基礎(chǔ)會計學(xué)課件

第一章總論

第一節(jié)會計的基本概念

一、會計的產(chǎn)生和發(fā)展

會計是適應(yīng)生產(chǎn)發(fā)展和加強經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的要求而產(chǎn)

生的。

一般認(rèn)為從單式記帳法過度到復(fù)式記帳法是近代會計形成的標(biāo)

志。

二、會計的職能

會計的職能就是指會計在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。

（一）會計的反映職能

會計反映職能：就是通過確認(rèn)、計量、記錄、報告，從數(shù)量上反

映企業(yè)和行政事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動，為經(jīng)營管理提供

信息的功能。

反映職能特四個特點：

1.會計主要是利用貨幣計量綜合反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，

為經(jīng)營管理提供可靠的會計信息，從數(shù)量方面反映經(jīng)濟(jì)活動可以采用

三種量度：實物量度、貨幣量度和勞動量度。

2.會計反映不僅是記錄已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還應(yīng)面向未來為各

單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)。

3.會計反映應(yīng)具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。

4.會計反映會隨著物質(zhì)條件的改善而進(jìn)一步演化，逐步改變其

表現(xiàn)方式。

（二）會計的監(jiān)督職能。

監(jiān)督職能：就是指會計具有按照一定的目的和要求利用會計反映

所提供的經(jīng)濟(jì)信息，對企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制，使

之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能。它的特點：

1.會計監(jiān)督主要是利用會計反映職能提供的各種價值指標(biāo)進(jìn)行

的貨幣監(jiān)督。

2.會計監(jiān)督是在會計反映各項經(jīng)濟(jì)活動的同時進(jìn)行的，包括事

前、事中和事后的監(jiān)督。

會計的反映職能和監(jiān)督職能是不可分隔的，二者的關(guān)系是辯證統(tǒng)

一的，沒有會計監(jiān)督，會計反映就失去存在的意義；沒有會計反映會

計監(jiān)督就失去存在的基礎(chǔ)。

會計：是以貨幣為主要計量單位，并利用專門的方法和程序，對

企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和

監(jiān)督，旨在提供經(jīng)濟(jì)信息和提高經(jīng)濟(jì)效益的一項管理活動，是經(jīng)濟(jì)管

理的重要組成部分。

第二節(jié)會計的對象

一、會計對象的一般說明

會計對象：是指會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計的客體。在社

會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計的對象是社會再生產(chǎn)過程中主要以貨幣

表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，即企業(yè)和行政事業(yè)單位中以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動。

二、會計對象的具體表現(xiàn)

會計對象在企業(yè)中的具體表現(xiàn)。會計對象在企業(yè)中可表現(xiàn)為企業(yè)

再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，也就是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的

資金運動。

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤就是一般所說的會

計對象要素，或者會計要素，可見會計要素就是對企業(yè)會計對象按照

其經(jīng)濟(jì)特征所作的分類。

第三節(jié)會計的任務(wù)

會計任務(wù)：是指對會計對象反映和監(jiān)督所要達(dá)到的目的。會計的

任務(wù)取決于會計的職能和經(jīng)濟(jì)管理的要求，并受會計對象的特點所制

約。

一、就是反映和監(jiān)督各單位經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支，提供會計信息,

加強經(jīng)濟(jì)核算，這里強調(diào)是提供信息。

二、反映和監(jiān)督各單位對財經(jīng)政策、法令、制度的執(zhí)行情況，維

護(hù)財經(jīng)紀(jì)律。

三、充分利用會計信息資料及其他有關(guān)資料，預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景，參

與經(jīng)營決策。

第四節(jié)會計核算的基本前提

會計基本前提：是指為了保證會計核算工作的正常進(jìn)行和會計信

息的質(zhì)量，對會計核算的內(nèi)容、范圍、基本程序和方法所作的限定，

并在此基礎(chǔ)上建立會計核算的一般原則。

會計核算時，應(yīng)以會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量作

為會計核算的基本前提。

一、會計主體

會計主體：是指會計所服務(wù)的特定單位，會計主體前提是指會計

所反映的是一個特定企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動。它明確了會計

工作的空間范圍。會計主體必須具備三個條件：（IX具有一定數(shù)量

的經(jīng)濟(jì)資源；（2）、進(jìn)行獨立的生產(chǎn)經(jīng)營活動或其它活動；（3）、實行

獨立核算，提供反映本主體經(jīng)濟(jì)情況的會計報表。

二、持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營：是指會計核算應(yīng)該以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前

提，而不考慮企業(yè)是否將破產(chǎn)清算。只有在持續(xù)經(jīng)營前提下企業(yè)的資

產(chǎn)和負(fù)債才區(qū)分為流動的和長期的；企業(yè)的資產(chǎn)才以歷史成本計價而

不以現(xiàn)行成本和清算價格計價；才有必要和可能進(jìn)行會計分期，并為

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定基礎(chǔ)。

三、會計分期

會計分期：是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為較短的、

等距離的會計期間以便分期結(jié)算帳目，按期編制會計報表。

會計期間：就是指會計工作中為核算生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預(yù)算執(zhí)行

情況所規(guī)定的起止日期。我國會計年度是自公歷一月一日起到十二月

三十一日止，有了會計期間這個前提，才產(chǎn)生本期、非本期的區(qū)別，

才產(chǎn)生了收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，才能正確貫徹配比原則。

四、貨幣計量

貨幣計量：是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及經(jīng)營成果，或其它單位的

經(jīng)營活動都通過貨幣計量予以綜合反映，其它計量單位雖然也要使用

但是不占主要的地位。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，會計核算應(yīng)該以人民

幣作為記帳本位幣。以貨幣作為統(tǒng)一計量單位包含的幣值穩(wěn)定的假

設(shè)。

第五節(jié)會計核算的一般原則

會計核算的一般原則是對會計核算提供信息的基本要求，是處理

具體會計業(yè)務(wù)的基本依據(jù)，是在會計核算前提條件制約下，進(jìn)行會計

核算的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求。

一、有關(guān)總體性要求的原則

（一）客觀性原則

客觀性原則：又稱真實性原則，是指會計核算提供的信息，應(yīng)當(dāng)

以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到

內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。

（二）重要性原則

重要性原則：是指會計報表在全面反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

的同時，對重要的會計事項應(yīng)當(dāng)單獨核算、單獨反映，而對不重要的

會計事項則可以適當(dāng)簡化或者是合并反映，以集中精力抓好關(guān)鍵。

二、有關(guān)信息質(zhì)量要求的原則

（一）有用性原則

有用性原則：又稱相關(guān)性原則，是指會計核算所提供的經(jīng)濟(jì)信息

應(yīng)該有助于信息使用者作出經(jīng)營決策，會計提出的信息要同決策相關(guān)

聯(lián)。

第二、可比性原則。

可比性原則：是指會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的處理辦法進(jìn)行，會計

指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，以便在不同企業(yè)之間進(jìn)行橫向比較。

（三）一貫性原則

一貫性原則：是指各個企業(yè)和行政事業(yè)單位處理會計業(yè)務(wù)的方法

和程序在不同會計期間要保持前后一致，不能隨意變更，以便于對前

后時期會計資料進(jìn)行縱向比較。

（四）及時性原則：是指會計事項的處理，必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生

時及時進(jìn)行，講求時效，以便與會計信息的及時利用。

（五）清晰原則：是指會計記錄和會計報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于

理解和利用。

三、有關(guān)確認(rèn)計量要求的原則

（-）劃分收益性支出和資本性支出的原則

按照這個原則的要求，凡為取得本期收益而發(fā)生的支出也就是支

出的收益只與本會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡為形成生

產(chǎn)經(jīng)營能力，在以后各期取得收益而發(fā)生的各種資產(chǎn)支出，即支出的

效果與幾個會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

如果一項收益性支出按資本性支出處理了，那么就會造成少計費

用而多計資產(chǎn)價值，出現(xiàn)凈收益和資產(chǎn)價值虛增的現(xiàn)象。相反如果一

筆資本性資出按收益性支出處理了，則會出現(xiàn)多計費少計資產(chǎn)價值的

現(xiàn)象，出現(xiàn)當(dāng)期凈收益降低，甚至虧損以及資產(chǎn)價值偏低的結(jié)果。

（二）配比原則

配比原則：是指對一個會計期間的收入和與其相關(guān)的成本費用應(yīng)

