2023年會計疑難問題

會計疑難問題匯總

1.【問題】如何判斷一項業(yè)務(wù)對資產(chǎn)以及負(fù)債和所有者權(quán)益的影響？

【解答】會計的基本業(yè)務(wù)類型有以下四類：（1）資產(chǎn)和權(quán)益同時增加；（2）

資產(chǎn)和權(quán)益同時減少；（3）資產(chǎn)項目此增彼減；（4）權(quán)益項目此增彼減。

考試時對于這樣的內(nèi)容主要是給出業(yè)務(wù)要求判斷業(yè)務(wù)類型。

這類題目關(guān)鍵要掌握兩點：1.對資產(chǎn)以及負(fù)債和所有者權(quán)益的定義和分類

很明確；2.對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理非常熟悉?？吹揭豁棙I(yè)務(wù)，能很快反應(yīng)出其賬

務(wù)處理應(yīng)涉及到哪些科目（總賬科目），進(jìn)而判斷對資產(chǎn)以及負(fù)債和所有者權(quán)益

的影響。我們可以通過例題來掌握這類題目的解題思路：

例題：下列各項中，能夠引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時發(fā)生變動的是（）。

A.攤銷固定資產(chǎn)大修理支出

B.董事會提出現(xiàn)金股利分配方案

C.計提長期債券投資利息

D.以盈余公積彌補(bǔ)虧損

解題思路：（1）寫出賬務(wù)處理；（2）判斷科目類別；（3）選擇正確答案。

選項A：攤銷固定資產(chǎn)大修理支出，引起費用和資產(chǎn)的變化，分錄：

借：制造費用（成本類科目）

貸：長期待攤費用（資產(chǎn)類科目）

選項B：董事會提出現(xiàn)金股利分配方案，未分配利潤減少，應(yīng)付股利增加，

引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時發(fā)生變動，分錄：

借：利潤分配一應(yīng)付普通股股利（所有者權(quán)益類科目）

貸：應(yīng)付股利（負(fù)債類科目）

選項C：計提長期債券投資利息，增加資產(chǎn)和投資收益，分錄：

借：長期債權(quán)投資一債券投資（應(yīng)計利息）（或應(yīng)收利息）（資產(chǎn)類科目）

貸：投資收益（損益類科目）

選項D：以盈余公積彌補(bǔ)虧損，減少盈余公積，增加未分配利潤，分錄：

借：盈余公積（所有者權(quán)益類科目）

貸：利潤分配一其他轉(zhuǎn)入（所有者權(quán)益類科目）

屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減。

所以，答案應(yīng)選Bo

本類題目要求考生非常熟悉業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，進(jìn)而快速判斷出業(yè)務(wù)的基本類型。

2.【問題】分配生產(chǎn)工人工資為什么會使資產(chǎn)以及負(fù)債同時增加？

【解答】分配生產(chǎn)工人工資，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“應(yīng)付工資”，生產(chǎn)成本核

算的是在產(chǎn)品的成本，屬于存貨的核算范圍，存貨增加，資產(chǎn)也就增加。

注意：分配生產(chǎn)工人工資不同于發(fā)放生產(chǎn)工人工資，發(fā)放生產(chǎn)工人工資借記

“應(yīng)付工資”，貸記“銀行存款”，負(fù)債和資產(chǎn)同時減少。

3.【問題】補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收入是否屬于收入？

【解答】會計的六要素為：資產(chǎn)以及負(fù)債以及所有者權(quán)益以及收入以及費用和利

潤。其中大家疑問較多的集中在收入的概念上。收入是指企業(yè)在銷售商品以及

提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。要十分注意

是“日常活動”，所以處置固定資產(chǎn)凈收入以及補(bǔ)貼收入等這類非日?；顒铀a(chǎn)

生的經(jīng)濟(jì)利益，不屬于收入范疇。也就是說，收入和有關(guān)的費用相配比，從會

計核算的角度來講，主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本配比，其他業(yè)務(wù)收入和其他

業(yè)務(wù)支出相配比，但營業(yè)外收入是一個凈收益的概念，不需要與費用配比。

相應(yīng)的處置固定資產(chǎn)凈損失以及自然災(zāi)害損失和投資損失等，也不是日?；?/p>

動所產(chǎn)生的，不屬于費用的范疇。

例題：下列各項中，符合收入會計要素定義，可以確認(rèn)為收入的是（）o

A.出售無形資產(chǎn)收取的價款

B.出售固定資產(chǎn)收取的價款

C.出售原材料收到的價款

D.出售長期股權(quán)投資收取的價款

解析：收入是指企業(yè)在銷售商品以及提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?/p>

中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，要十分注意是“日?；顒印?。出售原材料屬于日常

活動，符合收入會計要素定義。選項ABD都不屬于企業(yè)的日常活動，不能選入。

4.【問題】“企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會計期間的所有者權(quán)益一

定減少。”該命題是否正確，為什么？

【解答】企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，由此會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。但由于所有

