2023年山東廣播電視大學(xué)開(kāi)放教育《財(cái)稅法規(guī)專(zhuān)題》教學(xué)輔導(dǎo)資料

山東廣播電視大學(xué)開(kāi)放教育《財(cái)稅法規(guī)專(zhuān)題》

教學(xué)輔導(dǎo)資料（1）

稅法概論

本課程為開(kāi)放教育本科會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的一門(mén)選修課，全書(shū)基本上可以分為兩個(gè)部分：財(cái)政法與稅

法，由于財(cái)政法部分要求記憶的部分比較多，而稅法部分要求理解以及掌握的內(nèi)容較多。同時(shí)，本

教材的重點(diǎn)及難點(diǎn)在稅法部分，出于突出表現(xiàn)重點(diǎn)及難點(diǎn)的目的，本教程的主要講解放在稅法部分，

因此,特對(duì)稅法部分作了重點(diǎn)安排，下面是有關(guān)部門(mén)稅法部分的主要內(nèi)容（主要是針對(duì)各稅種展開(kāi)），

為了方便大家的學(xué)習(xí)，部分內(nèi)容超出了本教程的范圍，請(qǐng)大家結(jié)合文字教材進(jìn)行學(xué)習(xí)！對(duì)于一些超

出范圍的內(nèi)容可以不作要求，僅供參考。

1.稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的

總稱(chēng)。

2.稅收的實(shí)質(zhì)是國(guó)家為了行使其職能，取得財(cái)政收入的一種方式。（強(qiáng)制性；無(wú)償性；固定性

——是指征稅前預(yù)先規(guī)定了課稅對(duì)象以及課稅額度和課稅方法。）

3.稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體：是雙主體，一方是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，另一方是納稅義務(wù)人。

4.納稅義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)主要有：

權(quán)利：-多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)（增值稅，營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅可以自結(jié)算繳納之日起3年內(nèi)申請(qǐng)退還，

所得稅只能抵繳！）；-延期納稅權(quán)；-依法申請(qǐng)減免權(quán)；-申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟等。

義務(wù)：-按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記；-進(jìn)行納稅申報(bào)；-接受稅務(wù)檢查；-約法繳納稅款等。

5.納稅義務(wù)人。即納稅主體，是指一切履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。（注意，納稅義務(wù)人，不

一定是負(fù)稅人，例如.增值稅最終消費(fèi)者為負(fù)稅人。）

6.征稅對(duì)象。即納稅客體，這是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志，我國(guó)現(xiàn)行稅收法律以及法規(guī)都有自

己特定的征稅對(duì)象，例如.企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是應(yīng)稅所得；增值稅的征稅對(duì)象就是商品勞務(wù)在生

產(chǎn)和流通過(guò)程中的增值額。

7.按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。我國(guó)目前還沒(méi)有制定

統(tǒng)一的稅收基本法。（如個(gè)人所得稅法以及稅收征收管理法等，都屬于稅收普通法）

8.按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

例如.實(shí)體法。《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》以及《中華人民共和國(guó)個(gè)

人所得稅法》。

例如.程序法，指稅務(wù)管理方面的法律。稅收征管法以及納稅程序法以及發(fā)票管理法以及稅務(wù)機(jī)

關(guān)組織法以及稅務(wù)爭(zhēng)議處理法。

9.按稅法征收對(duì)象的不同，可分為：

-對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法。包括增值稅以及營(yíng)業(yè)稅以及消費(fèi)稅以及關(guān)稅等稅法。以商品的流轉(zhuǎn)額為

基礎(chǔ)。

-對(duì)所得額課稅的稅法。

-對(duì)財(cái)產(chǎn)以及行為課稅的稅法。（財(cái)產(chǎn)行為稅）

-對(duì)自然資源課稅的稅法。

10.稅法與其它法律的關(guān)系

-稅法與《憲法》的關(guān)系：稅法是國(guó)家法律的組成部分，當(dāng)然也是依據(jù)《憲法》的原則制定的。

-稅法與民法的關(guān)系：民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等以及等價(jià)和有償；而稅法的調(diào)整方法要采

用命令和服從的方法。

-稅法與《刑法》的關(guān)系：違反了稅法，并不一定就是犯罪。

11.我國(guó)稅法的制定與實(shí)施。（按層次由高到低排列）

（1）全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大常委會(huì)制定的稅收法律。如《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所

得稅法》以及《個(gè)人所得稅法》以及《稅收征收管理法》。

（2）全國(guó)人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法。授權(quán)國(guó)務(wù)院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或條

例。

（3）國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》以及《稅

收征收管理法實(shí)施細(xì)則》。（稅收行政法規(guī)，由國(guó)務(wù)院審議通過(guò)后，以國(guó)務(wù)院總理名義發(fā)布實(shí)施）

（4）地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)。（海南，自治區(qū)）

（5）國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定的稅收部門(mén)規(guī)章?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部頒發(fā)）

以及《稅務(wù)代理試行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)）。

（6）地方政府制定的稅收地方規(guī)章。前提：①都必須在稅收法律以及法規(guī)明確授權(quán)下進(jìn)行；

②不得與稅收法律以及行政法規(guī)相抵觸。

12.稅法實(shí)施原則。一是層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；二是同一層次的法律中，特別法優(yōu)

于普通法；三是國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法；四是實(shí)體法從舊，程序法從新。

13.稅收法律體系的構(gòu)成：稅收實(shí)體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成了我國(guó)現(xiàn)行稅法體系。

M.稅收管理體制。是在各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。稅收管理權(quán)限，包括稅收立法權(quán)

以及稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)以及稅種的開(kāi)征或停征權(quán)以及稅目和稅率的調(diào)整權(quán)以及稅收的加征和減

免權(quán)等。

15.目前，我國(guó)的稅收分別由財(cái)政以及稅務(wù)以及海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。

-國(guó)家稅務(wù)總局：增值稅以及消費(fèi)稅。

-地方稅務(wù)局：營(yíng)業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅以及地方企業(yè)（國(guó)以及集以及私）所得稅以及個(gè)人所得

稅（不包括銀行儲(chǔ)蓄利息所得）

-海關(guān)：關(guān)稅，此外代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。

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教學(xué)輔導(dǎo)資料（2）

增值稅法

（一）定義

增值稅屬于價(jià)外稅，是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。

（二）增值稅征稅范圍

1以及銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物，指有形動(dòng)產(chǎn)。（注意：房產(chǎn)就不是。）

2以及提供加工（嚴(yán)格限制委托方提供原料及主要材料）以及修理修配勞務(wù)（使貨物恢復(fù)原狀和

功能的業(yè)務(wù)。注意：是修理，而絕不是改良和制造）

3以及特殊項(xiàng)目。

（D貨物期貨收增值稅，在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。（非貨物期貨（買(mǎi)賣(mài)合約）交營(yíng)業(yè)稅）

