息缺乏真實性。（三）我國會計信息失真的現(xiàn)狀會計信息質(zhì)量的好壞是一個從國家到普通民眾都極為關(guān)注的問題，真實的會計信息是投資者和債權(quán)人進行投資決策的前提，是市場經(jīng)濟秩序得以正常發(fā)展的基礎(chǔ)，是政府和國家進行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。據(jù)統(tǒng)計，會計信息占到了整個經(jīng)濟信息總量的70%以上，可見會計信息對經(jīng)濟的運行具有十分重要的意義。然而，據(jù)財政部從1999年開始連續(xù)發(fā)布的14期會計信息質(zhì)量檢查公告顯示，我國的會計信息失真現(xiàn)象十分嚴重?，F(xiàn)將自1999年至2008年8月財政部公布的會計信息失真資料歸納為表1。年份抽查企業(yè)數(shù)或企業(yè)名稱會計信息失真的具體表現(xiàn)1999159戶資產(chǎn)不實的有147戶，共虛增資產(chǎn)18.48億元，虛減資產(chǎn)24.75億元，資產(chǎn)失真度0.95％；所有者權(quán)益不實的有155戶，共虛增所有者權(quán)益19.36億元，虛減所有者權(quán)益18.17億元，所有者權(quán)益失真度，2.82％；利潤總額不實的有157戶，共虛增利潤14.72億元，虛減利潤19.43億元，利潤總額失真度33.4％。2000320戶資產(chǎn)不實73．75億元、利潤不實35．11億元。其中，資產(chǎn)不實比例在1％以上和利潤不實比例在10％以上的分別占全部被抽查單位的50％和57％。2001192戶資產(chǎn)不實115億元，所有者權(quán)益不實24.2億元，利潤不實24.2億元。其中，資產(chǎn)不實5%以上的企業(yè)有36戶，占總戶數(shù)的18.75%；利潤不實10%以上的企業(yè)有103戶,占總戶數(shù)的53.6%；利潤嚴重失真，虛盈實虧企業(yè)19戶，原報表反映盈利1.35億元，實際虧損1.72億元，虛虧實盈企業(yè)8戶，原報表反映虧損1.62億元，實際盈利4.13億元；有22戶企業(yè)存在賬外設(shè)賬問題。2002152戶資產(chǎn)不實85.88億元，所有者權(quán)益不實41.38億元，利潤不實28.72億元。其中：資產(chǎn)不實比例5%以上的企業(yè)23戶，占被檢查企業(yè)戶數(shù)的15.13％；利潤不實比例10%以上的企業(yè)82戶，占被檢查企業(yè)戶數(shù)的53.95％；利潤嚴重不實，虛盈實虧企業(yè)有5戶，其報表反映盈利3551萬元，實際虧損1.5億元；虛虧實盈企業(yè)有6戶，其報表反映虧損1.4億元，實際盈利4億元；有16戶企業(yè)違規(guī)設(shè)置賬外賬。2003福建雪津啤酒有限公司違法違規(guī)金額8.25億元，其中通過賬外設(shè)賬等手段隱瞞收入達4.96億元，涉嫌偷逃稅款2.2億元。200455戶10戶上市公司為粉飾業(yè)績不同程度地存在會計信息質(zhì)量問題200539戶房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資產(chǎn)不實93億元，收入不實84億元，利潤不實33億元，39戶房地產(chǎn)企業(yè)會計報表反映的平均銷售利潤率僅為12.22%，而實際利潤率高達26.79%。2006天津天海集團有限公司天津海運股份有限公司黑龍江省電力有限公司有7.2億元未入固定資產(chǎn)核算。偽造銀行存款1.5億元。通過虛構(gòu)售電量，虛增收入5.1億元。20078398戶（含會計師事務(wù)所）隨意調(diào)節(jié)收入成本粉飾業(yè)績；利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤；通過虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行系統(tǒng)造假。表1：財政部抽查會計信息失真情況資料來源：財政部會計信息質(zhì)量抽查公告（第5資料來源：財政部會計信息質(zhì)量抽查公告（第5號—第14號）表1凸現(xiàn)出會計信息失真的嚴重程度及治理的必要性。