者權(quán)益中有些項目與盈虧無關(guān)，因此不能說企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則所有者

權(quán)益一定減少。

比如企業(yè)在發(fā)生虧損的這一個會計年度，接受外單位一項固定資產(chǎn)的捐贈，

會導(dǎo)致資本公積的增加，但與企業(yè)的盈虧無關(guān)，所以所有者權(quán)益不一定減少；

又比如，企業(yè)在發(fā)生虧損的這一個會計年度，接受外單位現(xiàn)金捐贈，導(dǎo)致資

本公積增加，但與企業(yè)的盈虧無關(guān)，所有者權(quán)益不一定減少，所以該命題不對。

5.【問題】什么是會計主體？會計主體與法律主體應(yīng)如何區(qū)分？

【解答】會計主體是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會計主體為日常的

會計處理提供了依據(jù)。會計主體不同于法律主體。一般來講，法律主體必然是一

個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

例如，在企業(yè)集團(tuán)的情況下，一個母公司擁有若干個子公司，企業(yè)集團(tuán)在母

公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開展經(jīng)營活動。母子公司雖然是不同的法律主體（母子公司分

別也是會計主體），但為了全面的反映企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果和現(xiàn)金

流量，就有必要將這個企業(yè)集團(tuán)作為一個會計主體，編制合并會計報表（此處的

企業(yè)集團(tuán)不是一個法律主體）。

又如，獨立核算的生產(chǎn)車間以及銷售部門等也可以作為一個會計主體來反映

其財務(wù)狀況，但它們都不是法律主體。

例題：下列組織可以作為一個會計主體進(jìn)行核算的有（）o

A.獨資企業(yè)B.銷售部門

C.子公司

D.母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)

答案：ABCD

解析：會計主體是指會計信息所反映的特定單位。會計主體為日常的會計處

理提供了依據(jù)。此題四個選項均可作為會計主體。

6.【問題】''融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)自己的資產(chǎn)管理”體現(xiàn)的是

什么原則?

【解答】體現(xiàn)的是實質(zhì)重于形式原則。實質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事

項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的

依據(jù)。如融資租入固定資產(chǎn)的會計處理，銷售商品的售后回購等都與實質(zhì)重于形

式原則有關(guān)。

7.【問題】一貫性原則要求會計核算方法前后各期不得隨意變更，所以會計核算

方法無論什么情況下都不能變更，這句話對嗎？

【解答】不正確。一貫性原則并不意味著所選擇的會計核算方法不能做任何變更,

在符合一定條件的情況下，企業(yè)也可以變更會計核算方法，并在企業(yè)財務(wù)會計報

告中作相應(yīng)的披露。比如按照企業(yè)會計制度規(guī)定變更會計核算方法的，就不違背

一貫性原則。

例題：下列項目中，違背會計核算一貫性原則要求的有（）o

A.鑒于《企業(yè)會計制度》的發(fā)布實施，對原材料計提跌價準(zhǔn)備

B.鑒于利潤計劃完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來的雙倍余額遞

減法改為平均年限法

C.鑒于某項專有技術(shù)已經(jīng)陳舊，將其賬面價值一次性核銷

D.鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生虧損，將該投資由權(quán)益法核算改為成本法核算

答案：BD

解析：一貫性原則并不意味著所選擇的會計政策不能作任何變更。一般來說,

在兩種情況下，可以變更會計政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會計

政策，二是改變會計政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果?！斑x

項A”屬于有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會計政策；“選項C”屬于改變會計

政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。選項“B和D”屬于濫用

會計政策，違背會計核算的一貫性原則。

8.【問題】何為收益性支出？何為資本性支出？如何區(qū)分判斷？

【解答】所謂收益性支出是指該項支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本

期收益的取得有關(guān)；所謂資本性支出是指該支出的發(fā)生不僅與本期收益的取得有

關(guān)，而且與其他會計期間的收益有關(guān)，或者主要是為以后各會計期間的收益取得

所發(fā)生的支出，也就是說，形成非流動資產(chǎn)的支出屬于資本性支出。

凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)作為收益性支出；凡

支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期），形成非流動資產(chǎn)的，應(yīng)作

為資本性支出。

對給定的支出，應(yīng)能夠判斷是收益性支出還是資本性支出。

簡單地說，一項支出如果形成的是長期資產(chǎn)（非流動資產(chǎn)），那么該支出為

資本性支出，否則就是收益性支出。

例題：下列各項支出中，屬于收益性支出的是（）o

A.購買固定資產(chǎn)發(fā)生的運雜費支出

B.購買專利權(quán)支出

C.固定資產(chǎn)的日常修理支出

D.購買工程物資支出

答案：C

解析：購買固定資產(chǎn)發(fā)生的運雜費支出應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，屬于資本性支出；

