2023年會(huì)計(jì)基礎(chǔ)考前復(fù)習(xí)沖刺筆記

第一章總論

第一節(jié)會(huì)計(jì)概述

考點(diǎn)2：會(huì)計(jì)按其報(bào)告期的對(duì)象不同，又有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之分。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：側(cè)重對(duì)外以及過(guò)去的信息？管理會(huì)計(jì)：側(cè)重對(duì)內(nèi)以及未來(lái)的信息

考點(diǎn)3：會(huì)計(jì)的基本職能包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面。

考點(diǎn)4：會(huì)計(jì)核算不僅是記錄已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還要面向未來(lái)，為各單位的經(jīng)營(yíng)決策和管

理控制提供依據(jù)。

考點(diǎn)5：會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)具有完整性以及連續(xù)性和系統(tǒng)性。

完整性：全部；連續(xù)性：時(shí)間順序依次；系統(tǒng)性：科學(xué)的方法。

考點(diǎn)6：會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法

性以及合理性進(jìn)行審查。

考點(diǎn)7：會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅體現(xiàn)在過(guò)去的業(yè)務(wù)，還體現(xiàn)在業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中和尚未發(fā)生之前，包括

事前以及事中和事后監(jiān)督。？

考點(diǎn)8：會(huì)計(jì)還具有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景以及參與經(jīng)濟(jì)決策以及評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等功能。

考點(diǎn)9：會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常又稱為價(jià)

值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資金投入以及資金運(yùn)用和資金退出的過(guò)程。

資金退出，包括償還各項(xiàng)債務(wù)以及上交各項(xiàng)稅金以及向所有者分配利潤(rùn)等。

第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提

考點(diǎn)10：會(huì)計(jì)核算基本前提包括會(huì)計(jì)主體以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)以及會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。

考點(diǎn)11：會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）并非是對(duì)等的概念，法人可作為會(huì)計(jì)主體。但會(huì)計(jì)

主體不一定是法人。如：獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)等。

考點(diǎn)12：會(huì)計(jì)期間分為年度以及半年度以及季度和月度。年度以及半年度以及季度和月度

均按公歷起訖日期確定。半年度以及季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。

意義在于：（1）界定會(huì)計(jì)信息的時(shí)間段落（2）為分清結(jié)算賬目以及編制財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)

會(huì)計(jì)原則的使用奠定了理論與實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)。

考點(diǎn)13：?jiǎn)挝坏臅?huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位也可以

選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立

的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

這一基本前提的意義在于：（1）確認(rèn)了以貨幣為主要的以及統(tǒng)--的計(jì)量單位（2）同其他三

項(xiàng)前提一起，為各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則的確立奠定了基礎(chǔ)。

第三節(jié)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

考點(diǎn)14：會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。

資產(chǎn)以及負(fù)債以及所有者權(quán)益以及收入以及費(fèi)用以及利潤(rùn)統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會(huì)計(jì)要素。其中,

資產(chǎn)以及負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)

狀況；收入以及費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)

成果。

考點(diǎn)15：資產(chǎn)是指過(guò)去的交易以及事項(xiàng)形成并有企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給

企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入。包括各種財(cái)產(chǎn)以及債權(quán)和其他權(quán)利。資產(chǎn)按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)

以及長(zhǎng)期資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等.？

考點(diǎn)16：負(fù)債是指過(guò)去的交易以及事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益

流出企業(yè)。

考點(diǎn)17：收入是指企業(yè)在銷售商品以及提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形

成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。營(yíng)業(yè)外收入不是收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入以及無(wú)

形資產(chǎn)使用費(fèi)收入以及租金收入以及股利收入。

考點(diǎn)18：費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出.工業(yè)企

業(yè)一定時(shí)期的費(fèi)用由產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩個(gè)部分組成。產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接材料以及

直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成；期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用三項(xiàng)。見(jiàn)書(shū)53

頁(yè)。？

考點(diǎn)19：利潤(rùn)，利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以及利潤(rùn)總額和

凈利潤(rùn)。

考點(diǎn)20：會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，是設(shè)置賬戶以及進(jìn)行復(fù)式記賬和編制

報(bào)表的理論依據(jù)。

考點(diǎn)21：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益體現(xiàn)了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中某一特定時(shí)點(diǎn)（靜態(tài)）上的資

產(chǎn)分布和權(quán)益構(gòu)成，即企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。上述等式是第一會(huì)計(jì)等式。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)

系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

考點(diǎn)22：收入一費(fèi)用=利潤(rùn)？這一等式是第二會(huì)計(jì)等式，是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)，體現(xiàn)了企

業(yè)一定時(shí)期（動(dòng)態(tài)）的經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)編制利潤(rùn)表的依據(jù)。

第二章會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求

第一節(jié)會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容

考點(diǎn)1：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)具體包括如下：？？？？？

一以及款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付（錢以及券）

二以及財(cái)物的收發(fā)以及增減和使用（財(cái)物）

三以及債權(quán)以及債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算（債）

四以及資本的增減（資本）

五以及收入以及支出以及費(fèi)用以及成本的計(jì)算（收支）

六以及財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理（成果）

考點(diǎn)2：款項(xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。

考點(diǎn)3：辦理資本增減的政策性強(qiáng)，一般都以具有法律效力的合同以及協(xié)議以及董事會(huì)決議

等為依據(jù)，各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和具有法律效力的文書(shū)為依據(jù)進(jìn)行資

本的核算。

考點(diǎn)4：收入以及支出以及費(fèi)用以及成本都是計(jì)算和判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其盈虧狀況的主要

依據(jù)。

考點(diǎn)5：財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算以及所得稅的計(jì)算以及利潤(rùn)分配或虧損

彌補(bǔ)等。

第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般要求

考點(diǎn)6：按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶以及復(fù)式記賬以及填制會(huì)計(jì)憑

證以及登記會(huì)計(jì)賬簿以及進(jìn)行成本計(jì)算以及財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

又稱為會(huì)計(jì)的核算方法，先記住三步：憑證以及賬簿和報(bào)表。

考點(diǎn)7：各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

考點(diǎn)8：會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。少數(shù)民族和外國(guó)企業(yè)可以使用當(dāng)?shù)赝ㄓ梦淖郑?/p>

須同時(shí)使用中文。

第三章會(huì)計(jì)科目與賬戶

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目

考點(diǎn)1:會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的

基本分類。

會(huì)計(jì)職能：核算和監(jiān)督

會(huì)計(jì)對(duì)象：資金運(yùn)動(dòng)

會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益？？收入一費(fèi)用=利潤(rùn)

會(huì)計(jì)科目：資產(chǎn)類以及負(fù)債類以及所有者權(quán)益類以及成本類和損益類

考點(diǎn)2：（1）會(huì)計(jì)科目按其所提供的信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，可分為總分類科目

