任務(wù)三核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)山西省財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校段全虎副教授Accounting項(xiàng)目四運(yùn)用借貸記賬法資金籌集業(yè)務(wù)核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算銷售過程業(yè)務(wù)核算利潤的形成與利潤分配業(yè)務(wù)核算工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)思路和注意事項(xiàng)一、學(xué)習(xí)內(nèi)容和步驟1.各類業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容有哪些？2.核算這些內(nèi)容需設(shè)置哪些主要賬戶？3.通過借貸記賬法賬務(wù)處理舉例掌握這些內(nèi)容。二、學(xué)習(xí)“賬戶設(shè)置”需掌握的內(nèi)容賬戶的性質(zhì)、核算內(nèi)容、賬戶結(jié)構(gòu)、明細(xì)核算三、注意事項(xiàng)：1.不僅要學(xué)習(xí)編制會(huì)計(jì)分錄，還要知道業(yè)務(wù)的原始憑證有哪些？原始憑證是什么樣？2.通過網(wǎng)中網(wǎng)實(shí)訓(xùn)軟件模擬實(shí)訓(xùn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。任務(wù)三核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容制造業(yè)的生產(chǎn)過程是從投入材料到產(chǎn)品完工并驗(yàn)收入庫的全過程。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容主要是歸集生產(chǎn)費(fèi)用，核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，具體核算包括：1.材料費(fèi)用的核算2.職工薪酬的核算3.其他費(fèi)用的核算4.制造費(fèi)用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)5.完工產(chǎn)品的核算與結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本及其計(jì)算——成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接計(jì)入分配計(jì)入直接計(jì)入生產(chǎn)成本及其計(jì)算——成本項(xiàng)目1．直接材料：指直接形成產(chǎn)品的材料耗費(fèi)，如原材料、輔助材料、自制半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物等。2．直接人工：指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)人員的工資、福利費(fèi)、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金和津貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用。3．制造費(fèi)用：指企業(yè)的分廠或車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，如車間管理人員工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、機(jī)物料消耗、季節(jié)性及修理期間的停工損失等。生產(chǎn)過程核算賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“庫存商品”等賬戶1.“生產(chǎn)成本”①性質(zhì)：成本類②核算內(nèi)容：核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用③賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記本期發(fā)生的各種直接材料、直接人工等直接費(fèi)用及由“制造費(fèi)用”賬戶歸集后分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用；貸方登記已完工并驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；期末余額在借方，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品的成本④明細(xì)核算：按產(chǎn)品的種類或類別設(shè)置明細(xì)分類賬進(jìn)行明細(xì)核算生產(chǎn)過程核算賬戶設(shè)置2.“制造費(fèi)用”①性質(zhì)：成本類②核算內(nèi)容：核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用③賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用；貸方登記分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方，并由生產(chǎn)產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用的數(shù)額；期末一般無余額④明細(xì)核算：按車間劃分費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算3.“管理費(fèi)用”①性質(zhì)：損益類（費(fèi)用）②核算內(nèi)容：核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用③賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種管理費(fèi)用；貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的數(shù)額；期末無余額④明細(xì)核算：按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算生產(chǎn)過程核算賬戶設(shè)置4.“應(yīng)付職工薪酬”①性質(zhì)：負(fù)債類②核算內(nèi)容：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬③賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記本期實(shí)際發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬；借方登記實(shí)際支付的職工薪酬；期末余額在貸方，反映應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。④明細(xì)核算：按“工資”、“職工福利等應(yīng)付職工薪酬類別進(jìn)行明細(xì)核算5.“累計(jì)折舊”①性質(zhì)：資產(chǎn)類“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶②核算內(nèi)容：核算企業(yè)對固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊③賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記累計(jì)折舊的增加數(shù)；借方登記已提折舊的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)；期末余額在貸方，反映企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額。④明細(xì)核算：按固定資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算生產(chǎn)過程核算賬戶設(shè)置6.“其他應(yīng)收款”①性質(zhì)：資產(chǎn)類②核算內(nèi)容：核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股息、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。（職工借款、墊付款、賠款、罰款、應(yīng)收租金等）③賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記發(fā)生的其他各種應(yīng)收款項(xiàng)；貸方登記收回的各種款項(xiàng)；期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。