配合起來進(jìn)行比較，在同一會計期登記入帳，以便計算本期損益。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：是指企業(yè)應(yīng)按收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否屬

于本期來確認(rèn)收入、費用的入賬時間，而不是按款項的收支是否在本

期發(fā)生。

（四）歷史成本原則

歷史成本原則：又稱實際成本原則或原始成本原則，是指企業(yè)各

項財產(chǎn)物資，應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本記帳，物價變動時，除了國家

另有規(guī)定外，帳面的歷史成本不得任意變動。

歷史成本記價的優(yōu)點：

1.它是買賣雙方通過正常交易確定的金額，或資產(chǎn)夠進(jìn)過程中

實際支付的金額。

2.有原始憑證作證明，隨時可以查證。

3.可以防止企業(yè)隨意更改

4.會計核算手續(xù)簡化，不必經(jīng)常調(diào)整賬目。

（五）謹(jǐn)慎原則

謹(jǐn)慎原則：又稱穩(wěn)健性原則、審慎性原則，是指在處理企業(yè)不確

定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，應(yīng)該持謹(jǐn)慎的態(tài)度。包括過個方面：如存貨在物價

上漲時期的計價采用后進(jìn)先出法，對應(yīng)收賬款計提壞帳準(zhǔn)備，固定資

產(chǎn)采用加速折舊法等。

第六節(jié)會計核算的方法

一、會計方法

會計方法：是用來反映和監(jiān)督會計對象，完成會計任務(wù)的手段。

會計方法包括會計核算的方法、會計分析方法和會計預(yù)測、決策

的方法等等。會計核算是會計的基本環(huán)節(jié)，會計分析、會計預(yù)測和決

策都是在會計核算的基礎(chǔ)上利用會計核算資料進(jìn)行的。

二、會計核算的方法

會計核算的方法是對會計對象進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)

督所應(yīng)用的方法。

1.設(shè)置會計科目

2.復(fù)式記帳

3.填制和審核憑證

4.登記帳簿

5.成本計算

6.財產(chǎn)清查

7.編制會計報表

第二章會計科目和賬戶

第一節(jié)會計要素

會計要素是會計對象的具體化。

一、資產(chǎn)

資產(chǎn)：是企業(yè)擁有或者控制的，能以貨幣計量并能為企業(yè)提供未

來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。

資產(chǎn)的確認(rèn)要具備三個條件：

（一）資產(chǎn)是一種能為企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源；

（二）資產(chǎn)要由企業(yè)擁有或者控制；

（三）資產(chǎn)必須是可用貨幣計量的。

企業(yè)的資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、

遞延資產(chǎn)和其它資產(chǎn)。

1.流動資產(chǎn)：指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)

或耗用的資產(chǎn)。一般包括現(xiàn)金和銀行存款、短期投資等等。

2.長期投資：長期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。包括股

票投資、債券投資等等。

3.固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上、單位價值在規(guī)

定標(biāo)準(zhǔn)以上并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建

筑物、機器、設(shè)備等等。

4.無形資產(chǎn)：是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專

利權(quán)或者是商譽等等。

5.遞延資產(chǎn)：

二、負(fù)債

負(fù)債：是企業(yè)所承擔(dān)的、能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的

債務(wù)，這就是負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。按其流動性可以分為流動負(fù)債和長期

負(fù)債。流動負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的

債務(wù)，包括短期借款，應(yīng)票據(jù)等等。長期負(fù)債是指償還期在一年或者

超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款或者是應(yīng)付債券

等等。

三、所有者權(quán)益

所有者權(quán)益：是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)

投資人對企業(yè)的投入資本，以及形成的資本公積金，盈余公積金和未

分配利潤。所有者權(quán)益的具體內(nèi)容：

1.投入資本：指投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資和

貨幣資金，即實收資本。

2.資本公積金，包括資本溢價，法定財產(chǎn)評估增值、接受捐贈資

產(chǎn)的價值等等。

3.盈余公積金：是指按照國家的有關(guān)規(guī)定從稅后利潤當(dāng)中提取的

公積金，或者公益金。

4.未分配利潤：是指企業(yè)留待以后年度分配的利潤。

四、收入

收入：是指企業(yè)由于銷售商品，提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)的資

產(chǎn)，而發(fā)生的或即將發(fā)生的現(xiàn)金或其等價物的流入，或債務(wù)的清償。

包括營業(yè)收入、投資收益和營業(yè)外收入。這是廣義的收入概念，狹義

的收入概念只包括營業(yè)收入，營業(yè)收入又分為基本業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)

務(wù)收入，基本業(yè)務(wù)收入又叫主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入又叫附營業(yè)

務(wù)收入。

五、費用

費用：是指通過配比方式確定的為取得收入而發(fā)生的各種耗費。

工業(yè)企業(yè)的營業(yè)費用可以劃分為制造成本和期間費用。制造成本包括

為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的直接材料、直接工資和制造費用。期

間費用是指與銷售產(chǎn)品沒有直接關(guān)系，屬于某一時期耗用的費用，包

括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。期間費用不參與成本計算而是直

接進(jìn)入當(dāng)期損益。

六、利潤。利潤是企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，是企業(yè)在生產(chǎn)

經(jīng)營過程中各種收入、扣除各種費用后的盈余。

第二節(jié)會計等式

會計等式也叫做會計核算的平衡公式，是會計核算的一個基本理

論問題，會計等式是根據(jù)資產(chǎn)等于權(quán)益（負(fù)債加所有者權(quán)益）的平衡

原理建立的，反映了會計基本要素之間的數(shù)量關(guān)系和企業(yè)產(chǎn)權(quán)的歸屬

關(guān)系，它是設(shè)置會計科目、復(fù)式記帳和編制會計報表等會計核算方法

的理論依據(jù)。公式來表示為：

資產(chǎn)=權(quán)益

資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都會計等是的影響包括四種情況：

1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起資產(chǎn)項目之間此增彼減，增減金額相等。

2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起負(fù)債和所有者權(quán)益項目之間此增彼減、

增減數(shù)額相等。

3.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)和負(fù)債所有者權(quán)益同時增加，雙方