有些企業(yè)為求上市，將資產(chǎn)和利潤夸大；有的企業(yè)及經(jīng)營者為達到融資、完成考核指標和提升工作業(yè)績等目的，采用虛計收入、少計費用、不良資產(chǎn)巨額掛賬等手段蓄意進行會計造假；又有些企業(yè)為達到偷逃國家稅收目的，采取多計成本、人為調(diào)節(jié)利潤等。我們看到，這些年來，會計信息失真的規(guī)模和影響都是空前的，造假之風(fēng)好像已經(jīng)成為一種不治之癥，造假的手段也越來越高明，簡直是防不勝防，我國上市公司中出現(xiàn)了一大批如紅光、瓊民源、湖北興化、康賽、活力28、銀廣夏、三九藥業(yè)、億安科技、鄭百文、東方電子等案例觸目驚心。虛假的會計信息使國家財力不能有效集中，影響政府監(jiān)督、管理職能的發(fā)揮，導(dǎo)致國家政策失誤；虛假的會計信息也擾亂了社會經(jīng)濟秩序，使投資者和債權(quán)人不能獲得所需要的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的真實信息，作出錯誤的投資及信貸決策；企業(yè)經(jīng)營者以虛假的會計信息決策，可能使企業(yè)陶醉于虛假的繁榮之中，忽視技術(shù)進步和管理創(chuàng)新，喪失市場機會，影響企業(yè)發(fā)展?？傊?，會計信息失真如果得不到遏制，經(jīng)濟的發(fā)展就會受到很大的阻礙，會計也將失去其應(yīng)有的價值。（四）會計信息失真的表現(xiàn)形式會計信息失真可發(fā)生于記錄、計量、整理、核算和報告會計信息的整個過程中的任何階段。會計信息的載體為會計憑證、會計賬簿和會計報表等，其失真的主要表現(xiàn)為以下幾個方面：1.原始憑證失真原始憑證是進行會計核算的原始資料和重要依據(jù)。它是會計信息加工過程的起點，有人把它稱之為“入口”。因此，原始憑證反映的內(nèi)容真假直接關(guān)系到會計信息的真實與否。原始憑證失真在實際工作中有多種表現(xiàn)形態(tài)，可以概括如下：（1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)為真，原始憑證為假；（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)為假，原始憑證為真；（3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)和原始憑證都為假。2.記賬憑證失真記賬憑證的真實與否，直接關(guān)系到賬簿的真實性和正確性。正確無誤的、合法的原始憑證并不能保證記賬憑證的真實。有些企業(yè)任意調(diào)整賬項，收入、成本、費用不按會計制度規(guī)定處理，出現(xiàn)虛列、多列、少列、不列資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、費用、成本，推遲或提前確認收入等，以致數(shù)據(jù)失真。記賬憑證的失真形態(tài)有：（1）無原始憑證編制記賬憑證；（2）混淆會計科目之間的對應(yīng)關(guān)系；（3）涂改、篡改記賬憑證等。3.會計賬簿失真會計賬簿是通過對會計要素、會計科目的分類來設(shè)置的，它的真實與否，直接影響會計報表的數(shù)據(jù)，會計賬簿失真主要有以下三種表現(xiàn)：（1）不根據(jù)記賬憑證記賬；（2）會計科目使用和賬簿登記錯誤，如利用往來賬作“避風(fēng)港”；（3）設(shè)置賬外賬；（3）沒有建賬等。4.會計報表失真會計報表是會計核算工作的“產(chǎn)品”，會計賬簿失真，必然導(dǎo)致會計報表的失真。有的企業(yè)送給開戶行的是“高興表”；送給上級主管部門的是“如意表”；送給稅務(wù)部門的是“叫苦表”；企業(yè)自己留存的才是“如實表”。會計報表變成了隨心所欲的“萬能表”。會計報表失真主要包括：（1）不按《企業(yè)會計準則》和相應(yīng)的會計制度編制會計報表，例如擅自簡化或故意少列報表項目；（2）表內(nèi)數(shù)字計算不準確、不真實，例如：利用往來賬調(diào)節(jié)收入、支出和利潤；（3）會計報表之間的勾稽關(guān)系不正確，例：年末資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”與利潤分配表中的“未分配利潤”不一致等。