2023年會(huì)計(jì)類(lèi)《審計(jì)學(xué)》串講講義

《審計(jì)學(xué)》考試輔導(dǎo)串講

一、《審計(jì)學(xué)》試題題型、題量

2010年《審計(jì)學(xué)》考試的題型以2009年《審計(jì)學(xué)》考題為例，說(shuō)明目前題型、題量的分布狀況；2010

年按照這個(gè)題型應(yīng)試：

《審計(jì)學(xué)》題型、題量分值

考題類(lèi)型題目數(shù)量每題分?jǐn)?shù)總分值（分）

1.單項(xiàng)選擇題20120

2.多項(xiàng)選擇題10220

3.名詞解釋224

4.簡(jiǎn)答題2510

5.論述題11010

6.案例分析題31236

合計(jì)38-100

二、2010年考試大綱和教材變化

2010年《審計(jì)學(xué)》考試大綱有所變動(dòng)，教材變化幅度大.

《審計(jì)學(xué)》教材框架分三部分：

第一部分：審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)（第一章--第三章）

第二部分：審計(jì)基本理論與方法（第四章一一第六章）

第三部分：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)（第七章一第十二章）

三、命題規(guī)律

1.以“全面考核，重點(diǎn)突出，理論結(jié)合實(shí)務(wù)”為命題原則

2.考核審計(jì)準(zhǔn)則

3.考核財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)

4.注重風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

5.考核審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和基本技能

四、復(fù)習(xí)思路

1.通讀指定教材，突破重點(diǎn)和難點(diǎn)

2.結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)，掌握審計(jì)準(zhǔn)則

3.結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

4.強(qiáng)化應(yīng)試練習(xí)，掌握答題技巧

5.歷年考題為應(yīng)試復(fù)習(xí)重點(diǎn)

第一章審計(jì)概論

［學(xué)習(xí)重點(diǎn)］

［審計(jì)的定義和特征（掌握）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（熟悉）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)之間的關(guān)系（掌握）

審計(jì)的分類(lèi)和審計(jì)方法（熟悉）

第一節(jié)審計(jì)的定義和特征

一、審計(jì)的含義

審計(jì)是由國(guó)家授權(quán)或接受委托的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和人員，依照國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法，

對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性

進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)

獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

它可以從以下幾個(gè)方面理解：

（一）審計(jì)的主體

（-）審計(jì)的授權(quán)者（或委托者）

（三）審計(jì)的客體（對(duì)象）

（四）審計(jì)的依據(jù)

（五）審計(jì)的目的

（六）審計(jì)的本質(zhì)

二、審計(jì)特征…-獨(dú)立性和權(quán)威性

（一■）獨(dú)立性

①機(jī)構(gòu)獨(dú)立；②業(yè)務(wù)工作獨(dú)立；③經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。

（二）權(quán)威性

審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性決定了它的權(quán)威性。

第二節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

一、政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

（-）我國(guó)政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

1982年12月4日第五屆全體會(huì)議通過(guò)的新憲法，明確規(guī)定了設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。

1983年9月正式成立了中華人民共和國(guó)審計(jì)署。

1995年1月1日開(kāi)始實(shí)施《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》。

（-）國(guó)外政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

二、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

1985年10月國(guó)家審計(jì)署頒布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

經(jīng)歷四個(gè)階段：

階段詳細(xì)審計(jì)階段

起因：南海公司事件

審計(jì)的目的：查錯(cuò)防弊

審計(jì)的方法：詳細(xì)審計(jì)

審計(jì)的對(duì)象：會(huì)計(jì)賬目

使用人：股東

階段2--資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段

20世紀(jì)初，美國(guó)式的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，也稱資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段。

審計(jì)的目的：對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)做檢查，判斷企業(yè)的信用

審計(jì)的方法：抽樣

審計(jì)的對(duì)象：資產(chǎn)負(fù)債表

使用人：股東和債權(quán)人

階段3--會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段

30年代到40年代，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段。

審計(jì)的目的：對(duì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，不僅僅是資產(chǎn)負(fù)債表，還針對(duì)利潤(rùn)表

審計(jì)的方法：測(cè)試企業(yè)內(nèi)控做抽樣審計(jì)

鑒證的對(duì)象：對(duì)企業(yè)的內(nèi)控進(jìn)行控制測(cè)試，同時(shí)鑒證報(bào)表，對(duì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)

使用人：股東、債權(quán)人、金融機(jī)構(gòu)、潛在投資人等.