和明細(xì)分類科目。為了適應(yīng)管理工作的需要，在有的總分類科目下設(shè)的明細(xì)分類科目太多，

可以在總分類科目與明細(xì)分類科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。

（2）會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，可分為資產(chǎn)類以及負(fù)債類以及所有者權(quán)益類以

及成本類以及和損益類五大類科目。

對(duì)于費(fèi)用類科目中的反映生產(chǎn)成本內(nèi)容的科目，在期末不直接結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算利潤(rùn)，也單獨(dú)類為一

類。

成本類科目主要反映產(chǎn)品制造過(guò)程內(nèi)容，損益類科目主要反映企業(yè)利潤(rùn)或虧損的形成過(guò)程內(nèi)

容。

考點(diǎn)3：重點(diǎn)掌握的會(huì)計(jì)科目

（-）資產(chǎn)類

1.錢：庫(kù)存現(xiàn)金以及銀行存款

2.應(yīng)收：應(yīng)收票據(jù)以及應(yīng)收賬款以及其他應(yīng)收款以及壞賬準(zhǔn)備以及預(yù)付賬款

3.物：物資采購(gòu)以及原材料以及庫(kù)存商品以及在建工程以及工程物資以及固定資產(chǎn)以及累計(jì)

折舊

4.其他：待處理財(cái)產(chǎn)損溢以及無(wú)形資產(chǎn)

（二）負(fù)債類

1.借款：短期借款以及長(zhǎng)期借款

2.應(yīng)付：應(yīng)付票據(jù)以及應(yīng)付賬款以及其他應(yīng)付款以及其他應(yīng)交款以及預(yù)收賬款以及應(yīng)付債券

（三）所有者權(quán)益類：實(shí)收資本以及資本公積以及盈余公積以及本年利潤(rùn)以及利潤(rùn)分配

（四）成本類：生產(chǎn)成本以及制造費(fèi)用

（五）損益類

益：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及其他業(yè)務(wù)收入以及營(yíng)業(yè)外收入

損：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以及其他業(yè)務(wù)支出以及營(yíng)業(yè)外支出以及營(yíng)業(yè)費(fèi)用以及管理費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)

用以及主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加以及所得稅

考點(diǎn)4：會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則

1以及合法性原則。

2以及相關(guān)性原則，即有用性原則，便于會(huì)計(jì)信息的使用者利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有關(guān)決策。

3以及實(shí)用性原則。單位在不違背國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際

情況，增加以及減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。

第二節(jié)賬戶及其基本結(jié)構(gòu)

考點(diǎn)5：賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變

動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。

考點(diǎn)6：賬戶按會(huì)計(jì)要素分類

1以及資產(chǎn)類賬戶。2以及負(fù)債類賬戶。3以及所有者權(quán)益類賬戶。4以及成本類賬戶。5以

及損益類賬戶。

考點(diǎn)7：賬戶分為左方以及右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登

記增加以及哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。

登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增

減相抵后的差額，稱為余額。余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額，其基本

關(guān)系如下：

考點(diǎn)8：賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括：

1以及賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）

2以及日期和摘要（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）

3以及增加和減少的金額及余額

4以及憑證號(hào)數(shù)

考點(diǎn)9：賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別

1以及相同點(diǎn)：會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)

相同。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒(méi)有會(huì)

計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒(méi)有賬戶，就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。

2以及兩者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式

和結(jié)構(gòu)。在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。

第四章復(fù)式記賬

第一節(jié)復(fù)式記賬原理

考點(diǎn)1：記賬方法有兩種，一種是單式記賬法，另一種是復(fù)式記賬法。

考點(diǎn)2：復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在

兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。

考點(diǎn)3：復(fù)式記賬法按照記賬符號(hào)不同，有借貸記賬法以及增減記賬法和收付記賬法等。

各種復(fù)式記賬法的根本區(qū)別在于記賬符號(hào)不同，如借貸記賬法是指以“借”以及“貸”為記

賬符號(hào)。目前，我國(guó)已普遍采用借貸記帳法。

第二節(jié)借貸記賬法

考點(diǎn)4：借貸記賬法以“借”以及“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方.至于“借”

表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。

“借”表示資產(chǎn)的增加以及負(fù)債和所有者權(quán)益的減少；“貸”表示資產(chǎn)的減少以及負(fù)債和所

有者權(quán)益的增加。也就是說(shuō)，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益等式的左邊增加在借方，減少在貸

方；等式右邊增加在貸方，減少在借方。

所以說(shuō)，等式左邊增加在借方，右邊增加在貸方，減少在反方向。

考點(diǎn)5：在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增

加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定。

賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類有：資產(chǎn)類以及負(fù)債類以及所有者權(quán)益類以及成本類和損益

類五大類。

考點(diǎn)6：資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加以及貸方表示減少，期初期末余額均在借方。

負(fù)債類賬戶的貸方表示增加以及借方表示減少，期初期末余額均在貸方。

資產(chǎn)類賬戶與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)截然相反。資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加以及貸方表示減少，

期初期末余額均在借方；權(quán)益類賬戶的貸方表示增加以及借方表示減少，期初期末余額均在

貸方。

損益類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶一般無(wú)余額。

考點(diǎn)7：借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。

考點(diǎn)8：借貸記賬法的試算平衡包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

（1）發(fā)生額試算平衡法。

它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄

是否正確的方法。公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

（2）余額試算平衡法。

全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)

全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)

考點(diǎn)9：在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。

（2）如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找。

（3）即便試算平衡表是平衡的，并不能說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響

借貸雙方的平衡關(guān)系。

例如：漏記以及重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借貸方向錯(cuò)誤，或用錯(cuò)賬戶名稱，試算依然是平衡的。

第三節(jié)會(huì)計(jì)分錄

考點(diǎn)10：按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)

分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合會(huì)

計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸以及一貸多借或

多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

一般以下面這種形式表示會(huì)計(jì)分錄：

借：***（賬戶名稱）????????????***（金額）

貸.***（賬戶名稱）7977779999779***（金額）

一般來(lái)說(shuō)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為若干簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。

第四節(jié)借貸記賬法的應(yīng)用

考點(diǎn)11:資金籌集業(yè)務(wù)的核算

（-）實(shí)收資本的核算

實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到所有者投入的資本。

（例4-4）企業(yè)收到所有者100000元的貨幣資金投資，存款已存入銀行。

借：銀行存款？？？？？？？？？？？？？？100000

??貸：實(shí)收資本？??????????????100000

（-）借款的核算

企業(yè)向銀行借款則形成企業(yè)的負(fù)債,期限不超過(guò)一年的各種借款為短期借款,屬于流動(dòng)負(fù)債;