增加的金額相等。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益同時減少，雙方減少

金額相等

資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤（收入-費用）

到會計期末企業(yè)的收入扣除費用所形成的利潤要進(jìn)行分配，除了

要向投資者分配利潤要退出企業(yè)外，提取的公積金和未分配利潤要歸

入所有者權(quán)益，這時會計等式又恢復(fù)為期初的會計等式，資產(chǎn)=負(fù)債

+所有者權(quán)益。

第三節(jié)會計科目

一、設(shè)置會計科目的意義

會計科目：對會計對象具體內(nèi)容及會計要素進(jìn)一步分類核算的項

目。為了全面系統(tǒng)地反映和監(jiān)督各項會計要素的增減變動情況，分門

別類地為經(jīng)濟(jì)管理提供會計核算資料，就需要設(shè)置會計科目。

設(shè)置會計科目應(yīng)當(dāng)遵循的原則：

1.全面反映會計對象的內(nèi)容。

2.設(shè)置會計項目既要滿足對外報告的要求又要符合內(nèi)部經(jīng)營管

理的需要。

3.設(shè)置會計科目，既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，又要保持相

對穩(wěn)定。

4.設(shè)置會計科目，還要做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。

5.會計科目要簡明、適用，并要分類、編號。

二、會計科目的內(nèi)容和級次

（一）會計科目的內(nèi)容。

會計科目的內(nèi)容：是指在制定會計制度時，要規(guī)定會計科目反映

的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和登記方法。

這些科目按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以會為五類：

一、資產(chǎn)類。包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付

賬款、其它應(yīng)收款、材料采購、材料、產(chǎn)成品、待攤費用、固定資產(chǎn)、

累計折舊、待處理財產(chǎn)損益。

二、負(fù)債類。包括以下科目：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、

預(yù)收賬款、其它應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利

潤、預(yù)提費用、長期借款。

三、所有者權(quán)益類。包括以下科目：實收資本、資本公積、盈余

公積、本年利潤、利潤分配。

四、成本類。包括：生產(chǎn)成本和制造費用兩個科目。

五、損益類。損益類包括的科目有：產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成

本、產(chǎn)品銷售費用、產(chǎn)品銷售稅金、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外收

入、營業(yè)外支出、所得稅。這里既包括收入類科目也包括費用類科目，

之所以把這兩類科目合并為損益類科目，是因為這兩類科目核算的內(nèi)

容都與損益的計算相關(guān)。

(二)會計科目的級次。

會計科目的級次要體現(xiàn)會計信息的不同詳細(xì)程度。

一般情況下：會計科目的級次可以分為以下兩類：

(1)總分類科目：這是對會計對象不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的總括分

類。

(2)明細(xì)分類科目：這是對總分類科目所含內(nèi)容所作的進(jìn)一步

分類，它是反映核算指標(biāo)詳細(xì)、具體情況的科目。

按照我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，總分類科目一般由財政部或企業(yè)主

管部門統(tǒng)一制定。明細(xì)分類科目，除了會計制度規(guī)定設(shè)置的以外，各

單位可以根據(jù)實際需要自行設(shè)置。

第四節(jié)賬戶及其基本結(jié)構(gòu)

一、是設(shè)置賬戶的必要性

賬戶：是對會計要素進(jìn)行分類核算的工具。它應(yīng)該以會計科目作

為它的名稱并具有一定的格式。會計賬戶和會計科目是兩個既有區(qū)別

又相互聯(lián)系的概念，他們的聯(lián)系是賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的。會計

科目就是賬戶的名稱，設(shè)置會計科目和開設(shè)賬戶的目的都是為了分類

提供會計信息，兩者所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是一致的。它們的區(qū)別是：會

計科目僅是分類核算的項目，而賬戶既有名稱又有具體結(jié)構(gòu)；會計科

目是進(jìn)行分類核算的依據(jù)，而賬戶則是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體。在實際

工作中，會計科目和賬戶往往作為同義詞來理解，互相通用，不加區(qū)

別。

二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶結(jié)構(gòu)分為兩個基本部分，劃分為左右兩方，以一方登記增加

額，另一方登記減少額。

賬戶要依附于薄記開設(shè)，也就是賬簿。這樣呢，每一個賬戶只表

現(xiàn)為賬簿中的某章或某些帳頁，它們一般應(yīng)該包括下列內(nèi)容：

（一）賬戶的名稱，也就是會計科目。

（二）日期和摘要，就是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)的內(nèi)容。

（三）增加和減少的金額及余額。

(四)憑證號數(shù)，說明賬戶記錄的依據(jù)。

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

第三章復(fù)式記賬

第一節(jié)復(fù)式記賬原理

一、記賬方法的意義和種類

記賬方法：是在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會

引起各有關(guān)會計要素的增減變動。

曾采用過不同的方法，主要是單式記賬和復(fù)式記賬。

單式記賬是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進(jìn)行記錄的記

賬方法。

復(fù)式記賬是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額，在相互

關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。

二、復(fù)式記賬的特點

(1)對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中

進(jìn)行記錄。

(2)由于每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)賬戶

中進(jìn)行記錄。

第二節(jié)借貸記賬法

一、借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法：是以借貸作為記賬符號，反映各項會計要素增減變

動情況的一種記賬方法，是各種復(fù)式記賬方法中應(yīng)用最廣泛的一種方

法。借貸記賬法是一種復(fù)式記賬法，它的特點，就是以借貸作為記賬

符號，反映各項會計要素增減變動情況。

二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方，

但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容

來決定。賬戶結(jié)構(gòu)就是指賬戶的登記方法，具體講就是借方登記什么、

貸方登記什么、期末有沒有余額。如果有余額在哪一方，表示什么。

(一)資產(chǎn)、費用的賬戶結(jié)構(gòu)

它們的增加記借方減少記貸方。期末余額是在借方表示資產(chǎn)。那

么，這類賬戶它的期末余額=期初的借方余額+本期借方發(fā)生額-

本期貸方發(fā)生額。費用結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。

（二）負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤類賬戶。

這類賬戶的結(jié)構(gòu)是：本期增加記在貸方，減少記在借方，余額在

貸方表示負(fù)債、所有者權(quán)益，期末余額=期初貸方余額+貸方的本期發(fā)

生額-借方本期發(fā)生額。收入、利潤結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。

（三）應(yīng)借應(yīng)貸記賬發(fā)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的步驟（略）

三、借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則概括的說就是“有借必有貸、借貸必相

等”。在借貸記賬方法下對任何類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是一律采用“有借

必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則。記賬規(guī)則的形成可以從以下兩個

方面理解：

（一）根據(jù)復(fù)式記帳的原理，任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的

金額在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行登記。

（二）根據(jù)借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)的原理，每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是按

借貸相反的方向記錄，也就是要求對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金

額，借貸相反的方向在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行登記。

（1）賬戶對應(yīng)關(guān)系。運用借貸記賬法記賬時，在有關(guān)賬戶之間

都會形成“應(yīng)借應(yīng)貸”的相互關(guān)系。那么這種關(guān)系就叫做賬戶的對應(yīng)

關(guān)系。

(2)對應(yīng)賬戶。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶就叫做對應(yīng)賬戶。

(3)會計分錄。會計分錄就是標(biāo)明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的應(yīng)借應(yīng)貸賬

戶及其金額的記錄。

會計分錄有兩種：

一、簡單的會計分錄。是指一個賬戶的借方只同另一個賬戶貸方

發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計分錄，即“一借一貸”的會計分錄。

二、復(fù)合會計分錄。是指一個賬戶的借方同幾個賬戶貸方發(fā)生對

應(yīng)關(guān)系，或者相反，一個賬戶的貸方同幾個賬戶的借方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系

的會計分錄，即“一借多貸”或者“多借一貸”的會計分錄。還有一

種是幾個賬戶的借方同幾個賬戶的貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計分錄，也

就是“多借多貸”的會計分錄，即是說復(fù)合會計分錄既包括“一借多

貸”和“多借一貸”，也包括“多借多貸”的會計分錄。

四、借貸記賬法的試算平衡

試算平衡：根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，檢

查賬戶記錄的正確性的一種方法。通常是采用編制總分類賬發(fā)生額或

余額試算平衡表進(jìn)行的。借貸記賬法的試算平衡總的講就是按照借貸

平衡的原理進(jìn)行的。

借貸平衡可用公式表達(dá)如下:

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計

借貸記賬法的優(yōu)點：

1.賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚，可以鮮明地反映各種經(jīng)濟(jì)活動的來龍去

脈；

2.賬戶設(shè)置適用性強，賬戶的基本結(jié)構(gòu)為使用既反映資產(chǎn)，又

反映負(fù)債的雙重性質(zhì)賬戶提供了理解的基礎(chǔ)，因此，采用借貸記賬法

不要求對所有賬戶固定分類；

3.依據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則記賬，無論發(fā)