（2）銀行銷(xiāo)售金銀業(yè)務(wù)，交增值稅。（銀行也交營(yíng)業(yè)稅！）

（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售物品，交增值稅。

（4）集郵商品的生產(chǎn)以及郵政部門(mén)以外的單位個(gè)人銷(xiāo)售，交增值稅。（郵局賣(mài)，則交營(yíng)業(yè)稅）

4以及特殊行為。

之一：視同銷(xiāo)售貨物的行為

（1）將貨物交付他人代銷(xiāo)，包括以①支付手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)（注意：不能從銷(xiāo)售收入中直接坐支手

續(xù)費(fèi)以及獎(jiǎng)金等）和②返還一定金額代銷(xiāo)兩種情況。一定要在得到代銷(xiāo)清單后開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)

7商JTo

（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。①會(huì)計(jì)處理方面，借：代銷(xiāo)商品117（意思是貨款與增值稅一并計(jì)入，增值

稅不可以預(yù)列）；②手續(xù)費(fèi)仍交營(yíng)業(yè)稅。

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其它機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售。（比

如由東城區(qū)移送至西城區(qū)，那么東城區(qū)就要先征稅），但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。P.s.北京

市屬于省級(jí)，所以東城區(qū)&西城區(qū)屬于縣級(jí)。

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。（請(qǐng)注意各章中提到的所謂“非應(yīng)稅項(xiàng)目”，在

增值稅章中，指的是交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目；而在營(yíng)業(yè)稅章中，“非應(yīng)稅項(xiàng)目”就是指交增值稅的項(xiàng)目。）

例如.一批貨物用于在建工程，成本8000,售價(jià)10000,那么要按銷(xiāo)售價(jià)10000計(jì)增值稅，按差

額2000計(jì)所得稅。分錄：

借：在建工程8000

借：在建工程1700（10000X17%）

貸：產(chǎn)成品8000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）1700

（5）將自產(chǎn)以及委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其它單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。

（6）將自產(chǎn)以及委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人。

（7）或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者。

（8）貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。（購(gòu)買(mǎi)的貨物用于福利，要付進(jìn)項(xiàng)增值稅）

例如.購(gòu)進(jìn)貨物200萬(wàn)元，付增值稅進(jìn)項(xiàng)34萬(wàn)，其中50%作為投資，視同銷(xiāo)售，可以抵扣增值

稅；50%用于福利，進(jìn)項(xiàng)增值稅要轉(zhuǎn)出。

之二：混合銷(xiāo)售（后面再說(shuō)）

之三：兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)（后面再說(shuō)）

之四：其它征免稅的有關(guān)規(guī)定（）

（1）校辦企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)以及科研方面的，…免增值稅。

（2）后勤食堂提供糧食以及植物油以及蔬菜等，免增值稅，經(jīng)營(yíng)此外的（如毛巾以及肥皂），計(jì)征

增值稅。

定理：凡是免稅的，就不存在抵扣問(wèn)題啦??！

（3）★電子出版物屬于軟件范疇，享受增值稅優(yōu)惠政策。一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)

品，2010年前按17%征增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退。（算法：實(shí)納增值稅/年銷(xiāo)售

收入一3除不一定是退14%,因?yàn)閼?yīng)納稅額不定）

（4）小化肥廠改產(chǎn)，只享受一次免征增值稅的優(yōu)惠。（注意對(duì)生產(chǎn)設(shè)備的要求。）

（5）★除經(jīng)央行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其它單位從事的融資租

賃業(yè)務(wù)：

1.未經(jīng)批準(zhǔn)的

2.經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的

-轉(zhuǎn)移所有權(quán)的，要交增值稅（出租方）；

-收回融資設(shè)備的，交營(yíng)業(yè)稅。

不交增值稅

（三）一般納稅人&小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

從事批發(fā)零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額不夠180萬(wàn)的，一律不認(rèn)定為一般納稅人。（硬指標(biāo)）

而生產(chǎn)性企業(yè)，年銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以下，根據(jù)：

1以及可及時(shí)提供會(huì)計(jì)資料

2以及可準(zhǔn)確計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)以及進(jìn)項(xiàng)以及應(yīng)納稅額。

可認(rèn)定為一般納稅人。

（四）稅率的確定。

1以及兩檔稅率：

17%基本稅率

13%低稅率（掌握基本的五項(xiàng)。另外，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品按13%征收是指初級(jí)產(chǎn)品。例如.水果征13%,

而水果罐頭要按17%征?！紤]到金屬礦采選產(chǎn)品，非金屬礦采選產(chǎn)品不是產(chǎn)成品，原先17%偏高,

也減為13%。）

2以及兩檔征收率：

4%小規(guī)模商業(yè)企業(yè)

6%小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)和其它企業(yè)

（五）難點(diǎn)一：價(jià)外費(fèi)用

價(jià)外費(fèi)用（即銷(xiāo)售方的價(jià)外收入）是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)以及補(bǔ)貼以及基金以及…包裝

物租金…及其它各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列不包括在內(nèi)：

1以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

2以及受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品所代收的消費(fèi)稅；

3以及同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

（1）承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；

（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

要點(diǎn)一一

補(bǔ)貼：國(guó)務(wù)院發(fā)放的補(bǔ)貼不交增值稅；

換算：以上價(jià)外費(fèi)用視同含稅費(fèi)用，需要換算。換算時(shí)依所服務(wù)的貨物征稅稅率計(jì)算增值稅。

之后再并入銷(xiāo)售額。

（六）難點(diǎn)二：幾種銷(xiāo)售方式

1以及折扣銷(xiāo)售——銷(xiāo)售以及折扣同時(shí)發(fā)生。（購(gòu)買(mǎi)多件，打折）

只有銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上，才可按折扣后的余額計(jì)算增值稅。P.S.實(shí)物折扣按捐贈(zèng)

處理。

2以及銷(xiāo)售折扣——折扣在銷(xiāo)售之后。（現(xiàn)金折扣）

是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，所以不得從銷(xiāo)售額中減除，即按總價(jià)法計(jì)算銷(xiāo)售額。

3以及回扣——不許從銷(xiāo)售額中減除。

4以及銷(xiāo)售折讓——手續(xù)完備，才可從銷(xiāo)售額中減除折讓。

5以及以舊換新

（1）不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定。

（2）舊貨不能減進(jìn)項(xiàng)稅，因?yàn)橄M(fèi)者不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

6以及以物易物

（1）如果雙方?jīng)]有互開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，要補(bǔ)交銷(xiāo)項(xiàng)稅。

（2）不一定互換貨物時(shí)銷(xiāo)項(xiàng)增值稅=進(jìn)項(xiàng)增值稅（如果是差價(jià)互換）

（3）視同購(gòu)銷(xiāo)兩份合同，要按雙份合同交印花稅。

7以及有關(guān)包裝物押金

（1）區(qū)別于租金（租金屬于價(jià)外費(fèi)用）

（2）單獨(dú)記賬的押金，不并入銷(xiāo)售額征稅。銷(xiāo)售啤酒以及黃酒而收取的包裝物押金，也不并入

銷(xiāo)售額。（紅酒之類(lèi)的酒類(lèi)收取的包裝物押金，并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅）