階段4.--現(xiàn)代審計(jì)階段

40年代后，審計(jì)國(guó)際化，法制化。

審計(jì)的方法：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，計(jì)算機(jī)輔助的技術(shù)得到廣泛應(yīng)用

第三節(jié)審計(jì)的分類(lèi)和審計(jì)方法

一、審計(jì)的分類(lèi)

歸納：

國(guó)家審計(jì)

1.按審計(jì)主體分類(lèi)內(nèi)部審計(jì)

社會(huì)審計(jì)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

2.按審計(jì)目的和內(nèi)容分類(lèi)經(jīng)營(yíng)審計(jì)

合規(guī)性審計(jì)

事前審計(jì)--指審計(jì)人員在被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前所進(jìn)行的審計(jì)

3.按審計(jì)實(shí)施的時(shí)間分類(lèi)事中審計(jì)一一指審計(jì)人員在被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中所進(jìn)行的審計(jì)

事后審計(jì)--指審計(jì)人員在被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成之后所進(jìn)行的審計(jì)

4.按審計(jì)執(zhí)行的地點(diǎn)分類(lèi)就地審計(jì)

報(bào)送審計(jì)

賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)

5.按審計(jì)所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的

制度基礎(chǔ)審計(jì)

技術(shù)分類(lèi)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

(-)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)之間的關(guān)系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)雖然存在很大的區(qū)別，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對(duì)其內(nèi)部

審計(jì)的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。這是由于：

①內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。

②內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有一致之處。

③利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。

二、審計(jì)的方法

(一)審查書(shū)面資料的方法

順查法

1.按審查書(shū)面資料的順序分類(lèi)

逆查法

2.按審查書(shū)面資料的數(shù)量和范詳查法

圍分類(lèi)抽查法

3.按審查書(shū)面資料的技術(shù)內(nèi)容審閱法、核對(duì)法、分析法、復(fù)算法

分類(lèi)

(1)順查法

①優(yōu)點(diǎn)：方法比較簡(jiǎn)單，并且由于從原始憑證入手，審查的內(nèi)容系統(tǒng)全面，不易造成重大疏漏;

②缺點(diǎn)：工作量大、煩瑣，審查時(shí)不易抓住重點(diǎn)。

因此順查法適用于規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量較少或內(nèi)部控制制度較差的單位。

（2）逆查法

①優(yōu)點(diǎn)：從被審計(jì)對(duì)象的總體著眼，在進(jìn)行全面觀察、綜合分析的基礎(chǔ)上，抓住疑點(diǎn)或重點(diǎn)進(jìn)行深入審查，

可以相對(duì)減少工作量，節(jié)約人力和時(shí)間，提高審計(jì)功效；

②缺點(diǎn)：審查不夠系統(tǒng)、全面，容易遺漏問(wèn)題。

因此，對(duì)于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量繁多或內(nèi)部控制制度較健全的單位，都可以采用這種方法。

（3）詳查法

①優(yōu)點(diǎn)：能夠全面查清被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，特別是對(duì)弄虛作假、營(yíng)私舞弊等違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為，一般不

易疏漏，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小，審計(jì)工作質(zhì)量較高；

②缺點(diǎn)：工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)成本較高。

詳查法適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)比較簡(jiǎn)單的小型企業(yè)和行政事業(yè)單位，或是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題非常嚴(yán)重的專(zhuān)題審計(jì)。在現(xiàn)

代審計(jì)中，較少采用詳查法，而大部分采用抽查法。

（4）抽查法

①優(yōu)點(diǎn)：審計(jì)成本較低，能明確審查重點(diǎn)，審計(jì)效率較高；

②缺點(diǎn)：審計(jì)結(jié)果過(guò)分依賴所審查部分的情況，如果所審查的部分不合理或缺乏代表性，抽查結(jié)果往往不能

發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，甚至以偏概全，作出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。

因此抽查法僅適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、內(nèi)部控制健全和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好的單位。

（二）證實(shí)客觀事物的方法

盤(pán)點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法、鑒定法

第四節(jié)審計(jì)的職能和作用

一、審計(jì)職能

審計(jì)職能是審計(jì)本身固有的內(nèi)在功能。

審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能、經(jīng)濟(jì)鑒證職能和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能。

二、審計(jì)的作用

審計(jì)具有制約作用、促進(jìn)作用、證明作用。

第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

【學(xué)習(xí)重點(diǎn)】

’注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念（掌握）

I注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則（掌握）

）注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性（掌握）

專(zhuān)業(yè)勝任能力、保密、收費(fèi)、傭金與業(yè)務(wù)招攬（熟悉）

第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

（-）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德含義

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)紀(jì)律、注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力、注冊(cè)會(huì)計(jì)

師職業(yè)責(zé)任等的總稱。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范--關(guān)注中國(guó)職業(yè)道德規(guī)范體系

第一層次：第一層次.

