【自然資源資產(chǎn)離任審計存在的問題和優(yōu)化建議探析（論文）15000字】

自然資源資產(chǎn)離任審計存在的問題和完善對策研究——基于自然資源資產(chǎn)審計現(xiàn)狀的分析【摘要】為貫徹落實黨中央生態(tài)文明建設(shè)，加強自然資源管理主體責(zé)任意識，自然資源資產(chǎn)離任審計在2014年開始試點、2017年獲取、2018年后全面推進開展。作為一門新興的交叉學(xué)科，自然資源資產(chǎn)離任審計在確立自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度、推動地方生態(tài)可持續(xù)發(fā)展方面做出重大貢獻。伴隨審計開展，相關(guān)人員也指出了審計體制上的不足之處，如何全面完善既有審計模式和審計制度是現(xiàn)階段自然資源資產(chǎn)離任審計迫切需要解決的問題。本文通過分析審計評價體制、審計技術(shù)、審計取證各方面的不足，借鑒國內(nèi)外先進經(jīng)驗，結(jié)合審計實施進程中出現(xiàn)的問題，列舉審計實操案列，吸收較前沿的研究理論和輔助技術(shù)，提出相關(guān)問題的改善應(yīng)對措施，探討如何建立全覆蓋、高質(zhì)量的自然資源資產(chǎn)離任審計體制。【關(guān)鍵詞】審計評價指標(biāo)體系；地理信息輔助審計；自然資源資產(chǎn)負債表；自然資源時空大數(shù)據(jù)系統(tǒng)目錄TOC\o"1-2"\h\z\u目錄 iii一、引言 1二、文獻綜述 1（一）國內(nèi)研究現(xiàn)狀 1（二）國外研究現(xiàn)狀 2（三）相關(guān)研究綜述 3三、相關(guān)概念及理論基礎(chǔ) 3（一）相關(guān)概念 3（二）理論基礎(chǔ)——受托責(zé)任理論 3四、自然資源資產(chǎn)離任審計實施現(xiàn)狀 4（一）審計開展情況 4（二）審計取得成果和改進 4五、自然資源資產(chǎn)離任審計存在的問題 4（一）自然資源資產(chǎn)審計評價指標(biāo)體系存在不足 4（二）自然資源資產(chǎn)審計傳統(tǒng)取證技術(shù)滯后 5（三）現(xiàn)有自然資源資產(chǎn)負債表編制方式存在缺陷 6六、自然資源資產(chǎn)離任審計國內(nèi)外經(jīng)驗借鑒 7（一）自然資源資產(chǎn)審計評價指標(biāo)研究理論——基于DPSIR模型 7（二）現(xiàn)代高新繪測技術(shù)在審計取證中的應(yīng)用 8（三）自然資源資產(chǎn)負債表編制的國際經(jīng)驗 9七、自然資源資產(chǎn)離任審計改進方案和改善措施 10（一）自然資源資產(chǎn)審計評價指標(biāo)體系改善方案 10（二）利用現(xiàn)代高新技術(shù)完善審計取證措施 11（三）自然資源資產(chǎn)負債表統(tǒng)計數(shù)據(jù)問題應(yīng)對措施 12引言黨的十八屆三中全會上，提出了對領(lǐng)導(dǎo)干部建立自然資源資產(chǎn)離任審計，有助于貫徹生態(tài)文明建設(shè)總要求，保護生態(tài)環(huán)境和管理自然資源資產(chǎn)。作為領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)機制的重要環(huán)節(jié)，自然資源資產(chǎn)離任審計從2014年試點，2017獲批到2018年全面開展，審計監(jiān)督體系將賦予更大權(quán)利、承擔(dān)更重責(zé)任。目前，我國針對環(huán)境污染、地方水土流失和資源濫用等問題，已經(jīng)制定了嚴(yán)格完備的整治計劃，解決資源環(huán)境困境、推進生態(tài)環(huán)境恢復(fù)成為這一階段工作的首要任務(wù)。為了有效推進生態(tài)重建，科學(xué)合理規(guī)劃土地、林木、礦產(chǎn)、水資源開發(fā)利用，有必要構(gòu)建科學(xué)完善的自然資源資產(chǎn)審計體系，將領(lǐng)導(dǎo)干部政績與自然資源資產(chǎn)治理情況相掛鉤，改變各級領(lǐng)導(dǎo)唯GDP論政績觀，對只注重經(jīng)濟建設(shè)的畸形發(fā)展方式進行糾正，通過審計評價凸顯生態(tài)環(huán)境建設(shè)、守土有責(zé)的重大責(zé)任。實施領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計，客觀評價地區(qū)生態(tài)環(huán)保法律法規(guī)執(zhí)行情況，清查生態(tài)賬單。隨著審計署近年試點推進，以全面建設(shè)生態(tài)文明作為主要審計目標(biāo)，監(jiān)督生態(tài)環(huán)保措施、土地規(guī)劃情況、自然資源資產(chǎn)負債表編制等審計方向，目前已經(jīng)建立了一套較完善的審計體系。自然資源資產(chǎn)審計作為剛剛興起的交叉學(xué)科，深度結(jié)合環(huán)境審計和經(jīng)濟責(zé)任審計兩方面，目前仍有許多不完善的地方值得深入探究，在落實過程中也反映出不少沒有考慮周全的問題，本文分析審計體系存在的部分問題，結(jié)合國內(nèi)外經(jīng)驗，從評價指標(biāo)、審計取證技術(shù)、自然資源負債表編制三個角度論述改善方案和改進措施。文獻綜述國內(nèi)研究現(xiàn)狀基于生態(tài)文明建設(shè)研究自然資源資產(chǎn)離任審計訾文鳳（2016）指出黨高度重視環(huán)境保護和生態(tài)建設(shè)，落實自然資源資產(chǎn)離任審計有助于貫徹十八大提出的生態(tài)文明建設(shè)。訾文鳳通過實地走訪、現(xiàn)場調(diào)查分析，針對現(xiàn)存問題指出領(lǐng)導(dǎo)干部是自然資源管理的第一責(zé)任人，在生態(tài)環(huán)保和資源管理方面負直接責(zé)任，要建立相應(yīng)的問責(zé)和監(jiān)管機制。為防止領(lǐng)導(dǎo)干部注重短期經(jīng)濟利益損害生態(tài)環(huán)境，離任審計建設(shè)要著重關(guān)注貫徹生態(tài)環(huán)保法律法規(guī)、政策方針，加強審前、審后動態(tài)監(jiān)督。