購買專利權(quán)支出應(yīng)計入無形資產(chǎn)價值，屬于資本性支出；固定資產(chǎn)的日常修理支

出應(yīng)計入當(dāng)期損益，原因是日常修理都屬于中以及小修理，發(fā)生的比較頻繁，

間隔期一般都在一年以內(nèi)，屬于收益性支出；購買工程物資的支出應(yīng)計入工程

物資，屬于資本性支出。

9.【問題】無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備遵循的是不是謹(jǐn)慎性原則？謹(jǐn)慎性原則應(yīng)如

何判斷？

【解答】無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備符合謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則的實質(zhì)是不高估資

產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債和費用。一般來說，企業(yè)計提各項準(zhǔn)備都是謹(jǐn)慎性原則

的體現(xiàn)?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)需要計提減值準(zhǔn)備的有以下內(nèi)容：

（1）應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備

借：管理費用

貸：壞賬準(zhǔn)備

（2）存貨計提跌價準(zhǔn)備

借：管理費用

貸：存貨跌價準(zhǔn)備

（3）短期投資計提跌價準(zhǔn)備

借：投資收益

貸：短期投資跌價準(zhǔn)備

（4）長期投資計提減值準(zhǔn)備

借：投資收益

貸：長期投資減值準(zhǔn)備

（5）委托貸款計提減值準(zhǔn)備

借：投資收益

貸：委托貸款一一減值準(zhǔn)備

（6）固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（7）在建工程計提減值準(zhǔn)備

借：營業(yè)外支出

貸：在建工程減值準(zhǔn)備

（8）無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備

借：營業(yè)外支出

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，

10.【問題】如何掌握應(yīng)收票據(jù)的核算？

【解答】應(yīng)收票據(jù)核算的是商業(yè)匯票的內(nèi)容。應(yīng)收票據(jù)的核算包括：應(yīng)收票據(jù)取

得的會計處理以及應(yīng)收票據(jù)持有期間的會計處理以及應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的會計處理

以及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理。

（-）取得應(yīng)收票據(jù)，可以是銷售時直接取得票據(jù)，會計處理為：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

也可以是銷售時先計入應(yīng)收賬款，然后購貨方用商業(yè)匯票抵付產(chǎn)品貨款。會

計處理為：

（1）銷售時

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（2）收到商業(yè)匯票時

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

（二）應(yīng)收票據(jù)持有期間的會計處理

商業(yè)匯票分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。

對于不帶息商業(yè)匯票，持有期間不做任何處理。等票據(jù)到期收回時，按票據(jù)

的面值：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

對于帶息商業(yè)匯票，持有期間應(yīng)該在年末和中期期末計提利息。這里的中期

可以是月末以及季度末以及也可以是半年末。從考試的角度來講，沒有特別說明，

中期期末計息是指6月30日和12月31日計提利息；如果是上市公司，由于要

提供季度報表，所以在季度末也應(yīng)計提利息。

（三）票據(jù)轉(zhuǎn)讓的會計處理

借：物資采購（原材料）

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）

銀行存款

（四）票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理

借：銀行存款（收到的貼現(xiàn)凈額）

財務(wù)費用

貸：應(yīng)收票據(jù)（貼現(xiàn)時應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，即面值加上至上期末止已

經(jīng)計提的利息）

11.【問題】到期日如何確定，怎樣運用“算頭不算尾”和“算尾不算頭”原則？

【解答】票據(jù)到期日的確定，可按月或按日計算。

如果是按月計算的，到期日和出票日為同一個日子。例如，7月1日出票，

三個月到期，到期日為10月1日。12月8日出票，6個月到期，到期日為第二

年的6月8日。

如果是按日計算的，應(yīng)該是按照實際天數(shù)計算到期日，同時，出票日和到期

日只能計算其中的一天，也就是算頭不算尾，或算尾不算頭。

例如：5月2日收到30天的票據(jù)，則到期日為6月1日。

計算方法如下：

1.算頭不算尾：5月2日算第一天（算頭），31日為第30天，則6月1日為

到期日（不算尾）；

2.算尾不算頭：5月2日不算第一天（不算頭），5月3日算第一天，6月1

日即為30天，則為到期日（算尾）。

12.【問題】“到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入'應(yīng)收賬款，科目核算后，期

