【稅收籌劃期末考核論文：淺析業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃4000字】

《稅收籌劃》期末考核論文：淺析業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃目錄TOC\o"1-2"\h\u5703《稅收籌劃》期末考核論文：淺析業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃 118434關(guān)鍵詞:業(yè)務(wù)招待費(fèi);扣除標(biāo)準(zhǔn);納稅調(diào)整;稅收籌劃 16907一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅法相關(guān)規(guī)定 2455(一)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍 29645（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù) 32764(三)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例 37150（四）業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)與稅法處理的差異 320023二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)相關(guān)案例分析 4206711.計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)C 5239892.計(jì)算銷售公司B 55909三、稅收籌劃的相關(guān)建議 512379參考文獻(xiàn)： 6摘要:業(yè)務(wù)招待費(fèi)，即招待業(yè)務(wù)對(duì)象的支出，通常情況下是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而產(chǎn)生的合理性支出，且這項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生頻率很高，可以說(shuō)是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中最重要的費(fèi)用支出。企業(yè)應(yīng)該關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，充分利用扣除限額來(lái)減少企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅計(jì)稅依據(jù)，也就意味著將會(huì)降低企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅。反之，如果企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)增加的幅度較大的話，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所獲得的凈利潤(rùn)有所減少。那么，在遵守會(huì)計(jì)制度和法律規(guī)定，且不會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的前提下，企業(yè)應(yīng)該如何合理籌劃企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，準(zhǔn)確把握并有意識(shí)地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)所承擔(dān)的稅收也能隨之降低，同時(shí)提高經(jīng)濟(jì)效益，顯得格外重要。關(guān)鍵詞:業(yè)務(wù)招待費(fèi);扣除標(biāo)準(zhǔn);納稅調(diào)整;稅收籌劃引言:《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待支出的活動(dòng)要與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的，按照發(fā)生額的60%且不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。[]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條]所以，企業(yè)需要深入挖掘業(yè)務(wù)招待費(fèi)并能夠進(jìn)行全面的分析，考慮如何有效的將其控制在扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，對(duì)企業(yè)納稅人來(lái)說(shuō)是有利的，實(shí)現(xiàn)相對(duì)的稅收籌劃。]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅法相關(guān)規(guī)定(一)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍通俗來(lái)講，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，保持企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)，或者是為了達(dá)到促銷目的、處理日常的社會(huì)關(guān)系，產(chǎn)生合理的招待支出，也就是企業(yè)為招待客戶所發(fā)生一系列的費(fèi)用。比如，請(qǐng)外單位相關(guān)人員吃飯、喝酒、或是娛樂(lè)，一般情況是客戶來(lái)公司談合作，本公司所承擔(dān)的住宿費(fèi)，餐飲費(fèi)，抑或是招待用的茶或煙，以及來(lái)回的交通費(fèi)用支出，但是業(yè)務(wù)招待費(fèi)所涉及到的范圍，會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定都沒(méi)有給出明確的范圍。在執(zhí)行納稅義務(wù)實(shí)踐中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的具體范圍有以下幾方面:(1)企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而設(shè)宴招待來(lái)賓或工作進(jìn)餐的支出。(2)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要將外購(gòu)的產(chǎn)品贈(zèng)送客戶的開(kāi)支。(3)因業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)需要發(fā)生娛樂(lè)性質(zhì)的活動(dòng)支出，如外出觀光旅游景點(diǎn)所支付的費(fèi)用，交通費(fèi)或是其他費(fèi)用等。(4)企業(yè)因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)，與業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)相關(guān)人員的差旅費(fèi)開(kāi)支。