期限在一年以上的各種借款為長(zhǎng)期借款，屬于長(zhǎng)期負(fù)債。

（例4-5）企業(yè)取得期限為6個(gè)月的短期借款200000元，所得借款存入銀行。

借：銀行存款？？？？？？？？？200000

??貸：短期借款？？？？？？？？？？200000

考點(diǎn)12：供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算

（-）固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)的核算

固定資產(chǎn)”該賬戶借方登記增加固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，如果固定資產(chǎn)是通過(guò)自行建造而形成

的，或需要安裝以及調(diào)試后才能投入生產(chǎn)使用，應(yīng)設(shè)置“在建工程”賬戶核算固定資產(chǎn)的建

造成本。在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再將購(gòu)進(jìn)和安裝該設(shè)備的全部支出，即原始價(jià)值，從

“在建工程”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。

（例4—6）企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)60000元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)1200元，

全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。

借：固定資產(chǎn)？？？？？？？？？？61200

??貸：車艮行存款？？？？？？？？？？61200

（例4—7）企業(yè)購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)35000元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)1000元,

全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。在安裝過(guò)程中，共發(fā)生安裝費(fèi)用2000元，以銀行存款支付。

安裝完畢，交付使用。

（1）購(gòu)入設(shè)備

借：在建工程？？？？？？？？？？36000

??貸：銀行存款？？？？？？？？？？？36000

（2）支付安裝費(fèi)用

借：在建工程？？？？？？？？？？2000

??貸：專艮行存款？？？？？？？？？？？2000

（3）安裝完畢，交付使用

借：固定資產(chǎn)？？？？？？？？？？38000

??貸：在建工程？？？？？？？？？？？38000

（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

在材料采購(gòu)活動(dòng)中，一方面是企業(yè)從供貨單位購(gòu)進(jìn)各種材料物資，另一方面是企業(yè)要支付材

料的買價(jià)和各種采購(gòu)費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)以及裝卸費(fèi)和入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用，并與供貨單位

發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系。

（例4—8）企業(yè)購(gòu)入一批材料，買價(jià)50000元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)400元，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)

已用銀行存款支付。

借：原材料？??????????50400

??貸：銀行存款？？？？？？？？？？50400

（例4—9）3月5日，企業(yè)購(gòu)入一批材料，買價(jià)150000元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1000元，材料

已入庫(kù)，款項(xiàng)未付。3月20日，企業(yè)以銀行存款支付上述貨款。

（1）3月5日？企業(yè)購(gòu)入材料

借：原材料？？？？？？？？？？？？？151000

??貸：應(yīng)付賬款？????????????151000

（2）3月20日？企業(yè)支付貨款

借：應(yīng)付賬款？？？？？？？？？？？？151000

??貸：銀行存款？????????????151000

考點(diǎn)13：產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

（-）費(fèi)用與制造成本

期間費(fèi)用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的管理費(fèi)用以及營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用是

指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)

品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售結(jié)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌

集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

直接費(fèi)用直接計(jì)如入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；間接費(fèi)用需要通過(guò)一定的分配方法分配計(jì)入各種

產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；期間費(fèi)用不構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益??

（二）賬戶設(shè)置

1以及“生產(chǎn)成本”賬戶。期末如有余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的成本。

2以及“制造費(fèi)用”賬戶。包括工資及福利費(fèi)以及折舊費(fèi)以及修理費(fèi)以及機(jī)物料消耗及辦公

費(fèi)等。期末在制造費(fèi)用分配后賬戶一般無(wú)余額。

4以及“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶。根據(jù)國(guó)家規(guī)定，企業(yè)可以按照企業(yè)職工工資總額的14%,從成

本以及費(fèi)用中提取職工福利費(fèi)，主要用于職工醫(yī)藥費(fèi)以及生活困難補(bǔ)助以及醫(yī)務(wù)和福利人員

工資等。

6以及“待攤費(fèi)用”賬戶。待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本月及以后各月分別負(fù)擔(dān)的以

及分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。該賬戶是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個(gè)會(huì)計(jì)期間的

費(fèi)用界限，正確計(jì)算各期成本以及費(fèi)用和企業(yè)損益而設(shè)置的。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各

種待攤費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)以及預(yù)付報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)以及固定資產(chǎn)修理費(fèi)以及預(yù)付租金等。

7以及“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分期計(jì)入各期成本費(fèi)用，但以后才能支付的費(fèi)

用。與“待灘費(fèi)用”賬戶一樣，該賬戶是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)

用界限而設(shè)置的。如預(yù)提的借款利息等。

8以及“庫(kù)存商品”賬戶。庫(kù)存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，可以作

為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。

1以及材料費(fèi)用的歸集和分配。

見(jiàn)（例4—10）

借：生產(chǎn)成本---------A產(chǎn)品？？？？？？？？？？42000

999??9------------------B產(chǎn)品37000

??制造費(fèi)用？???????????????12000

99管理罪用？99999999999999920000

??貸。原材料，999999999999999991H000

2以及工資及福利費(fèi)的歸集和分配。

根據(jù)工資費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分別進(jìn)行歸集和分配，生產(chǎn)工人工資屬于直接人工費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入

“生產(chǎn)成本”賬戶借方；車間管理人員的工資屬于間接人工費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶借

方；企業(yè)行政管理人員的工資以及銷售人員的工資屬于期間費(fèi)用，應(yīng)分別計(jì)入“管理費(fèi)用”

以及“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶的借方。

根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以按照工資總額的14%提取，職工福利費(fèi)，計(jì)入相關(guān)的成本

費(fèi)用，同時(shí)形成對(duì)企業(yè)職工的一項(xiàng)負(fù)債。

（例4—11）企業(yè)本月應(yīng)付職工工資共計(jì)57000元，具體如下：生產(chǎn)工人工資46000元，

其中A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資30000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資16000元；車間管理人

員工資3?000元；企業(yè)管理人員工資8000元。

借：生產(chǎn)成本----------A產(chǎn)品？？？？？？？？？？30000

???9??------------------B產(chǎn)品》99???999916000

??制造費(fèi)用？???????????????3000

?7管理費(fèi)用？9?997??999?77?98000

??貸：應(yīng)付工資？？？？？？？？？？？？？？？？？57000

（例4-12）企業(yè)從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金57000元以備發(fā)放工資。