末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實際收到時再

沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費用”這段話中到期不能收回帶息票據(jù)的分錄是否應(yīng)是：

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)（到期值）？

【解答】應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：

（一）應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設(shè)置明

細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）帶息的應(yīng)收款項，應(yīng)于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率計

算的金額，增加其賬面余額，并確認(rèn)為利息收入，計入當(dāng)期損益。

（三）到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計

提利息。

所以，你的理解不完全正確，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款時應(yīng)收票據(jù)的金額一般不是到期

值。

例題：一應(yīng)收票據(jù)面值10000元，出票日是2003年5月1日，期限為6個

月，到期日是2003年11月1日，票面利率12%。

考點解析：

5月1日收到票據(jù)時：

借：應(yīng)收票據(jù)10000

貸：應(yīng)收賬款等10000

6月30日，計提利息=10000x12%x2/12=200元

借：應(yīng)收票據(jù)200

貸：財務(wù)費用200

6月30日，應(yīng)收票據(jù)賬面余額=10200元

11月1日到期時，如果對方單位未支付款項，則剩余的利息10000xl2%x4/12

=400元不再計提，按照此時應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。

借：應(yīng)收賬款10200

貸：應(yīng)收票據(jù)10200

待到實際收到本息時：

借：銀行存款10600

貸：應(yīng)收賬款10200

財務(wù)費用400

13.【問題】貼現(xiàn)的含義是什么？

【解答】“貼現(xiàn)”指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后，

從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人,

作為銀行對企業(yè)的短期貸款。所以，票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)是企業(yè)融通資金的一種形式。

簡單地說，票據(jù)貼現(xiàn)就是企業(yè)以票據(jù)做抵押向銀行借款，銀行先按到期值的一定

比例扣除一定的利息的一種融資行為。

14.【問題】貼現(xiàn)期如何確定？

【解答】根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，貼現(xiàn)期的計算一定要用天數(shù)計算，其計算原則是

從貼現(xiàn)日至到期日按實際天數(shù)計算貼現(xiàn)期，同時遵循算頭不算尾或者算尾不算頭

的原則。

例如，3月5日出票的四個月到期的應(yīng)收票據(jù)，到期日為7月5日，4月5

日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期不能按3個月計算，而要按貼現(xiàn)的實際天數(shù)（25+30+5=60天）

計算。

15.【問題】請老師具體講解票據(jù)貼現(xiàn)的原理以及貼現(xiàn)期的計算以及賬務(wù)處理？

【解答】帶息應(yīng)收票據(jù)在貼現(xiàn)時，只要按實際收到的金額，借記“銀行存款”科

目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，然后按其差額，直接借記

或貸記“財務(wù)費用”科目即可，財務(wù)費用中，貼現(xiàn)利息與尚未計提的利息不需單

獨列示。

1.帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：

例題：2003年7月2日，甲企業(yè)將一張帶息應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)

面值為1000000元,2003年6月30日已計利息1000元，尚未計提利息1200元,

銀行貼現(xiàn)息為900元。該應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時計入財務(wù)費用的金額為（）元。

A.-300B.-100C.-1300D.900

答案：A

解題思路：

①計入財務(wù)費用的金額=貼現(xiàn)時票據(jù)的賬面余額一貼現(xiàn)實際所得額；

②貼現(xiàn)實際所得額=票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息。

票據(jù)到期值=1000000（面值）+1000（至2003.6.30已經(jīng)計提的利息）+1200

（尚未計提的利息）=1002200

貼現(xiàn)實際所得額=1002200（票據(jù)到期值）-900（貼現(xiàn)息）=1001300

計入財務(wù)費用的金額=（1000000+1000）（貼現(xiàn)時票據(jù)的賬面余額）一

1001300=-300

賬務(wù)處理：

借:銀行存款1001300

貸：應(yīng)收票據(jù)1001000

財務(wù)費用300

所以答案：Ao

2.不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：

按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的金額），借記“銀行存款”科目，按

貼現(xiàn)息部分借記“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”