企業(yè)一般會(huì)利用會(huì)計(jì)制度上的漏洞在業(yè)務(wù)招待費(fèi)上想盡辦法對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行籌劃，收入越多相應(yīng)發(fā)生的招待支出越多，為了不讓企業(yè)多交稅，稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用支出，要區(qū)分清楚公司經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、咨詢費(fèi)以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等相近的科目，在申請(qǐng)納稅申報(bào)時(shí)，不得將這些費(fèi)用作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算，若確實(shí)是屬于業(yè)務(wù)招待范圍的，企業(yè)要有足夠的依據(jù)，能夠有效的反映此次活動(dòng)的真實(shí)，而且證明資料中要明確列清楚發(fā)生的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)金額、活動(dòng)目的、參加此次業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)人員、以及具體的時(shí)間地點(diǎn)。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，要根據(jù)實(shí)際情況和按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分類，如果不按規(guī)定，經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，發(fā)現(xiàn)原本應(yīng)該計(jì)入以上科目的，結(jié)果卻當(dāng)作招待費(fèi)，可想而知應(yīng)納稅所得額就會(huì)增加，這明顯是企業(yè)的有意而為之，按照稅法規(guī)定是不允許在稅前扣除，所以身為財(cái)務(wù)人員，要做的完全掌握并能進(jìn)行正確的處理。（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)一般企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)是以銷售收入為起點(diǎn)，所謂銷售收入，正常來(lái)說(shuō)是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、以及視同銷售收入的部分。那么主營(yíng)業(yè)務(wù)方面的收入，主要就是企業(yè)銷售產(chǎn)品，或者是提供勞務(wù)等的收入，也就是企業(yè)取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)，上面列舉的所涉及到的主營(yíng)范圍的收入。那么其他業(yè)務(wù)收入就是除了經(jīng)營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的收入，一般企業(yè)發(fā)生這部分的收入并不是很高，且在收入中所占的比例較小，視同銷售收入同樣可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)，如果是創(chuàng)投企業(yè)，其營(yíng)業(yè)收入除了以上的各項(xiàng)收入，還應(yīng)包括投資收益，另外，如果是企業(yè)的固定資產(chǎn)沒(méi)有入賬的數(shù)量多于賬面數(shù)量，此時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈就屬于營(yíng)業(yè)外收入，這部分的收入是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程沒(méi)有直接關(guān)系的，因此就不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)，除此之外在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，不征稅收入也是不能作為其計(jì)算的基數(shù)。(三)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)受雙重限制，也就是說(shuō)針對(duì)企業(yè)招待費(fèi)有兩個(gè)限額標(biāo)準(zhǔn):第一，不管企業(yè)發(fā)生了多少招待費(fèi)，應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為依據(jù)，根據(jù)合法的票據(jù)，按照企業(yè)招待客戶實(shí)際產(chǎn)生費(fèi)用支出的60%;第二，是在當(dāng)年銷售收入的5‰限額內(nèi)，不能多也不能少，基于熟低原則，企業(yè)一般只能取最小值在企業(yè)所得稅稅前列支。其他的發(fā)生額與此數(shù)的差額屬于納稅調(diào)增，所以這些納稅調(diào)增的金額是不能在稅前列支的，對(duì)于在籌建期間的招待費(fèi)，在任何情況下，企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入的是籌辦費(fèi)，而不是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，并且在這個(gè)期間是按照單比例扣除的。（四）業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)與稅法處理的差異（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅法與會(huì)計(jì)處理差異，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)往往是計(jì)入管理費(fèi)用科目的，管理費(fèi)用是可以全額扣除的，但是稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是不允許全額扣除的，屬于限額扣除范疇，按照相關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算，超過(guò)的部分就形成永久性差異，稅法上這樣規(guī)定是為了防止企業(yè)納稅人虛增收入和稅前可扣除的費(fèi)用增加，以此企業(yè)就能少交稅，同時(shí)也是為了維持財(cái)政收入的來(lái)源。（2）對(duì)于確定業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的基數(shù)，從會(huì)計(jì)學(xué)的角度來(lái)看，銷售收入的所指的是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，但是有一個(gè)特殊情況存在，稅法上規(guī)定所得稅上應(yīng)當(dāng)視同銷售收入也作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)，這就與會(huì)計(jì)上不作為銷售核算形成了差異。（3）企業(yè)在籌建期間，按照招待費(fèi)發(fā)生額的60%進(jìn)行稅前扣除，剩下的40%是關(guān)于籌建期間的所得稅處理，而不是會(huì)計(jì)處理，因此，在會(huì)計(jì)上，企業(yè)只需要再做賬時(shí)依舊將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的全額計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，稅法上，剩下的40%是要做納稅調(diào)整，增加應(yīng)納稅所得額即可。