具底要求（7個(gè)方面）

內(nèi)容基本準(zhǔn)則（5個(gè)方面）

序號(hào)、\

1獨(dú)立、客觀、公正獨(dú)立性（第二節(jié)）

2專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注專(zhuān)業(yè)勝任能力（第三節(jié)）

3保密保密（第三節(jié)）

職業(yè)行為——責(zé)任收費(fèi)與傭金（第四節(jié)）

技術(shù)準(zhǔn)則與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作（第五節(jié)）

接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)（第五

6

節(jié)）

7廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳（第四節(jié)）

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則

（-）獨(dú)立、客觀、公正（結(jié)合第二節(jié)獨(dú)立性）

獨(dú)立性，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其專(zhuān)業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專(zhuān)業(yè)懷疑；

形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三

方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。

可能損害獨(dú)立性的因素：

（1）經(jīng)濟(jì)利益

（2）自我評(píng)價(jià)

（3）關(guān)聯(lián)關(guān)系

（4）外界壓力

（二）專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注（結(jié)合第二節(jié)專(zhuān)業(yè)勝任能力）

（三）保密（結(jié)合第三節(jié)保密）

保密一一注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的溝通，必須建立在為客戶的信息保密的基礎(chǔ)上。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)

時(shí)，應(yīng)當(dāng)書(shū)面承諾對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中獲知的客戶信息必須保密。這里所說(shuō)的客戶信息通常是指商業(yè)秘密。

一旦商業(yè)秘密被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。

（四）職業(yè)行為——責(zé)任

1.對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任

2.對(duì)客戶的責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任；

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；

除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)?；蛴惺召M(fèi)是指收費(fèi)

與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。

3.對(duì)同行的責(zé)任

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同得利益。

（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)

在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。

（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。

4.其他責(zé)任

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。

（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或

通過(guò)客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。

(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。

(五)技術(shù)責(zé)任

總結(jié)：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則重點(diǎn)掌握：獨(dú)立、能力、責(zé)任。

第二節(jié)獨(dú)立性

一、獨(dú)立性的含義

二、威脅獨(dú)立性的情形

第一，經(jīng)濟(jì)利益

(1)與鑒證客戶存在專(zhuān)業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；

(2)收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；

(3)過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；

(4)與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；

(5)對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；

(6)可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

如果鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，曾經(jīng)是鑒證小

組的成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性可能受到威脅。P7I

【例題1?簡(jiǎn)答題】

ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2009年底與V商業(yè)銀

行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下

情況：

(1)V商業(yè)銀行以2009年度經(jīng)營(yíng)虧損為由，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允

諾給予其正在申請(qǐng)的購(gòu)買(mǎi)辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要

求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。

(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票1000股，市值約6000元。由于數(shù)額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未

將該股票售出，也未予以回避。

要求：

(1)針對(duì)第(1)種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，

并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(2)針對(duì)第(2)種情況，分別判斷A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定,

并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】

(1)違反。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，該事項(xiàng)構(gòu)成了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所

向客戶獲取除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性。

(2)違反。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票，與V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益，損

害審計(jì)獨(dú)立性。

第二，自我評(píng)價(jià)

(1)最近曾在鑒證客戶中工作

(2)為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；

(3)為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

第三，關(guān)聯(lián)關(guān)系

1.與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)

產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2.鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)

所的前高級(jí)管理人員；

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；

4.接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重

禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。

第四，外界壓力

L在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅；

2.受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；

3.受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

三、防范措施

四、業(yè)務(wù)期間

業(yè)務(wù)期間--一自審計(jì)項(xiàng)目組開(kāi)始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。

___連續(xù)審計(jì)，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告二者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。

如果一個(gè)實(shí)體在擬審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間之內(nèi)或之后成為審計(jì)客戶，考慮下列因素是否會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅:

1.在財(cái)務(wù)報(bào)告涵蓋期間之內(nèi)或之后、接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托之前存在的與審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系.

2.以前向?qū)徲?jì)客戶提供的各類(lèi)服務(wù).