借：銀行存款

貸：其它應(yīng)付款一一應(yīng)付保證金

（3）但如果是逾期未收回包裝物的押金，無(wú)論是否退還包裝物，均并入銷(xiāo)售額征稅。押金需要

換算。

這里要說(shuō)明的2點(diǎn)：-逾期指按合同規(guī)定實(shí)際逾期或一年以上（一年是對(duì)月的一年，不是一個(gè)會(huì)

計(jì)年度。）

-換算公式（對(duì)比價(jià)外費(fèi)用）

?過(guò)期包裝物押金并入銷(xiāo)售額的銷(xiāo)項(xiàng)稅=｛［過(guò)期押金/（1+17%）］+銷(xiāo)售額｝X17%

?價(jià)外費(fèi)用包裝物租金并入銷(xiāo)售額的銷(xiāo)項(xiàng)稅=把上式的“過(guò)期押金”換為“價(jià)外租金”（換

算時(shí)依所服務(wù)的貨物征稅稅率計(jì)算計(jì)稅額。）

8以及銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于貨物的固定資產(chǎn)

（1）游艇以及摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)，不按買(mǎi)時(shí)的17%稅率換算，而是［銷(xiāo)售價(jià)/

（1+6%）］X6%。

（2）其它屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅，但必須符合以下3個(gè)條件：

①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；

②企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物：

③銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。請(qǐng)注意！！

例如.原值10萬(wàn)，折舊5萬(wàn)，賣(mài)7萬(wàn)，不交增值稅(因?yàn)槭蹆r(jià)沒(méi)有超過(guò)原值，請(qǐng)注意是原值。)

原值10萬(wàn)，折舊5萬(wàn)，賣(mài)11萬(wàn)，要交增值稅。(按售價(jià)交，先按線換算：[11/(1+6%)]X6%,

請(qǐng)注意是按售價(jià)交稅)o

p.s.再多說(shuō)一句，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，要交營(yíng)業(yè)稅。

(七)進(jìn)項(xiàng)稅額的四個(gè)知識(shí)點(diǎn)

1以及增值稅的扣稅憑證有：

(1)從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

(2)從海關(guān)取得的完稅憑證；(但是，對(duì)于購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是從國(guó)內(nèi)購(gòu)入還是進(jìn)口的或

是捐贈(zèng)的，即使取得了扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅也不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣。)

(3)專(zhuān)用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證；

(4)專(zhuān)用運(yùn)輸發(fā)票。

2以及扣稅比例：-17%,

(1)13%,

(2)10%(初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品以及廢舊物資：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證，專(zhuān)門(mén)從事廢舊物資經(jīng)

營(yíng)的一般納稅人)，

(3)7%(外購(gòu)貨物銷(xiāo)售貨物的運(yùn)費(fèi)，運(yùn)費(fèi)X7%。)

3以及★除了以下幾項(xiàng)不可以抵扣運(yùn)費(fèi)：

(1)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)；

(2)購(gòu)買(mǎi)免稅貨物的運(yùn)費(fèi)但不包括免稅農(nóng)產(chǎn)品；

(3)銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)費(fèi)。

免稅農(nóng)產(chǎn)品：支付的運(yùn)費(fèi)還可以抵扣nX7%,其它免稅的就不成了?。?/p>

4以及計(jì)稅基數(shù)：買(mǎi)價(jià)+農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅

運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金

(八)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅(用于計(jì)算題)

1以及購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。對(duì)于購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是從國(guó)內(nèi)購(gòu)入還是進(jìn)口的或是捐贈(zèng)的，即使

取得了扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅也不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣。

2以及3以及5以及自己把握

4以及用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。對(duì)比：將自產(chǎn)以及委托加工的貨

物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，視同銷(xiāo)售。(購(gòu)買(mǎi)的貨物用于福利，要付進(jìn)項(xiàng)增值稅)

詳見(jiàn)P52說(shuō)明，值得注意：購(gòu)買(mǎi)勞保用品可以抵進(jìn)項(xiàng)稅金。

(九)納稅申報(bào)時(shí)間

1以及工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，含運(yùn)費(fèi)：以貨物驗(yàn)收入庫(kù)為準(zhǔn)。

2以及商業(yè)企業(yè)，含外購(gòu)所支付的運(yùn)費(fèi)：以貨物付款為準(zhǔn)。

3以及商業(yè)分期付款：付清所有貨款為準(zhǔn)。

4以及商業(yè)企業(yè)接受投資以及捐贈(zèng)：1st.收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)間為準(zhǔn)：2nd.提供投資以及

捐贈(zèng)以及分配貨物的合同或證明材料。(兩個(gè)條件缺一不可)

（+）特定貨物銷(xiāo)售時(shí)的征收率-由6%調(diào)低至4%

1以及寄售商品代銷(xiāo)寄售商品；

2以及典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品；

3以及銷(xiāo)售舊貨（不包括使用過(guò)的固定資產(chǎn)）；

4以及經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批注的免稅商店零售免稅貨物。

（十一）增值稅征稅特殊行為之二：混合銷(xiāo)售行為

1以及概念：

一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。（第二次提醒：

請(qǐng)注意各章中提到的所謂“非應(yīng)稅項(xiàng)目”，在增值稅章中，指的是交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目；而在營(yíng)業(yè)稅章

中，“非應(yīng)稅項(xiàng)目”就是指交增值稅的項(xiàng)目。）

2以及區(qū)分混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)的標(biāo)準(zhǔn)。

（1）兩項(xiàng)行為密不可分，判定為混合銷(xiāo)售，依主營(yíng)業(yè)務(wù)交一種稅。

（2）兩項(xiàng)行為可以分，判定為兼營(yíng)：

①分別核算的，分別交稅；

②未分別核算的，只交增值稅，不交營(yíng)業(yè)稅。（從高原則）

3以及以貨物為主的混合銷(xiāo)售，交增值稅；一般以勞務(wù)為主的混合銷(xiāo)售，交營(yíng)業(yè)稅。

4以及教材P59第二段掌握?特例：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)?/p>

混合銷(xiāo)售行為應(yīng)一律征收增值稅。

（十二）增值稅征稅特殊行為之三：兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

主營(yíng)和兼營(yíng)分別核算分別交稅，不分別核算從高交稅（交增值稅）。

（十三）出口貨物的退（免）稅基本政策，

我國(guó)的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：

1以及出口免稅并退稅

出口免稅是指對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅以及消費(fèi)稅；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際

承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。適用這個(gè)政策的主要有：

一是有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。

二是1993年12月31日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)自產(chǎn)貨物的自營(yíng)出口或委托代理出口.