三、會計信息失真對海關(guān)稽查風(fēng)險的影響在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，海關(guān)稽查與會計信息密不可分，真實性是二者共同遵循的基本原則。一方面，會計信息是海關(guān)稽查工作的微觀基礎(chǔ)，會計信息失真會直接或間接地影響海關(guān)稽查，使國家稅收流失；另一方面，海關(guān)稽查工作是從執(zhí)法的角度來規(guī)范企業(yè)的進出口行為，其權(quán)威性從法律與制度層面影響企業(yè)，必然對企業(yè)的會計信息失真產(chǎn)生一定的制約作用。（一）在會計信息失真環(huán)境下對海關(guān)稽查風(fēng)險的界定海關(guān)稽查風(fēng)險是風(fēng)險在海關(guān)稽查工作領(lǐng)域中的一種表現(xiàn)，因此界定海關(guān)稽查風(fēng)險應(yīng)當(dāng)先從風(fēng)險的概念談起。風(fēng)險的基本含義是損失的不確定性。許謹良：《風(fēng)險管理》，上海財經(jīng)大學(xué)出版社2007。許謹良：《風(fēng)險管理》，上海財經(jīng)大學(xué)出版社2007。海關(guān)稽查是指自進出口貨物放行之日起三年內(nèi)或者在保稅貨物、減免稅進口貨物的海關(guān)監(jiān)管期限內(nèi)及其后的三年內(nèi)，海關(guān)可以對與進出口貨物直接有關(guān)的企業(yè)、單位的會計賬簿、會計憑證、報關(guān)單證以及其他有關(guān)資料和有關(guān)進出口貨物實施稽查?！逗ｊP(guān)法》第四十五條。根據(jù)法律授權(quán)，海關(guān)可以對被稽查人所有與進出口有關(guān)的活動實施企業(yè)稽查。這些進出口活動在具體載體和表現(xiàn)形式上，包括記錄和反映被稽查人進出口經(jīng)營活動的會計賬簿、會計憑證、會計報表等會計資料、報關(guān)單證和其他與進出口活動有關(guān)的資料及進出口貨物、物品。在會計信息失真的環(huán)境下，筆者在本文中將海關(guān)稽查風(fēng)險界定為：海關(guān)稽查風(fēng)險是海關(guān)在對被稽查對象實施稽查過程中未能查出其會計信息嚴重失真的風(fēng)險。從這個角度來理解海關(guān)稽查風(fēng)險，為海關(guān)稽查人員在對企業(yè)會計賬簿等資料進行稽查過程中，可能未查出其中的重大會計失真事項，由此作出錯誤的稽查結(jié)論并出具不正確的稽查報告所可能招致的風(fēng)險，這種風(fēng)險會給海關(guān)管理帶來損失，導(dǎo)致國家稅收受到影響，這種損失的不確定性構(gòu)成了海關(guān)稽查風(fēng)險。（二）海關(guān)稽查風(fēng)險的特征1.海關(guān)稽查風(fēng)險存在的客觀性現(xiàn)階段由于會計信息失真必然存在，海關(guān)稽查風(fēng)險也就客觀存在，并不以人的意志為轉(zhuǎn)移。海關(guān)稽查工作要求稽查人員對被稽查資料作出必要的判斷，稽查人員所依據(jù)的稽查資料如果是失真的，就會有風(fēng)險。海關(guān)稽查人員只能認識和控制風(fēng)險，并通過各種方法降低稽查風(fēng)險可能造成的損失，而不能完全消除稽查風(fēng)險。2.海關(guān)稽查風(fēng)險損失的嚴重性海關(guān)稽查風(fēng)險的發(fā)生，不僅有關(guān)當(dāng)事人要承擔(dān)法律責(zé)任，而且海關(guān)的信譽形象，將會受到影響，更為嚴重的是國家的稅收也將遭受損失。3.海關(guān)稽查風(fēng)險的潛在性海關(guān)稽查風(fēng)險的潛在性特征與風(fēng)險的定義是一致的，即它只是一種可能性，潛在地存在于海關(guān)稽查工作之中。海關(guān)稽查風(fēng)險由潛在的可能性轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失需要有一定的條件。因此，海關(guān)稽查風(fēng)險只是一種可能的風(fēng)險。4.海關(guān)稽查風(fēng)險的普遍性海關(guān)稽查風(fēng)險普遍存在于稽查過程的每一個環(huán)節(jié)，如：稽查人員在選擇被稽查單位時，由于企業(yè)分屬AA、A、B、C、D各類管理《中華人民共和國海關(guān)企業(yè)分類管理辦法》《中華人民共和國海關(guān)企業(yè)分類管理辦法》，海關(guān)總署令第170號2008年1月30日。