五、特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用

（-）經(jīng)濟(jì)利益

（-）貸款和擔(dān)保

（三）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系

（四）家庭和個(gè)人關(guān)系

（五）與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

（六）最近曾在鑒證客戶中工作

（七）作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事

（八）高級(jí)職員與鑒證客戶之間的長(zhǎng)期關(guān)聯(lián)

（九）為鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)

第三節(jié)專(zhuān)業(yè)勝任能力與保密

一、專(zhuān)業(yè)勝任能力

二、保密

第四節(jié)收費(fèi)、傭金與業(yè)務(wù)招攬

一、收費(fèi)

1.收費(fèi)考慮因素

2,或有收費(fèi)

除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的決

定是否收費(fèi)或收費(fèi)多少。

或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。

二、傭金

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭

金。

三、業(yè)務(wù)招攬

會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、

欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等等。

廣告，是指為招攬業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面的信息向社會(huì)公眾進(jìn)行傳播；

業(yè)務(wù)招攬，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師與非客戶接觸以爭(zhēng)取業(yè)務(wù)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則中

要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接。

宣傳，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師向社會(huì)公眾告知有關(guān)事實(shí)，其目的不是抬高自己。

第五節(jié)其他職業(yè)道德

一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作

二、接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)

1.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)最近期間財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但未完成審計(jì)

工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)

務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

2.客戶更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因

在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原

因。

3.接受委托前的溝通

接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)一一在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢

問(wèn)審計(jì)客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，特別是前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶之間在重大問(wèn)題上可能存在的意見(jiàn)

分歧。

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問(wèn)做出充分的答復(fù)。如果被審計(jì)單位拒

絕授權(quán)，或限制前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問(wèn)原因，并考慮是否

接受業(yè)務(wù)委托。

4.接受委托后的溝通

如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)

計(jì)師進(jìn)行溝通。

如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)審計(jì)客戶告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)

師，并要求安排三方會(huì)議，商談解決措施對(duì)其進(jìn)行妥善處理。

第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任

【學(xué)習(xí)重點(diǎn)】

“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（掌握）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（掌握）

1審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則（掌握）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任（熟悉）

第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義、目標(biāo)和作用

（-）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義和目標(biāo)

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

「審計(jì)準(zhǔn)則

鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，審閱準(zhǔn)則

職業(yè)道德準(zhǔn)則

［其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

r業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則［相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

質(zhì)量控制準(zhǔn)則

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則——對(duì)人的規(guī)范

2.業(yè)務(wù)準(zhǔn)則——對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)的規(guī)范

3.質(zhì)量控制準(zhǔn)則——對(duì)事務(wù)所的規(guī)范

(1)審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)

信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。

例如：

審計(jì)意見(jiàn)

我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公

允反映了ABC公司20XX年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20XX年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

(2)審閱準(zhǔn)則

審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱

信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。

根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制

度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

(3)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)

務(wù)的性質(zhì)和約定的要求，提供有限保證或合理保證。

第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

一、鑒證業(yè)務(wù)

鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息

信任程度的業(yè)務(wù)。

(-)鑒證業(yè)務(wù)要素

1.三方關(guān)系——注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者

2.鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息——針對(duì)什么內(nèi)容鑒證

鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式，主要包括：

(1)當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)(如歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量)，鑒證對(duì)象信息

是財(cái)務(wù)報(bào)表；

(2)當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)(如企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況)，鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)

鍵指標(biāo)；

(3)鑒證對(duì)象為物理特征時(shí)(如設(shè)備的生產(chǎn)能力)，鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說(shuō)明文

件；

(4)當(dāng)鑒證對(duì)象為某種系統(tǒng)和過(guò)程時(shí)(如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng))，鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其

有效性的認(rèn)定；

(5)當(dāng)鑒證對(duì)象為一種行為時(shí)(如遵守法律法規(guī)的情況)，鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)

行效果的聲明。

3.標(biāo)準(zhǔn)

標(biāo)準(zhǔn)可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門(mén)或國(guó)家認(rèn)可的專(zhuān)業(yè)團(tuán)體依照公開(kāi)、適當(dāng)?shù)某绦虬l(fā)布的，

也可能是專(zhuān)門(mén)制定的。

特征：

相關(guān)性；完整性；可靠性；中立性；可理解性。

4.證據(jù)——需要證據(jù)支持來(lái)完成鑒證工作

(1)職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以

及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。

(2)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

(3)重要性

重要性是指鑒證信息中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響預(yù)期使用者依

據(jù)鑒證對(duì)象信息做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。

(4)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。

5.鑒證報(bào)告

合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，在此基礎(chǔ)