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的實施途徑張百平趙宇光（2017）提出目前有兩種實施模式：（1）將自然資源政策作為審計出發(fā)點將自然資源管理政策落實情況作為審計出發(fā)點，這種模式適用于對監(jiān)管部門履職情況進行審計評價。審計組通過調(diào)查表獲取監(jiān)管政策的制定、執(zhí)行、落實情況，與財政部門溝通了解資金撥付和項目進展，實地走訪了解群眾反映，進而延伸到對政策、資金、項目的全方面監(jiān)督評價。（2）將自然資源規(guī)劃作為審計出發(fā)點根據(jù)規(guī)劃相關(guān)資料構(gòu)建開發(fā)利用規(guī)劃效果評價指標(biāo)，這種審計方式適用于評價自然資源資產(chǎn)使用情況。以規(guī)劃部門提供的土地、礦產(chǎn)、水資源規(guī)劃方案為依據(jù)，分析領(lǐng)導(dǎo)干部就任前后自然資源開發(fā)利用情況，評價規(guī)劃決策的價值，界定環(huán)境問題的人為因素。自然資源資產(chǎn)離任審計評價制度和追責(zé)機制海安審計局宗新星（2014）認(rèn)為加快構(gòu)建審計評價體系能在主客觀上督促主管部門落實好生態(tài)環(huán)保法律法規(guī)執(zhí)行、制定有利于統(tǒng)籌生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟共同發(fā)展的政策、加強自然資源資產(chǎn)保值增值，扭轉(zhuǎn)只注重GDP政績觀，建立客觀全面的評價體系。通過審計實施，對不符合政策法規(guī)的情況責(zé)令整改，對違法行為交送辦案機構(gòu)處理，自然資源資產(chǎn)離任審計將成為各級領(lǐng)導(dǎo)干部履行情況和經(jīng)濟責(zé)任的預(yù)檢體制，助力過好生態(tài)關(guān)。建立自然資源資產(chǎn)核算體系馬志娟（2014）認(rèn)為完善自然資源資產(chǎn)離任審計需要學(xué)習(xí)先進理論和直接經(jīng)驗。自然資源、環(huán)境核算作為審計評估的重要依據(jù)，是自然資源資產(chǎn)離任審計關(guān)注的重點，目前核算方法可以借鑒綠色GDP核算體系和環(huán)境核算體系的經(jīng)驗。綠色GDP核算體系：席永線（2012）提出要將資源開發(fā)造成的生態(tài)環(huán)境損失和資源能耗量化后都計入GDP核算體系內(nèi)，綠色GDP=地區(qū)GDP-開發(fā)能耗-生態(tài)破壞價值損失量。這種核算模型能夠扭轉(zhuǎn)“唯經(jīng)濟論”，將資源開發(fā)造成的危害后果考慮在內(nèi)，符合生態(tài)文明建設(shè)總要求。但危害損失具體量化標(biāo)準(zhǔn)仍然在研討中。環(huán)境核算體系：徐渤海（2012）借鑒聯(lián)合國提出的環(huán)境核算理論和經(jīng)濟核算理論，指出中國目前的核算仍然是事后對環(huán)境和自然資源統(tǒng)計靜態(tài)指標(biāo)，還沒有動態(tài)建立監(jiān)測體系，沒有對統(tǒng)計指標(biāo)轉(zhuǎn)化為價值量確定合適定價方式。環(huán)境評估方法研究曹東（2018）提出將環(huán)境績效評估體系引入政府環(huán)境審計，針對這種評價體系的研究在國外相對成熟，目前有以下三類模型方案：第一類是OECD環(huán)境績效評估，OECD根據(jù)PSR模型建立壓力、狀態(tài)和響應(yīng)三方面評價指標(biāo)，評估政府對自然資源環(huán)境投入、產(chǎn)出和影響；第二類是GMS績效評估模型，同樣依據(jù)PSR模型，但是更注重量化分析，突出環(huán)境和經(jīng)濟一體化關(guān)系；第三類是環(huán)境績效指數(shù)EPI,通過環(huán)境、生態(tài)多樣性、大氣防治、空資源、大氣變化等五個方面的政策構(gòu)建評價指標(biāo)。國外研究現(xiàn)狀美國審計署（GAO)自然資源和環(huán)保審計調(diào)查報告美國審計署（2013）通過研究職能部門履職情況對審計實施，審計計劃和審計策略提出了建議。2012年到2014年，GAO公布了二十八篇環(huán)境審計報告，主要針對美國環(huán)保署和土地管理局開展評估，作為肩負美國政府環(huán)保和自然資源資產(chǎn)管理職責(zé)的部門，美國環(huán)保署和土地管理局運行效率影響著環(huán)保目標(biāo)的實現(xiàn)。GAO針對兩大職能部門開展審計評估有助于提高運行效果，加強監(jiān)管和違規(guī)追責(zé)。二十八篇審計報告主要關(guān)注以下三個方面：評估環(huán)保署項目監(jiān)管效果、評估土地管理政策指導(dǎo)方針及時和有效性、向環(huán)保署提出改進建議。GAO指出環(huán)保署在監(jiān)管上缺乏定期收集、回顧跟蹤注冊數(shù)據(jù)的可靠模式，對相關(guān)工業(yè)產(chǎn)品信息注冊指導(dǎo)存在疏忽。GAO（2014）指出土地管理局依賴于傳統(tǒng)規(guī)則政策，沒有根據(jù)新的規(guī)章修訂技術(shù)程序，滯后的模式不不利于指導(dǎo)資源開發(fā)提高環(huán)保性和效益性。GAO(2013)肯定了環(huán)保署在十年間對工業(yè)污染防治作出的努力，但仍存在獲取信息困難和披露信息不充分等問題，美國審計署要求部門建立周期性環(huán)境報告機制，加強對特定領(lǐng)域的動態(tài)監(jiān)測。WGEA全球性環(huán)境審計調(diào)查WGEA(2012)研究各國審計機關(guān)實施情況，根據(jù)調(diào)查結(jié)果WGEA判斷各國自然資源和環(huán)境審計以財政資金、法律合規(guī)等評價機制為主流審計方式，比較符合目前各國審計機關(guān)工作流程。WGEA在調(diào)查中指出目前自然資源資產(chǎn)審計最大的阻力是各國審計機關(guān)在環(huán)境審計方面經(jīng)驗不足，審計體系架構(gòu)不完整，審計人員缺乏必要的專業(yè)基礎(chǔ)和技能。。WGEA（2015）指出環(huán)境審計的國際間合作還沒有建立完善，目前部分區(qū)域內(nèi)合作組織例如亞洲審計組織、歐洲審計組織已經(jīng)在內(nèi)部建立溝通機制，未來隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)平臺的支持，國際合作將暢通無阻。