5.海關(guān)稽查風(fēng)險的可控性海關(guān)稽查風(fēng)險雖然是由全過程多因素所致，但稽查人員可以通過科學(xué)來指導(dǎo)思想，不被稽查風(fēng)險捆住手腳而失去活力。在稽查全過程中，稽查人員可以通過多種途徑，包括從程序、方法、證據(jù)、內(nèi)控等各個方面，來降低每一個環(huán)節(jié)的風(fēng)險水平，提高稽查質(zhì)量，控制稽查風(fēng)險。正確認識這一點有利于促進海關(guān)稽查風(fēng)險理論的研究。（三）會計信息失真對海關(guān)稽查風(fēng)險的影響企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果通過會計憑證，在各類賬簿內(nèi)記錄，最后都集中在會計報表上綜合反映出來。會計信息失真實際上就是會計憑證、會計賬簿、會計報表等所記錄的數(shù)據(jù)與其反映的經(jīng)濟活動的事實有數(shù)量上的偏差（正偏差或負偏差）。這就是說，從量的角度考察，會計數(shù)據(jù)與其反映的經(jīng)濟事實之間存在差異數(shù)（或差異率），會計數(shù)據(jù)中包含了虛假成分，不能反映經(jīng)濟事實的真相。海關(guān)稽查工作通過對會計憑證、會計賬簿和會計報表的審查，了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、信譽狀況、資金運動及經(jīng)濟效益等情況，據(jù)以評價企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營以及進出口活動是否真實、合規(guī)、合法。海關(guān)稽查人員按照一定的稽查程序和方法對企業(yè)的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行稽查，可能的結(jié)果有三種情況：第一，實際數(shù)小于會計數(shù)，這時的差額稱會計數(shù)“虛增”；第二，實際數(shù)大于會計數(shù)，這時的差額稱會計數(shù)“虛減”；第三，實際數(shù)等于會計數(shù)，這時差額為零。從這三種情況看，除第三種外，其他兩種都是會計信息失真的具體數(shù)量表現(xiàn)。因此，我們用“虛增”和“虛減”的絕對數(shù)之和表示會計信息的失真數(shù)。這樣，我們就可以給出會計信息失真數(shù)和失真率的一般計算公式：會計信息失真數(shù)=會計虛增數(shù)十會計虛減數(shù)會計信息失真率=會計信息失真數(shù)／會計數(shù)×100％按照風(fēng)險管理的理論，風(fēng)險是損失的可能性。會計信息失真會引發(fā)海關(guān)稽查風(fēng)險，造成海關(guān)稅收損失。依據(jù)會計信息失真率的幅度大小，以及它對海關(guān)稽查工作帶來的影響，筆者將海關(guān)稽查風(fēng)險歸為五類。具體類別如下表所示：會計信息失真率對海關(guān)稽查工作質(zhì)量的影響程度海關(guān)稽查風(fēng)險等級對海關(guān)稅收損失造成的影響1％以下輕微較低級風(fēng)險幾乎不受影響1％-5％較輕低級風(fēng)險輕度影響5％-10％一般中級風(fēng)險中度影響10％-20％較重高級風(fēng)險嚴重影響20％以上非常嚴重極高級風(fēng)險重大影響表2：會計信息失真率與海關(guān)稽查風(fēng)險分類表通過分析海關(guān)稽查風(fēng)險等級，海關(guān)稽查人員可以對海關(guān)稽查風(fēng)險的性質(zhì)及其可能產(chǎn)生的損失作出合理的判斷，進而研究采取防止海關(guān)稽查風(fēng)險的對策。四、會計信息失真的治理會計信息嚴重失真現(xiàn)象，干擾了黨和政府的經(jīng)濟決策，破壞了社會主義市場經(jīng)濟秩序，損害了國家和社會公眾利益，實際上成了一種社會公害，已經(jīng)到了非根治不可的地步。（一） 加強法制建設(shè)，嚴格執(zhí)法，用法律手段加強會計信息的管理應(yīng)建立健全法律體系，認真嚴格執(zhí)法，這是遏止企業(yè)會計信息失真的重要舉措。