借：庫(kù)存現(xiàn)金？????????????????57000

??貸：與艮行存款？？？？？？？？？？？？？？？？？57000

（例4-13）企業(yè)以庫(kù)存現(xiàn)金57000元支付職工工資。（牢記）

借：應(yīng)付工資？？？？？？？？？？？？57000

??貸：庫(kù)存現(xiàn)金？？？？？？？？？？？？？？？？？？57000

（例4—14）企業(yè)按工資總額的14%提取職工福利費(fèi)，見(jiàn)書(shū)。

借：生產(chǎn)成本---------A產(chǎn)品？？？？？？？？？？4200

999999------------------B9999999992240

99制造器用？999999?99??9999420

99999999799999999H20

??貸?應(yīng)付福利薩，99999999999999997980

（例4—15）A公司月末計(jì)算本月車間使用的廠房以及機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊56000

元。

借：制造費(fèi)用？？？？？？？？？？？？？？？56000

??貸：累計(jì)折舊？？？？？？？？？？？？？？？？？56000

（例4—16）B企業(yè)生產(chǎn)車間從本月開(kāi)始租入某設(shè)備，以銀行存款支付為期6個(gè)月的設(shè)備租

金2400元。本月應(yīng)承擔(dān)的租金費(fèi)用為400元。

（1）預(yù)付租金業(yè)務(wù)

借：待攤費(fèi)用？？？？？？？？？？？？？2400

??貸：專艮行存款？？？？？？？？？？？？？？？2400

（2）月末攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的租金

借：制造費(fèi)用？？？？？？？？？？？？？400

?貸.待攤費(fèi)用？9??999779?9??9400

（例4—17）C公司預(yù)提本月生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費(fèi)600元。

借：制造費(fèi)用？？？？？？？？？？？？？600

??貸：預(yù)提費(fèi)用？？？？？？？？？？？？？？？600

（例4-18）東方公司本月制造費(fèi)用總額為68000元，月末將本月制造費(fèi)用按照一定標(biāo)準(zhǔn)分

配計(jì)入各種產(chǎn)品成本，其中A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)38000元，B產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)30000元。

借：生產(chǎn)成本----------A產(chǎn)品？？？？？？？？？？38000

999799--------------B產(chǎn)品？9999???9930000

??貸：制造費(fèi)用？？？？？？？？？？？？？？？？？68000

4.完工產(chǎn)品的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)。

（例4—19）見(jiàn)書(shū)。

（例4一20）見(jiàn)書(shū)。

考點(diǎn)14：產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入

（-）賬戶設(shè)置

1以及“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。該賬戶應(yīng)無(wú)余額。

2以及“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)余額。

3以及“銷售費(fèi)用賬戶。該賬戶是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)在銷售過(guò)程中所發(fā)生的各種銷售費(fèi)用。

包括運(yùn)輸費(fèi)以及裝卸費(fèi)以及包裝費(fèi)以及產(chǎn)品展覽費(fèi)以及廣告費(fèi)，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工

資以及福利費(fèi)以及業(yè)務(wù)費(fèi)等。

4以及“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶。該賬戶用來(lái)反映和監(jiān)督應(yīng)由銷售產(chǎn)品以及提供勞務(wù)等

負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括消費(fèi)稅以及營(yíng)業(yè)稅以及資源稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。

5以及“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售產(chǎn)品應(yīng)向購(gòu)買單位收取貨款

的結(jié)算情況的賬戶。

6以及“預(yù)收賬款”賬戶。企業(yè)在預(yù)收貨款的情況下，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，由于

產(chǎn)品并未對(duì)外銷售，因此不能作為本期的收入，而應(yīng)在以后對(duì)外銷售產(chǎn)品時(shí)，作為收入實(shí)現(xiàn)。

7以及“應(yīng)交稅金”賬戶。該賬戶用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如應(yīng)交納的增值

稅以及消費(fèi)稅以及資源稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅以及所得稅等。無(wú)“所得稅”。

（-）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（例4—21）企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，每件售價(jià)3000元，款項(xiàng)已收銀行。

借：銀行存款？？？？？？？？？？？？60000

??貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入？？？？？？？？？？？60000

（例4—22）企業(yè)銷售B產(chǎn)品50件，每件售價(jià)2400元，款項(xiàng)未收。

借：應(yīng)收賬款？？？？？？？？？？？？120000

??貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入？??????????120000

（例4-23）收到上述貨款120000元，存入銀行。

借：與艮行存款？？？？？？？？？？？？120000

??貸：應(yīng)收賬款？????????????120000

（例4—24）承上例，根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收大華公司購(gòu)買A產(chǎn)品貨款40000元，款項(xiàng)存入

銀行。

借：銀行存款？？？？？？？？？？？？40000

??貸：預(yù)收賬款？？？？？？？？？？？？？40000

（例4—25）根據(jù)合同，向大華公司發(fā)出A產(chǎn)品10件，每件售價(jià)3000元。

借：預(yù)收賬款？？？？？？？？？？？？30000

??貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入？？？？？？？？？？？30000

（例4-26）以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi)6000元。

借：銷售費(fèi)用？？？？？？？？？？？6000

??貸：專艮行存款？？？？？？？？？？？？6000

（例4—27）按照稅法規(guī)定，計(jì)算本月應(yīng)交納城市維護(hù)建設(shè)稅600元。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加？？？？？？？？600

??貸：應(yīng)交稅金？？？？？？？？？？？？600

（例4—28）月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本。其中：A產(chǎn)品30件，每件產(chǎn)品的生產(chǎn)

成本2000元，B產(chǎn)品50件，每件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本18000元。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本？？？？？？？？？？？150000

??貸：庫(kù)存商品-----------A產(chǎn)品？？？？？？？？？？60000

99979999---------------------------B產(chǎn)品？99979999?90000

考點(diǎn)15：財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)成果的核算

（-）利潤(rùn)的構(gòu)成

利潤(rùn)是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的各項(xiàng)收入與各項(xiàng)費(fèi)用相配比以后的最終財(cái)務(wù)成果，各項(xiàng)收入抵減各

項(xiàng)支出后的凈額若為正數(shù)（貸方余額），即為企業(yè)的贏利，反之，則為企業(yè)虧損。企業(yè)來(lái)自

正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收入扣除為取得這些收入而發(fā)生的費(fèi)用后的凈收入，一般稱為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入一其他業(yè)務(wù)支出

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)一營(yíng)業(yè)費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅

（-）賬戶設(shè)置

1以及“管理費(fèi)用”賬戶。管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門為組織管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的

各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政人員的工資及福利費(fèi)以及辦公費(fèi)用以及折舊費(fèi)以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及職工教

育經(jīng)費(fèi)以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。

2以及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，

包括銀行借款利息支出以及支付給金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。

4以及“本年利潤(rùn)”賬戶。該賬戶是用來(lái)核算企業(yè)在年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）的累

計(jì)額。期末將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶若是

貸方余額，表示企業(yè)本期累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，若為借方余額則表示企業(yè)本期累計(jì)發(fā)生的凈虧