生額和余額都保持借貸平衡關(guān)系，對日常核算記錄的匯總和檢查十分

簡單。

第四章賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用

第一節(jié)工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)籌集資金的渠道是指企業(yè)取得資金的來源。

一、實收資本的核算

實收資本是指企業(yè)實際收到的投資者投入的資本，它是企業(yè)所有

者權(quán)益中的主要部分。

內(nèi)容、登記方法、要求：

這個賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，賬戶的貸方登記所有者投資的增

加額，借方登記所有者投資的減少額，期末余額在貸方表示期末所有

者投資的實有數(shù)額。該賬戶可以按照投資者設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分

類核算。它的貸方是登記收到投資者的投入的資本，借方是登記投入

資本的減少，余額在貸方，表示期末投入資本的實有數(shù)額。其收到的

所有者投資都應(yīng)該按實際投資數(shù)額入賬；以貨幣資金投資的，應(yīng)該按

實際收到的款項作為投資者的投資入賬；以實物形式投資的，按雙方

認(rèn)可的估價數(shù)額作為實際投資額入賬。需要指出的是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)

營過程中所取得的收入和所發(fā)生的費用和損失，不得直接增減投入資

本。

二、短期借款的核算

短期借款：期限在一年以下的各種借款為短期借款。期限在一年

以上的各種借款，為長期借款。短期借款的核算包括取得借款、支付

借款利息和歸還借款三項主要內(nèi)容。

利息的提?。豪⒌闹Ц叮?/p>

借：財務(wù)費用:借：預(yù)提費用:

貸：預(yù)提費用:貸：銀行存款:

第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算

一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算

固定資產(chǎn)：一般是指使用期限比較長、單位價值比較高，能在若

干個生產(chǎn)周期中發(fā)揮作用，并保持其原有實物形態(tài)的勞動資料。

賬戶的結(jié)構(gòu)：它的借方是登記增加固定資產(chǎn)的原始價值，貸方登

記減少固定資產(chǎn)的原始價值。期末余額在借方，表示期末結(jié)存固定資

產(chǎn)的原始價值。

為了反映和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況，應(yīng)該設(shè)置

固定資產(chǎn)賬戶。

固定資產(chǎn)分為：不需安裝和需安裝兩種。不需要安裝，即可投入

生產(chǎn)使用。對于需要安裝的固定資產(chǎn)，在記錄固定資產(chǎn)建設(shè)是時用“在

建工程”，在安裝結(jié)束后，將其全部轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。在建工程這個

賬戶借方登記購進(jìn)時支付的價款、包裝費、運雜費、安裝費等等。

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算

材料采購：設(shè)置材料采購賬戶原因：用來反映和監(jiān)督企業(yè)外部材

料的買價和采購費用。計算確定材料采購成本。

不論材料是否運達(dá)企業(yè)和是否已驗收入庫，采購材料的實際支出

都要記入這個賬戶的借方，貸方登記已驗收材料的實際成本，也就是

對已驗收入庫的外購材料，在確定其采購成本之后，按其成本從“材

料采購”的貸方轉(zhuǎn)入“材料”賬戶的借方。期末“材料采購”賬戶，

如果有余額的話在借方，表示款已付，尚未運達(dá)企業(yè)，或者已經(jīng)運達(dá)

企業(yè)，但是還沒有驗收入庫的在途材料的實際成本。在計算出了入庫

材料采購成本以后，才能結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采購成本，這時候才能借材

料貸記材料采購賬戶。

材料：這個賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)庫存材料，增減變動和結(jié)

存情況的賬戶。

應(yīng)付賬款：這個賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因采購材料而與供應(yīng)

單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動情況的賬戶。

應(yīng)付票據(jù)：當(dāng)企業(yè)購買材料，是采用商業(yè)匯票，就是商業(yè)承兌匯

票或者是銀行承兌匯票，采用這種結(jié)算方式來結(jié)算供貨單位的貨款

時，應(yīng)該相應(yīng)的開設(shè)應(yīng)付票據(jù)的賬戶，用來反應(yīng)與供貨之間的結(jié)算關(guān)

系的賬戶。日常核算企業(yè)應(yīng)該設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿。

預(yù)付賬款：這個賬戶的用途是用來反映和監(jiān)督企業(yè)向供貨單位預(yù)

付購買材料貨款，而與供貨單位發(fā)生的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)情況的賬戶。

應(yīng)交稅金：（增值稅率17%）是用來反映和監(jiān)督企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)

之間有關(guān)各種稅金的應(yīng)交和實繳的結(jié)算情況的賬戶。應(yīng)交稅金屬于雙

重性質(zhì)的賬戶，期末余額可能在借方，也可能在貸方。

第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

一、賬戶設(shè)置：

生產(chǎn)成本：這是用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種費

用，正確計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。這個賬戶如果有余額在借方表示

未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本賬戶按照產(chǎn)品的品種設(shè)置明細(xì)賬，

進(jìn)行明細(xì)分類核算，計算出某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

生產(chǎn)成本項目分為：直接費用和間接費用。直接費用包括直接材

料和直接人工，直接費用在生產(chǎn)中直接記入產(chǎn)品。間接費用包括制造

費用，制造費用按照生產(chǎn)產(chǎn)品的比例分別記入各個產(chǎn)品中。

制造費用：是用來歸集和分配生產(chǎn)車間為組織和管理車間生產(chǎn)活

動發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。包括車間一般人員的工資，以及按照這

個工資額的14%計算提取的福利費，車間房屋建筑按月提取的折舊費,

車間固定資產(chǎn)以及生產(chǎn)工具發(fā)生的修理費，車間辦公活動支付的辦公

費、水電費以及機物料消耗等。賬戶期末一般沒有余額，應(yīng)該按照不

同的車間設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

應(yīng)付工資：應(yīng)付工資賬戶是用來核算企業(yè)應(yīng)付職工工資總額，反

映和監(jiān)督企業(yè)與職工工資結(jié)算情況的賬戶。賬戶的貸方登記本月結(jié)算

的應(yīng)付職工工資，同時，對應(yīng)付的工資額應(yīng)該作為一項費用，按其經(jīng)

濟(jì)用途分別計入有關(guān)的生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等賬戶。（雙

重性質(zhì)的賬戶，期末余額可能在借方，也可能在貸方。）

應(yīng)付福利費：應(yīng)付福利費賬戶是為了反映和監(jiān)督職工福利費的提

取和支用情況而設(shè)立的賬戶。這個賬戶的貸方登記的是從成本費用中

提取的職工福利費。借方登記實際支用的職工福利費。這個賬戶如果

有期末余額應(yīng)該在貸方，表示已經(jīng)提取尚未支用的節(jié)余的福利費的數(shù)

額，屬于應(yīng)付未付的費用。

累計折舊：固定資產(chǎn)賬戶按原始價值反映增減變動和結(jié)存情況。

待攤費用：待攤費用賬戶是指企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各

期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項費用。

預(yù)提費用：預(yù)提費用是根據(jù)受益情況預(yù)先分期從成本費用中計

提，根據(jù)合同或者有關(guān)規(guī)定，以后某個時間實際支付的費用。預(yù)提費

用賬戶的貸方登記預(yù)先按一定標(biāo)準(zhǔn)提取、應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的各項費用，

比如說預(yù)提修理費，預(yù)提借款利息等等。

產(chǎn)成品：產(chǎn)成品就是用來反映和監(jiān)督企業(yè)庫存產(chǎn)成品實際成本的

增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。

二、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的總分類核算（略）

三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算（詳見P8L83）

產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序:

1.確定成本計算對象

2.按成本項目分配和歸集生產(chǎn)費用

工業(yè)企業(yè)一般設(shè)立以下三個成本項目：原材料、工資及福利費、

制造費用。

3.計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本

第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算

一、產(chǎn)品銷售收入的核算

（一）產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)

銷售收入確認(rèn)的時間主要有以下幾種：

1.在銷售時確認(rèn)銷售收入。

2.在銷售前確認(rèn)銷售收入。

3.在銷售后確認(rèn)銷售收入。

（二）賬戶的設(shè)置

產(chǎn)品銷售收入：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)

生的收入的賬戶。這個賬戶的貨方用來登記企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收

入，借方登記發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應(yīng)沖減本期的產(chǎn)品銷售收

入，以及月末將本期所發(fā)生的銷售收入轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶貸方的全部

金額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后這個賬戶沒有余額，產(chǎn)品銷售收入賬戶應(yīng)該按照產(chǎn)

品品種或者勞務(wù)的類別開設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

應(yīng)收賬款：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售產(chǎn)品向購買單位收取貨

款的結(jié)算情況的賬戶。如果由于銷售產(chǎn)品存在著應(yīng)收未收貨款的業(yè)

務(wù)，就應(yīng)設(shè)置這個賬戶。應(yīng)收賬款賬戶的借方登記由于銷售產(chǎn)品而發(fā)

生的應(yīng)收款項，貸方登記收回的應(yīng)收款項，期末余額在借方表示尚未

收回的應(yīng)收賬款。這個賬戶應(yīng)按照不同的購買單位，設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)

行明細(xì)分類核算，以便反映和監(jiān)督各個部門單位和企業(yè)結(jié)算貨款的情

況。

應(yīng)收票據(jù)：企業(yè)的銷售產(chǎn)品的時候，或購買單位采用商業(yè)承兌匯

票或者銀行承兌匯票結(jié)算方式結(jié)算貨款，企業(yè)就應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”

賬戶。用來反映監(jiān)督與購買單位開出的商業(yè)匯票的結(jié)算情況。企業(yè)應(yīng)

該設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查賬”逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的詳細(xì)資料，收到

款后再逐筆注銷。

預(yù)收賬款：預(yù)收賬款賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)預(yù)收貨款的發(fā)生

與償付情況。企業(yè)在業(yè)務(wù)較少的情況下，不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，

通過“應(yīng)收賬款”賬戶來完成核算。記錄的方法與“預(yù)收賬款”方法

一樣。

（三）產(chǎn)品銷售收入的總分類核算（略）

二、產(chǎn)品銷售成本費用的核算

（一）賬戶的設(shè)置：

產(chǎn)品銷售成本：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)已經(jīng)銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的

計算和結(jié)轉(zhuǎn)的賬戶。為了便于計算各種產(chǎn)品銷售利潤，產(chǎn)品銷售成本

賬戶按照產(chǎn)品的品種或者勞務(wù)的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核

算。

產(chǎn)品銷售費用：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的

各種銷售費用的賬戶。銷售費用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的應(yīng)該由

企業(yè)負(fù)擔(dān)的產(chǎn)品的運輸費，裝卸費，包裝費，廣告費，以及專設(shè)銷售

機構(gòu)的經(jīng)費等等。各種銷售費用發(fā)生時記入產(chǎn)品銷售費用的借方，貸

方登記期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶借方的產(chǎn)品銷售費用。結(jié)轉(zhuǎn)后這個賬戶

沒有余額。

產(chǎn)品銷售稅金：是用來反映和監(jiān)督應(yīng)由銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)等負(fù)

擔(dān)的各種銷售稅金。比如營業(yè)稅，消費稅，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費

及附加等等。產(chǎn)品銷售稅金賬戶的借方登計按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和計算的

方法計算出的應(yīng)負(fù)擔(dān)的產(chǎn)品銷售稅金。貸方登記期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬

戶借方的產(chǎn)品銷售稅金。結(jié)轉(zhuǎn)后這個賬戶沒有余額。

借：產(chǎn)品銷售稅金：借：應(yīng)交稅金一一城建

說：

貸：應(yīng)交稅金城建說:貸：銀行存款:

借：產(chǎn)品銷售稅金：借：其他應(yīng)交賬款一一

教育費及附加：

貸：其他應(yīng)交賬款一一教育費及附加：貸：銀行存款：

（二）產(chǎn)品銷售成本、費用的總分類核算

第六節(jié)財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)在一定會計期間的利潤，是由以下幾步計算而得：

第一步：產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷售收入-產(chǎn)品銷售成本-產(chǎn)品銷

售費用-產(chǎn)品銷售稅金。

第二步：營業(yè)利潤=產(chǎn)品銷售利潤-管理費用-財務(wù)費用

第三步：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。

第四步：凈利潤=利潤總額-所得稅。

企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，要按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配，提取盈余公

積金，向投資者分配利潤，彌補虧損等。

一、利潤實現(xiàn)的核算

（-）管理費用和財務(wù)費用的核算

管理費用：是指企業(yè)行政管理部門對組織和管理整個生產(chǎn)經(jīng)營活

動而發(fā)生的各項費用。包括行政管理各部門人員的工資及按這個工資

額的14%提取的福利費、辦公費、折舊費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、

業(yè)務(wù)招待費、壞帳損失、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、勞動保險費

等。管理費用、財務(wù)費用和產(chǎn)品銷售費用，因與產(chǎn)品制造沒有直接關(guān)

系，因而不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是作為期間費用直接從當(dāng)期損益中

扣除。管理費用賬戶的借方主要內(nèi)容包括：1.支付本月各項管理費用

2.結(jié)算本月應(yīng)付各行政管理部門人員工資及提取福利費3.各行政管

理部門用固定資產(chǎn)提折舊4.待攤費用的攤銷5.報銷差旅費6.支付退

休人員工資。

財務(wù)費用是指企業(yè)對籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動所需要資金而發(fā)生的各

項費用。包括銀行利息的凈支出，也就是用銀行借款利息支出減去銀

行存款利息收入后的凈支出等等。

（二）營業(yè)外收支的核算

營業(yè)外收支：是指那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的收入

和支出。包括營業(yè)收入和營業(yè)外支出。營業(yè)外收入就是指那些與企業(yè)

生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的收入。包括：（1）固定資產(chǎn)盤盈和固定

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈收入；（2）由于發(fā)生了應(yīng)付而付不出的款項，轉(zhuǎn)為營業(yè)

外收入。營業(yè)外支出是指那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接的支出。

包括：（1）固定資產(chǎn)盤虧和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈損失；（2）材料等存貨

由于自然災(zāi)害的原因造成的意外損失；（3）職工子弟學(xué)校和技工學(xué)校

的經(jīng)費支出等等。

（三）所得稅費用（稅率：33%）

所得稅：是企業(yè)依照國家稅法的規(guī)定，對企業(yè)某一經(jīng)營年度的所

得，按照規(guī)定的稅率，計算并交納的稅款。計算的基本公式是：

企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額x適用稅率

（應(yīng)納稅所得額=利潤總額士所得稅前利潤中予以調(diào)整的項目）

分期預(yù)交所得稅的計算：

當(dāng)期累計應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期累計應(yīng)納稅所得額x適用稅率。

當(dāng)期應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期累計應(yīng)納所得稅額-上期累計已納所

得稅額。

（四）利潤實現(xiàn)的核算

為了反映和監(jiān)督企業(yè)本年實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，應(yīng)設(shè)置“本

年利潤”賬戶?！氨灸昀麧櫋辟~戶貸方登記從各收入賬戶轉(zhuǎn)入的本期

發(fā)生的各種收入；借方登記從各費用賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的各種費

用，將收入與費用相抵后，如果收入大于費用，即為“本年利潤”賬

戶的貸方余額，表示本期實現(xiàn)的利潤。如果費用大于收入，即為“本

年利潤”賬戶的借方余額，表示本期發(fā)生的虧損。在年度中間，“本

年利潤”賬戶的余額保留在本賬戶，不予轉(zhuǎn)帳，表示從1月1日截止

本期本年度累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。年末時，應(yīng)將“本年利潤”