相關(guān)研究綜述通過閱讀相關(guān)文獻，查閱GAO（美國審計署）環(huán)境和自然資源資產(chǎn)審計報告，分析WGEA全球環(huán)境調(diào)查結(jié)果，了解到各國都非常重視發(fā)展自然資源資產(chǎn)審計。WGEA指出目前國際溝通合作不多，審計組織自身專業(yè)素養(yǎng)也要提升。國內(nèi)研究主要集中在加強自然資源財產(chǎn)審計、生態(tài)文明建設(shè)、審計落實方法、審計與自然資源主管領(lǐng)導(dǎo)問責(zé)考評機制融合。國外研究成果著眼于宏觀層面，國內(nèi)研究著重于實施層面，通過在基層審計機關(guān)實施離任審計獲得一手經(jīng)驗教訓(xùn)，及時發(fā)現(xiàn)問題，改進考核評估機制，并加大審計力度,。相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)相關(guān)概念領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計2017年中央會議通過了《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計規(guī)定》，該規(guī)定要求依法開展審計，以生態(tài)問題為導(dǎo)向，鼓勵改革創(chuàng)新。自然資源資產(chǎn)離任審計不同于針對領(lǐng)導(dǎo)干部開展的經(jīng)濟責(zé)任審計，區(qū)別不僅體現(xiàn)在審計對象轉(zhuǎn)變，從經(jīng)濟責(zé)任到自然資源，涵蓋國土、水環(huán)境、大氣、林業(yè)、礦業(yè)、環(huán)保等多個部門，構(gòu)成全方位的評價體系，而且審計從單純的賬務(wù)報表拓展到了空間、時間、坐標(biāo)構(gòu)成的立體多維視角，引入遙感技術(shù)、地理信息處理技術(shù)、環(huán)境監(jiān)測技術(shù)，成為一門跨專業(yè)、多角度的新興學(xué)科。地理信息輔助審計審計過程中運用地理信息系統(tǒng)進行遙感監(jiān)測、圖像取證、圖像比對有助于分析自然資源資產(chǎn)變動損益情況，與賬面記錄比對分析差異。地理信息輔助技術(shù)集成了地理信息系統(tǒng)、遙感技術(shù)、導(dǎo)航衛(wèi)星系統(tǒng)，結(jié)合云計算、云儲存構(gòu)建了一個大容量、高效率、全動態(tài)的遙感、傳輸、通訊、計算、分析、處理系統(tǒng)。隨著自然資源資產(chǎn)地理數(shù)據(jù)信息不斷增加，涉及部門增多，數(shù)據(jù)類型復(fù)雜化，利用地理信息輔助技術(shù)能夠?qū)⒎稚⒌臄?shù)據(jù)歸納，通過智能化計算分析信息關(guān)聯(lián)性，精準(zhǔn)識別數(shù)據(jù)差異，實現(xiàn)自然資源資產(chǎn)審計的信息化和智能化。自然資源資產(chǎn)負債表自然資源資產(chǎn)負債表通過復(fù)試記賬法核算資源，是地區(qū)自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計狀況的賬目反映，報表清晰記錄了某地某時間段內(nèi)經(jīng)過繪測核查的自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)和該地區(qū)應(yīng)負擔(dān)的自然資源負債數(shù)據(jù)。根據(jù)我們有關(guān)法律明確規(guī)定，自然資源資產(chǎn)的所有者是全體公民，即國家，自然資源資產(chǎn)屬于公有資產(chǎn)，因此我國自然資源資產(chǎn)負債負債表的主體應(yīng)為政府或集體組織，自然資源資產(chǎn)負債核算以及報表編制也應(yīng)以該行政區(qū)域內(nèi)的政府為責(zé)任主體，才能體現(xiàn)受托責(zé)任觀。理論基礎(chǔ)——受托責(zé)任理論受托責(zé)任觀是審計產(chǎn)生的依據(jù)，自然資源資產(chǎn)離任審計融合了環(huán)境資源審計和經(jīng)濟責(zé)任審計兩方面，其根本理論基礎(chǔ)仍是自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離。在我國《憲法》中明確規(guī)定了自然資源資產(chǎn)例如土地、林業(yè)、礦藏、水資源屬于全民集體所有，自然資源資產(chǎn)離任審計要求資源的使用者受人民之托經(jīng)營管理，在決策、審批、規(guī)劃、使用和保護中牢記使命，承擔(dān)應(yīng)付的責(zé)任，維護可持續(xù)發(fā)展，保護共同財富。自然資源資產(chǎn)離任審計實施現(xiàn)狀審計開展情況早在2014年，自然資源資產(chǎn)離任審計已經(jīng)在河北張家口等省市先行開展，2015年隨著《試點》文件出臺，自然資源資產(chǎn)離任審計開始在全國范圍內(nèi)逐步開展推廣。從2016年到2018年，自然資源資產(chǎn)離任審計擴大試點范圍的速度在省市級城市飛快增長，開始逐步覆蓋到區(qū)縣一級，其中東南沿海發(fā)達城市的試點工作比中西部開展更早、發(fā)展更成熟。作為世界上首個對領(lǐng)導(dǎo)干部實施自然資源資產(chǎn)離任審計的國家，將審計結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部政績評價相掛鉤，要在審計試點工作中落實好《試點》文件中提出的因地制宜、重在責(zé)任、穩(wěn)步推進三項原則。審計推進工作分三個步驟逐步實施：2015年正式啟動審計試點；2016年擴大試點范圍，審計署統(tǒng)一組織地方審計機關(guān)開展審計試點；2017年全面開展試點審計；2018年開始各級審計機關(guān)按照干部管理權(quán)限受組織部門委托開展離任審計，此后要建立起經(jīng)常性審計制度。審計取得成果和改進隨著自然資源資產(chǎn)離任審計開展推進，目前已查處多項違法違規(guī)問題，查出多此違規(guī)使用資金。根據(jù)審計署公開顯示，審計部門已經(jīng)列出共456項違法違規(guī)行為清單，截至2017年10月，全國審計機關(guān)共實施審計試點項目827個，涉及被審計領(lǐng)導(dǎo)干部1210人，對相關(guān)問題提出整改要求并督促落實。