07生產(chǎn)損失的核算

第四節(jié)

生產(chǎn)損失的核算第四節(jié)結(jié)構(gòu)框圖第四節(jié)生產(chǎn)損失核算一、生產(chǎn)損失概述

1、損失：無論現(xiàn)在還是將來都不能獲得收益的耗費2、損失的分類（是否計入產(chǎn)品成本）（1）生產(chǎn)損失：企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中或由于生產(chǎn)原因而發(fā)生的各種損失。生產(chǎn)損失應(yīng)構(gòu)成產(chǎn)品成本，如廢品損失、停工損失（2）非生產(chǎn)損失：主要是由于經(jīng)營管理或其他原因造成的損失。如壞賬損失、固定資產(chǎn)損失、投資損失3、生產(chǎn)損失在會計上的處理

（1）不單獨核算：將發(fā)生的生產(chǎn)損失包含在正常的成本項目中，增加正常成本項目的單位成本。

適用于：生產(chǎn)損失偶爾發(fā)生、金額較小的企業(yè)（2）單獨核算：單獨歸集生產(chǎn)損失，計算發(fā)生的生產(chǎn)損失金額，必要時可設(shè)“廢品損失”“停工損失”等成本項目，計算單位產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的生產(chǎn)損失

適用于：生產(chǎn)損失時有發(fā)生，且數(shù)額較大，對產(chǎn)品成本影響較大的企業(yè)4、生產(chǎn)損失核算的任務(wù)

(1)正確計算生產(chǎn)過程中的損失，明確經(jīng)濟責(zé)任，加強企業(yè)管理企業(yè)應(yīng)確定適合于本企業(yè)的生產(chǎn)損失的計算方法，并且應(yīng)確定產(chǎn)生生產(chǎn)損失的責(zé)任單位丶環(huán)節(jié)和責(zé)任人。這樣，便于進行生產(chǎn)損失產(chǎn)生原因的分析，提出改進的措施，降低生產(chǎn)損失的數(shù)額。(2)正確地分配生產(chǎn)損失由于生產(chǎn)損失產(chǎn)生的原因不同，其帳務(wù)處理方法也不一樣。有的應(yīng)計入產(chǎn)品成本，而有的應(yīng)列入“營業(yè)外支出”等科目。這時，就應(yīng)根據(jù)規(guī)定的要求，將生產(chǎn)損失列入到不同的帳戶中。(3)正確地考核生產(chǎn)損失計劃的執(zhí)行情況考核生產(chǎn)損失計劃、定額的執(zhí)行情況，明確經(jīng)濟責(zé)任，并根據(jù)實際情況對生產(chǎn)損失計劃、定額進行修改。第四節(jié)生產(chǎn)損失的核算二、廢品及廢品損失(一)廢品的涵義1、廢品：指由于生產(chǎn)原因而發(fā)生的不符合規(guī)定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、不能按原定用途使用，或者需要修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。2、廢品與生產(chǎn)有關(guān)，而與廢品發(fā)現(xiàn)時間、地點無關(guān)。只要它是因生產(chǎn)原因造成的，不論是在生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的，還是入庫后發(fā)現(xiàn)的，都是生產(chǎn)中的廢品。3、次品：指產(chǎn)品雖有缺陷，但仍可按原用途使用的不合格品。次品不包括在廢品之內(nèi)。（二）廢品的分類1、按廢品產(chǎn)生原因分

(1)料廢(2)工廢

目的是明確經(jīng)濟責(zé)任2、按可否修復(fù)分(1)可修復(fù)廢品:修理后可使用,且修復(fù)費用合算的。(2)不可修復(fù)廢品:不能修復(fù);或可修復(fù)但費用不合算的.