（4）企業(yè)平時(shí)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行，年末計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)作納稅調(diào)整，以處理差異。二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)相關(guān)案例分析A企業(yè)屬于生產(chǎn)企業(yè)，2020年銷售一批產(chǎn)品，收到了10000萬(wàn)元，企業(yè)為了產(chǎn)品促銷，當(dāng)年發(fā)生400萬(wàn)元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計(jì)算如下:情況一：不做稅收籌劃前業(yè)務(wù)招待費(fèi)超扣除限額:400×(1-60%)+(400×60%-10000×5‰)=350萬(wàn)元超過(guò)的部分應(yīng)交企業(yè)所得稅:350×25%=87.5萬(wàn)元情況二：稅收籌劃后例如，假如A企業(yè)把原來(lái)的銷售部門分成一個(gè)新的生產(chǎn)企業(yè)C和獨(dú)立核算的銷售公司B，生產(chǎn)的產(chǎn)品以9000萬(wàn)元賣給銷售公司，銷售公司再以10000萬(wàn)元對(duì)外銷售，費(fèi)用在兩個(gè)公司分配：生產(chǎn)公司與銷售公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)各分200萬(wàn)元。1.計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)C業(yè)務(wù)招待費(fèi)超扣除限額::200×(1-60%)+(200×60%-9000××5‰)=155萬(wàn)元

超過(guò)的部分應(yīng)交企業(yè)所得稅155×25%=38.75萬(wàn)元2.計(jì)算銷售公司B業(yè)務(wù)招待費(fèi)超扣除限額:200×(1-60%)+(200×60%-10000××5‰)=150萬(wàn)元

超過(guò)的部分應(yīng)交企業(yè)所得稅150×25%=37.5萬(wàn)元B公司與C公司超過(guò)的部分應(yīng)交企業(yè)所得稅總額為:38.75+37.5=76.25萬(wàn)元

不做籌劃前業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為節(jié)稅87.5-76.25=11.25萬(wàn)元由于增加了獨(dú)立核算的銷售公司這樣一個(gè)新的組織形式，也就增加了扣除限額，但是最后仍是以10000萬(wàn)元對(duì)外銷售的，沒(méi)有增值，所以不會(huì)增加增值稅的稅負(fù)。三、稅收籌劃的相關(guān)建議首先，要使業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額達(dá)到最大化，企業(yè)可以提前做費(fèi)用預(yù)算，并且能夠充分利用業(yè)務(wù)找到的扣除額度。按照相關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算，如果兩者的數(shù)額相等，說(shuō)明扣除額能達(dá)到最優(yōu)，從而就能提高稅前費(fèi)用的可扣除計(jì)算基數(shù)，費(fèi)用扣除限額也能增加，那企業(yè)就可以達(dá)到減稅的目的。第二，可以通過(guò)控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍，假設(shè)能夠采取其他方式代替的話，盡量采取，這樣計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的金額就會(huì)減少，企業(yè)就可以少繳稅。第三，在實(shí)際工作中，企業(yè)也可以通過(guò)對(duì)一些餐費(fèi)支出的途徑，能夠有明確的區(qū)分，不是所有的餐費(fèi)都要計(jì)入招待費(fèi)，比如下列情況，員工出差去飯店就餐時(shí)，發(fā)生的餐費(fèi)支出，企業(yè)就可以將其計(jì)入差旅費(fèi)：若是職工福利中的餐票，企業(yè)就可以根據(jù)其發(fā)票計(jì)到職工福利中：為了加班，為了讓員工在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成工作任務(wù)，或者在外地工作而發(fā)生的必不可少的餐費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入制造費(fèi)用或者管理費(fèi)用。第四，企業(yè)可以通過(guò)會(huì)務(wù)公司或者是培訓(xùn)公司，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的部分業(yè)務(wù)支出轉(zhuǎn)化為其他項(xiàng)目，例如召開(kāi)年度會(huì)議是發(fā)生的會(huì)議費(fèi)支出以及在培訓(xùn)期間的培訓(xùn)費(fèi)。雖然這部分支出對(duì)企業(yè)日常性支出占比不是很大，但是也是可以減輕企業(yè)所承擔(dān)的少額稅負(fù)的。第五，我們都知道業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，兩者之間是有一定的聯(lián)系，也可以說(shuō)是存在著共同之處，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)通常就是企業(yè)為了宣傳企業(yè)的產(chǎn)品，更好的購(gòu)買企業(yè)的產(chǎn)品，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)單純來(lái)說(shuō)就是客戶來(lái)公司，企業(yè)去招待，如果企業(yè)招待的結(jié)果零客戶滿意，客戶就會(huì)傾向去購(gòu)買企業(yè)的產(chǎn)品，所以說(shuō)兩者的目的都是為了促進(jìn)銷售，企業(yè)就可以利用這點(diǎn)，在會(huì)計(jì)制度和稅法允許下，把業(yè)務(wù)招待費(fèi)上的部分開(kāi)銷，可將其轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，那企業(yè)就可以在一定程度上起到合理節(jié)稅的作用。第六，企業(yè)可以通過(guò)分設(shè)企業(yè)，進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓，增加企業(yè)收入，進(jìn)一步擴(kuò)大了費(fèi)用限額的計(jì)算依據(jù)，達(dá)到增加扣除限額的目的，從而增加稅前扣除費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅也會(huì)因此而減少，要注意合理調(diào)整關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格，以及要充分考慮各種因素，決定是否設(shè)立分公司?？傊?，如何把企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠最大限度地扣除，正確并合理對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行籌劃