隨著審計深入推進，部分地區(qū)審計機關(guān)總結(jié)了相關(guān)經(jīng)驗，根據(jù)自然資源分布情況探索出了一條符合當(dāng)?shù)厍闆r的自然資源資產(chǎn)離任審計新路子，例如浙江湖州審計機關(guān)總結(jié)出一套可復(fù)制、可推廣的審計模式。審計署要求各地區(qū)審計部門充分考慮被審計地區(qū)實際情況，因地制宜，不能搞一刀切。為了提升審計評價的可靠性和專業(yè)性，審計部門正在探索建立與有關(guān)自然資源資產(chǎn)管理部門數(shù)據(jù)共享機制，探討與相關(guān)專業(yè)機構(gòu)建立專業(yè)人員聘任借調(diào)方案，探求如何將智能化和高新技術(shù)引入審計評估和審計取證，以便建立一套具有普遍適用性的審計模式，將現(xiàn)有審計制度發(fā)展成熟。自然資源資產(chǎn)離任審計存在的問題自然資源資產(chǎn)審計評價指標(biāo)體系存在不足從2013年到2015年底，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計研究逐步開展，其中最難、最重要的就是審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建，研究人員對審計指標(biāo)基本理論框架的構(gòu)建達成一致。2016年后隨著自然資源資產(chǎn)離任審計初步試點推進，越來越多的學(xué)者和專家對審計評價指標(biāo)體系產(chǎn)生了濃厚的研究興趣，開始嘗試建立一套最客觀、最全面的評價指標(biāo)體系，隨之產(chǎn)生了各種理論研究。目前，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計評價指標(biāo)體系隨著不斷改進趨近成熟，但仍存在各種問題。指標(biāo)關(guān)聯(lián)性不足自然資源資產(chǎn)審計評價指標(biāo)目前分為定量指標(biāo)和定性指標(biāo)兩種。在定量指標(biāo)構(gòu)建中，學(xué)者們主要依據(jù)上級審計部門提出考核約束性指標(biāo)為評價基準(zhǔn)，沒有以審計目標(biāo)為導(dǎo)向設(shè)計動態(tài)審計評價指標(biāo)，因而在實際操作中審計人員只能機械性比對審計資料與基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；在定性指標(biāo)構(gòu)建中，研究人員沒有考慮到定性指標(biāo)和定量指標(biāo)之間的內(nèi)在邏輯關(guān)聯(lián)，也沒有考慮到定性指標(biāo)與審計政策和審計目的關(guān)聯(lián)，使得定性指標(biāo)與審計目標(biāo)之間關(guān)聯(lián)性不高，與定量指標(biāo)之間協(xié)同性不強。部分指標(biāo)缺乏實操性審計指標(biāo)目前由高校研究者、科研人員提供研究方案，因為處于初創(chuàng)階段，大部分一線審計人員較少有機會參與，另一方面自然資源資產(chǎn)離任審計開展時間較短，很多理論不完善，積累的經(jīng)驗不足，參考案例較少，因而自然資源資產(chǎn)離任審計指標(biāo)體系有可能在實地審計中缺乏可操作性。有必要提請自然資源管理部門、水利管理部門、生態(tài)環(huán)境部門和一線審計人員廣泛參與指標(biāo)體系構(gòu)建，完善研究人員的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)背景，反映一線審計過程中存在的問題。指標(biāo)的分值設(shè)計和計分方式不合理目前的情況看，大多數(shù)研究者設(shè)計指標(biāo)評價體系中，定量指標(biāo)占了很大比例，定性指標(biāo)占比則較??；在分值設(shè)計上，有的是定量指標(biāo)與定性指標(biāo)各占一半，有的則定量指標(biāo)分值大，定性指標(biāo)分值小，有的則相反，且定性指標(biāo)的計分完全依靠審計人員的主觀判斷，導(dǎo)致相同或者類似的指標(biāo)，在不同地區(qū)或者不同審計人員之間的計分結(jié)果完全不同，影響了審計評價的客觀性和公正性。自然資源資產(chǎn)審計傳統(tǒng)取證技術(shù)滯后自然資源資產(chǎn)離任審計總體實施思路是核實疑點、披露問題、分析原因、歸責(zé)追責(zé)。審計取證是核實疑點、分析原因最重要的環(huán)節(jié)，但現(xiàn)有模式存在嚴(yán)重的滯后性。審計部門獲取基礎(chǔ)資料途徑受限為了核實自然資源資產(chǎn)相關(guān)情況，審計部門需要獲取臺賬記錄和基礎(chǔ)資料，涵蓋土地、礦產(chǎn)、水資源等復(fù)雜自然資源資產(chǎn)內(nèi)容，數(shù)據(jù)類型有文本文件、統(tǒng)計數(shù)值、佐證圖片等。為了確保每次審計的有效性和準(zhǔn)確性，審計人員依賴于有關(guān)職能部門及時提供最新數(shù)據(jù)支持。以礦產(chǎn)資源為例，針對無證采礦審計需要國土部門提供勘探許可證、辦礦許可證、采礦許可證及后續(xù)證明文件，規(guī)劃部門提供礦區(qū)界定范圍文件，環(huán)保部門提供環(huán)境評價影響報告。如何與上述部門建立數(shù)據(jù)共享機制，及時獲取一手動態(tài)數(shù)據(jù)變動信息成為困擾審計人員的難點。此外，針對相關(guān)部門歷年提供的信息資料，審計人員需要找到合適的途徑將自然資源資產(chǎn)信息轉(zhuǎn)化為電子記錄儲存在數(shù)據(jù)庫中，方便日后審計工作調(diào)取使用，作為下一次審計的基礎(chǔ)性資料。傳統(tǒng)繪測技術(shù)不能滿足審計取證需要隨著領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計開始試點，審計部門的審計對象從財務(wù)資產(chǎn)拓展到自然資源資產(chǎn)，由于缺乏充足經(jīng)驗，自然資源資產(chǎn)繪測上存在技術(shù)短板，自然資源資產(chǎn)繪測是審計調(diào)查取證、分析比對、確認(rèn)疑點最重要、最直接的手段。