是進行廢品損失核算的前提廢品的分類

一般是按廢品的廢損程度和在經(jīng)濟上是否具有修復(fù)價值區(qū)分所謂可修復(fù)廢品是指該廢品在技術(shù)上是可以修復(fù)的，而且在重新修理加工過程中所支付的費用在經(jīng)濟上是合算的。所謂不可修復(fù)廢品是指該廢品在技術(shù)上是不可修復(fù)的或者雖能修復(fù)，但在經(jīng)濟上是不合算的。按產(chǎn)生的原因不同區(qū)分料廢是指由于材料質(zhì)量、規(guī)格、性能不符合要求而產(chǎn)生的廢品；工廢是指在生產(chǎn)過程中由于加工工藝技術(shù)、工人操作方法、技術(shù)水平等方面的缺陷所產(chǎn)生的廢品。（三）廢品損失1、廢品損失：指由于產(chǎn)生廢品而發(fā)生的廢品報廢損失和超過合格產(chǎn)品正常成本的多耗損失2、廢品損失的內(nèi)容生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本或可修復(fù)廢品的修復(fù)費用,扣除回收的殘料價值或賠款后的損失.

3、廢品損失的確定

（1）不可修復(fù)廢品：已耗生產(chǎn)成本－廢品殘值－應(yīng)收賠款（2）可修復(fù)廢品：修復(fù)費用－應(yīng)收賠款三、廢品損失的核算.（一）設(shè)置帳戶:1、總分類賬戶：廢品損失借方登記：（1）可修復(fù)廢品的修復(fù)費用（2）不可修復(fù)廢品的已耗生產(chǎn)成本

貸方登記：（1）不可修復(fù)廢品的殘值（2）應(yīng)收的索賠款（3）結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“廢品損失”科目應(yīng)無余額。核算時使用的會計科目在單獨核算廢品損失的企業(yè)里，為了核算生產(chǎn)過程中的廢品損失，應(yīng)設(shè)置“廢品損失”科目。“廢品損失”科目的借方登記發(fā)生的可修復(fù)廢品的修復(fù)費用、不可修復(fù)廢品的成本。貸方登記應(yīng)由保險公司、責(zé)任人賠償?shù)膿p失和結(jié)轉(zhuǎn)的廢品凈損失。廢品的凈損失，應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品中，由合格品負擔(dān)。經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“廢品損失”科目應(yīng)無余額。2、明細賬的設(shè)置“廢品損失”科目應(yīng)按廢品的品種或批別分別設(shè)置明細帳，在帳內(nèi)一般按規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄?！皬U品損失明細帳”的格式如下（見表3-1）。

表3-1廢品損失明細帳2005年8月憑證號摘要直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計分配材料費用612612分配外購動力費用562.50562.50分配工資費用16501650分配輔助生產(chǎn)費用891891分配制造費用63006300不可修復(fù)廢品成本60612.6026.25162.75807.60結(jié)轉(zhuǎn)交庫廢料價值-118.20-118.20合計1099.81466.101676.256462.7510704.90轉(zhuǎn)出廢品凈損失1099.81466.101676.256462.7510704.90（二）可修復(fù)廢品損失的核算1、損失的計算：修復(fù)費用－應(yīng)收索賠款2、核算：（1）發(fā)生修復(fù)費用：借:廢品損失－×產(chǎn)品貸:原材料應(yīng)付職工薪酬制造費用等（2）應(yīng)收的賠款：借：其他應(yīng)收款(等)

貸:廢品損失－×產(chǎn)品（3）結(jié)轉(zhuǎn)損失：借:基本生產(chǎn)成本－×產(chǎn)品（廢品損失）貸:廢品損失－×產(chǎn)品（三）不可修復(fù)廢品成本的計算1、按廢品所耗實際費用計算2、按定額成本計算1、按廢品所耗費實際費用計算按實際成本計算廢品損失要求將廢品報廢前與合格品在一起計算的費用，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ诤细衿放c廢品之間分配，計算出廢品的實際成本。