科目。

例題：A公司因急需資金，于2003年6月7日將一張2003年5月8日簽

發(fā)以及120天期限以及票面價值為60000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼

現(xiàn)率為10%o

要求：計算貼現(xiàn)所得額并做出相關(guān)會計處理。

【解析】（1）票據(jù)到期值=票據(jù)面值（因為是不帶息票據(jù)）

貼現(xiàn)息=60000xl0%x90+360=1500元。

【采用算頭不算尾原則：票據(jù)到期日為9月5日（5月份24天，6月份30

天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票據(jù)持有天數(shù)30天（5月份24

天，6月份6天）；貼現(xiàn)期為90（120-30）天】

貼現(xiàn)實際所得額=60000—1500=58500元。

（2）有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款58500（實際所得額）

財務(wù)費用1500（貼現(xiàn)息）

貸：應(yīng)收票據(jù)60000（貼現(xiàn)時票據(jù)的賬面余額）

16.【問題】''按本期賒銷金額一定比例計算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備的計提數(shù)”

該命題是否正確，為什么？

【解答】正確。按照銷貨百分比法計提壞賬準(zhǔn)備的情況下，不考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶

的余額。

估算壞賬損失的方法中，銷貨百分比法計提壞賬準(zhǔn)備是以賒銷金額的一定百

分比來估計壞賬準(zhǔn)備，不考慮壞賬準(zhǔn)備原有的余額，按本期賒銷金額一定比例計

算的金額，就是本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。而余額百分比法和賬齡分析法都應(yīng)

該考慮壞賬準(zhǔn)備原有的余額。

17.【問題】直接轉(zhuǎn)銷法沖銷應(yīng)收賬款使應(yīng)收賬款減少，為何會虛增資產(chǎn)負(fù)債表

上應(yīng)收賬款的價值？

【解答】直接轉(zhuǎn)銷法是指企業(yè)在實際發(fā)生壞賬時才進(jìn)行賬務(wù)處理，直接將應(yīng)收賬

款沖銷。與備抵法相比：當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收款項很可能已經(jīng)成為壞賬（比如企業(yè)十分

有可能破產(chǎn)，在備抵法下，要計提壞賬準(zhǔn)備），而直接轉(zhuǎn)銷法由于沒有獲得實實

在在的證據(jù)（比如企業(yè)已經(jīng)破產(chǎn)的證據(jù)），所以不能進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)收賬款沒

有計提壞賬準(zhǔn)備，其賬面價值沒有減少，這樣的話，就會高估資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)

收賬款的賬面價值。

18.【問題】壞賬準(zhǔn)備如何計提？

【解答】企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年年度終了，對應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)

收款項可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，對預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)只能采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備。

備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被

確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采

用這種方法，一方面按期估計壞賬損失計入管理費用；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”

科目，待實際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上真實反

映應(yīng)收賬款的價值。具體方法有：余額百分比法以及銷貨百分比法以及賬齡分析

法和個別認(rèn)定法。下面通過例題的形式來系統(tǒng)的掌握壞賬準(zhǔn)備的業(yè)務(wù)核算：

【例題】某企業(yè)采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，1999年末應(yīng)收

賬款余額為800000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為4%0?2000年發(fā)生壞賬損失4000

元，該年末應(yīng)收賬款余額為980000元。2001年發(fā)生壞賬損失3000元，上年已

沖銷的應(yīng)收賬款中有2000元本年度又收回。該年度末應(yīng)收賬款余額為600000

元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在1999年初余額為0。

要求：計算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會計分錄（要求列出計算過程并作會

計分錄）。

【解答】解題思路：根據(jù)題目的要求知道本題計算的是各年提取的壞賬準(zhǔn)備

并編制相關(guān)會計分錄，首先應(yīng)判斷壞賬準(zhǔn)備的提取方法，本題中采用應(yīng)收款項余

額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)立刻反應(yīng)到采用這種方法計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)考

慮壞賬準(zhǔn)備的期末余額。明確了解答中應(yīng)當(dāng)注意的問題后，以年為順序一步步計

算每年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備。

（1）1999年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800000'4%。=3200（元）

根據(jù)上述計算結(jié)果應(yīng)作如下會計分錄：

借：管理費用3200

貸：壞賬準(zhǔn)備3200

2000年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)作如下的會計分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備4000

貸：應(yīng)收賬款4000

（2）2000年年末計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為：4000-3200=800

（元）（借方）

而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方980000x4%。=3920（元）

則2000年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3920+800=4720（元）（貸方）

根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)作如下會計分錄：

借：管理費用4720

貸：壞賬準(zhǔn)備4720

（3）2001年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)作如下的會計分錄:

借：壞賬準(zhǔn)備3000

貸：應(yīng)收賬款3000

2001年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時，應(yīng)作如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款2000

貸：壞賬準(zhǔn)備2000

借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款2000

2001年年末計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備的余額為：―800+4720—3000+2000

=2920（貸方）

而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方600000x4%。=2400（元）（貸方）

則應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備2920-2400=520（元），即2001年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備一520

元

根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)作如下會計分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備520

貸：管理費用520

19.【問題】有無一個簡單的壞賬準(zhǔn)備計提的計算公式?