目前審計部門采用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源于自然資源資產(chǎn)部門共享的調(diào)查結(jié)果，數(shù)據(jù)來源是每十年一次進行的國土資源調(diào)查，各省市針對特定領(lǐng)域開展專項自然資源基礎(chǔ)調(diào)查作為補充，由于繪測年代久遠，部分繪測技術(shù)和繪測要求已經(jīng)落伍，因而國土資源共享基礎(chǔ)數(shù)據(jù)具有局限性，首先體現(xiàn)在傳統(tǒng)繪測技術(shù)的精度問題上，根據(jù)新型基礎(chǔ)繪測要求，位置精度上部分要素要達到1:2000甚至1:500比例尺圖形精度要求，原有繪測圖像不利于審計人員辨析識別高精度審計目標(biāo)；其次，國土部門提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)定位是適合各行各業(yè)的普適性地理信息數(shù)據(jù)，沒有充分考慮到審計行業(yè)的特殊性要求，資源分類與特殊行業(yè)部門之間存在出入，水體要素、植被要素與土質(zhì)要素與主管的水利部門、規(guī)土部門、林業(yè)部門、牧業(yè)部門不同，因此審計機關(guān)在審計特定主管部門時，要根據(jù)該部門分類方式重新建立與該部分自然資源的關(guān)聯(lián)關(guān)系。由于部分偏遠地區(qū)剛剛開始試點自然資源資產(chǎn)離任審計，財政資金撥付沒有到位，技術(shù)保障沒有落實，針對一些特殊的審計項目，缺乏必要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和技術(shù)支持，目前部分項目仍采用人工繪測的傳統(tǒng)方式，由于客觀因素和主觀判斷上的偏差，可能造成取證結(jié)果存在一定誤差。此外針對部分特殊行業(yè)例如礦山繪測，由于現(xiàn)有遙感技術(shù)的局限性不得不保存部分傳統(tǒng)人工繪測，由測量人員在礦區(qū)設(shè)置長期觀測點井下作業(yè)探明基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。但由于傳統(tǒng)繪測技術(shù)只能采用人工計算的方法，無法直接對自然資源資產(chǎn)空間狀態(tài)做直觀清晰的數(shù)據(jù)對比分析，難免會耽誤審計進度。缺乏有效第三方證據(jù)獲取途徑自然資源資產(chǎn)離任審計在進行審計取證時要充分考慮被審計單位所在地區(qū)的主體功能定位、自然資源資產(chǎn)要素稟賦特點、資源環(huán)境承載能力等。自然資源資產(chǎn)審計與傳統(tǒng)財政財務(wù)收支審計相比，獲取第三方證據(jù)難點在于證據(jù)的及時性、有效性、取證來源多為政府部門。因為自然資源資產(chǎn)審計具有特殊性，自然資源是一個動態(tài)變化的系統(tǒng)，水質(zhì)水體環(huán)境在幾周內(nèi)會有明顯改變、林木種植情況也能通過短期突擊進行填補，只有及時充分的審計證據(jù)才能提供有效證明。現(xiàn)有自然資源資產(chǎn)負債表編制方式存在缺陷作為自然資源資產(chǎn)離任審計最重要的依據(jù)，自然資源資產(chǎn)負債表現(xiàn)有編制模式不能滿足需要。部分地區(qū)率先建立自然資源數(shù)據(jù)庫，完善自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度，規(guī)范自然資源資產(chǎn)核算。但在目前的編制工作中，也暴露出一些急需解決的問題，通過以下三方面展開論述：制度方面——權(quán)責(zé)劃分不明確所有權(quán)：法律規(guī)定我國自然資源歸全民所有，但是因為資源種類繁多、分布分散，針對這種現(xiàn)狀，目前只能由地方政府代管。由于迄今為止沒有建立監(jiān)管地方政府自然資源管理權(quán)責(zé)的法規(guī)，監(jiān)管力量的缺位造成產(chǎn)權(quán)主體缺失。由于沒有建立統(tǒng)一負責(zé)的自然資源管理機構(gòu)，在單一行政區(qū)域內(nèi)難以統(tǒng)計核算跨部門、跨區(qū)域流動的自然資源，比如水資源。使用權(quán)：使用者權(quán)責(zé)機制沒有全面建立。目前對使用自然資源資產(chǎn)沒有確立有關(guān)追責(zé)機制，使用者常常變更，如果不建立有效的監(jiān)督機制，使用者往往著眼于追求短期利益，濫用自然資源卻不承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，也沒有專職主體對這種行為進行監(jiān)督，往往會造成難以修復(fù)的損害。收益權(quán)：針對目前中央和地方關(guān)于自然資源資產(chǎn)使用收益采取對半分配的現(xiàn)狀，地方政府享受百分之五十的使用收入，卻承擔(dān)著全部資源修復(fù)和環(huán)境保護責(zé)任，勢必對某些不發(fā)達地區(qū)地方政府的財政開支造成沉重的負擔(dān)，要達到資源再生和可持續(xù)發(fā)展，地方政府需要投入大量人力物力，這種收益與義務(wù)不對等的分配模式打擊了地方政府加強自然資源管理的積極性和主動性。數(shù)據(jù)統(tǒng)計方面——數(shù)據(jù)庫不全、核算體系不清審計人員需要統(tǒng)計自然資源資產(chǎn)信息建立對應(yīng)的自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫，但目前仍面臨以下問題：部分自然資源資產(chǎn)信息統(tǒng)計困難。部分自然資源如稀土，勘測難度很大，勘探成本較高，不利于及時復(fù)查審核，因此數(shù)據(jù)更新不及時，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性也隨勘測技術(shù)精度變化；部分自然資源例如水資源長期時刻處于動態(tài)變化之中，要排除部分極端天氣下的統(tǒng)計數(shù)值，按照傳統(tǒng)常規(guī)監(jiān)測方式難以獲得準(zhǔn)確數(shù)值。隨著統(tǒng)計面不斷擴大，統(tǒng)計口徑各異，對原本不屬于統(tǒng)計范疇的自然資源資產(chǎn)如何建立計量模型是需要解決的難題?，F(xiàn)有自然資源核算方式存在缺陷常用的自然資源資產(chǎn)核算方法包括市值估計和凈現(xiàn)值估計。隨著統(tǒng)計范圍擴大，統(tǒng)計數(shù)據(jù)增加，如何將一些難以計量的自然資源從實物統(tǒng)計量轉(zhuǎn)化為價值量成為編制報表的關(guān)鍵問題，確定合適的核算方式成為專家學(xué)者討論的重點。現(xiàn)有的市值法和凈現(xiàn)值法都不能完善解決自然資源價值確定問題。