④明細(xì)核算：按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算7.“庫存商品”①性質(zhì)：資產(chǎn)類②核算內(nèi)容：核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本③賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記已經(jīng)完工驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品成本；貸方登記銷售等發(fā)出的產(chǎn)品成本；期末余額在借方，反映企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本。④明細(xì)核算：按庫存商品的品種、規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算賬務(wù)處理舉例三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算賬務(wù)處理舉例（一）材料費(fèi)用的核算發(fā)出材料按其用途分別計(jì)入1.生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的材料——生產(chǎn)成本2.車間領(lǐng)用的一般消耗——制造費(fèi)用3.行政部門領(lǐng)用消耗——管理費(fèi)用月末，根據(jù)領(lǐng)料單基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品領(lǐng)用材料及車間、行政管理部門領(lǐng)用材料匯總的結(jié)果如下表所示：例材料費(fèi)用的核算舉例項(xiàng)目A材料B材料合計(jì)數(shù)量（千克）金額（元）數(shù)量（千克）金額（元）金額（元）制造甲產(chǎn)品耗用5000400001000500045000制造乙產(chǎn)品耗用3000240001000500029000小計(jì)80006400020001000074000車間一般耗用1000800030015009500管理部門耗用500400020010005000合計(jì)95007600025001250088500發(fā)出材料匯總表借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品45000——乙產(chǎn)品29000
制造費(fèi)用9500
管理費(fèi)用5000
貸：原材料——A材料76000——B材料12500材料費(fèi)用的核算舉例（二）人工費(fèi)用的核算
1.人工費(fèi)用的內(nèi)容人工費(fèi)用即企業(yè)員工為生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的人力耗費(fèi)。人工費(fèi)用的貨幣表現(xiàn)形式為職工薪酬。
人工費(fèi)用的核算舉例企業(yè)職工薪酬短期薪酬：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)帶薪缺勤：短期利潤分享計(jì)劃、非貨幣性福利及其他短期薪酬離職后福利：養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)辭退福利其他長期職工福利
2.賬戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶①性質(zhì)：負(fù)債類②核算內(nèi)容：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬③賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記本期實(shí)際發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬；借方登記實(shí)際支付的職工薪酬；期末余額在貸方，反映應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。④明細(xì)核算：按“短期薪酬”、“帶薪缺勤”、“離職后福利”“辭退福利”“其他長期職工福利”“等內(nèi)容進(jìn)行二級明細(xì)核算，交可根據(jù)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)的需要在二級賬戶下再開設(shè)三級明細(xì)進(jìn)行核算人工費(fèi)用的核算舉例
3.人工費(fèi)用業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理按受益對象分配計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用的借方（1）生產(chǎn)工人的薪酬支出。借：生產(chǎn)成本貸：應(yīng)付職工薪酬（2）車間管理人員的薪酬支出。借：制造費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬（3）行政管理人員的薪酬支出。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬（4）銷售機(jī)構(gòu)管理人員薪酬支出。借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬人工費(fèi)用的核算舉例
4.分配職工薪酬業(yè)務(wù)舉例
月末，根據(jù)工資費(fèi)用分配表，基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資28000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資16000元，車間管理人員工資4800元，廠部行政管理人員工資2700元，共計(jì)51500元。借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品28000——乙產(chǎn)品16000
制造費(fèi)用4800
管理費(fèi)用2700
貸：應(yīng)付職工薪酬——短期薪酬（工資）51500人工費(fèi)用的核算舉例例
發(fā)放工資舉例
12月10日，開具現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金51500元用于發(fā)放職工工資。
借：庫存現(xiàn)金
51500
貸：銀行存款51500
12月10日，以現(xiàn)金發(fā)放職工工資51500元。借：應(yīng)付職工薪酬——短期薪酬（工資）51500
貸：庫存現(xiàn)金51500
人工費(fèi)用的核算舉例例（二）其他費(fèi)用的核算
1.其他費(fèi)用的內(nèi)容
人工費(fèi)用的核算舉例其他費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)水電費(fèi)辦公費(fèi)差旅費(fèi)
2.賬戶設(shè)置設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶①性質(zhì)：資產(chǎn)類②核算內(nèi)容：核算企業(yè)對固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊③賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記累計(jì)折舊的增加數(shù)；借方登記已提折舊的減少數(shù)；期末余額在貸方，反映企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額。設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶①性質(zhì)：資產(chǎn)類②核算內(nèi)容：核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股息、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。（職工借款、墊付款、賠款、罰款、應(yīng)收租金等）③賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記發(fā)生的其他各種應(yīng)收款項(xiàng)；貸方登記收回的各種款項(xiàng)；期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。人工費(fèi)用的核算舉例