損。年終，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無(wú)余額。

（三）財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（例4—29）企業(yè)行政部小李出差，預(yù)借差旅費(fèi)3000元，用庫(kù)存現(xiàn)金支付。

借：其他應(yīng)收款---------小李？？？？？？？3000

??貸：庫(kù)存現(xiàn)金？？？？？？？？？？？？？？3000

（例4-30）小李出差回來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)2800元，經(jīng)審核無(wú)誤，交回剩余庫(kù)存現(xiàn)金200元。

借：管理費(fèi)用？？？？？？？？？？？2800

99庫(kù)存現(xiàn)金？？？？？？？？？？？？？？200

??貸：其他應(yīng)收款？？？？？？？？？？？？3000

（例4-31）企業(yè)于本年7月1日從銀行借入100000元，期限為6個(gè)月，月利率為0.5%的

短期借款.借款利息于每季度末支付一次。（牢記）

（1）企業(yè)于每月月末預(yù)提短期借款利息費(fèi)用。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用？？？？？？？？？？？？500

??貸：預(yù)提費(fèi)用？？？？？？？？？？？？500

（2）企業(yè)9月末支付本季度短期借款利息1500元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用？？？？？？？？？？？？500

??預(yù)提費(fèi)用？？？？？？？？？？？？1000

??貸：銀行存款？????????????1500

（例4—32）企業(yè)本年度應(yīng)納稅所得額為120000元，所得稅率為33%,本年度應(yīng)交所得稅

為39600元。

借：所得稅？？？？？？？？？？？？？？39600

??貸：應(yīng)交稅金？？？？？？？？？？？？？？39600

（例4一33）見(jiàn)書(shū)

轉(zhuǎn)收入：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入？？？？？？？？？？960000

999799營(yíng)業(yè)外收入？999999999932000

??????貸：本年利潤(rùn)？???????????992000

轉(zhuǎn)成本

借：本年利潤(rùn)？？？？？665600

??貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本？？？？4500000

????主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加？？？5000

????管理費(fèi)用??????120000

????財(cái)務(wù)費(fèi)用？?????200000

????營(yíng)業(yè)費(fèi)用？？？？？？25000?

????所得稅？？？？？？？100000

考點(diǎn)16：利潤(rùn)分配的核算

“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶是負(fù)債類賬戶，用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)向投資者支付利潤(rùn)情況的賬戶。

（例4-34）年末，結(jié)轉(zhuǎn)全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)500000元。

借:本年利潤(rùn)？？？？？？？？？500000

??貸：利潤(rùn)分配？？？？？？？？？？500000

（例4—35）按稅后利潤(rùn)500000的10%提取盈余公積。

借：利潤(rùn)分配？？？？？？？？？50000

??貸：盈余公積？？？？？？？？？？50000

（例4-36）年末，企業(yè)決定向投資者分配利潤(rùn)100000元。

借：利潤(rùn)分配？？？？？？？？？100000

??貸：應(yīng)付利潤(rùn)？？？？？？？？？？100000

第五節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

考點(diǎn)17：總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶之間的聯(lián)系

1.兩者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同。

2.登記賬簿的原始依據(jù)不同。

考點(diǎn)18：總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1.反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同。

2.作用不同?？傎~賬戶提供的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對(duì)所屬明細(xì)賬戶起著統(tǒng)奴作用；明細(xì)賬戶是對(duì)有

關(guān)總賬賬戶的補(bǔ)充,起著補(bǔ)充說(shuō)明的作用。總賬賬戶與其所屬明細(xì)賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。

考點(diǎn)19：所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方

面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

采用平行登記規(guī)則，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1.所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同。都要以相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)。

2.方向一致。記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶時(shí)，記賬方向必須一致。

3.期間相同。

4.金額相等。

綜上所述，總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶，按平行登記的規(guī)則進(jìn)行登記,可以概括為：

依據(jù)相同以及方向一致以及期間相同以及金額相等。

總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶平行登記后可產(chǎn)生的數(shù)量關(guān)系為：

總分類賬戶本期發(fā)生額=所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)

總分類賬戶期末余額=所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)

第五章會(huì)計(jì)憑證

第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證的概念以及意義和種類

考點(diǎn)1：合法地取得以及正確地填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一，也是會(huì)

計(jì)核算工作的起點(diǎn)。

考點(diǎn)2：在會(huì)計(jì)核算中具有以下重要意義：

（1）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)；（2）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制；（3）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

考點(diǎn)3：會(huì)計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。

原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

發(fā)生或完成情況的書(shū)面證明。原始記賬憑證是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。

記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定

會(huì)計(jì)分錄后所填制的書(shū)面證明。記賬憑證將原始憑證中的一般數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語(yǔ)言。

第二節(jié)原始憑證

考點(diǎn)4：原始憑證按照來(lái)源不同，分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證

（1）外來(lái)原始憑證，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑

證。如，增值稅專用發(fā)票以及收款收據(jù)以及火車票以及飛機(jī)票以及住宿發(fā)票。如表5—1以

及表5—2所示。

（2）自制原始憑證，是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)時(shí)填制的以及僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如，收料單以及領(lǐng)料單以及限額領(lǐng)料單以

及產(chǎn)品入庫(kù)單以及產(chǎn)品出庫(kù)單以及借款單以及物資發(fā)放明細(xì)表以及折舊計(jì)算表等。

考點(diǎn)5：原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證，累計(jì)憑證和匯總憑證。

（1）一次憑證。一次憑證指一次填制完成以及只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證

是一次有效的憑證。如收據(jù)以及領(lǐng)料單以及收料單以及發(fā)貨單以及借款單以及銀行結(jié)算證等。

一次憑證是一次有效憑證，其填制手續(xù)是一次完成的。如表5—5所示。

（2）累計(jì)憑證。累計(jì)憑證指在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的自制原始憑證。

這類憑證的填制手續(xù)不是一次完成的，而是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而多次進(jìn)行的。如，限額領(lǐng)

料單。

（3）匯總憑證。匯總憑證亦稱原始憑證匯總表，指根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)，若干相同的原始憑證

匯總編制成的原始憑證。如收料憑證匯總表以及工資結(jié)算匯總表以及差旅費(fèi)報(bào)銷單以及發(fā)料

憑證匯總表。

考點(diǎn)6：原始憑證按照格式不同分為通用憑證和專用憑證

（1）通用憑證。通用憑證指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制以及在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和

使用方法的原始憑證。如稅務(wù)部門統(tǒng)一制定的增值稅發(fā)票，由中國(guó)人民銀行統(tǒng)一制定的支票

以及商業(yè)匯票等結(jié)算憑證等。

（2）專用憑證。專用憑證指由單位自行印制以及僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。這種憑

證一般在憑證名稱之前寫(xiě)上企業(yè)單位名稱，如，收料單，差旅費(fèi)報(bào)銷單等.