上積極的提出結(jié)論。

有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，在此基礎(chǔ)上

消極的提出結(jié)論。

【例題1?簡(jiǎn)答題】

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受甲公司的委托,對(duì)甲公司管理層編制的下屬子公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告鑒證。

甲公司擬將該評(píng)價(jià)報(bào)告提交給其他預(yù)期使用者。

要求：

(1)指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類(lèi)型，直接在答題卷第2頁(yè)表格中相應(yīng)位置打

分類(lèi)序號(hào)業(yè)務(wù)類(lèi)型在相應(yīng)位置打

基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)

①

直接報(bào)告業(yè)務(wù)

歷史性財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)

其他鑒證業(yè)務(wù)

(2)指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司管理層、子公司管理層和A注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任

(3)在評(píng)價(jià)子公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性時(shí)，甲公司使用的是自行制定的標(biāo)準(zhǔn)。請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

從哪些方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。

【答案】

(1)

分類(lèi)序號(hào)業(yè)務(wù)類(lèi)型在相應(yīng)位置打

基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)V

①

直接報(bào)告業(yè)務(wù)

歷史性財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)

其他鑒證業(yè)務(wù)V

(2)

①責(zé)任方為甲公司管理層；

②甲公司對(duì)由其編制的子公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告(或：鑒證對(duì)象信息)負(fù)責(zé)；

③子公司對(duì)其IT系統(tǒng)的運(yùn)行有效性(或：鑒證對(duì)象)負(fù)責(zé)；

④A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其出具的鑒證報(bào)告負(fù)責(zé)。

(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從“相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五個(gè)方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。

(二)鑒證業(yè)務(wù)的基本分類(lèi)

鑒證業(yè)務(wù)的特點(diǎn)

基本分類(lèi)

1.審計(jì)業(yè)務(wù)第一，審計(jì)對(duì)象--歷史財(cái)務(wù)信息

第二，審計(jì)程序--檢查記錄或文件，檢查有形資產(chǎn)，觀察，詢問(wèn)，函

證，重新計(jì)算，重新執(zhí)行，分析程序

第三，審計(jì)結(jié)論--合理保證

第四，表達(dá)意見(jiàn)與結(jié)論的方式--積極方式

2.審閱業(yè)務(wù)第一，審計(jì)對(duì)象--歷史財(cái)務(wù)信息

第二，審計(jì)程序--詢問(wèn)與分析程序

第三，審計(jì)結(jié)論--有限保證

第四，表達(dá)意見(jiàn)與結(jié)論的方式--消極方式

3.其他鑒證業(yè)第一，審計(jì)對(duì)象--非歷史財(cái)務(wù)信息

務(wù)第二，審計(jì)程序-一多樣化

第三，審計(jì)結(jié)論一合理保證或有限保證

第四，表達(dá)意見(jiàn)與結(jié)論的方式--積極方式或消極方式

（三）鑒證業(yè)務(wù)的其他分類(lèi)

鑒證業(yè)務(wù)的其他分類(lèi)

1.按鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)合理保證或有限保證

2.按責(zé)任方認(rèn)定能否為預(yù)期使用者直接獲基于責(zé)任方認(rèn)定和直接報(bào)告業(yè)務(wù)

取

3.按提供的保證程度和提出結(jié)論的對(duì)象歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)

歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)］

其他鑒證業(yè)務(wù)

二、相關(guān)服務(wù)

第三節(jié)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

職業(yè)道德規(guī)范

客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

要素<人力資源

業(yè)務(wù)執(zhí)行---指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

業(yè)務(wù)工作底稿

I監(jiān)控

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的主

任會(huì)計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

一、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

由誰(shuí)負(fù)責(zé)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師

1.主任會(huì)計(jì)師

主任會(huì)計(jì)師可針對(duì)下列方面制定政策和程序，以適當(dāng)履行對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)的責(zé)任：

如何負(fù)責(zé)——

2.行動(dòng)示范，信息傳達(dá)

3.質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化

4.委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員一一考慮其是否具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限。

二、職業(yè)道德規(guī)范

領(lǐng)導(dǎo)層的帶頭示范、對(duì)相關(guān)人員的教育和培訓(xùn)、對(duì)其實(shí)施監(jiān)督控制以及制定違反職業(yè)道德規(guī)范的行為處