三是外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口或受生產(chǎn)企業(yè)以及外貿(mào)企業(yè)委托代理出口貨物。四是某些專(zhuān)門(mén)從事

對(duì)外承包工程以及對(duì)外修理修配以及對(duì)外投資等項(xiàng)目的特定企業(yè)的貨物出口等。

2以及出口免稅不退稅

出口不退稅是指出口貨物在前一環(huán)節(jié)是免稅的，故出口時(shí)本身并不含稅，也無(wú)須退稅。適用這

個(gè)政策的出口貨物主要有：來(lái)料加工復(fù)出口的貨物以及列入免稅項(xiàng)目的避孕藥品和工具以及古舊圖

書(shū)以及免稅農(nóng)產(chǎn)品以及國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙及軍品等。1993年12月31日以前設(shè)立的外商投資企

業(yè)出口自產(chǎn)的貨物或委托代理出口貨物也適用這個(gè)政策。

3以及出口不免稅也不退稅

出口不免稅是指對(duì)國(guó)家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷(xiāo)環(huán)節(jié)，照常征稅；出口

不退稅是指對(duì)這些貨物出口不退還出口前其所承擔(dān)的稅款。適用這個(gè)政策的主要是：稅法列舉限制

或禁止出口的貨物，如原油以及天然牛黃以及麝香以及銅及銅基合金以及白銀等。

（十四）出口貨物退稅的計(jì)算

1以及實(shí)行"免以及抵以及退"稅的辦法

（1）首先計(jì)算不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將其計(jì)入產(chǎn)品成本。

當(dāng)期出口貨物不予免征以及抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià)X

（增值稅條例規(guī)定的稅率一出口貨物退稅率）

（2）計(jì)算當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)繳納的增值稅額和出口貨物退稅額。

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期出口貨物不予免征以及抵扣和

退稅的稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷(xiāo)售額占本企業(yè)同期全部貨物銷(xiāo)售額50%以上，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)

負(fù)數(shù)時(shí)，按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：

①當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值》本季度出口貨物的離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià)X退稅率時(shí)，應(yīng)

退稅額=本季度出口貨物的離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià)X退稅率

②當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值（本季度出口貨物的離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià)X退稅率時(shí)，應(yīng)

退稅額=應(yīng)納稅額的絕對(duì)值

③結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額一應(yīng)退稅額

2以及實(shí)行"先征后退”辦法

對(duì)于未按照”免以及抵以及退"辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)（不含1993年12月31日以前批準(zhǔn)

設(shè)立的外商投資企業(yè)），1995年7月1日以后直接出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅

的規(guī)定征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國(guó)家出口退稅計(jì)劃內(nèi)依照規(guī)定的退稅率審批退

稅。納稅和退稅的計(jì)算公式是：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅金+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X征稅稅率一

當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X退稅率

山東廣播電視大學(xué)開(kāi)放教育《財(cái)稅法規(guī)專(zhuān)題》

教學(xué)輔導(dǎo)資料（3）

消費(fèi)稅法

（-）銷(xiāo)售額的確定

1以及價(jià)外費(fèi)用均并入銷(xiāo)售額計(jì)算征稅。下列款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用：

（1）承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；

（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

2以及無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。（銷(xiāo)售額僅指納

稅申報(bào)表上“銷(xiāo)售額”欄，而不是會(huì)計(jì)上的“銷(xiāo)售收入”）

3以及對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和己收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)

售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。與增值稅一樣。

4以及銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金（除r啤酒以及黃酒以外），無(wú)論押金是否返還，均并入

銷(xiāo)售額。增值稅中，啤酒和黃酒收取的包裝物押金，不并入銷(xiāo)售額；其它酒類(lèi)的包裝物押金一律計(jì)

入銷(xiāo)售額。

（-）銷(xiāo)售數(shù)■的確定

1以及銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。

2以及自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

3以及委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。

4以及進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的（而不是進(jìn)口商申報(bào)的）應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

（三）計(jì)算辦法

1以及納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額

或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。（如果銷(xiāo)售既有零售價(jià)，又有出廠價(jià)，從高算。）

2以及納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)

以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。增值稅中的視同銷(xiāo)售，以同類(lèi)

產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)核定，如果沒(méi)有，則按：成本X（1+10%）。

（四）應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除

1以及外購(gòu)已稅產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消

費(fèi)品己納的消費(fèi)稅稅款。

2以及公式-1：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)X外購(gòu)應(yīng)稅消

費(fèi)品適用稅率

注：買(mǎi)價(jià)指購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額（不含增值稅）

公式-2：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消

費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)一期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)

注：庫(kù)存以盤(pán)點(diǎn)數(shù)為準(zhǔn)

3以及納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），

在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。

4以及對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，只要一直都在

制造領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

5以及★允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從商業(yè)企業(yè)

購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。

（五）稅額減征

低污染排放值的小轎車(chē)越野車(chē)和小客車(chē)減征30%消費(fèi)稅。

（六）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

1以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅。（外購(gòu)是可以扣除消費(fèi)稅，自

產(chǎn)自用是不納消費(fèi)稅）

2以及用于其它方面，指用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門(mén)以及非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供

勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)以及贊助（廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)用在所得稅前可以列支，除了白酒廣告）以及集資

以及廣告以及樣品以及職工福利以及獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品一一視同銷(xiāo)售，于移送使用時(shí)納稅。

3以及組成計(jì)稅價(jià)格。自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其它方面，應(yīng)納消費(fèi)稅，按照納稅人生產(chǎn)的

同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅（同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格是指納稅人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售

價(jià)格，如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。）；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)

品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）+（1—消費(fèi)稅稅率）。應(yīng)稅產(chǎn)品成本利潤(rùn)率不用記。

對(duì)比增值稅：視同銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額確定順序，①按當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定一②按

納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定一③組成計(jì)稅價(jià)格=成本X（1+成本利潤(rùn)率10%）

（七）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

例如.我方出價(jià)值6萬(wàn)的煙葉，受托方提供1萬(wàn)的輔料，加工費(fèi)為3萬(wàn)元。

加工合同需交印花稅（雙方都要分別交）：（30000加工費(fèi)+10000輔料）X5%。；

受托方給我方開(kāi)具加工收入的增值稅專(zhuān)用發(fā)票：受托方銷(xiāo)項(xiàng)增值稅=（30000加工費(fèi)+10000輔

料）X17%。

（八）代收代繳稅款

1以及稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。但是，受托方如果是個(gè)體經(jīng)營(yíng)

者，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。（判斷題）

2以及對(duì)于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。

3以及委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，

不再征收消費(fèi)稅。

（九）組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅，如果沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品

銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)含輔助材料不含增值稅）4-（1一消費(fèi)稅稅率）

（+）納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額以及銷(xiāo)售數(shù)量。未分別核算銷(xiāo)售額以及銷(xiāo)售數(shù)量，

或者成套銷(xiāo)售的，從高適用稅率。

（+-）從價(jià)定率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格一海關(guān)核定的+關(guān)稅）+（1—消費(fèi)稅稅率）這個(gè)公式只覆蓋了

11種貨物的組成計(jì)稅價(jià)格

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

（十二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

同增值稅

山東廣播電視大學(xué)開(kāi)放教育《財(cái)稅法規(guī)專(zhuān)題》

教學(xué)輔導(dǎo)資料（4）

營(yíng)業(yè)稅

（一）扣繳義務(wù)人

掌握

（-）稅目以及稅率

都記

1以及交通運(yùn)輸業(yè)。3%,其中航空運(yùn)輸區(qū)別于服務(wù)業(yè)。

2以及建筑業(yè)。3%,是指新建以及改建以及擴(kuò)建（資本性支出，不許在所得稅前列支）?！镒越?/p>

行為不是建筑業(yè)稅目的征稅范圍。出租或投資入股的自建建筑物，也不是建筑業(yè)的征稅范圍。例如.