3.其他費(fèi)用業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理按受益對象分配計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用的借方（1）固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)發(fā)生的累計(jì)折舊。借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊行政管理部門固定資產(chǎn)發(fā)生的累計(jì)折舊。借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊銷售部門固定資產(chǎn)發(fā)生的累計(jì)折舊。借：銷售費(fèi)用貸：累計(jì)折舊人工費(fèi)用的核算舉例其他費(fèi)用業(yè)務(wù)核算舉例
計(jì)提固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)核算舉例月末，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊計(jì)16000元。其中：車間用固定資產(chǎn)折舊12000元，行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊4000元。
借：制造費(fèi)用
12000
管理費(fèi)用4000
貸：累計(jì)折舊16000例（2）水電費(fèi)、辦公費(fèi)等業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理按受益對象分配計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用的借方生產(chǎn)車間管理過程中發(fā)生的水電費(fèi)等其他費(fèi)用。借：制造費(fèi)用貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、應(yīng)付賬款行政管理部門管理過程中發(fā)生的水電費(fèi)等其他費(fèi)用。借：管理費(fèi)用貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、應(yīng)付賬款銷售部門管理過程中發(fā)生的水電費(fèi)等其他費(fèi)用。借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、應(yīng)付賬款人工費(fèi)用的核算舉例其他費(fèi)用業(yè)務(wù)核算舉例
支付水電費(fèi)業(yè)務(wù)核算舉例
12月5日，以銀行存款支付水電費(fèi)4600元（不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），其中車間負(fù)擔(dān)3000元，行政管理部門負(fù)擔(dān)1600元。
借：制造費(fèi)用3000
管理費(fèi)用1600
貸：銀行存款4600
例其他費(fèi)用業(yè)務(wù)核算舉例
支付辦公費(fèi)業(yè)務(wù)核算舉例
12月7日，以銀行存款3600元支付車間購買辦公用品費(fèi)。
借：制造費(fèi)用3600
貸：銀行存款3600
例12月8日，以庫存現(xiàn)金600元支付車間辦公費(fèi)。
借：制造費(fèi)用600
貸：庫存現(xiàn)金600（3）差旅費(fèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理預(yù)借差旅費(fèi)借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)，多退少補(bǔ)借：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用庫存現(xiàn)金（多退）貸：其他應(yīng)收款庫存現(xiàn)金（少補(bǔ)）
人工費(fèi)用的核算舉例其他費(fèi)用業(yè)務(wù)核算舉例
差旅費(fèi)業(yè)務(wù)核算舉例
12月10日，以庫存現(xiàn)金2000元支付職工張明出差預(yù)借差旅費(fèi)。
借：其他應(yīng)收款——張明
2000
貸：庫存現(xiàn)金2000
例12月26日，職工張明出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)1800元，多余現(xiàn)金已退回。
借：管理費(fèi)用1800
庫存現(xiàn)金200
貸：其他應(yīng)收款2000
制造費(fèi)用的分配結(jié)轉(zhuǎn)是指將某一生產(chǎn)單位本期所發(fā)生的制造費(fèi)用采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象。分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)等分配率=制造費(fèi)用總額
分配額（某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用）
=分配率×該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)數(shù)借制造費(fèi)用貸借生產(chǎn)成本貸借生產(chǎn)成本貸××××××制造費(fèi)用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)（四）制造費(fèi)用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)舉例：嘉信公司2009年12月份生產(chǎn)了甲、乙兩種產(chǎn)品，假設(shè)當(dāng)月兩種產(chǎn)品均為完工產(chǎn)品。有關(guān)資料如下：甲產(chǎn)品100件，耗用材料45000元，生產(chǎn)工人工資28000元；乙產(chǎn)品80件，耗用材料29000元，生產(chǎn)工人工資16000元，全廠制造費(fèi)用為31000元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時(shí)為1500小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時(shí)為1000小時(shí)。以生產(chǎn)工人工時(shí)為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，則制造費(fèi)用的分配率為：制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額÷各產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時(shí)總數(shù)＝
31000÷(1500+1000)＝12.4分配給甲產(chǎn)品的制造費(fèi)用＝1500×12.4＝18600(元)分配給乙產(chǎn)品的制造費(fèi)用＝1000×12.4＝12400(元)如果采用其他分配標(biāo)準(zhǔn)，分配結(jié)果就可能不同。生產(chǎn)成本及其計(jì)算——制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用分配與結(jié)轉(zhuǎn)核算舉例
月末將本月發(fā)生的制造費(fèi)用34172元，以甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
制造費(fèi)用分配率
=制造費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資之和
=34172/（28000+16000）=0.7766甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用
=甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×制造費(fèi)用分配率
=28000X0.7766=21745乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用
=制造費(fèi)用總額-甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用
=34172—21745=12427例制造費(fèi)用分配與結(jié)轉(zhuǎn)核算舉例借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品21745——乙產(chǎn)品12427
貸：制造費(fèi)用34172完工產(chǎn)品成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)五、完工產(chǎn)品成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期的生產(chǎn)費(fèi)用1.確定完工產(chǎn)品成本
產(chǎn)品的制造成本一般包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。期初在產(chǎn)品成本+本期的生產(chǎn)費(fèi)用＝完
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