罰。

三、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

考慮：

］客戶---誠(chéng)信

2.事務(wù)所一勝任能力，時(shí)間，資源

3.客戶關(guān)系的終止與業(yè)務(wù)約定的解除

四、人力資源

會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決下列人事問(wèn)題：

1.招聘；

2.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；

3.人員素質(zhì)；

4.專(zhuān)業(yè)勝任能力；

5.職業(yè)發(fā)展：

6.晉升；

7.薪酬；

8.人員需求預(yù)測(cè)。

關(guān)注：

人員素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、職業(yè)發(fā)展；

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬和晉升；

項(xiàng)目組的工作委派

五、業(yè)務(wù)執(zhí)行

(-)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

1.指導(dǎo)的具體要求：

①使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)。

②提供適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)。

2.監(jiān)督的具體要求

①追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程。

②考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力。

③解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題。

④識(shí)別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中需要咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。

3.復(fù)核的具體要求

①工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；

②重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；

③相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；

?是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

⑤已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；

@獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；

⑦業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。

(-)咨詢

(三)意見(jiàn)分歧

1.總理意見(jiàn)分歧的總體要求

(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)

責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見(jiàn)分歧；

(2)形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。

2.對(duì)出具報(bào)告的影響。

只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。

(四)項(xiàng)目的質(zhì)量控制復(fù)核

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大

判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：

(1)對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；

(2)規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)

及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核：

(3)對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

六、業(yè)務(wù)工作底稿

1.業(yè)務(wù)工作底稿歸檔與保存

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在出具報(bào)告后60天內(nèi)，對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作底

稿進(jìn)行歸檔。

對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿

至少保存10年。

2.業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求

3.業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)

七、監(jiān)控

【例題2?簡(jiǎn)答題】

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

在接受委托后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的

專(zhuān)業(yè)技能。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請(qǐng)張先生

加入審計(jì)項(xiàng)目組，測(cè)試該系統(tǒng)并出具測(cè)試報(bào)告。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組成員相互復(fù)核所

執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員之間在某個(gè)專(zhuān)業(yè)問(wèn)題上存在

分歧，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此問(wèn)題專(zhuān)門(mén)致函有關(guān)部門(mén)進(jìn)行咨詢，始終沒(méi)有得到回復(fù).考慮到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性,

在出具審計(jì)報(bào)告后,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所專(zhuān)門(mén)指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制

復(fù)核。

要求：指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

［答案］

(1；審計(jì)組負(fù)責(zé)人及組內(nèi)成員均缺乏計(jì)算機(jī)系統(tǒng)方面的專(zhuān)業(yè)技能存在缺陷。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托具有

必要素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工執(zhí)行業(yè)務(wù)。

(2)聘請(qǐng)參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)涉及的人參與審計(jì)工作不恰當(dāng)。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象

的數(shù)據(jù)或其他記錄會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。張先生是參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作的人員，

如果參與審計(jì)工作對(duì)甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，屬于是自己評(píng)價(jià)自己的設(shè)計(jì)成果。

(3)審計(jì)小組人員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。復(fù)核人員由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)

行的工作。

(4)審計(jì)項(xiàng)目組成員之間存在專(zhuān)業(yè)問(wèn)題爭(zhēng)議尚未解決就出具審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)?。只有在意?jiàn)分歧問(wèn)題

得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。

(5)出具審計(jì)報(bào)告后進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)?。需要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，復(fù)核時(shí)間應(yīng)該是

在出具審計(jì)報(bào)告前，而不是在出具審計(jì)報(bào)告后。

第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述

(-)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式

(-)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的原因

L關(guān)注；被審計(jì)單位

2.關(guān)注：注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任一一違約、過(guò)失和欺詐的含義。

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類(lèi)

行政責(zé)任(因違約、過(guò)民事責(zé)任(因違約、刑事責(zé)任(因

失)過(guò)失、欺詐)欺詐)

警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊五年以下有期

注冊(cè)會(huì)計(jì)師—

銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)徒刑或者拘役

警告、沒(méi)收違法所

會(huì)計(jì)師事務(wù)所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、賠償受害人損失—

撤消

二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的防范

注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施:

（-）完善我國(guó)目前現(xiàn)有的法律法規(guī)

（二）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求

（三）建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

（四）審慎選擇被審計(jì)單位

（五）深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)

（六）提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)