例如運用市值法，首先要取得自然資源資產(chǎn)的公允價值，但新統(tǒng)計納入的部分自然資源資產(chǎn)例如大氣沒有市場公開價格，因此無法采用，市值法只適用于那些有公開報價的資源，對于市值波動較大的周期類資源例如鋼鐵白銀，公允價值要及時調(diào)整；針對凈現(xiàn)值法，運用此類方法需要準(zhǔn)確估計資產(chǎn)的預(yù)期收益、使用年限和利率。但包含主觀估計因素的預(yù)期收益估計數(shù)值具有較強的不確定性，采用這種方式核算的自然資源價值遠沒有市值法可靠，數(shù)據(jù)可比性也不高。自然資源資產(chǎn)離任審計國內(nèi)外經(jīng)驗借鑒自然資源資產(chǎn)審計評價指標(biāo)研究理論——基于DPSIR模型DPSIR模型主要研究經(jīng)濟、社會和環(huán)境三者之間的關(guān)系，構(gòu)建人類自然資源開發(fā)行為的量化指標(biāo)分析自然環(huán)境受到的影響程度。模型由“驅(qū)動、壓力、狀態(tài)、影響、響應(yīng)”五方面構(gòu)成，通過構(gòu)建五方面和三層級的影響因子，將人類活動對環(huán)境造成的影響都考慮在內(nèi)，整體上構(gòu)建了客觀全面的評價機制。在具體模塊比如水資源影響指標(biāo)評價上，模型能夠直觀清晰反映具體影響因素和影響程度，優(yōu)勢是能夠在復(fù)雜交融的影響因子中做客觀評價。在自然資源資產(chǎn)離任審計評價體系中引入DPSIR模型能夠幫助審計人員評價經(jīng)濟行為的環(huán)保性、開發(fā)活動可持續(xù)性、經(jīng)濟政策和綠色發(fā)展之間的因果聯(lián)系。具體構(gòu)建見圖表：績效評級層面因素具體指標(biāo)驅(qū)動力指標(biāo)人口壓力指數(shù)、基尼系數(shù)經(jīng)濟地區(qū)人均GDP、能耗在GDP中貢獻率壓力指標(biāo)自然資源脅迫程度生態(tài)盈余（或赤字）污染及災(zāi)害脅迫程度環(huán)境污染及生態(tài)損失占GDP的比例、排污達標(biāo)率大氣資源地級市空氣質(zhì)量達標(biāo)率狀態(tài)指標(biāo)水資源水質(zhì)達標(biāo)率土地資源耕地保有率、土地貧瘠程度森林資源植被覆蓋率野生動植物資源瀕危保護動物存活率影響力生態(tài)系統(tǒng)狀態(tài)生態(tài)環(huán)境狀況指數(shù)生態(tài)系統(tǒng)脆弱性生態(tài)環(huán)境脆弱性指數(shù)生態(tài)系統(tǒng)可持續(xù)發(fā)展性可持續(xù)發(fā)展評估值響應(yīng)指標(biāo)經(jīng)濟投資響應(yīng)環(huán)保投資效果、環(huán)境整治投資數(shù)額政策制度響應(yīng)整改達標(biāo)率現(xiàn)代高新繪測技術(shù)在審計取證中的應(yīng)用3S技術(shù)在審計取證中的作用——以甘肅地理信息中心礦產(chǎn)資源審計研究課題為例3S技術(shù)是目前主流的地理繪測系統(tǒng)，包括地理信息系統(tǒng)、全球定位系統(tǒng)和遙感技術(shù)三個方面。3S地理信息技術(shù)在實際操作中有非常重要的作用，依托遙感獲取審計對象圖像信息、分析比對、識別疑點、調(diào)查取證是目前自然資源資產(chǎn)審計的主流實施路徑，通過地理繪測技術(shù)和計算機數(shù)據(jù)圖像處理技術(shù)，審計人員能透過復(fù)雜的地理地貌資料和規(guī)劃管理文件分析判斷各種現(xiàn)象，解決基礎(chǔ)信息來源問題,核查相關(guān)問題。以下將從甘肅地理信息中心對礦產(chǎn)資源審計實施的研究課題開始入手：本次審計全部數(shù)據(jù)都錄入ArcGIS10.2軟件平臺，統(tǒng)一采用CGC2000坐標(biāo)系統(tǒng)統(tǒng)一數(shù)據(jù)，借助高斯克呂格投影系統(tǒng)分析篩查疑點和差異審計對象具體內(nèi)容審計取證無證開采未取得許可證擅自開礦獲取歷年多期衛(wèi)星遙感影像，疊加圖像對比分析，確定疑似無證采礦開始的年份，查閱采礦許可資料批準(zhǔn)采礦時間，核實該疑點區(qū)域是否是無證采礦。越界開采許可范圍以外區(qū)域（地表區(qū)域和地下深度）開礦的行為通過獲取衛(wèi)星遙感影像，疊加對比與被審計單位提供資料對比，確定是否存在許可范圍外采礦區(qū)域。對比歷年多期衛(wèi)星影像，確定越界采礦發(fā)生的時間以探代采在勘探期間探到礦藏，但沒有依法向主管機關(guān)申請辦理采礦登記手續(xù)，探礦人擅自開采礦產(chǎn)的行為根據(jù)投訴反映，查閱基礎(chǔ)資料，發(fā)現(xiàn)可能存在以探代采情況疊加多期衛(wèi)星遙感圖像，對比分析確定疑點圖斑，確定疑點區(qū)域發(fā)生年份。調(diào)取采礦許可資料，許可證時間與疑點區(qū)域時間不符，有以探代采的嫌疑，但需要先向被審計單位主管人員核實，深入調(diào)查論證。采礦數(shù)據(jù)底數(shù)不清礦產(chǎn)主管部門對管轄范圍內(nèi)采礦或探礦作業(yè)區(qū)域、作業(yè)主體、作業(yè)時間底數(shù)不清調(diào)取一定時間內(nèi)多期衛(wèi)星遙感圖像，確定該時間段區(qū)域內(nèi)礦產(chǎn)分布情況，對比礦產(chǎn)主管部門臺賬記錄和登記資料，發(fā)現(xiàn)存在未登記在案的礦產(chǎn)開采情況，與被審計單位主管核實，認(rèn)定為采礦數(shù)據(jù)底數(shù)不清。礦區(qū)外違建、違排在采礦許可范圍以外區(qū)域擅自搭建與采礦作業(yè)相關(guān)的房屋、工棚生活設(shè)施或者占用土地堆放礦渣的行為通過圖像疊加對比分析該轄區(qū)內(nèi)存在采礦范圍外的違規(guī)違排行為，綜合多期衛(wèi)星遙感影像分析礦區(qū)外違規(guī)搭建生活設(shè)施、排放工業(yè)廢渣的時間，將相關(guān)證據(jù)交由被審計單位核實，責(zé)令違建違排行為立刻整改。采礦后地貌恢復(fù)開采者在作業(yè)結(jié)束后沒有按照文件要求對探礦、采礦過程中破壞的地形地貌恢復(fù)整治通過圖像疊加分析轄區(qū)內(nèi)存在采礦后未恢復(fù)地貌地形的情況，綜合分析多期遙感影像，基本確定未恢復(fù)地貌發(fā)生的時間，調(diào)取有關(guān)部門記錄臺賬分析，該時間內(nèi)已經(jīng)結(jié)束采礦，將證據(jù)提交被審計單位核實。