余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶在年末應(yīng)該沒

有余額。

二、利潤分配的核算

企業(yè)利潤分配主要包括以下內(nèi)容：

1.提取盈余公積金。盈余公積金一般按照本年實現(xiàn)凈利潤的10%

提取。

2.分配給投資者。

(-)賬戶的設(shè)置

1.“利潤分配”賬戶。企業(yè)進(jìn)行利潤分配，意味著企業(yè)實現(xiàn)的“利

潤”這項所有者權(quán)益的減少，本應(yīng)記入“本年利潤”的借方，直接沖

減本年實現(xiàn)的利潤額。年末，企業(yè)將全年實現(xiàn)的凈利潤從本年利潤賬

戶的借方結(jié)轉(zhuǎn)記入“利潤分配”賬戶的貸方。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”

賬戶如果為貸方余額，表示年末未分配的利潤數(shù)額；如果有借方余額,

表示年末未彌補的虧損額。

2.“盈余公積”賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)從稅后利潤中提取的

盈余公積金的增減變動和結(jié)余情況的賬戶?！坝喙e”賬戶的貸方

登記從稅后利潤（即凈利潤）中提取的盈余公積的數(shù)額；借方登記盈

余公積金的支用數(shù)，如轉(zhuǎn)增資本或者彌補虧損等，這個賬戶的期末余

額在貸方，表示期末盈余公積金的結(jié)余數(shù)額。

3.“應(yīng)付利潤”賬戶。應(yīng)付利潤：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)向投資

者支付利潤情況的賬戶。“應(yīng)付利潤”賬戶的貸方登記企業(yè)計算出的

應(yīng)支付給投資者的利潤數(shù)額，借方登記實際支付給投資者的利潤數(shù)

額，期末余額如果在貸方，表示應(yīng)付而尚未支付的利潤額；如果在借

方，則表示多支付的利潤額。

（二）利潤分配的總分類核算（略）

第五章賬戶的分類

賬戶可以按不同標(biāo)準(zhǔn)，即從不同角度進(jìn)行分類，其中最主要的是

按照賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和用途、結(jié)構(gòu)等分類。

第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類

賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：是指賬戶反映的會計對象的具體內(nèi)容，賬戶之

間的最本質(zhì)差別在于其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，因而賬戶的經(jīng)濟(jì)

內(nèi)容是賬戶分類的基礎(chǔ)。賬戶按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為五類：即資產(chǎn)類

賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。

一、資產(chǎn)類賬戶

資產(chǎn)類賬戶是用來反映企業(yè)資產(chǎn)的增減變動及其結(jié)存情況的賬

戶。按照資產(chǎn)的流動性，這類賬戶又可以分為兩類：

1.反映流動資產(chǎn)的賬戶，如“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”、

“材料”、“待攤費用”、“產(chǎn)成品”等等。

2.反映非流動資產(chǎn)的賬戶，如“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“累計

折舊”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”等賬戶。

二、負(fù)債類賬戶

負(fù)債類賬戶是用來反映企業(yè)負(fù)債增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。

按照負(fù)債的流動性，這類賬戶又可以分為以下兩類：

1.反映流動負(fù)債的賬戶，如“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付帳

款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)交稅金”、“預(yù)提費用”等賬戶。

2.反映非流動負(fù)債的賬戶，如“長期借款”、“應(yīng)付債券”等賬戶。

三、所有者權(quán)益類賬戶

所有者權(quán)益類賬戶是用來反映企業(yè)所有者權(quán)益增減變動及其結(jié)

存情況的賬戶。按照所有者權(quán)益來源的不同，這類賬戶又可以分為兩

類：

1.反映所有者原始投資的賬戶，如“實收資本”賬戶。

2.反映所有者投資收益的賬戶，如“本年利潤”、“利潤分配”、

“盈余公積”等賬戶。

四、成本類賬戶

成本類賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的賬

戶。在工業(yè)企業(yè)，按照生產(chǎn)經(jīng)營過程的階段劃分，用來歸集費用、計

算成本的賬戶又可以分為以下兩類：

L在供應(yīng)過程，用來歸集購入材料價款和采購費用，計算材料采

購成本的賬戶，如“材料采購”賬戶。

2.在生產(chǎn)過程，用來歸集制造產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品生產(chǎn)成

本的賬戶，如“制造費用”和“生產(chǎn)成本”賬戶。

從這個意義上來說，成本類賬戶也是資產(chǎn)類賬戶，分類時，有的

賬戶，如“材料采購”賬戶，既可以歸入資產(chǎn)類賬戶，也可以歸入成

本類賬戶。

五、損益類賬戶

損益類賬戶是指那些核算內(nèi)容與損益的計算確定直接相關(guān)的賬

戶。主要是指那些用來反映企業(yè)收入和費用的賬戶。這類賬戶按其與

損益組成的內(nèi)容的關(guān)系，又可以分為以下三類：

1.用來反映營業(yè)損益的賬戶，如“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成

本”、“產(chǎn)品銷售費用”、“產(chǎn)品銷售稅金”、“管理費用”、“財務(wù)費用”

等賬戶。這里的收入和費用之間有著直接配比或期間配比的關(guān)系。

2.用來反映營業(yè)外收支的賬戶，如“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支

出”賬戶。

3.用來反映所得稅的賬戶，如“所得稅”賬戶。

第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類

賬戶用途：就是指設(shè)置和運用賬戶的目的，即通過賬戶記錄提供

什么核算指標(biāo)。所謂賬戶的結(jié)構(gòu)，是指在賬戶中如何登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，

以取得所需要的各種核算指標(biāo)。即賬戶的借方登記什么，貸方登記什

么，期末賬戶有沒有余額，如果有余額，在賬戶的哪一方，表示什么。

賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)的不同，可以分為盤存賬戶、結(jié)算賬戶、所

有者投資賬戶、集合分配賬戶、跨期攤提賬戶、成本計算賬戶、收

入賬戶、費用賬戶、財務(wù)成果賬戶、調(diào)整賬戶和計價對比賬戶等十一

類賬戶。

一、盤存賬戶

1.盤存賬戶的定義。盤存賬戶：是用來反映和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資

和貨幣資金的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。屬于這類賬戶的有：“現(xiàn)

金”、“銀行存款”、“材料”、“產(chǎn)成品”、“固定資產(chǎn)”等賬戶?！吧?/p>

產(chǎn)成本”賬戶和“材料采購”賬戶如果期初和期末有余額，就分別

表示在產(chǎn)品和在途材料，也具有盤存材料的性質(zhì)。

2.盤存賬戶的結(jié)構(gòu)。盤存賬戶的借方登記本期財產(chǎn)物資和貨幣資

金的增加額，貸方登記本期財產(chǎn)物資和貨幣資金的減少額。這類賬戶

如果有余額，一定在借方，表示財產(chǎn)物資和貨幣資金的實有額。

3.賬戶的特點。盤存賬戶有兩個特點：（1）所有的盤存賬戶反映

在財產(chǎn)物資和貨幣資金，都可以通過財產(chǎn)清查的方法確定其實有數(shù)，

核對其實際結(jié)存數(shù)與帳面結(jié)存數(shù)是否相符，檢查實存的財產(chǎn)物資和貨

幣資金在管理上和使用上是否存在問題。（2）除“現(xiàn)金”和“銀行存

款”賬戶以外，其他盤存賬戶，如“材料”、“產(chǎn)成品”、“固定資產(chǎn)”