本單位職工給本企業(yè)修建，不在征稅范圍。

3以及金融保險(xiǎn)業(yè)。8%,我國(guó)境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)吸收外籍來(lái)華人員資金，視同境內(nèi)金融業(yè)務(wù)，

交營(yíng)業(yè)稅。

4以及郵電通信業(yè)。3%o

5以及文化體育。3虬

6以及娛樂(lè)業(yè)。對(duì)電子游戲廳以及網(wǎng)吧一律按20%征收營(yíng)業(yè)稅。

7以及服務(wù)業(yè)。5%,包括代理業(yè)（例如.受托代銷(xiāo)）以及旅店業(yè)以及飲食業(yè)以及旅游業(yè)以及倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)

以及租賃業(yè)以及廣告業(yè)等。

8以及★轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。5%,指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)。包括……，以無(wú)形資產(chǎn)投資

入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配以及共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

9以及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。5%,以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配以及共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)

的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。★單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的，視同銷(xiāo)售，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送

不動(dòng)產(chǎn)，不征營(yíng)業(yè)稅。

（三）計(jì)稅依據(jù)

1以及運(yùn)輸業(yè)以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。（不是全額交稅）

2以及旅游企業(yè)組織境外旅游…

3以及建筑業(yè)的工程轉(zhuǎn)包或分包…

4以及★貸款以貸款利息為營(yíng)業(yè)額，包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸。自有資金貸款是指將自有資本

金或吸收的單位以及個(gè)人的存款貸與他人使用。人民銀行的貸款業(yè)務(wù)不征稅。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)不包括將吸

收的存款以及自有資本金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。

5以及保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保業(yè)務(wù)，對(duì)分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營(yíng)業(yè)稅。

6以及★外匯以及有價(jià)證券以及期貨買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)……，非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買(mǎi)賣(mài)外匯以及有價(jià)證券

或期貨（商品和貴金屬期貨要交增值稅），不征收營(yíng)業(yè)稅（ONLY印花稅）o

7以及旅游企業(yè)組織境內(nèi)旅游…

8以及單位或個(gè)人進(jìn)行演出…

9以及娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門(mén)票收費(fèi)以及臺(tái)位費(fèi)以及點(diǎn)歌費(fèi)以及煙酒和飲料收

費(fèi)及其它收費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。

10以及運(yùn)輸企業(yè)的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。

11以及★從事建筑以及修繕以及裝飾工程作業(yè)，無(wú)論怎樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額均包括料款及其它物資

和動(dòng)力的價(jià)款。

12以及自建行為和單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定順序核定營(yíng)業(yè)額。

13以及廣告代理業(yè)…

14以及★代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額。(全額)

16以及★經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方

承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。

18以及物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門(mén)收取水費(fèi)以及電費(fèi)等，屬于“代理”業(yè)務(wù)，對(duì)手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)

稅。

19以及對(duì)拍賣(mài)行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。(拍賣(mài)罰沒(méi)物資交增值稅，4%)

20以及★①對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，②在銷(xiāo)售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)以及所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件

征收營(yíng)業(yè)稅。

(四)幾種經(jīng)營(yíng)行為的處理

1以及建筑業(yè)務(wù)征收問(wèn)題。

2以及★代購(gòu)代銷(xiāo)的征稅。

(1)同時(shí)符合以下三個(gè)條件，均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅：

-受托方不墊付資金；

-銷(xiāo)貨方將增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

-受托方按代購(gòu)實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費(fèi)。

(2)如果受托方將代銷(xiāo)貨物加價(jià)出售，仍與委托方按原價(jià)結(jié)算，以商品差價(jià)作為經(jīng)營(yíng)報(bào)酬，作

為手續(xù)費(fèi)，要交營(yíng)業(yè)稅。

(3)如果加價(jià)出售，原價(jià)結(jié)算，另單收手續(xù)費(fèi)，則差價(jià)與手續(xù)費(fèi)一并視為手續(xù)費(fèi)，征收營(yíng)業(yè)稅。

3以及一些客觀題

(1)飲食業(yè)在提供飲食的同時(shí)，附帶提供香煙等，就按飲食業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。

(2)飲食業(yè)自制食品，既可對(duì)內(nèi)又可對(duì)外銷(xiāo)售的，屬于兼營(yíng)情況。

(3)照相館在照結(jié)婚紀(jì)念照的同時(shí)，附帶也提供鏡框以及像冊(cè)等貨物，屬于混合銷(xiāo)售行為，按

其體服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。

(五)稅收優(yōu)惠

1以及政策性免征

(1)托兒所以及養(yǎng)老院以及殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

(2)疾人個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)(區(qū)別于福利企業(yè))；

(3)醫(yī)院以及診所和其它醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)(基本治療)；

(4)國(guó)家承認(rèn)學(xué)歷的學(xué)校提供教育勞務(wù)，勤工儉學(xué)勞務(wù)；

(5)農(nóng)業(yè)…

(6)紀(jì)念館以及圖書(shū)館…舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化以及宗教活動(dòng)的門(mén)票收

入(第一道門(mén)票收入)。

2以及補(bǔ)充

(1)對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)以及技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取

得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；

(2)個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營(yíng)業(yè)稅；

（3）高?！ㄒ?jiàn)增值稅）

（4）對(duì)住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款取得的收入，免

征營(yíng)業(yè)稅；

（5）對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉價(jià)住房暫免征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的

居民住房，暫按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

3以及行業(yè)免征

（4）金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)往來(lái)是指金融企業(yè)聯(lián)行以及金融企業(yè)與人民

銀行及同業(yè)之間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)，包括再貼現(xiàn)以及轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，不包括相互之間提供的

服務(wù)；

（5）對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入，不征收營(yíng)業(yè)稅；

（9）非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征營(yíng)業(yè)稅（基本治療）。

（六）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

與增值稅，消費(fèi)稅相對(duì)比。

電信部門(mén)銷(xiāo)售電話卡。

山東廣播電視大學(xué)開(kāi)放教育《財(cái)稅法規(guī)專(zhuān)題》

教學(xué)輔導(dǎo)資料（5）

企業(yè)所得稅法（-）

（一）納稅義務(wù)人

1以及在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶；

2以及獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；

3以及獨(dú)立計(jì)算盈虧。

（二）征稅對(duì)象

1以及對(duì)企業(yè)從事非法行為取得的所得，不構(gòu)成企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象。