無人機遙感繪測技術(shù)在審計取證中的作用——以濟南市審計局林業(yè)工程審計為例隨著近年來無人機廣泛應(yīng)用，無人機遙感繪測技術(shù)在自然資源資產(chǎn)審計取證中頻繁出現(xiàn)，針對一些山區(qū)較多，水體、土地等自然資源分布分散的地區(qū)，審計部門已經(jīng)有意識開始引進高科技無人機助力審計項目實施。通過長達數(shù)小時巡航測繪，無人機的優(yōu)點在這些自然資源廣布地區(qū)充分發(fā)揮，無人機具有視野長遠、繪測全面、記錄清晰三大特點，有效彌補了山嶺地區(qū)審計人員實地考察行動不便的弱點，短短幾小時的飛行取證往往能夠完成審計人員幾周的工作量，大大降低了審計難度，縮短審計時間。濟南市審計局在2021省審計機關(guān)信息大比武中利用無人機技術(shù)審計土地整治和山區(qū)造林項目，通過分析無人機傳回信息平臺的實地圖像與臺賬記錄比對，分析圖斑破解了建設(shè)單位利用重復(fù)造林施工多計工程款的案件。本次審計區(qū)域位于市郊荒山，因為整治面積較大，采用傳統(tǒng)的人工實地繪測計量，可能造成計算偏差。審計人員通過GIS圖像與臺賬記錄比對，在審計信息系統(tǒng)上發(fā)現(xiàn)了圖像重疊光斑，為查實疑點，技術(shù)員操作無人機經(jīng)過數(shù)小時高空航拍取得矢量圖像數(shù)據(jù)，精確獲取了疑點區(qū)域范圍內(nèi)的實景圖像，通過分析該區(qū)域施工記錄和臺賬記錄，查實該區(qū)域為2018年施工范圍，工程款已經(jīng)結(jié)清，施工單位蓄意將2018年施工范圍計入2020年結(jié)算，造成工程款虛增20多萬元。案例體現(xiàn)了無人機在審計取證中重要作用，通過這次精彩亮相，無人機繪測技術(shù)在山東省內(nèi)審計機關(guān)獲得大力推廣。自然資源資產(chǎn)負債表編制的國際經(jīng)驗發(fā)達國家對自然資源資產(chǎn)高度重視，全面完善自然資源資產(chǎn)負債表編制體系，推進自然資源資產(chǎn)核算工作，以下是國外編制經(jīng)驗借鑒劃分自然資源權(quán)責(zé)、統(tǒng)籌自然資源管理為明確政府機關(guān)在自然資源資產(chǎn)管理中的權(quán)利和責(zé)任，有必要立法建立自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度，組建高度集中的資源職能部門統(tǒng)籌管理。針對資產(chǎn)權(quán)責(zé)，發(fā)達國家建立配套法律，通過立法劃定資源所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)，規(guī)范資產(chǎn)取得、轉(zhuǎn)讓、處分行為。法律著重規(guī)定了公有資產(chǎn)的權(quán)責(zé)負擔(dān)、利益分配、管理權(quán)限，據(jù)此經(jīng)營管理活動做到有法可依、有章可循。發(fā)達國家如北歐、英國、法國等都構(gòu)建了統(tǒng)一管理資源的自然資源資產(chǎn)監(jiān)管部門，由專業(yè)職能部門集中開展統(tǒng)一、高效的資產(chǎn)管理工作，有利于監(jiān)管自然資源使用許可、資源開發(fā)審批、資源保護、環(huán)境影響等，從源頭上杜絕自然資源資產(chǎn)開發(fā)中各部門相互推諉、監(jiān)管缺位等不利因素。目前我國已經(jīng)借鑒了這種先進的管理方式，通過合并規(guī)劃部門、土地部門、海洋部門共同組建自然資源局。統(tǒng)一自然資源資產(chǎn)核算、建立自然資源數(shù)據(jù)庫——以聯(lián)合國和歐美國家標(biāo)準(zhǔn)為例聯(lián)合國和歐美國家建立了符合各自國情的自然資源核算標(biāo)準(zhǔn)和自然資源數(shù)據(jù)庫，詳細情況見下圖：頒布國家核算標(biāo)準(zhǔn)核算賬戶自然資源數(shù)據(jù)庫聯(lián)合國歐盟《國民賬戶體系（2008）》《環(huán)境與經(jīng)濟綜合核算體系中心框架（2012）》自然資源賬戶物流核算賬戶財政核算賬戶土地、林地、農(nóng)田、濕地、海洋、環(huán)境稅收、自然資源資產(chǎn)消耗加拿大《加拿大環(huán)境與資源賬戶體系》澳大利亞水資源和土地資源會計理論體系實物量核算土地資源和水資源美國資源環(huán)境與經(jīng)濟綜合核算體系實物量和價值量新西蘭《環(huán)境經(jīng)濟綜合核算體系：2018》核算空氣排放、環(huán)保支出、環(huán)境稅、魚類價值量存量、土地覆蓋物存量、海洋經(jīng)濟、自然資源資產(chǎn)價值量估計、木材實物量與價值量、水資源實物量與價值量自然資源資產(chǎn)離任審計改進方案和改善措施自然資源資產(chǎn)審計評價指標(biāo)體系改善方案審計評價指標(biāo)改善方案——以資源環(huán)保法律、法規(guī)和政策執(zhí)行情況為例資源環(huán)保有關(guān)法律法規(guī)、政策標(biāo)準(zhǔn)是審計機關(guān)構(gòu)建審計評價指標(biāo)的重要依據(jù)，當(dāng)?shù)刂鞴茴I(lǐng)導(dǎo)和自然資源管理部門作為國有資源的監(jiān)管者，有義務(wù)貫徹國家法律規(guī)范要求，有義務(wù)對轄區(qū)內(nèi)違法行為第一時間處罰糾錯，有義務(wù)推進環(huán)保節(jié)能，有義務(wù)處理群眾對違規(guī)行為的信訪舉報。將轄區(qū)內(nèi)違法違規(guī)行為納入審計指標(biāo)有助于反映地區(qū)執(zhí)法監(jiān)管施政，將轄區(qū)內(nèi)投訴舉報率和不達標(biāo)情況納入評價指標(biāo)有助于反映整治整改效果。以下將從廢氣、廢水、固體廢物、能源資源和危險化學(xué)品五大類法律法規(guī)指標(biāo)構(gòu)建情況分析如何建立審計指標(biāo)體系。