當(dāng)前，一方面要不斷完善以《會計法》為中心的會計法規(guī)體系，制定各項法律法規(guī)的實施細則和有關(guān)會計信息質(zhì)量的管理法規(guī)，使各項會計工作有法可依、有章可循，加強會計法規(guī)的科學(xué)性、嚴謹性和可操作性建設(shè)，盡量減少法律法規(guī)中存在的漏洞，從源頭上防止會計信息失真；另一方面，要做好法制宣傳教育工作，除會計人員外，還要組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及有關(guān)人員學(xué)習(xí)，使各項法規(guī)制度深入人心，從而建立一個和諧的會計工作氛圍和會計法制環(huán)境。同時，要加大執(zhí)法力度，對于那些授意、指使、強迫會計人員偽造、篡改會計憑證、賬簿、報表和其他會計資料，使會計信息失真的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須依法追究法律責(zé)任。（二） 強化內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督機制強化會計信息的內(nèi)部監(jiān)督機制需要企業(yè)建立一套科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度；制定財務(wù)監(jiān)察及內(nèi)部稽核制度；減少會計工作的差錯，保證會計信息的真實性。建立由財政、審計、稅務(wù)、海關(guān)、銀行、工商、物價等部門組成的外部專業(yè)監(jiān)督機制，在治理會計信息失真中各司其職、職責(zé)分明、分工合理、相互協(xié)作。建立一套監(jiān)督責(zé)任制度和違法違紀的懲治制度，強化對外部監(jiān)督的再監(jiān)督，使外部監(jiān)督制度化、系統(tǒng)化、日?；?、嚴格高效。另外，還要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，依靠注冊會計師對企業(yè)的會計行為、財務(wù)行為、納稅行為進行監(jiān)督，同時也應(yīng)加強對注冊會計師法律責(zé)任監(jiān)督，促使注冊會計師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，并對不負責(zé)任出具不實驗證報告的注冊會計師制訂具體處罰措施，以規(guī)范監(jiān)督行為，完善監(jiān)督機制。（三） 改革會計人員管理體制，全面提高會計人員素質(zhì)在現(xiàn)行情況下，會計人員的工作還受到諸多方面的干擾和制約，面臨著很大的壓力。會計人員要真正如實反映企業(yè)實際經(jīng)營情況，就必須把會計人員的地位和身份做一些調(diào)整和改變，這就需要實行會計委派制。會計委派制就是通過穩(wěn)定會計負責(zé)人的地位，保證會計機構(gòu)和會計人員不受干擾地正確貫徹執(zhí)行國家政策、法規(guī)和制度，提供客觀、真實的會計信息，維護正常規(guī)范的會計工作秩序，為整個市場經(jīng)濟的協(xié)調(diào)有序發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。當(dāng)前主要應(yīng)做好以下工作：建立一套統(tǒng)一的、具有剛性的會計人員職業(yè)道德規(guī)范，會計人員要有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，以不做假賬為道德準繩，以《會計法》為行為準則，做到自律、自重，依法理財。要加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此約束和管制會計人員的職業(yè)行為。加強會計人員的繼續(xù)教育制度，提倡會計人員終身受教育的觀念，會計人員應(yīng)具備豐富的會計專業(yè)知識，并熟悉會計處理程序，精通會計法規(guī)、會計制度，能及時為會計信息使用者提供真實有用的會計信息。五、在會計信息失真環(huán)境下的海關(guān)稽查風(fēng)險防范與控制由于海關(guān)稽查具有高度的執(zhí)法權(quán)威性，海關(guān)稽查制度越完善，執(zhí)法越公平，海關(guān)稽查風(fēng)險就越小，稽查從法規(guī)層面對會計信息的制約作用就越強，會計信息的真實性越有保證，從而在維護國家利益的同時，也更有利于維護其他會計信息使用者的利益。