2以及企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得必須是實(shí)物或貨幣所得。

（三）稅率

1以及企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率；

2以及對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；

3以及年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元（含）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。

4以及按年計(jì)算，分月預(yù)繳，可先用優(yōu)惠稅率；

5以及如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅

所得額來(lái)確定適用稅率。

（四）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算—收入總額

1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。

2.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)以及有價(jià)證券以及股權(quán)以及其它財(cái)產(chǎn)而取得的收入。（股

權(quán)轉(zhuǎn)讓所得一一全額征稅；股息收入一一差額征稅，見(jiàn)后邊。）

3.利息收入。國(guó)庫(kù)券利息免稅。

4.其它收入。固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收

入以及其它收入。

5.★對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退以及先征后退），除國(guó)務(wù)院以及財(cái)政部以及國(guó)家稅

總規(guī)定以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)。對(duì)先征后返還/退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度

的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。（收付實(shí)現(xiàn)制）

6.★資產(chǎn)評(píng)估的稅務(wù)處理

1）進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；

2）非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，評(píng)估增值不價(jià)所得，但轉(zhuǎn)讓差額計(jì)所得；

3）（判斷）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益和凈損失，計(jì)所得；國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收

益上交財(cái)政的，不計(jì)所得；

4）股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，可計(jì)提折舊，但不得在應(yīng)納稅所得中扣除；

5）接受的實(shí)物捐贈(zèng)，出售或清算時(shí)的價(jià)格：

-低于…，實(shí)物價(jià)格計(jì)入所得；

-高于…，出售收入扣費(fèi)用計(jì)入所得。

7.★銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的折扣銷(xiāo)售，同一張發(fā)票……，另開(kāi)發(fā)票……?

8.收取的逾期未返還包裝物的押金，周轉(zhuǎn)期較長(zhǎng)的，確認(rèn)收入期限可適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不得超

過(guò)三年。

9.合法的非營(yíng)利性基金會(huì)，因在金融機(jī)構(gòu)的基金存款而取得利息收入，暫不征收企業(yè)所得稅；

但對(duì)其購(gòu)買(mǎi)的股票以及債券（除國(guó)庫(kù)券）所得收入，應(yīng)納所得稅。

10.客觀題金融機(jī)構(gòu)代發(fā)行國(guó)債取得的手續(xù)費(fèi)收入屬應(yīng)納稅所得額。

11.客觀題煙草專(zhuān)賣(mài)局收到的罰沒(méi)收入，并入應(yīng)納稅所得額。

12.客觀題電信營(yíng)業(yè)收入……

13.納稅人在基本建設(shè)以及專(zhuān)項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品以及產(chǎn)品的，視同銷(xiāo)

售，作為收入處理。

14.在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。

（五）★準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則

1以及應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出。

2以及以下原則，客觀題多選：

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。

（2）配比原則。

（3）相關(guān)性原則.即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。

（4）確定性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。

（5）合理性原則。即納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。

山東廣播電視大學(xué)開(kāi)放教育《財(cái)稅法規(guī)專(zhuān)題》

教學(xué)輔導(dǎo)資料（6）

企業(yè)所得稅法（-）

（一）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍

1.成本

-成本內(nèi)容掌握。

-成本計(jì)價(jià)方法。個(gè)別計(jì)價(jià)法以及加權(quán)平均法以及移動(dòng)平均法以及計(jì)劃成本法以及毛利率法或零

售價(jià)法等等

2.費(fèi)用

強(qiáng)調(diào)：管理費(fèi)用。除經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企

業(yè)支付的管理費(fèi)。（與涉外企業(yè)統(tǒng)一）

3.稅金

指納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅以及營(yíng)業(yè)稅以及資源稅以及關(guān)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)

附加（現(xiàn)行3%）。

增值稅不在內(nèi)

房以及地以及車(chē)以及印已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除。

4.損失

-企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用以及應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移

以后年度補(bǔ)扣。

（-）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)

1.借款利息支出

首先考慮的是資本化利息還是費(fèi)用化利息。

費(fèi)用化利息：向金融機(jī)構(gòu)借款的利息，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。

向非金融機(jī)構(gòu)借款以及同行業(yè)拆借，按不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)以及同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)

的，準(zhǔn)予扣除。

資本化：建造以及購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)在尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息支出，計(jì)入固定資產(chǎn)原值，不

得扣除。

從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前

發(fā)生，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。（而不是期間費(fèi)用！）

納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本5096,超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。

例如.納稅人注冊(cè)資本500萬(wàn)，向關(guān)聯(lián)方借款300萬(wàn)，多出其注冊(cè)資本50%（250萬(wàn)）的50萬(wàn)元,

所生的利息，不得扣除?。?/p>

納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的

經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。（符合相關(guān)性原則）

2.工資以及薪金支出

-工資的概念改變：工資條上的數(shù)額+補(bǔ)貼等。

-調(diào)整工資的員工人數(shù)：例如.100個(gè)人，20人900元/月，80人1200元/月，有80人超過(guò)扣

除最高限額，調(diào)整時(shí)就按80人算。

-企業(yè)任職及雇傭員工員工確定：包括固定職工以及合同工以及臨時(shí)工(比以前范圍擴(kuò)大)，但下

列情況除外：

(1)在福利費(fèi)里核算的如醫(yī)務(wù)室以及職工浴室以及理發(fā)室以及幼兒園工作人員

(2)(3)自己看。

-職工冬季取暖補(bǔ)貼以及防暑降溫費(fèi)以及職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)可在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

-軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額,準(zhǔn)予全額扣除,具體條件詳見(jiàn)P184/①-⑥,是新增部分。

3.職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及職工福利費(fèi)以及職工教育經(jīng)費(fèi)

按計(jì)稅工資總額的2%以及14%以及1.5%分別扣除。

其中職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專(zhuān)用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工

會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。

4.公益以及救濟(jì)性的捐贈(zèng)

通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體等向公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

(1)直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)以及通過(guò)營(yíng)利組織捐贈(zèng)的，都不算是公益性捐贈(zèng)，不能列支。

(2)符合要求的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。但是金融以及保險(xiǎn)企

業(yè)的以上捐贈(zèng)支出在不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不得

扣除。

(3)企事業(yè)單位通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)(包括中國(guó)紅十字會(huì))向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng),

準(zhǔn)予全額扣除。

(4)通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)或批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性組織對(duì)文化事業(yè)的捐贈(zèng)，按應(yīng)納稅所得額10%以?xún)?nèi)的

部分，經(jīng)主管部門(mén)審核后予以扣除。(注：去年扣除率為3%,目前的變動(dòng)并沒(méi)找到依據(jù)，屬于出題

回避范圍。)