等賬戶，都可以通過設(shè)置明細(xì)帳，提供實物數(shù)量和金額兩種指標(biāo)。

二、結(jié)算賬戶

1.結(jié)算賬戶：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間債

權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。按照結(jié)算賬戶的用途和結(jié)構(gòu)的不同，又可

以具體的分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶和債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶三

類。

（-）債權(quán)結(jié)算賬戶

①債權(quán)結(jié)算賬戶的定義。債權(quán)結(jié)算賬戶：又叫做資產(chǎn)結(jié)算賬戶,

是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同各債務(wù)單位或個人之間的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)的

賬戶。屬于這類賬戶有：“應(yīng)收帳款”、“預(yù)付帳款”和“其他應(yīng)收款”

等賬戶。

②債權(quán)結(jié)算賬戶的特點。債權(quán)結(jié)算賬戶的借方登記本期應(yīng)收款

項或者預(yù)付款項的增加數(shù)，貸方登記本期應(yīng)收款項和預(yù)付款項的減少

數(shù)。債權(quán)結(jié)算賬戶有期末余額在借方，表示尚未結(jié)算的應(yīng)收款項或預(yù)

付款項的實有數(shù)。

（二）債務(wù)結(jié)算賬戶

①債務(wù)結(jié)算賬戶：又叫做負(fù)債結(jié)算賬戶，是用來反映和監(jiān)督企

業(yè)同債權(quán)單位和個人之間的債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。屬于這類賬戶的有

“應(yīng)付帳款”、“預(yù)收帳款”、“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付工資”、

“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”、“其他應(yīng)付款”等賬戶。

②債務(wù)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)特點，債務(wù)結(jié)算賬戶的貸方，登記本期

借入款項、應(yīng)付款項或預(yù)收款項的增加數(shù)，借方登記本期借入款項、

應(yīng)付款項或預(yù)收款項的減少數(shù)。債務(wù)結(jié)算賬戶如果有余額在貸方，表

示結(jié)算的借入款項、應(yīng)付款項或尚未結(jié)算的預(yù)收款項的實有數(shù)。

（三）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶

①債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶：又叫做資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶或往來結(jié)算賬

戶。這類賬戶既反映債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)，又反映債務(wù)結(jié)算賬戶，是雙重性

質(zhì)的結(jié)算賬戶。

②結(jié)構(gòu)特點。債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的借方，登記的內(nèi)容有兩個，即

本期債權(quán)的增加額和本期債務(wù)的減少額。賬戶的貸方登記的內(nèi)容也有

兩個，即本期債務(wù)的增加額和本期債權(quán)的減少額。這時候，債權(quán)債務(wù)

結(jié)算賬戶的余額就出現(xiàn)了兩種情況，第一種情況：這個賬戶月末有借

方余額，表示尚未收回的債權(quán)凈額，也就是尚未收回的債權(quán)大于尚未

償付的債務(wù)的差額。第二種情況：有貸方余額，則表示尚未償付的債

務(wù)凈額，也就是尚未償付的債務(wù)大于尚未收回的債權(quán)的差額。

（3）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶應(yīng)用。在實際工作中，由于企業(yè)與債權(quán)

單位或者債務(wù)單位結(jié)算業(yè)務(wù)發(fā)生了特點，經(jīng)常需要設(shè)置債權(quán)債務(wù)這種

雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶，如果企業(yè)預(yù)收款項的業(yè)務(wù)不多，就可以不單設(shè)

“預(yù)收帳款”賬戶，而用“應(yīng)收帳款”賬戶，同時反映企業(yè)應(yīng)收款

項和預(yù)收款項的增減變動及其結(jié)果。此時，應(yīng)收帳款賬戶就是一個債

權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。如果企業(yè)預(yù)付款項的業(yè)務(wù)不多，也可以不單獨設(shè)置

“預(yù)付帳款”賬戶，而是用“應(yīng)付帳款”賬戶同時反映企業(yè)應(yīng)付款

項和預(yù)付款項。

“預(yù)收賬款”與“應(yīng)收賬款”屬于往來賬戶，除此以外還有“預(yù)

付賬款”與“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”與“其他應(yīng)付款”，其中“其

他應(yīng)收款”與“其他應(yīng)付款”是不能相互代替的，合并設(shè)置“其他往

來”賬戶。

需要指出的是，債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的借方余額或貸方余額只是表

示債權(quán)和債務(wù)增減變動后的差額，并不一定表示企業(yè)債權(quán)債務(wù)的實際

余額。這是因為一個企業(yè)在某一時點可能同時存在債權(quán)和債務(wù)。在借

貸記帳法下，結(jié)算賬戶中許多是雙重性質(zhì)的賬戶，除上述的應(yīng)收帳款、

應(yīng)付帳款等賬戶外，應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資也都具有雙重性質(zhì)。

三、所有者投資賬戶

1.所有者投資賬戶：又叫做資本賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)所

有者投資的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶，屬于這類賬戶的有“實收

資本”賬戶和“盈余公積”賬戶等等。

2.結(jié)構(gòu)特點，所有者投資賬戶，貸方登記本期所有者投資的增加

額，借方登記本期所有者投資的減少額，這類賬戶如果有期末余額，

一定在貸方，表示所有者投資的實有額。

四、集合分配賬戶

1.集合分配賬戶：是用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個階

段所發(fā)生的各種費用，反映和監(jiān)督有關(guān)費用計劃執(zhí)行情況以及費用分

配情況的賬戶。屬于這類賬戶的有“制造費用”賬戶。

2.結(jié)構(gòu)的特點。集合分配賬戶它的借方登記本期各種費用的實際

發(fā)生額，貸方登記月末各種費用分配結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)額。這個賬戶月末一般

沒有余額。

五、跨期攤提賬戶

1.跨期攤提賬戶的定義。

跨期攤提賬戶是用來反映和監(jiān)督應(yīng)由幾個會計期間共同負(fù)擔(dān)的

費用，并將這些費用在各個會計期間進(jìn)行分?jǐn)偤皖A(yù)提的賬戶，屬于這

類賬戶的有待攤費用賬戶和預(yù)提費用賬戶。

2.跨期攤提賬戶的結(jié)構(gòu)和特點。

跨期攤提賬戶的借方是用來登記費用的實際發(fā)生數(shù)或者實際支

付數(shù)。貸方是用來登記應(yīng)由某個會計期間負(fù)擔(dān)的費用攤銷數(shù)或者費用

預(yù)提數(shù)。

期末，這類賬戶如果有借方余額，就表示已經(jīng)支付，尚未攤銷的

待攤費用數(shù)額，如果有貸方余額，則表示已經(jīng)預(yù)提而尚未支付的預(yù)提

費用數(shù)額。待攤費用賬戶和預(yù)提費用賬戶都屬于跨期攤提賬戶。

3.待攤費用賬戶與預(yù)提費用賬戶的關(guān)系：

它們的相同點：①它們都是為了劃清各個會計期間的費用界限而

設(shè)置的；②借方都是用來登記費用的實際發(fā)生數(shù)或支付數(shù)，貸方都是

用來登記應(yīng)有某個會計期間負(fù)擔(dān)的費用攤配數(shù)或預(yù)提數(shù)。區(qū)別：待攤

費用是先發(fā)生后攤配，因而是先登記借方后登記貸方，余額在借方，

而不能發(fā)生貸方余額；預(yù)提費用則是先預(yù)提后支用，因而是先登記貸

方后登記借方，期末余額可能在貸方，也可能在借方。

六、成本計算賬戶

1.成本計算賬戶：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，某一

階段所發(fā)生的應(yīng)記入成本的全部費用，并確定各個成本計算對象的實

際成本的賬戶。屬于這類賬戶的有生產(chǎn)成本和材料采購等賬戶。

2.結(jié)構(gòu)和特點。成本計算賬戶的貸方登記轉(zhuǎn)出的已完成某一過程

的成本計算對象的實際成本。成本計算賬戶期末余額在借方，表示尚

未完成某一過程的成本計算對象的實際成本。

七、收入賬戶

1.收入賬戶：是用來反映和監(jiān)督，企業(yè)在一定會計期間內(nèi)所取得

的各種收入的賬戶，屬于這類賬戶的有產(chǎn)品銷售收入、營業(yè)外收入等

賬戶。

2.結(jié)構(gòu)特點。收入賬戶，貸方登記本期收入的增加額，借方登記

本期收入的減少額和期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶貸方的收入額。期末結(jié)轉(zhuǎn)