同時，海關(guān)稽查為實現(xiàn)規(guī)范企業(yè)進出口行為的目標，促進了企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全和會計信息質(zhì)量的提高。（一）加強規(guī)章制度建設(shè)，堅持從源頭上防范海關(guān)稽查風(fēng)險加強規(guī)章制度建設(shè)是防范海關(guān)稽查風(fēng)險的基礎(chǔ)，只有建立健全科學(xué)嚴密的規(guī)章制度，才能做到執(zhí)法有依據(jù)、工作有標準、程序有規(guī)范、績效可評估。市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟。入世后，法律在我國經(jīng)濟活動中的作用將進一步加大。因此，我們應(yīng)努力做到：1.進一步健全海關(guān)稽查的法律體系，針對入世后海關(guān)稽查面臨的新形勢、新環(huán)境，應(yīng)建立與之相適應(yīng)的新的海關(guān)稽查制度和準則，當(dāng)前，《海關(guān)稽查條例》的修改工作已刻不容緩，在修改中要注意與相關(guān)法律、法規(guī)的銜接。另外，還要進一步修改完善海關(guān)稽查工作的各項規(guī)章制度，如盡快制定驗證稽查的操作規(guī)程，明確作業(yè)標準和規(guī)程，做到有章可循，使海關(guān)稽查執(zhí)法依據(jù)的標準更加準確、規(guī)范。減少執(zhí)法隨意性，提高統(tǒng)一性，把海關(guān)稽查風(fēng)險降到最低點。2.加強海關(guān)稽查法律、法規(guī)和政策的宣傳工作，提高海關(guān)稽查人員對稽查法律、法規(guī)和政策的認識，加強執(zhí)法者的法律意識，在執(zhí)法中一定要理解法律的原理，實事求實，做到理性執(zhí)法；另外，還要在體制和機制上下功夫，加強對稽查人員權(quán)利的監(jiān)督，堅決杜絕執(zhí)法的隨意性。3.加強海關(guān)稽查的執(zhí)法力度，堅決查處被稽查企業(yè)的走私違法行為，最大限度地控制海關(guān)稽查風(fēng)險。（二）海關(guān)稽查人員應(yīng)自覺調(diào)整知識結(jié)構(gòu)，提高風(fēng)險防范意識海關(guān)稽查是具有較高風(fēng)險的職業(yè)。入世后，稽查風(fēng)險范圍不斷擴大，潛在風(fēng)險轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時風(fēng)險的可能性日趨增長，這要求稽查人員具備相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險意識。隨著驗證稽查的推行以及對企業(yè)AEO資格的認證，對稽查人員的素質(zhì)要求將越來越高，為此，稽查人員應(yīng)該加強學(xué)習(xí)審計、會計、法律、計算機等相關(guān)專業(yè)知識，系統(tǒng)學(xué)習(xí)風(fēng)險管理方面的理論知識，掌握新的稽查方法。重視從稽查準備、稽查實施、稽查處理及稽查評估的每一個步驟，在稽查準備階段,要對被稽查企業(yè)進行全面了解，制訂周密的稽查計劃，平時注意收集被稽查企業(yè)進出口活動的有關(guān)資料，以便于確認風(fēng)險；在稽查實施階段，要多方面聽取情況,詳細詢問,以便于分析風(fēng)險；在稽查處理階段,應(yīng)本著實事求是原則,公平對話，嚴肅執(zhí)法，合理地處置和化解風(fēng)險；在稽查評估階段，應(yīng)及時反饋稽查意見,對所作的處理進行評估，旨在檢查上一步驟中的處理是否恰當(dāng)和有效，使每一個環(huán)節(jié)的風(fēng)險減少到最低程度。另一方面，還要經(jīng)常開展職業(yè)道德教育,大力弘揚符合道德、法律精神的廉政理念，提升稽查人員的廉政修養(yǎng)和道德水平，牢固樹立稽查人員的廉潔自律意識,恪守稽查規(guī)范,倡導(dǎo)敬業(yè)精神,不徇私情,秉公執(zhí)法,達到遏制稽查風(fēng)險的目的。