（七）聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師

第四章審計(jì)目標(biāo)與計(jì)劃審計(jì)工作

【學(xué)習(xí)重點(diǎn)】

r管理當(dāng)局認(rèn)定（掌握）

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的確定（掌握）

1審計(jì)重要性（掌握）

〔計(jì)劃審計(jì)工作（熟悉）

第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)

一、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn):

1.財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；

2.財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

二、審計(jì)具體目標(biāo)

（一）認(rèn)定

認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。

認(rèn)定類(lèi)別考慮審計(jì)程序

分類(lèi)

發(fā)生無(wú)多列、無(wú)虛列從賬到證

完整性無(wú)少記、無(wú)漏記從證到賬

各類(lèi)交易一一動(dòng)

態(tài)準(zhǔn)確性

（利潤(rùn)表）截止證、賬、表

分類(lèi)

存在無(wú)多列、無(wú)虛列監(jiān)盤(pán)，函證

完整性無(wú)少記、無(wú)漏記

帳戶余額——靜

態(tài)權(quán)利和義務(wù)證

（資產(chǎn)負(fù)債表）計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

發(fā)生及權(quán)利義務(wù)

列報(bào)完整性

分類(lèi)和可理解性

準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)

（二）具體審計(jì)目標(biāo)

1.針對(duì)交易和事項(xiàng)的具體審計(jì)目標(biāo)

具體審計(jì)

有關(guān)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)針對(duì)的具體問(wèn)題

目標(biāo)

記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審財(cái)務(wù)報(bào)表要素的

發(fā)生已記錄的交易是真實(shí)的

計(jì)單位有關(guān)局估

財(cái)務(wù)報(bào)表要素的

完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄

低估

與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)已記錄的交易是按正確的金額金額計(jì)算與勾稽

準(zhǔn)確性

已恰當(dāng)記錄反映的關(guān)系

接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄交易所屬的會(huì)計(jì)

截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間

于恰當(dāng)?shù)钠陂g期間

事項(xiàng)涉及的會(huì)計(jì)

分類(lèi)交易和項(xiàng)目已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)

科目

2.針對(duì)期末賬戶余額的具體審計(jì)目標(biāo)

具體審計(jì)

有關(guān)期末賬戶余額的認(rèn)定對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)針對(duì)的具體問(wèn)題

目標(biāo)

記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存財(cái)務(wù)報(bào)表要素的

存在已記錄的金額確實(shí)存在

在的高估

記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控

權(quán)利和義資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債對(duì)資產(chǎn)的權(quán)利與

制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履

務(wù)歸屬于被審計(jì)單位的義務(wù)對(duì)負(fù)債的義務(wù)

行的償還義務(wù)

所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者財(cái)務(wù)報(bào)表要素的

完整性己存在的金額均已記錄

權(quán)益均已記錄低估

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕?/p>

計(jì)價(jià)和分當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，金額計(jì)算與勾稽

額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)

攤相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)關(guān)系

價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄

記錄

3.針對(duì)列報(bào)與披露的具體審計(jì)目標(biāo)

具體審計(jì)目針對(duì)的具體問(wèn)

有關(guān)列報(bào)與披露的認(rèn)定對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)

標(biāo)題

發(fā)生及權(quán)利披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)未發(fā)生或與客戶無(wú)關(guān)的交易、事項(xiàng)不應(yīng)包括的沒(méi)

和義務(wù)生且與被審計(jì)單位有關(guān)未包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中有包括

所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露應(yīng)當(dāng)包括的已

完整性應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中

均已包括經(jīng)包括

分類(lèi)和可理財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)孛枋銮遗秲?nèi)描述恰當(dāng)、表

解性且披露內(nèi)容表達(dá)清楚容表述清楚達(dá)清楚

準(zhǔn)確性和計(jì)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，財(cái)務(wù)信息和其它信息已公允披露且披露公允、金

價(jià)且金額恰當(dāng)金額恰當(dāng)額準(zhǔn)確

結(jié)合各交易循環(huán)，考慮：

認(rèn)定一目標(biāo)一審計(jì)程序

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行中缺陷一改進(jìn)一理由一認(rèn)定

【例題1?案例分析題】

ABC公司委托某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)預(yù)備調(diào)查，確定存貨項(xiàng)目

為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)決定根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定確定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計(jì)程序以

保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

要求：假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師選定，應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的會(huì)計(jì)

報(bào)表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分別是什么？請(qǐng)將下列會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和審計(jì)程序的序號(hào)填入表內(nèi)相應(yīng)的欄目。

(可重復(fù)選擇)