后收入賬戶沒有余額。

八、費用賬戶

1.費用賬戶：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定會計期間內(nèi)所發(fā)生應(yīng)

記入當(dāng)期損益的各種費用的賬戶。屬于這類賬戶的有產(chǎn)品銷售成本、

產(chǎn)品銷售費用、產(chǎn)品銷售稅金、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出和

所得稅等賬戶。

2.結(jié)構(gòu)特點。費用賬戶的借方登記本期費用支出的增加數(shù)額，貸

方登記本期費用支出的減少數(shù)額和期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶借方的費

用數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后費用賬戶沒有余額。

九、財務(wù)成果賬戶

1.財務(wù)成果：賬戶是企業(yè)在一定期間內(nèi)，全部生產(chǎn)經(jīng)營活動最終

成果的賬戶。屬于這類賬戶的有本年利潤賬戶。

2.結(jié)構(gòu)特點：財務(wù)成果的貸方登記期末從各個收入賬戶轉(zhuǎn)入本期

發(fā)生的各項收入數(shù)。借方登記期末從各個費用賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的

與本期收入相配比的各項費用數(shù)。期末如果有貸方余額，表示收入大

于費用的差額為企業(yè)本期實現(xiàn)的凈利潤，若出現(xiàn)借方余額，則表示本

期費用支出大于收入差額為本期發(fā)生的虧損總額。

3.年末結(jié)轉(zhuǎn)。年末，本年實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損都要結(jié)轉(zhuǎn)記入

利潤分配賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后財務(wù)成果賬戶沒有余額。

十、調(diào)整賬戶

1.調(diào)整賬戶：是用來調(diào)整被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶

的實際余額而設(shè)置的賬戶。

2.分類：

調(diào)整賬戶按其調(diào)整方式不同，可以分為備抵賬戶、附加賬戶和備

抵附加賬戶三類。

㈠備抵賬戶也叫做備抵調(diào)整賬戶。

⑴備抵賬戶的定義。備抵賬戶是用來遞減被調(diào)整賬戶余額，以求

得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。

⑵備抵調(diào)整賬戶的調(diào)整方式。調(diào)整公式：

被調(diào)整賬戶余額-調(diào)整賬戶的余額=被調(diào)整賬戶的實際余額。

⑶備抵賬戶的特點。被調(diào)整賬戶余額與備抵賬戶的余額，一定是

在相反的方向，如果被調(diào)整賬戶的余額在借方，則備抵賬戶的余額一

定在貸方。反之，被調(diào)整賬戶的余額在貸方，則備抵調(diào)整賬戶的余額

一定在借方。

備抵賬戶按照被調(diào)整賬戶的性質(zhì)又可以分為資產(chǎn)備抵賬戶和權(quán)

益?zhèn)涞仲~戶兩類：

①資產(chǎn)備抵賬戶是用來遞減某一資產(chǎn)賬戶的余額，以求得該項資

產(chǎn)賬戶，實際余額的賬戶。固定資產(chǎn)與累計折舊屬于資產(chǎn)備抵，還有

壞賬準(zhǔn)備賬戶，它是應(yīng)收賬款的備抵賬戶。

②權(quán)益?zhèn)涞仲~戶是用來抵減某一權(quán)益賬戶的余額，以求得該權(quán)益

賬戶實際余額的賬戶。屬于權(quán)益?zhèn)涞仲~戶的有：本年利潤、利潤分配。

㈡附加賬戶

⑴附加賬戶：是用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶

的實際余額的賬戶。

⑵附加賬戶調(diào)整計算公式：被調(diào)整賬戶余額+附加賬戶余額=被調(diào)

整賬戶的實際余額。

㈢備被抵附加賬戶

⑴備抵附加賬戶：是指既可以用來抵減，又可以用來附加被調(diào)整

賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。

⑵特點:

①調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同，但用途和結(jié)構(gòu)不

同。

②被調(diào)整賬戶反映會計要素的原始數(shù)字，而調(diào)整賬戶反映的是會

計要素的調(diào)整數(shù)字。因此，調(diào)整賬戶不能脫離被調(diào)整賬戶而獨立存在。

③調(diào)整方式是指原始數(shù)字與調(diào)整數(shù)字是相加還是相減，以求得有

特定含義的數(shù)字。

十一、對比賬戶

定義：計價對比賬戶是用來按照兩種不同的計價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計價對

比，確定業(yè)務(wù)成果的賬戶。屬于這類賬戶有材料采購賬戶和生產(chǎn)成本

賬戶。

第六章會計憑證

第一節(jié)會計憑證的意義和種類

一、憑證的定義

會計憑證：是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登

記賬簿的依據(jù)。（填制和審核會計憑證，是會計工作的開始，也是對

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。）

填制和審核會計憑證的意義，有以下三個方面：

⑴填制、取得會計憑證，可以及時正確地反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完

成情況。

⑵審核會計憑證，可以更有效地發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，使經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)合理合法。

⑶填制和審核會計憑證，便于分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，可以加強經(jīng)濟(jì)管理

中的責(zé)任制。

二、會計憑證的種類

會計憑證按其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證兩

類。

(-)原始憑證

原始憑證：是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)的發(fā)生或者完成情況，并做為記賬原始依據(jù)的會計憑證。

原始憑證按其取得的來源不同，又進(jìn)一步分為自制原始憑證和外

來原始憑證兩類。

1.自制原始憑證

自制原始憑證，是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或個人，在完

成某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時自行填制的憑證。

自制原始憑證按其填制手續(xù)不同又可以分為：一次憑證、累計憑

證、匯總原始憑證和記賬編制憑證四種。

(1)一次憑證。一次憑證，是指反映一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時

反映若干項同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其填制手續(xù)是一次完成的會計憑

證。

(2)累計憑證。累計憑證，是指在一定時期內(nèi)連續(xù)記載若干項

同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計憑證。

(3)匯總原始憑證。匯總原始憑證是指在會計核算工作中，為

簡化記賬憑證的編制工作，將一定時期內(nèi)若干份記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

原始憑證匯總編制一張匯總憑證，用以集中反映某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括發(fā)

生情況的會計憑證。如“發(fā)料憑證匯總表”“收料憑證匯總表”“現(xiàn)金

收入?yún)R總表”等，都是匯總原始憑證。

(4)記賬編制憑證。是根據(jù)賬簿記錄把某一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以歸

類整理，而重新編制的一種會計憑證

2.外來原始憑證。

外來原始憑證，是指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系時，從外單位

取得的憑證。外來原始憑證都是一次憑證，例如企業(yè)購買材料、商品

時，從供貨單位取得的發(fā)貨票，就是外來原始憑證。

(二)記賬憑證

1.記賬憑證的定義。

記賬憑證：是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑

證，用來確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目和金額而填制的，作為

登記賬簿直接依據(jù)的會計憑證。

2.記賬憑證的分類。

第一種分類，按其適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分為專用記賬憑證和通用記

賬憑證兩類。

1.專用記賬憑證。

專用記賬憑證，是用來專門記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。專

業(yè)憑證按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金和