考點(diǎn)7：原始憑證的基本內(nèi)容

（1）原始憑證名稱；

（2）填制原始憑證的日期；（3）接受原始憑證的單位名稱；

（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量以及單價(jià)以及金額等）；

（5）填制單位簽章；

（6）有關(guān)人員簽章；

（7）憑證附件。

考點(diǎn)8：原始憑證的填制要求

（1）記錄要真實(shí)。（2）內(nèi)容要完整。憑證填寫(xiě)的手續(xù)必須完備，符合內(nèi)部牽制的原則，

各有關(guān)經(jīng)辦單位以及部門和人員要認(rèn)真審核并簽章，對(duì)憑證的真實(shí)性以及合法性負(fù)責(zé)。

（3）手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋

章；對(duì)外開(kāi)出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位

的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。

（4）書(shū)寫(xiě)要清楚以及規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫(xiě)，文字要簡(jiǎn)要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，

不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字.大小寫(xiě)金額必須相符且填寫(xiě)規(guī)范，小寫(xiě)金額用阿拉伯

數(shù)字逐個(gè)書(shū)寫(xiě)，不得寫(xiě)連筆字。在金額前要填寫(xiě)人民幣符號(hào)“￥”，人民幣符號(hào)“￥”與阿

拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫(xiě)到角以及分，無(wú)角以及分的，寫(xiě)“00”或符

號(hào)“一”；有角無(wú)分的，分位寫(xiě)“0”，不得用符號(hào)“一”。大寫(xiě)金額前未印有“人民幣”字

樣的，應(yīng)加寫(xiě)"人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和大寫(xiě)金額之間不得留有空白。大寫(xiě)金額

到元或角為止的，后面要寫(xiě)“整”或“正”字；有分的，不寫(xiě)“整”或“正”字。如小寫(xiě)金

額為￥1008.00,大寫(xiě)金額應(yīng)寫(xiě)成“壹仟零捌元整”。

（5）編號(hào)要連續(xù)。？

（6）不得涂改以及刮擦以及挖補(bǔ)。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正，更正

處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證

上更正。

（7）填制要及時(shí)。

出納人員在辦理收款或付款后，應(yīng)在有關(guān)原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避

免重收重付。

考點(diǎn)9：原始憑證的審核

1以及審核原始憑證的真實(shí)性。其真實(shí)性的審核包括憑證日期是否真實(shí)以及業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真

實(shí)以及數(shù)據(jù)是否真實(shí)等內(nèi)容的審查。此外，對(duì)通用原始憑證，還應(yīng)審核憑證本身的真實(shí)性，

防止以假冒的原始憑證記賬。

2以及審核原始憑證的合法性。是否符合規(guī)定的審核權(quán)限，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和

審查程序，是否有貪污腐化等行為。

3以及審核原始憑證的合理性。審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

的需要以及是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算等。

4以及審核原始憑證的完整性。數(shù)字是否清晰

5以及審查原始憑證的正確性。小寫(xiě)金額前要標(biāo)明貨幣幣種符號(hào)或貨幣名稱縮寫(xiě)，中間不

能留有空位，金額要標(biāo)至“分”，無(wú)角分的，要以“0”補(bǔ)位。

6以及審核原始憑證的及時(shí)性。

考點(diǎn)10：原始憑證的審核是一項(xiàng)十分重要以及嚴(yán)肅的工作，應(yīng)根據(jù)不同情況處理：

（1）對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬；

（2）對(duì)于真實(shí)以及合法以及合理但內(nèi)容不夠完整以及填寫(xiě)有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有

關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整以及更正錯(cuò)誤或重開(kāi)后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù);

（3）對(duì)于不真實(shí)以及不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)

責(zé)人報(bào)告。對(duì)于弄虛作假以及營(yíng)私舞弊以及欺騙上級(jí)等違法亂紀(jì)行為，應(yīng)依據(jù)法律規(guī)定，

堅(jiān)決拒絕執(zhí)行，并向有關(guān)方面反映情況。

第三節(jié)記賬憑證

考點(diǎn)11：記賬憑證按其使用范圍不同，可以將其分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩種。

考點(diǎn)12：專用記賬憑證是按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的收付有關(guān)，

將其分為收款憑證以及付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

收款憑證，是用來(lái)記錄貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證

收款后填制的。在收款憑證左上方所填列的借方科目，應(yīng)是“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科

目。若該憑證已登記賬簿，應(yīng)在“記賬”欄作標(biāo)記如“J”，以防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記或漏記。

付款憑證，是用來(lái)記錄貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證

付款后填制的。在借貸記賬法下，付款憑證的設(shè)證科目貸方科目，在付款憑證左上方所填

列的貸方科目，就是“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。

轉(zhuǎn)賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無(wú)關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，它是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤

的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證填制的。

考點(diǎn)13：通用記賬憑證，是用以記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。

采用通用記賬憑證的經(jīng)濟(jì)單位，涉及到貨幣資金收以及付業(yè)務(wù)的記賬憑證是由出納員根據(jù)審

核無(wú)誤的原始憑證收以及付款后填制的，涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證，是由有關(guān)會(huì)計(jì)人員根據(jù)

審核無(wú)誤的原始憑證填制的。

考點(diǎn)14：為減少總賬的記賬工作量，企業(yè)可根據(jù)收款憑證以及付款憑證及轉(zhuǎn)賬憑證定期匯

總,編制匯總記賬憑證或科目匯總表,并以匯總記賬憑證或科目匯總表為依據(jù)登記總分類賬。

考點(diǎn)15：記賬憑證按照填列方式不同，可以分為復(fù)式憑證和單式憑證

復(fù)式憑證是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑

證中反映的一種憑證。

單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬

憑證。

考點(diǎn)16：記賬憑證的基本要求

（1）記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。

（2）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。憑證應(yīng)由主管該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，按業(yè)務(wù)發(fā)生順序并按不同

種類的記賬憑證連續(xù)編號(hào)，如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要填列多張記賬憑證，可采用“分?jǐn)?shù)編號(hào)

法”，如3?為了便于監(jiān)督，反映收付款項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證不得由出納人員編號(hào)。

（3）記賬憑證的書(shū)寫(xiě)應(yīng)清楚以及規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。

（4）記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可

以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證

上。

（5）除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證。

如一張?jiān)紤{證需填制兩張記賬憑證，應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明其原始憑證在哪

張記賬憑證下，以便查閱。

(6)①填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。②已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)

現(xiàn)填寫(xiě)錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫(xiě)一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某

日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)

憑證”字樣。③如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的

差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。④發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑

證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。對(duì)于更正錯(cuò)賬的記賬憑證，可以不附原

始憑證，但需在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”；重編正確憑證時(shí)，注明“訂正某月