(5)計(jì)算程序，重點(diǎn)。例如.20萬(wàn)支出，其中公益性15萬(wàn)，非公益性5萬(wàn)，當(dāng)年利潤(rùn)100萬(wàn)。

1st.(100利潤(rùn)+20捐贈(zèng)總支出)；2nd.120X3%=3.6萬(wàn),3.6萬(wàn)為捐贈(zèng)最大扣除額;3rd.(120利

潤(rùn)&捐贈(zèng)總支出一3.6最大可扣除額)=116.4萬(wàn)。4th.調(diào)整工資，此處略，5th.乘30%計(jì)算所得

稅。

5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

(1)納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按比例扣除。

(2)扣除標(biāo)準(zhǔn)中的收入凈額，指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得收入扣除銷(xiāo)售折扣以及銷(xiāo)貨退回等各項(xiàng)支出后的

收入額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)收入。但是------不包括營(yíng)業(yè)外收入?。∫簿褪钦f(shuō)營(yíng)業(yè)外收

入不能提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)??！

6.略

7.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用。

(1)保險(xiǎn)公司給予納稅人的無(wú)賠償優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

(2)納稅人按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身保險(xiǎn)，按實(shí)扣除。(高空以及水下以及

井下作業(yè))

8.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)

(1)以經(jīng)營(yíng)租賃方式取得的固定資產(chǎn)，符合獨(dú)立納稅人交易原則的(不是關(guān)聯(lián)企業(yè)，以防轉(zhuǎn)移

利潤(rùn))租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。

(2)納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。

(3)融資租賃的判定標(biāo)準(zhǔn)3個(gè)，

-租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方。；

-租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分(275%)；

-租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開(kāi)始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。

9.壞帳損失與壞帳準(zhǔn)備金

(1)壞帳損失，原則上按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。

(2)提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生了壞帳損失，先沖減壞帳準(zhǔn)備金，超過(guò)壞帳準(zhǔn)備的部分，當(dāng)

期直接扣除。

(3)已核銷(xiāo)的壞帳收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

(4)壞帳準(zhǔn)備金的提取不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5%。，年末應(yīng)收賬款包括：代墊運(yùn)費(fèi)雜費(fèi)，

應(yīng)收票據(jù)的金額。

(5)納稅人發(fā)生非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款，關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)賬

款也不得確認(rèn)為壞壞帳。

(6)納稅人按規(guī)定提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

-只有“售價(jià)〈進(jìn)價(jià)”時(shí)才能使用，

-提取基數(shù)：為年末為銷(xiāo)售而準(zhǔn)備的商品的余額。提取比率：3%。―5%°。

注意：在股份制企業(yè)中稱(chēng)之為“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，但是不可以列支！

10.國(guó)債利息收入

(1)納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券應(yīng)按

規(guī)定納稅。

(2)對(duì)城市銀行一一強(qiáng)調(diào)

(3)城市商業(yè)銀行在二級(jí)市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)國(guó)庫(kù)券所取得的收益，計(jì)入當(dāng)期損益，按規(guī)定繳企業(yè)所得

稅。

11.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，允許扣除。

12.資產(chǎn)盤(pán)虧以及毀損凈損失

(1)凈損失由其提供清查盤(pán)存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。(注意：保險(xiǎn)公司的

賠款，在這里不加也不減)

(2)企業(yè)因存貨盤(pán)虧以及毀損以及報(bào)廢等原因不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅，應(yīng)視同企

業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除。

13.匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。

14.支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)

(1)提取比例一般不得超過(guò)總收入的2%；(區(qū)別于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)中的收入凈額：指生

產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得收入扣除銷(xiāo)售折扣以及銷(xiāo)貨退回等各項(xiàng)支出后的收入額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)

收入.但是-------不包括營(yíng)業(yè)外收入)

(2)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)不包括技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi);

（3）總機(jī)構(gòu)節(jié)余的管理費(fèi)用可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用，但須相應(yīng)核減下年度的提取比例。

15.會(huì)員費(fèi)

加入工商業(yè)聯(lián)合會(huì)交納的會(huì)員費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。工商聯(lián)節(jié)余的管理費(fèi)用可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用，但

須相應(yīng)核減交納會(huì)員費(fèi)的數(shù)額。（此項(xiàng)也交營(yíng)業(yè)稅）

1617略

18.★新產(chǎn)品以及新技術(shù)以及新工藝——三新的費(fèi)用

非常重要，注意抵扣（減至0為止）與稅前列支的區(qū)別。

19.資助科技開(kāi)發(fā)費(fèi)用

社會(huì)力量（不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)）資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等院校發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)

經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，其資助支出可全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年度應(yīng)納稅

所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（聯(lián)系18）

企業(yè)向所屬的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校提供的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)資助支出，不實(shí)行抵扣應(yīng)納稅所得額的

辦法。

20.★技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資

對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%

可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。（以后各年均與購(gòu)置設(shè)備的

前一年比，是定比而不是環(huán)比！?。?/p>

例如.2000年以100萬(wàn)購(gòu)置符合條件的設(shè)備，2000年所得稅實(shí)繳80萬(wàn)，1999年所得稅實(shí)繳50

萬(wàn)。

思路：1st.2000年比1999年所得稅新增30萬(wàn)（80萬(wàn)―50萬(wàn)）

2nd.投資款的40%-100X40%=40萬(wàn)可從1st.中抵免，因?yàn)?0萬(wàn)＜40萬(wàn)，所以最多抵免30

萬(wàn)

3rd.則2000年所得稅只繳50萬(wàn)（80萬(wàn)―30萬(wàn)）

又，2001年應(yīng)繳所得稅50萬(wàn)，與1999年50萬(wàn)相比，沒(méi)有增加；

1st.2002年應(yīng)繳所得稅70萬(wàn)，與1999年50萬(wàn)相比（定比），增加20萬(wàn)，2000年未抵免完的

10萬(wàn)設(shè)備款繼續(xù)抵免，

2nd.所以從70萬(wàn)中可以抵免10萬(wàn)（20萬(wàn)增加數(shù)一10萬(wàn)未抵完），2002年實(shí)繳60萬(wàn)所得稅。

期限：連續(xù)的5年。

21.廣告費(fèi)用強(qiáng)調(diào)計(jì)算

（1）糧食類(lèi)白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除；

（2）納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)

部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。說(shuō)明：銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)+其它業(yè)務(wù)收入；其無(wú)限期

的結(jié)轉(zhuǎn)是由廣告費(fèi)受益期長(zhǎng)的性質(zhì)所決定的。

（3）嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)支出與贊助費(fèi)支出，具體看P194的3個(gè)條件。

（4）去年新增內(nèi)容。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出）在不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入5%。

范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)

22.差旅費(fèi)以及會(huì)議費(fèi)以及董事會(huì)費(fèi)等。略。

23.傭金

3個(gè)條件符合，可計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。

（三）不得扣除的項(xiàng)目

都要掌握，都是重點(diǎn)。

（四）虧損彌補(bǔ)