【解答】有關(guān)計提準(zhǔn)備的問題，除了銷貨百分比法不考慮壞賬準(zhǔn)備的原有余額外,

其他方法計提壞賬準(zhǔn)備時都應(yīng)該考慮壞賬準(zhǔn)備已有的余額。也就是說先確定壞賬

準(zhǔn)備的余額,然后考慮已有的余額，最后倒擠出本期應(yīng)該計提或沖減的壞賬準(zhǔn)備。

例題：某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額百分比法估計壞賬準(zhǔn)備。第一年年末應(yīng)收賬款

的余額為100萬元,第二年發(fā)生壞賬10萬元，第二年年末應(yīng)收賬款的余額為200

萬元，第三年確認(rèn)的壞賬收回5萬元，第三年年末應(yīng)收賬款的余額為400萬元。

要求：計算每年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。

具體思路如下：

第一年計提壞賬準(zhǔn)備100義5%=5萬元；

第二年壞賬準(zhǔn)備的年末余額=200X5%=10萬元，計提壞賬準(zhǔn)備前,

壞賬準(zhǔn)備的余額為5—10=-5萬元。也就是說計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備借方

余額為5萬元，要想使期末的壞賬準(zhǔn)備余額為10萬元，那么本期應(yīng)該計提的壞

賬準(zhǔn)備為15萬元；

第三年壞賬準(zhǔn)備的余額=400X5%=20萬元，計提壞賬準(zhǔn)備前的余

額=10+5=15萬元，所以本期應(yīng)該計提壞賬準(zhǔn)備20-15=5萬元；

所以，本期計提壞賬準(zhǔn)備可以用以下公式計算（以余額百分比法為例）：

期末壞賬準(zhǔn)備的余額（期末應(yīng)收賬款的余額X壞賬準(zhǔn)備的計提比例）一期初

壞賬準(zhǔn)備的余額+本期確認(rèn)的壞賬一本期收回的壞賬。

20.【問題】所有的應(yīng)收項目都應(yīng)該計提壞賬準(zhǔn)備嗎？

【解答】應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款應(yīng)該計提壞賬準(zhǔn)備，但應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款不能

計提壞賬準(zhǔn)備。對于超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)該轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，對應(yīng)收

賬款計提壞賬準(zhǔn)備。對于收不回來的預(yù)付賬款，則轉(zhuǎn)作其他應(yīng)收款，對其他應(yīng)收

款計提壞賬準(zhǔn)備。

21.【問題】壞賬準(zhǔn)備的計提基數(shù)如何確定？

【解答】在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款項目的金額等于應(yīng)收賬款賬戶余額和壞賬

準(zhǔn)備賬戶余額的差額。這里的應(yīng)收賬款賬戶余額應(yīng)該等于應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬的

借方余額和預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬的借方余額之和。而企業(yè)對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)

備就是對應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額和預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額之和計提壞

賬準(zhǔn)備。

從考試的角度來講，如果題目中沒有特別說明，那么可以認(rèn)為題目中應(yīng)收賬

款的余額就是應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額和預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額之和。同

樣，其他應(yīng)收款的確定也是如此，其他應(yīng)收款的余額等于其他應(yīng)收款明細(xì)賬的借

方余額和其他應(yīng)付款明細(xì)賬的借方余額之和。

第二貼

1.【問題】教材P480頁例22和教材P481頁例23最后一筆抵銷分錄(5)應(yīng)如

何理解？

【解答】關(guān)于教材P480頁例22和教材P481頁例23最后一筆抵銷分錄(5)的

講解：

例題22分錄(5)：

首先應(yīng)明確在本期，子公司將上期購入的存貨全部出售，該部分存貨已經(jīng)計

提的跌價準(zhǔn)備是800,在出售時關(guān)于存貨跌價準(zhǔn)備的分錄時：

借：存貨跌價準(zhǔn)備800

貸：管理費用800

對于該項業(yè)務(wù)，在編制抵銷分錄時，應(yīng)是:

借：管理費用800

貸:存貨跌價準(zhǔn)備800(1)

其次，在本期子公司將本期購入的存貨的40%出售，剩下的60%形成期末

的存貨，子公司的取得成本為9000元，根據(jù)其他的已知條件，計算出該部分存

貨對于企業(yè)集團(tuán)來講，其成本應(yīng)是：9000x12000/15000=7200,另外該部分存貨

在子公司期末可變現(xiàn)凈值為8000元，子公司已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為:

9000-8000=1000

借：管理費用1000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備1000

但站在集團(tuán)的角度來講,因為成本7200小于可變現(xiàn)凈值，不用計提跌價準(zhǔn)

備，所以作抵銷分錄時,應(yīng)是:

借：存貨跌價準(zhǔn)備1000

貸：管理費用1000(2)

將分錄⑴和(2)合并就應(yīng)是:

借：存貨跌價準(zhǔn)備200

貸：管理費用200

例題23的分錄(5)：

對于本期將上期購入的存貨出售的抵銷分錄是不變的，還是應(yīng)作(1)的抵

銷分錄；

對于本題購入的期末庫存的60%部分，子公司的成本為9000,可變現(xiàn)凈值

為6500,子公司計提的跌價準(zhǔn)備為9000-6500=2500

借：管理費用2500

貸:存貨跌價準(zhǔn)備2500

但站在集團(tuán)的角度來講，該部分存貨的成本為7200,應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備是：

7200-6500=700,所以作抵銷分錄時，應(yīng)是將多計提的跌價準(zhǔn)備2500-700=1800

抵銷：

借：存貨跌價準(zhǔn)備1800

貸：管理費用1800(3)

將兩筆抵銷分錄（1）和（3）合并,就應(yīng)是:

借：存貨跌價準(zhǔn)備1000

貸：管理費用1000

2.【問題】以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債時，抵債的資產(chǎn)涉及多項資產(chǎn)時，各項資產(chǎn)的入賬

價值如何確定？

【解答】如果題目中明確說明每項資產(chǎn)的抵債金額，那么資產(chǎn)的抵債金額就是資

產(chǎn)的入賬價值。如果沒有明確說明各項資產(chǎn)的抵債金額，就應(yīng)該按各項資產(chǎn)的公

允價值的比例計算確定各項資產(chǎn)的入賬價值。

3.【問題】如何確定合并報表的合并范圍？

【解答】合并會計報表又稱合并財務(wù)報表。它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集

團(tuán)為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎(chǔ)，由母公司

編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會計報表。

我國合并會計報表的合并范圍具體如下：

母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本具體又包括以下三種情況:

（1）母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

如A公司擁有B公司51%的股份，則A公司為B公司的母公司。

（2）母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

如A公司擁有B公司60%的股份，B公司擁有C公司70%的股份，則A公

司間接擁有C公司70%的股份（注意,A公司間接擁有C公司的股份不是42%）o

（3）母公司直接和間接方式合計擁有以及控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性

資本。

如A公司擁有B公司60%的股份，B公司擁有C公司40%的股份，A公司

擁有C公司11%的股份，則A公司直接和間接擁有C公司51%的股份。

從上述合并范圍可以看出，納入合并范圍的，必定是被投資企業(yè)，如果一個

企業(yè)通過其他方式控制另一個企業(yè)，但沒有投資關(guān)系，是不能納入合并范圍的。

所以列入合并報表合并范圍是能夠被母公司控制的被投資企業(yè)，如果不存在投資

關(guān)系，即使能夠控制一個企業(yè)，也不能列入合并的范圍。存在投資關(guān)系是合并的

前提條件。

不能納入合并范圍的子公司包括：

（1）已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司。

（2）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。

（3）已宣告破產(chǎn)的子公司。

（4）準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司。

（5）非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。

注意：持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司應(yīng)納入合并范圍。

（6）受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。

4.【問題】如何掌握內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷？

【解答】內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷分錄為:

借：年初未分配利潤（期初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）

貸：主營業(yè)務(wù)成本

存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中

未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“

年初未分配利潤"和“存貨"兩項之差即為本期發(fā)生的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。

針對考試，將上述抵銷分錄分為：

（1）將期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：年初未分配利潤（期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

貸：主營業(yè)務(wù)成本

（2）將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷

借：主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）

貸：主營業(yè)務(wù)成本

（3）將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

具體處理時，也可以這樣處理：

如果期初存貨本期尚未出售，那么首先應(yīng)該抵銷期初存貨中的未實現(xiàn)內(nèi)部銷

售利潤，其會計處理為：

借：年初未分配利潤

貸：存貨

如果期初存貨本期已經(jīng)出售，抵銷期初存貨中的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的會計

處理為：

借：年初未分配利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

本期內(nèi)部銷售的抵銷為：

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：主營業(yè)務(wù)成本

抵銷期末存貨中的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：存貨（該存貨不包括期初未售出的內(nèi)部存貨）