會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序

公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)

記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨

已按成本與可變凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值

存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確

存貨的主要類(lèi)別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會(huì)計(jì)報(bào)表恰當(dāng)披露

存貨總賬、明細(xì)賬與實(shí)物數(shù)量一致

會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定審計(jì)程序

(1)完整性(6)檢查現(xiàn)行銷(xiāo)售價(jià)目表

(2)存在或發(fā)生(7)審閱會(huì)計(jì)報(bào)表

(3)表達(dá)與披露(8)在監(jiān)盤(pán)存貨時(shí)，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤(pán)點(diǎn)表內(nèi)

(4)權(quán)利或義務(wù)(9)選擇一定樣本量的存貨會(huì)計(jì)記錄，檢查支持記錄的購(gòu)貨合同和發(fā)票

(5)估價(jià)與分?jǐn)?10)在監(jiān)盤(pán)存貨時(shí)，選擇盤(pán)點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫(kù)

(11)測(cè)試直接人工費(fèi)用的合理性

【答案】

財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序

(4)公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)(9)

(1)記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨(8)

(5)已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值(6)

(5)存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確(11)

(3)存貨的主要類(lèi)別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在財(cái)務(wù)報(bào)表恰當(dāng)披露(7)

三、審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

第二節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)

一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的含義

二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容

三、連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)中的考慮

第三節(jié)審計(jì)重要性

一、對(duì)審計(jì)重要性的理解

(―)重要性的定義

(二)審計(jì)重要性運(yùn)用的情形

二、計(jì)劃階段確定重要性水平

1.從數(shù)量方面考慮重要性

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平

(2)各類(lèi)交易、賬戶余額、列表認(rèn)定層次的重要性水平

2.從性質(zhì)方面考慮重要性

三、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

(一)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系一一反向關(guān)系。

（二）考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系對(duì)審計(jì)程序的影響

四、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響

1.尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)

2.評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響

①尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平；

②尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)或接近重要性水平。

第四節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作

計(jì)劃審計(jì)工作的總體要求

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

總體審計(jì)策略

1.審計(jì)范圍

2.報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通

3.審計(jì)方向

4.總體審計(jì)策略

四、具體審計(jì)計(jì)劃

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

2.進(jìn)一步審計(jì)程序

針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；進(jìn)一步

審計(jì)程序包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

通常，會(huì)計(jì)師計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序可以分為進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序。

總體方案包括：綜合性方案、實(shí)質(zhì)性方案；

進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

五、其他相關(guān)要求

第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

【學(xué)習(xí)重點(diǎn)】

審計(jì)證據(jù)的含義及來(lái)源（掌握）

審計(jì)證據(jù)數(shù)量與質(zhì)量特性（掌握）

獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序（熟悉）

審計(jì)工作底稿含義和性質(zhì)（掌握）

第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

一、審計(jì)證據(jù)的含義及來(lái)源

（一）審計(jì)證據(jù)的含義

審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)

記錄中含有的信息和其他信息。

審計(jì)證據(jù)的其他信息包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外信息。

（二）審計(jì)證據(jù)的來(lái)源

內(nèi)部證據(jù)

內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書(shū)面證據(jù)，如被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、管理層的聲明書(shū)以

及其他各種由被審計(jì)單位編制和提供的有關(guān)書(shū)面文件。

一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并得到其他單位的承認(rèn)，則具有較強(qiáng)

的可靠性。

外部證據(jù)

外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書(shū)面證據(jù)。

雖然一般情況下外部證據(jù)的可靠性高于內(nèi)部證據(jù)，但是審計(jì)工作不可能甩開(kāi)內(nèi)部證據(jù)而只依靠外部證據(jù)，相

反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是需要大量的內(nèi)部證據(jù)來(lái)支持審計(jì)結(jié)論。

二、認(rèn)定與審計(jì)證據(jù)

（一）認(rèn)定（同P100）

認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。

（二）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用

三、審計(jì)證據(jù)數(shù)量與質(zhì)量特性——審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

(-)審計(jì)證據(jù)的充分性

審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。

關(guān)注：判斷審計(jì)證據(jù)的充分性應(yīng)考慮的因素

(二)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性一一相關(guān)性和可靠性

1.相關(guān)性

①特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；

②針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；

③只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

2.可靠性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性：

①?gòu)耐獠开?dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；

②內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；

③直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；

④以文件記錄形式(無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；

⑤從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

【例題1?簡(jiǎn)答題】

L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行