某日某號(hào)憑證”。

(7)記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空

行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。

考點(diǎn)17：對(duì)于涉及“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，

不編收款憑證。

考點(diǎn)18：在同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，如果既有庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款的收以及付業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬

業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)相應(yīng)地填制收以及付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

考點(diǎn)19：記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：

1.內(nèi)容是否真實(shí)；審核記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證

的內(nèi)容是否一致，記賬憑證匯總表的內(nèi)容與其所依據(jù)的記賬憑證的內(nèi)容是否一致等。

2.項(xiàng)目是否齊全；3.科目是否正確；4.金額是否正確；5.書(shū)寫(xiě)是否正確。

在審核過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定辦法及時(shí)處理和更正。只有經(jīng)過(guò)審

核無(wú)誤的記賬憑證，才能據(jù)以登記賬簿。

(1)如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填寫(xiě)。

(2)已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，應(yīng)當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫(xiě)錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫(xiě)一張與原內(nèi)容

相同的憑證，在摘要欄內(nèi)注明“注銷某年某月某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填寫(xiě)一張

正確的記賬憑證，注明“訂正某年某月某號(hào)憑證”字樣。

(3)如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差

額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。

(4)發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填寫(xiě)一張更正的記賬憑證。

考點(diǎn)20：會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中，在單位內(nèi)

部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。

會(huì)計(jì)憑證的傳遞要能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時(shí)盡量節(jié)約傳遞

時(shí)間，減少傳遞的工作量。

第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管

考點(diǎn)21：科學(xué)的傳遞程序，應(yīng)當(dāng)注意考慮以下問(wèn)題：

1.確定會(huì)計(jì)憑證的傳遞流程。

2.規(guī)定會(huì)計(jì)憑證在每一傳遞環(huán)節(jié)上停留的時(shí)間。

3.建立會(huì)計(jì)憑證交接的驗(yàn)收制度。

考點(diǎn)23：會(huì)計(jì)部門根據(jù)會(huì)計(jì)憑證記賬，應(yīng)定期(一般每月)將會(huì)計(jì)憑證加以歸類整理，檢

查有無(wú)缺號(hào)和附件是否齊全，若發(fā)現(xiàn)從外單位取得的原始憑證遺失時(shí)，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋

有公章的證明，并注明原始憑證的號(hào)碼以及金額以及內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以

及會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。若確實(shí)無(wú)法取得證明的，如車票

丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫(xiě)明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)

責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

考點(diǎn)24：會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)寫(xiě)明單位名稱以及年度以及月份以及記賬憑證種類以及憑證張數(shù)

以及起訖日期，起訖號(hào)數(shù)，由會(huì)計(jì)主管及有關(guān)人員簽章，然后入檔保管。

考點(diǎn)25：如果某些記賬憑證所附的原始憑證數(shù)量過(guò)多，也可以單獨(dú)裝訂保管，但應(yīng)在其封

面及有關(guān)記賬憑證上加注說(shuō)明，對(duì)合同以及契約以及押金收據(jù)及涉外文件等重要原始憑證,

應(yīng)另編目錄，單獨(dú)登記保管；并在有關(guān)記賬憑證和原始憑證上注明另行保管，以便查核。

第六章會(huì)計(jì)賬簿

第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的概念和種類

考點(diǎn)1：為了全面以及系統(tǒng)以及連續(xù)地核算和監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其財(cái)務(wù)收支情況，應(yīng)設(shè)

置會(huì)計(jì)賬簿。

會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面以及系統(tǒng)以及連

續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。各單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需

要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。

賬簿的設(shè)置和登記，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。設(shè)置

和登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的專門方法之一，是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。？？

考點(diǎn)2：對(duì)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理具有十分重要的意義。？

1.賬簿是積累會(huì)計(jì)核算資料的工具。

2.賬簿記錄是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。

3.賬簿資料是會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查的直接依據(jù)。

4.會(huì)計(jì)賬簿是保證財(cái)產(chǎn)物資安全完整的重要手段。

考點(diǎn)3：賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁(yè)

就是賬戶的存在形式和載體，沒(méi)有賬簿，賬戶就無(wú)法存在；賬簿序時(shí)以及分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)，是在個(gè)別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。？

考點(diǎn)4：.賬簿按其內(nèi)容不同，分為序時(shí)賬簿以及分類賬簿和備查賬簿。？

(1)序時(shí)賬簿。序時(shí)賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐

筆進(jìn)行登記的賬簿。序時(shí)賬簿按其記錄的內(nèi)容不同，又可分為普通日記賬和特種日記賬。特

種日記賬則是將相同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按其發(fā)生的時(shí)間順序登記的日記賬。如“銀行存款日記

賬”以及“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”以及“轉(zhuǎn)賬日記賬”。

(2)分類賬簿。簡(jiǎn)稱分類賬，是指對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。分類賬按賬簿反映內(nèi)

容詳細(xì)程度的不同，又分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。

(3)備查賬簿。也稱輔助賬簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記

或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。備查賬簿由各單位自行設(shè)置。

考點(diǎn)5：賬簿按格式不同，分為兩欄式賬簿以及三欄式賬簿以及多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬

簿等。

(1)兩欄式賬簿。它是指只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。

(2)三欄式賬簿。它是指采用借方以及貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿?？偡诸愘~以及日

記賬和債券以及債務(wù)明細(xì)分類賬一般采用三欄格式。？

(3)多欄式賬簿。是指采用一個(gè)借方欄目以及多個(gè)貸方欄目或一個(gè)貸方欄目以及多個(gè)借方

欄目的賬簿。成本計(jì)算賬戶以及收入賬戶以及費(fèi)用賬戶等一般采用多欄格式。？

(4)數(shù)量金額式賬簿。它是指采用數(shù)量與金額雙重記錄的賬簿。原材料賬戶，庫(kù)存商品賬

戶等一般采用數(shù)量金額式格式。？

考點(diǎn)6：按外形不同，分為訂本賬以及活頁(yè)賬和卡片賬。

(1)訂本賬。其缺點(diǎn)是，同一本賬簿在同一時(shí)間只能由一人記賬，不便于記賬分工和用機(jī)

器記賬。訂本賬簿主要適用于總分類賬以及庫(kù)存現(xiàn)金日記賬以及銀行存款日記賬。

（2）活頁(yè)賬。它是指將若干張零散的賬頁(yè)，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，自行組合成的賬簿。賬簿的頁(yè)

數(shù)不固定，其優(yōu)點(diǎn)是：可以根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將空白賬頁(yè)加入賬簿。在同一時(shí)間里，可由