產(chǎn)品生產(chǎn)費用（料、工、費）合格品所耗成本廢品所耗成本按廢品所耗實際費用計算廢品成本，是指按成本項目將實際發(fā)生的生產(chǎn)費用在合格品和廢品之間進行分配。當(dāng)原材料在開始生產(chǎn)就一次投入時，材料費用可按合格品與廢品的數(shù)量比例分配；如果不是在開始生產(chǎn)時一次投入的，而是隨著生產(chǎn)進度陸續(xù)投入的，則可采用適當(dāng)?shù)姆椒?，將廢品折合成合格品的數(shù)量進行分配。其余各成本項目，可按合格品和廢品的工時比例進行分配。計算公式

直接材料費用總額材料費用分配率=——————————

合格品數(shù)量+廢品數(shù)量廢品的材料成本=廢品數(shù)量×材料費用分配率

某項其他費用數(shù)額其他費用分配率=——————————

合格品工時+廢品工時廢品其他費用=廢品工時×其他費用分配率注意：A、應(yīng)分別成本項目計算；

B、注意廢品的完工程度（生產(chǎn)中或入庫時發(fā)現(xiàn)）（2）例1、甲產(chǎn)品2000件，其中200件為不可修復(fù)廢品，殘值140元，產(chǎn)品成本資料如下：直接材料（一次投料）10200直接人工4560制造費用3000合計17760元設(shè)200件廢品完工時發(fā)現(xiàn)：廢品應(yīng)負擔(dān)材料費=(10200/2000)×200=1020廢品應(yīng)負擔(dān)人工費=(4560/2000)×200=456廢品應(yīng)負擔(dān)制造費用=(3000/2000)×200=300廢品的生產(chǎn)成本=1020+456+300=1776廢品凈損失=1776－140=1636分錄：A、結(jié)轉(zhuǎn)廢品已耗成本：借：廢品損失-甲產(chǎn)品1776

貸：基本生產(chǎn)成本-甲1776B、回收殘料：借：原材料140

貸：廢品損失-甲140C、結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失借：基本生產(chǎn)成本-甲（廢品損失）1636

貸：廢品損失-甲1636設(shè)在加工60%時發(fā)現(xiàn)廢品應(yīng)負擔(dān)材料費=200×

（10200/2000）=1020

廢品應(yīng)負擔(dān)人工費=（200×60%）×4560/（1800+200×60%）=285廢品應(yīng)負擔(dān)制造費用=（200×60%）×3000/（1800+200×60%）=187.5廢品生產(chǎn)成本=1020+285+187.5=1492.5廢品凈損失=1492.5－140=1352.5產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品名稱：甲摘要料工費廢品損失合計生產(chǎn)費用合計102004560300017760減:不可修復(fù)廢品成本-1020-285-187.5-1492.5結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失1352.51352.5

合計918042752812.51352.517620注意:不單獨核算廢品損失的企業(yè),只在回收廢料時,

借:原材料貸:基本生產(chǎn)成本舉例2某企業(yè)生產(chǎn)Ａ種產(chǎn)品，合格品為190件，不可修復(fù)廢品為10件，共發(fā)生工時20000小時，其中廢品工時1500小時。共發(fā)生費用:直接材料80000元，直接工資44000元，制造費用76000元，廢品殘值回收800元，原材料系在開始生產(chǎn)時一次投入。根據(jù)上述資料，可編制“不可修復(fù)廢品成本計算表”如下(見表7-2)。

表3-2不可修復(fù)廢品成本計算表200X年8月項目產(chǎn)量直接材料生產(chǎn)工時直接工資制造費用合計費用總額20080000200004400076000200000費用分配率4002.203.80廢品成本10400015003300570013000廢品殘值800廢品凈損失3200150033005700122002、按定額成本計算

（1）定義按定額成本計算廢品成本是指根據(jù)廢品的數(shù)量、各項消耗定額及計劃單價計算不可修復(fù)廢品成本的方法。（2）計算公式不可修復(fù)廢品已耗成本=廢品量×完工率×計劃單位成本（分別成本項目）（3）適用范圍它一般適用于定額資料比較完整、準(zhǔn)確的情況下采用。舉例某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，有關(guān)定額及廢品的資料如下：