（三）加強會計資料審核，有效地防范海關(guān)稽查風(fēng)險1.會計憑證的審核首先，審查原始憑證及其反映的經(jīng)濟活動是否符合國家的有關(guān)規(guī)定，以確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性和合法性。例如：對于經(jīng)營或加工生產(chǎn)保稅貨物的企業(yè)，在審查領(lǐng)料單和退料單時，應(yīng)檢查是否有企業(yè)主管人員的審批，是否注明進口合同號或海關(guān)登記手冊號，名稱上是否有混淆國產(chǎn)與進口之嫌，應(yīng)注意月底的退料單與下月初的領(lǐng)料單在內(nèi)容上是否一致等等。其次，在審查記賬憑證時，除了檢查會計科目運用的適當(dāng)性和數(shù)字準確性外，還應(yīng)與原始憑證相對照，看其是否如實反映，有無錯誤掩飾。例如，在審查銀行存款收款和付款憑證時，應(yīng)同時檢查原始單證（包括合同、發(fā)票、結(jié)匯單據(jù)、銀行對賬單、銀行交款單、銀行收款通知單等），核對發(fā)票、銀行結(jié)匯單據(jù)上的合同號、價款等是否與合同相符，成交方式是否如合同規(guī)定等等。另外，審查銀行對賬單、銀行交款回單和銀行收款通知單，可以了解企業(yè)真實的收付款情況。2.會計賬簿的審核對于會計賬簿的審核，不僅要審查日記賬、分類賬（包括總分類賬和明細分類賬）、備查登記簿中的日期、內(nèi)容、會計科目、數(shù)量和金額等，而且還要將相關(guān)的日記賬與總分類賬、總分類賬與明細分類賬余額進行核對，必要時還要查對原始憑證和記賬憑證，以求查明原始憑證或記賬憑證的內(nèi)容是否記入相應(yīng)的明細分類賬和總分類賬，賬簿中所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否正常。例如，在稽查工作中，為了了解進口固定資產(chǎn)的使用、增減情況，應(yīng)詳查“固定資產(chǎn)”總分類賬、明細分類賬、備查登記簿和卡片，以及“累計折舊”賬戶，并采用清點固定資產(chǎn)實物，再與賬面數(shù)字核對，與實際進口發(fā)票核對，以了解固定資產(chǎn)的真實價值和使用情況。同時，結(jié)合“其他業(yè)務(wù)收入”和“固定資產(chǎn)清理”等賬目可以查出企業(yè)是否有擅自倒賣進口設(shè)備的違法行為。3.會計報表的審核在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多企業(yè)的會計報表信息不能揭示企業(yè)經(jīng)濟活動的“廬山真面目”，存在會計信息失真現(xiàn)象。企業(yè)為了自身利益，往往在會計報表上作文章，使報表中有關(guān)數(shù)字和情況與事實不符。因此，海關(guān)稽查人員在工作中應(yīng)注意審查會計報表的編制是否符合會計規(guī)則的規(guī)定，報表種類和格式是否符合規(guī)定、手續(xù)是否齊備，報表各項目的數(shù)字是否真實、是否按總賬和明細賬的有關(guān)數(shù)字登列，各個會計報表的內(nèi)部勾稽關(guān)系是否銜接、各報表間相關(guān)數(shù)字是否相符等，以有效防范會計報表稽查中可能產(chǎn)生的稽查風(fēng)險。例如：應(yīng)注意審查企業(yè)的《資產(chǎn)負債表》和《損益表》中的有關(guān)項目，以全面了解企業(yè)進出口活動的真實情況。（四）選擇恰當(dāng)?shù)幕榉椒ê突樽C據(jù)來規(guī)避風(fēng)險在會計信息失真環(huán)境下，選擇恰當(dāng)?shù)幕榉椒ㄊ强朔L(fēng)險的關(guān)鍵性步驟。稽查方法從不同的角度而言,有很多種,每一種都有各自的特點,能夠解決相應(yīng)的問題。為此,為了盡可能降低海關(guān)稽查風(fēng)險,稽查人員在選擇稽查方法時,必須遵循一個原則:方法選用要具差異性、靈活性和互補性,必須依據(jù)被稽查企業(yè)問題的重要性來選擇相適應(yīng)的方法。如：為防止企業(yè)對進口材料進行飛料倒賣、偷逃關(guān)稅的行為，在材料盤點這一稽查過程中，應(yīng)當(dāng)設(shè)計下列程序：（1）了解企業(yè)進口材料盤點的計劃步驟，實施方法，執(zhí)行人員，執(zhí)行日期；（2）檢查企業(yè)盤點計劃的實施狀況；（3）抽查企業(yè)盤點的質(zhì)量。