多人分工登賬。其缺點(diǎn)在于：活頁(yè)式賬簿中的賬頁(yè)容易散失和被抽換?；铐?yè)式賬簿主要適用

于各種明細(xì)賬。

（3）卡片賬。它是指利用卡片進(jìn)行登記的賬簿。優(yōu)點(diǎn)是應(yīng)用靈活，便于分工，數(shù)量可多可

少，適用于機(jī)器記賬。缺點(diǎn)是若保管不善易于散失，被抽換的可能性較大。主要適用于記錄

內(nèi)容比較復(fù)雜的財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)卡片。

第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容以及啟用與記賬規(guī)則

考點(diǎn)7：會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容1.封面。2.扉頁(yè)。3.賬頁(yè)。

考點(diǎn)8：賬簿是重要的會(huì)計(jì)檔案。更換記賬人員時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在交接記錄內(nèi)填寫(xiě)

交接日期和交接人員簽章。

考點(diǎn)9：會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則

為了保證賬簿資料的真實(shí)可靠，必須嚴(yán)格遵守下列規(guī)則：

（1）根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期以及種類和編號(hào)以及業(yè)務(wù)

內(nèi)容摘要以及和金額逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確以及摘要清楚以及登記及時(shí)以及字跡工

整。？

（2）或劃“J”符號(hào)，表示已經(jīng)記賬。

（3）賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫(xiě)滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。

（4）為了使賬簿記錄清晰，防止涂改記賬時(shí)應(yīng)使用藍(lán)以及黑墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆（銀

行的復(fù)寫(xiě)賬簿除外）或者鉛筆書(shū)寫(xiě)。

（5）下列情況，可以用紅色墨水記賬：

①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；

②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；

③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；

④根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)分錄。

（6）各種賬簿應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行以及隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行隔頁(yè)，應(yīng)將空行

以及空頁(yè)處用紅色墨水對(duì)角線劃線注銷，或注明“此行空白”以及“此頁(yè)空白”字樣，并

由記賬人員簽名蓋章，對(duì)訂本式賬簿，不得任意撕毀賬頁(yè)，對(duì)活頁(yè)式賬簿也不得任意抽換賬

頁(yè)。

（7）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫(xiě)明“借”或者“貸”

等字樣。沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫(xiě)“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。

庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

（8）賬頁(yè)記滿時(shí)，應(yīng)辦理轉(zhuǎn)頁(yè)手續(xù)，每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)

及余額，寫(xiě)在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前

頁(yè)”字樣；也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫(xiě)在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承

前頁(yè)”字樣，以保持記賬的銜接和連續(xù)性。對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”

的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù);對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的

賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自初起至本頁(yè)末止的累計(jì)數(shù)；

（9）實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸

入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫(kù)存庫(kù)存

現(xiàn)金核對(duì)無(wú)誤。

第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法

考點(diǎn)10：各單位一般應(yīng)設(shè)置特種日記賬，常見(jiàn)的特種日記賬有庫(kù)存現(xiàn)金日記賬以及銀行存

款日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬。

考點(diǎn)11:庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，是出納人員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證以及庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證和銀

行存款憑證（記錄從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)），按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行

登記的，其格式與內(nèi)容見(jiàn)表6—5所示?

庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的登記方法如下：

（1）日期欄：系指記賬憑證的日期，應(yīng)與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致。

（4）對(duì)方科目欄：其作用在于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。

（5）收入以及支出欄：系指庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際收付的金額。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算庫(kù)存現(xiàn)金收

入和付出的合計(jì)數(shù)，結(jié)出余額，同時(shí)將余額與出納員的庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)，即通常說(shuō)的“日

清”。如賬款不符應(yīng)查明原因，并記錄備案。月終同樣要計(jì)算庫(kù)存現(xiàn)金收付和結(jié)存的合計(jì)數(shù)，

通常稱為“月結(jié)

考點(diǎn)12：銀行存款日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入以及支出和結(jié)余情況的賬

簿。銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)銀行存款收款憑證以及銀行存款付款憑證和庫(kù)存現(xiàn)金

付款憑證（記錄將庫(kù)存現(xiàn)金存入銀行業(yè)務(wù)）按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行

登記的賬簿。

考點(diǎn)13：總分類帳簿最常用的格式為三欄式帳簿，其登記方法是：可以根據(jù)各種記賬憑證

逐筆進(jìn)行登記；也可以將一定時(shí)期的各種記賬憑證先匯總編制科目匯總表或匯總記賬憑證,

再據(jù)以登記總帳。總分類賬的登記方法，取決于所采用的會(huì)計(jì)核算形式。每月應(yīng)將當(dāng)月已完

成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入帳，并于月終結(jié)出總分類賬簿中各帳戶的本期發(fā)生額和期末余額,

與明細(xì)帳余額核對(duì)相符后，作為編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。

考點(diǎn)14：三欄式明細(xì)分類賬的賬頁(yè)，它適用于只需要反映金額的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如“應(yīng)收賬款”

以及“應(yīng)付賬款北？

考點(diǎn)15：數(shù)量金額式的明細(xì)分類賬頁(yè)，“原材料”以及“庫(kù)存商品”等賬戶的明細(xì)分類核

算。？

考點(diǎn)16：按明細(xì)分類賬登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，多欄式明細(xì)分類賬又分為借方多欄以及貸方

多欄和借貸方均為多欄三種格式。

借方多欄式明細(xì)賬由于只在借方設(shè)多欄，如：物資采購(gòu)以及生產(chǎn)成本以及制造費(fèi)用以及管理

費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出等。平時(shí)在借方登記費(fèi)用成本的發(fā)生額，貸方登記月末將借

方發(fā)生額一次轉(zhuǎn)出的數(shù)額，所以平時(shí)如發(fā)生貸方發(fā)生額，應(yīng)該用紅字在借方多欄中登記。

貸方多欄式明細(xì)賬是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證或原始憑證逐筆登記的。由于貸方

多欄式明細(xì)賬，只在貸方設(shè)多欄，如“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，平時(shí)貸方登記收入的發(fā)生額,

借方登記月末將貸方發(fā)生額一次轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶貸方的數(shù)額，所以平時(shí)如發(fā)生借方發(fā)

生額，應(yīng)該用紅字在貸方多欄中登記。?

借方貸方多欄式，如“本年利潤(rùn)”。

第四節(jié)對(duì)賬

考點(diǎn)17：對(duì)賬，就是核對(duì)賬目。對(duì)賬的內(nèi)容包括賬證核對(duì)以及賬賬核對(duì)以及賬實(shí)核對(duì)。

考點(diǎn)18：賬證核對(duì)是指賬簿記錄與記賬憑證及其所附原始憑證的核對(duì)。主要是帳簿記錄與

原始憑證以及記賬憑證的時(shí)間以及憑證字號(hào)以及記賬內(nèi)容以及記賬金額及方向等的核