審計目標(biāo)一級指標(biāo)二級指標(biāo)環(huán)保資源法律法規(guī)政策執(zhí)行審計評價指標(biāo)廢水類法律法規(guī)執(zhí)行和整改情況違反《廢水排放標(biāo)準(zhǔn)》案件數(shù)量水體監(jiān)測不達表天數(shù)水環(huán)境信訪投訴率整改落實達標(biāo)率廢氣類法律法規(guī)執(zhí)行和整改情況違反《環(huán)境空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》案件數(shù)量《大氣防治污染細則》貫徹落實情況汽車尾氣排放達標(biāo)率固體廢物法律法規(guī)執(zhí)行和整改情況固體工業(yè)排放物信訪舉報率危險化學(xué)品運輸儲存環(huán)境危險廢物填埋不達標(biāo)情況違反《管理辦法》違規(guī)經(jīng)營危險廢品情況生活垃圾和建材廢品投訴舉報率能源資源法律法規(guī)執(zhí)行和整改情況違法自然資源資產(chǎn)相關(guān)法的情況轄區(qū)違法開采礦產(chǎn)情況轄區(qū)盜伐林木情況轄區(qū)企業(yè)和單位落實節(jié)能政策不善被處罰數(shù)量化學(xué)品法律法規(guī)執(zhí)行和整改情況違反危險化學(xué)生產(chǎn)運輸儲存規(guī)范的情況違反《清潔生產(chǎn)促進法》的情況審計評價指標(biāo)改善方案——以資源環(huán)保專項財政財務(wù)資金為例為加強監(jiān)督自然資源和環(huán)保資金使用情況，落實專款專用，提高資金使用效益，防止資金出現(xiàn)挪用、濫用、浪費等情況，審計機關(guān)根據(jù)財政財務(wù)收支監(jiān)督體系構(gòu)建專項資金審計評價指標(biāo)。審計人員通過控制資金來源、預(yù)算、撥付、落實，評價財務(wù)制度有效性、健全性、完整性，將評價結(jié)果納入領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計評價體系。審計目標(biāo)一級指標(biāo)二級指標(biāo)環(huán)保資源專項資金審計評價指標(biāo)自然資源資金預(yù)算情況預(yù)算合理性資金預(yù)算執(zhí)行率資金收支平衡情況自然資源資金籌備情況自籌資金到位情況自籌資金占比其他資金到位率自然資源資金撥付情況資金撥付周期資金擠占情況資金到位率內(nèi)控制度的有效性資金審批權(quán)限落實情況資金使用合規(guī)率財務(wù)管理制度執(zhí)行情況資金使用效益性生態(tài)規(guī)劃落實情況環(huán)保達標(biāo)率資金周轉(zhuǎn)情況利用現(xiàn)代高新技術(shù)完善審計取證措施構(gòu)建自然資源資產(chǎn)時空大數(shù)據(jù)中心為解決審計取證中出現(xiàn)的自然資源資產(chǎn)審計取證難、數(shù)據(jù)來源復(fù)雜、疑點核實異議等問題，審計部門可以與地理繪測部門合作構(gòu)建時空大數(shù)據(jù)信息中心。全新數(shù)據(jù)處理中心結(jié)合3S遙感繪測技術(shù)、云儲存、無人機遙感技術(shù)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，為各級審計部門提供特定時間和空間坐標(biāo)下的自然資源高清影像，及時儲存?zhèn)鬏斚嚓P(guān)數(shù)據(jù)信息，為審計取證和審計評價提供可靠的數(shù)據(jù)支持。數(shù)據(jù)庫建立主要用于儲存自然資源資產(chǎn)遙感影像、自然資源資產(chǎn)歷年數(shù)據(jù)信息匯總情況、審計調(diào)查情況。在設(shè)計數(shù)據(jù)庫時要注意研究面向自然資源審計業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)匯集、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)融合、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)方法體系，把多來源的自然資源空間數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)整合、處理、存儲，構(gòu)建具有時空關(guān)系，能滿足審計業(yè)務(wù)應(yīng)用需要的時空大數(shù)據(jù)庫，支撐自然資源審計應(yīng)用平臺的業(yè)務(wù)化、常態(tài)化運行。時空大數(shù)據(jù)平臺集合了地理遙感技術(shù)、無人機和地面移動設(shè)備，構(gòu)建全方位的“空天地”取證一體化系統(tǒng)。在審計實施過程中，審計人員將調(diào)取的數(shù)期衛(wèi)星影像與被審計單位提供的矢量數(shù)據(jù)相疊加，識別圖斑疑點，判斷圖形重疊部分、圖形不完整狀態(tài)，進而采用人工目視解釋方法針對疑點問題勾畫相應(yīng)圖斑，做好相應(yīng)記錄。針對圖斑疑點，審計技術(shù)人員有權(quán)要求被審計單位主管人員一一解釋，同時要求被審計單位出具佐證資料和書面報告解釋，對數(shù)據(jù)更新滯后問題責(zé)令及時整改通過平臺提供數(shù)據(jù)信息，智能系統(tǒng)構(gòu)建數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性，AI挖掘疑點數(shù)據(jù)。審計人員可以通過平臺匯總整合項目數(shù)據(jù)信息，分析疑點數(shù)據(jù)，獲取實地核查證據(jù)，將管理系統(tǒng)、分析系統(tǒng)和核查取證系統(tǒng)集中在一張圖標(biāo)上反映數(shù)據(jù)處理和審計取證成果。數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)查詢信息，分析系統(tǒng)利用人工AI輔助分析考核評價機制，核查取證系統(tǒng)通過外業(yè)調(diào)查、實地拍攝功能實現(xiàn)遠程取證比對。建立獲取第三方證據(jù)有效機制審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)部門協(xié)同建立專業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，專業(yè)人士負責(zé)，依據(jù)自然資源稟賦、資源屬性，按照水資源、土地、礦產(chǎn)、森林等劃分資源分類，將歷年臺賬記錄和建設(shè)工程基礎(chǔ)資料納入數(shù)據(jù)庫留檔。數(shù)據(jù)庫設(shè)置專業(yè)管理人員，整合空間地理信息和時間記錄信息，歸納各部門公開基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門的資源數(shù)據(jù)高度集成。數(shù)據(jù)庫主