這里所說(shuō)的虧損，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅

務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。

強(qiáng)調(diào)：

1以及判斷：企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。

（例如.美日互補(bǔ)。）

2以及匯總以及合并納稅成員企業(yè)的虧損彌補(bǔ)。發(fā)生虧損的成員企業(yè)（單位）不得用本企業(yè)（單位）

以后年度實(shí)現(xiàn)所得彌補(bǔ)。因?yàn)槠涑蓡T企業(yè)已經(jīng)補(bǔ)了。

山東廣播電視大學(xué)開(kāi)放教育《財(cái)稅法規(guī)專(zhuān)題》

教學(xué)輔導(dǎo)資料（8）

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法

（一）納稅義務(wù)人

1.兩部分

一部分：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，包括中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)以及中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外

資企業(yè)。一一總機(jī)構(gòu)在我國(guó)。

另一部分：外國(guó)企業(yè)。一一總機(jī)構(gòu)設(shè)在國(guó)外，屬于非居民，負(fù)有限納稅義務(wù)。

2.組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，分別計(jì)算納稅的，中方按內(nèi)資企業(yè)稅收法規(guī)計(jì)算繳納企

業(yè)所得稅；外方應(yīng)視為外國(guó)公司在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)以及場(chǎng)所，按照《外商…所得稅法》繳納企業(yè)

所得稅，不享受稅收優(yōu)惠。

不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，但訂有公司章程，共同經(jīng)營(yíng)管理，統(tǒng)一核算，共負(fù)盈虧，

共承風(fēng)險(xiǎn)，由企業(yè)申請(qǐng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，依照《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得

稅，并享受稅收優(yōu)惠待遇。

（區(qū)別以上兩項(xiàng)。）

（二）稅率

略。

（三）納稅年度

企業(yè)在一個(gè)納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并以及關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期

不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

（四）應(yīng)納稅所得額

重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)：

1.中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時(shí)，即為取得收入，其收入額應(yīng)當(dāng)

按照賣(mài)給第三方的銷(xiāo)售價(jià)格或者參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算。

3.企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按照合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年收

益，在彌補(bǔ)企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額數(shù)

額較大，企業(yè)一次性納稅有困難的，經(jīng)批準(zhǔn)，可在不超過(guò)5年的期限內(nèi)平均計(jì)入（直線法）企業(yè)應(yīng)納

稅所得額。一一對(duì)比內(nèi)資企業(yè)：實(shí)物捐贈(zèng)不計(jì)入所得，也不彌補(bǔ)虧損，外資可以彌補(bǔ)虧損。

4.企業(yè)接受的貨幣捐贈(zèng)，應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益，繳納所得稅。

5.企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期二年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)算繳納所得

稅。一一去年考點(diǎn)，對(duì)比內(nèi)資企業(yè)：沒(méi)有逾期時(shí)間限制，計(jì)入應(yīng)計(jì)所得。

7.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，預(yù)售房地產(chǎn)并取得預(yù)收款的，可按預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額，并按季

預(yù)征所得稅。待該項(xiàng)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移以及銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅所

得額及應(yīng)納稅額，根據(jù)預(yù)繳的退/補(bǔ)。一一與內(nèi)資一樣。

8.從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所取得的除境內(nèi)投資利潤(rùn)（股息）以外的其它各類(lèi)所得，依照規(guī)定計(jì)算納

稅。

10.★生產(chǎn)性外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入，減除與上述收入有關(guān)的成本

以及費(fèi)用和損失的余額，作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳稅，但可以不作為計(jì)算減免稅優(yōu)惠期的獲利年

度。

11.公司集團(tuán)重組中，外國(guó)企業(yè)將其持有的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，或外商投資企業(yè)將其持有的中

國(guó)境內(nèi)以及境外企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給與其有直接擁有或者間接擁有或被同一人擁有100%股權(quán)關(guān)系的

公司，可按股權(quán)成本價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)驗(yàn)椴划a(chǎn)生損益，不計(jì)征所得稅。

12.股票轉(zhuǎn)讓凈收益屬于企業(yè)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計(jì)入所得額，交所得稅。

13.企業(yè)發(fā)行股票，發(fā)行價(jià)高于股票面值的溢價(jià)部分，為企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征

收企業(yè)所得稅；清算時(shí)，也不計(jì)入應(yīng)納稅清算所得。

16.外商投資企業(yè)咨詢(xún)收入。

17.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券期待的國(guó)庫(kù)券利息收入免征企業(yè)所得稅。但國(guó)庫(kù)券轉(zhuǎn)

讓收益應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。一一內(nèi)資也一樣。

18.房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)委托境外銷(xiāo)售境內(nèi)房地產(chǎn)，以境外銷(xiāo)售價(jià)格作為銷(xiāo)售收入，計(jì)

算繳納所得稅。向境外代銷(xiāo)企業(yè)支付的傭金以及差價(jià)以及手續(xù)費(fèi)以及提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用，有有效的

憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可作為費(fèi)用開(kāi)支。但實(shí)際列支數(shù)額不得超過(guò)房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入的10%。

（五）應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

略

（六）準(zhǔn)予列支的項(xiàng)目

1以及外國(guó)企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所向其總機(jī)構(gòu)支付的合理的管理費(fèi)，提供總機(jī)構(gòu)出具的……

文件，并附有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證報(bào)告（內(nèi)資沒(méi)有要求CICPA報(bào)告，且提取比例不得超過(guò)總收入的

2%。）,經(jīng)審核后，準(zhǔn)予列支。（全額列支）

因有關(guān)部門(mén)實(shí)際提供信息咨詢(xún)等服務(wù)，外商投資企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或者市場(chǎng)同類(lèi)服

務(wù)的正常收費(fèi)價(jià)格支付的服務(wù)費(fèi)，可全額扣除。（條件：必須有服務(wù)；價(jià)格正常:提供了服務(wù)但價(jià)格

超標(biāo)，超標(biāo)的部分不得列支。）

外商投資企業(yè)應(yīng)向其分支機(jī)構(gòu)（不是關(guān)聯(lián)企業(yè)）合理分?jǐn)偣芾碣M(fèi)。

2以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理借款利息，經(jīng)審核后準(zhǔn)予列支。一一同內(nèi)資。

3以及““”"”交際應(yīng)酬費(fèi)，按比例扣除。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)已變！

分為生產(chǎn)型和服務(wù)型兩種，銷(xiāo)貨凈額和業(yè)務(wù)收入總額是指賬面凈額，不包括銷(xiāo)項(xiàng)增值稅。（銷(xiāo)項(xiàng)增值

稅不計(jì)提交際應(yīng)酬費(fèi)）

跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，應(yīng)分別按銷(xiāo)貨凈額或業(yè)務(wù)收入計(jì)算扣除限額，劃分不清的可按主營(yíng)項(xiàng)目所

屬行業(yè)確定。

4以及匯兌損益，計(jì)損益。

5以及工資以及