廢品資料（見表7-3）部分零部件消耗定額資料（見表7-4）：

按上述資料編制的“廢品定額消耗量計算表”（見表7-5）根據(jù)上述資料編制的“不可修復(fù)廢品成本計算表”(見表7-6)：

表7-3廢品資料200X年8月零件名稱計量單位料廢工廢致廢分析致廢工序數(shù)量原因數(shù)量原因ABC件件件10485不可修復(fù)不可修復(fù)不可修復(fù)車工鉆工磨工表7-4零部件消耗定額資料200X年8月零件名稱計量單位原材料消耗定額工時消耗定額材料名稱消耗量(千克)鍛車銑磨鉆插小計A件乙材料202114B件乙材料10122117C件乙材料15111216表7-5廢品定額消耗量計算表200X年8月零件名稱計量單位原材料消耗定額工時定額耗用量(小時)乙材料丁材料A1530045B44020C812040表7-6不可修復(fù)廢品成本計算表200X年8月項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計乙材料丁材料計劃單價0.902.500.120.251.55定額耗用量340120105定額成本30630012.6026.25162.75807.60賬務(wù)處理依據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)將不可修復(fù)廢品的成本轉(zhuǎn)入“廢品損失明細帳”中，作會計分錄如下:借:廢品損失807.60

貸:生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本807.60

殘值的計算及賬務(wù)處理如果不可修復(fù)廢品報廢后有一定殘值的話，在殘值入庫時，可按計劃成本入帳。本例入庫的不可修復(fù)廢品殘值是按廢品交庫的數(shù)量和計劃單價計算的，據(jù)此編制的“不可修復(fù)廢品殘值計算表”如下（見表8-7）：

表8-7不可修復(fù)廢品殘值計算表

200X年8月根據(jù)“不可修復(fù)廢品殘值計算表”，應(yīng)作如下會計分錄:借:原材料118.20

貸:廢品損失118.20產(chǎn)品名稱零件名稱交庫重量計劃單價金額甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品ABC24035900.240.240.5857.608.4052.20合計---118.20廢品凈損失的計算及賬務(wù)處理根據(jù)“廢品損失明細帳”(見表8-1)中計算的廢品全部凈損失為10704.90元，作會計分錄如下:借:生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品)10704.90

貸:廢品損失10704.90

第三節(jié)停工損失的核算一、停工損失的內(nèi)容二、停工損失的核算第三節(jié)停工損失的核算一、停工損失的內(nèi)容

停工損失的定義及內(nèi)容

停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)車間在停工期間所發(fā)生的各項費用。停工損失主要包括停工期間應(yīng)付給職工的工資、計提的應(yīng)付福利、應(yīng)分配的制造費用等。停工的原因及核算范圍

企業(yè)發(fā)生停工的原因很多，例如產(chǎn)品滯銷、計劃減產(chǎn)、停電、材料供應(yīng)不足、機器設(shè)備出現(xiàn)故障、對設(shè)備進行修理等。另外，有些企業(yè)的生產(chǎn)帶有明顯的季節(jié)性，這樣，也會引起季節(jié)性停工。停工時間有長有短，范圍有大有小。第三節(jié)停工損失的核算二、停工損失的核算停工損失核算使用的會計科目設(shè)置“停工損失”總帳科目進行核算。該科目的借方登記發(fā)生的停工損失；貸方登記予以轉(zhuǎn)銷的停工損失；“停工損失”科目應(yīng)按車間設(shè)置明細帳進行明細核算；在“停工損失明細帳”中，應(yīng)按成本項目設(shè)置專欄，歸集停工損失。

停工損失核算的原則

停工損失的原因不同，其轉(zhuǎn)銷的帳務(wù)處理也不一樣。對于季節(jié)性、修理期間的