在實施上述稽查程序時，稽查人員應(yīng)采取各種不同的稽查方法，在實施第一個程序時，稽查人員一方面可通過詢問，記錄下所要了解的內(nèi)容，另一方面直接向企業(yè)索要盤點計劃書，以核對內(nèi)容是否屬實，防止企業(yè)提供虛假會計信息；在實施第二個程序時，稽查人員應(yīng)當(dāng)親臨盤點現(xiàn)場，對盤點的全過程進行跟蹤觀察，以確定企業(yè)是否按盤點計劃進行盤點；在實施第三個程序時，稽查人員應(yīng)自己動手對進口材料進行抽查，抽查時要保證樣本的規(guī)模和抽選樣本方法的科學(xué)性，同時還要與企業(yè)的賬冊核對，注意是否可能有“飛料”行為，這一系列工作要求稽查人員有較高的學(xué)識水平、實踐經(jīng)驗和判斷能力等素質(zhì)，只有這樣才能保證稽查質(zhì)量，降低稽查風(fēng)險。如果在稽查過程中，缺少任何一個稽查程序，或者在任何一個稽查程序中未采用正確的稽查方法，稽查證據(jù)不足，都會造成稽查風(fēng)險升高的嚴重后果?？傊?，要達到提高稽查工作質(zhì)量降低稽查風(fēng)險這一目標，應(yīng)建立完善的稽查程序，并配以整套行之有效的稽查方法予以保證，同時，在實踐中不斷提高與完善?；槿∽C過程往往十分復(fù)雜,除了對被稽查企業(yè)本身的資料進行取證外,還要通過對被稽查企業(yè)的一些行業(yè)管理部門（如工商、財政、稅務(wù)、外管、銀行等）進行取證,也要從與被稽查企業(yè)有業(yè)務(wù)聯(lián)系的各單位取證。特別值得一提的是通過會計事務(wù)所,稽查人員可利用他們的情報資料,來證實自己取得的會計信息的可信度,減少取證風(fēng)險。多渠道收集的稽查資料對提高稽查證據(jù)的證明力是十分必要的。另外，可以試行稽查重要執(zhí)法事項錄音錄像制度，充分利用先進的錄像照相設(shè)備，配備必要的錄音、存儲設(shè)備，對稽查通知書的送達、調(diào)取賬簿資料、談話詢問等實行錄音錄像。其目的，一方面為處理被稽查企業(yè)投訴、執(zhí)法考核評估提供直接的視聽證據(jù)，另一方面可以規(guī)范約束海關(guān)稽查人員的執(zhí)法行為，防范海關(guān)稽查風(fēng)險。（五）構(gòu)建海關(guān)稽查風(fēng)險模型，有效控制海關(guān)稽查風(fēng)險由于海關(guān)稽查使用審計手段劉高峻：《海關(guān)稽查》，2005。劉高峻：《海關(guān)稽查》，2005。1.海關(guān)稽查風(fēng)險模型與社會審計風(fēng)險模型存在差異我們要對現(xiàn)有審計風(fēng)險模型進行理解與思考，掌握社會審計風(fēng)險模型的實質(zhì)與內(nèi)涵。社會審計風(fēng)險模型為:審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險此風(fēng)險模型的設(shè)計是針對企業(yè)會計報表發(fā)表審計師意見而構(gòu)建的，與海關(guān)稽查的執(zhí)法監(jiān)督職能存在著差異性，海關(guān)稽查強調(diào)查稽被稽查企業(yè)進出口活動的真實性和合法性，主要揭示的是被稽查企業(yè)在進出口活動有無違法犯罪行為。因此，海關(guān)稽查風(fēng)險模型與社會審計風(fēng)險模型在構(gòu)架目標上會有所差異。2.海關(guān)稽查風(fēng)險模型包含的內(nèi)容海關(guān)稽查風(fēng)險模型應(yīng)包含以下內(nèi)容：（1）海關(guān)稽查檢查風(fēng)險海關(guān)稽查檢查風(fēng)險是指海關(guān)稽查人員通過預(yù)定的稽查程序未能發(fā)現(xiàn)被稽查企業(yè)會計資料上存在的某項重大失真信息的可能性。檢查風(fēng)險與稽查人員的工作直接相關(guān)。在稽查過程中的任何一個稽查方法或稽查判斷的失誤都會使其不能發(fā)現(xiàn)這些失真信息。例如，在稽查中，我們可以采用抽樣稽查的方法，通過對樣本的檢查來確定樣本的性質(zhì)，以此推斷總體的性質(zhì)。不論是采用判斷抽樣的方法，還是統(tǒng)計抽樣的方法，樣本的選擇都是至關(guān)重要的。