5.【問題】在判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，如何運用實質(zhì)重于形式原則？

【解答】關(guān)聯(lián)方關(guān)系往往存在于控制或被控制以及共同控制或被共同控制以及或

施加重大影響的各方，即建立控制以及共同控制和施加重大影響是關(guān)聯(lián)方關(guān)系存

在的主要特征，但是在具體應(yīng)用關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)遵守實質(zhì)重于形

式原則。例如，兩個企業(yè)有一位共同的董事，該董事能同時對兩個企業(yè)施加重大

影響，雖然它們之間不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但是也應(yīng)當(dāng)將這兩個企業(yè)視為關(guān)聯(lián)

方。

從考試的角度來講，一般來說，題目會進(jìn)行詳細(xì)的說明。否則無法判斷是否

存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

6.【問題】董事會宣告的利潤分配方案和股東大會通過的分配方案中涉及到股利

分配的，何時作為調(diào)整事項，何時作為非調(diào)整事項？如何處理？

【解答】資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間由董事會或類似機(jī)構(gòu)所制定

的利潤分配方案中分配的股利（包括現(xiàn)金股利和股票股利，下同），或資產(chǎn)負(fù)債

表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間已由董事會或類似機(jī)構(gòu)制定并經(jīng)股東大會或

類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利，均作為非調(diào)整事項，在會計報表附注中進(jìn)行披露,

企業(yè)發(fā)放的股利均作為實際發(fā)放年度的事項進(jìn)行處理，企業(yè)利潤分配表中的"應(yīng)

付優(yōu)先股股利"以及"應(yīng)付普通股“和“轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利"項目均反

映上年度實際分配的股利。

7.【問題】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的會計政策變更應(yīng)如何處理？屬于資產(chǎn)負(fù)債

表日后調(diào)整事項嗎？

【解答】資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間公司董事會或類似機(jī)構(gòu)決定

對某些會計政策進(jìn)行重大改變，這將會影響其后的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，屬于資

產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項處理，在會計報表附注中進(jìn)行披露。賬務(wù)處理時作為報

告年度下一年度的會計政策變更事項來進(jìn)行處理。

8.【問題】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項涉及的所得稅應(yīng)如何調(diào)整？

【解答】首先，要看題目的說明，按題目的說明進(jìn)行處理。如果題目中說明"假

定資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅"，則處理中涉及到損益的,

都調(diào)整應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅。

其次，如果題目中沒有說明，那么要看調(diào)整的內(nèi)容是否影響應(yīng)納稅所得額,

如果影響應(yīng)納稅所得額的，且發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前的，調(diào)整所得

稅和應(yīng)交稅金，發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后的，則作為時間性差異處理,

調(diào)整所得稅和遞延稅款，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的則不作處理；不影響應(yīng)納

稅所得額的，不調(diào)整應(yīng)交稅金。屬于時間性差異的，在納稅影響會計法下，調(diào)整

所得稅和遞延稅款，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的則不作處理。

第三貼

1.【問題】年度終了，如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠的估計，合同成本能夠收

回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)

期確認(rèn)為費用。如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

【解答】企業(yè)在實際發(fā)生合同成本時，借記“工程施工”等科目，貸記“原材料”

以及“應(yīng)付工資”以及“累計折舊”等科目。

年度終了，如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠地估計，合同成本能夠收回的，

根據(jù)實際發(fā)生的合同成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，根據(jù)能夠收回的實際合

同成本，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，根據(jù)實際發(fā)生的合同成本與能夠收回的實

際合同成本的差額，貸記“工程施工一一毛利”科目。

2.【問題】教材有關(guān)特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)原則中指出，''特許權(quán)使用費”提供后

續(xù)服務(wù)的在提供服務(wù)時確認(rèn)為收入，而在讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量中,

“因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)等而形成的使用費收入”，“如提供后續(xù)服務(wù)的，

應(yīng)在合同以及協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入”這兩個內(nèi)容是否矛盾？

【解答】教材中有關(guān)“特許權(quán)使用費”收入確認(rèn)的原則與“因他人使用本企業(yè)的

無形資產(chǎn)等而形成的使用費收入”的描述以及例子并不矛盾?！疤卦S權(quán)使用費”

收入確認(rèn)的原則說明了特許權(quán)使用費收入確認(rèn)的原則，即如果特許權(quán)使用費收入

包括提供初始及后續(xù)服務(wù)以及設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專門技術(shù)等方面的收入，其

中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)為收

入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時確認(rèn)為收入。而屬于提供后

續(xù)服務(wù)的部分，通常應(yīng)當(dāng)在合同以及協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)于提供服務(wù)時確認(rèn)收入。

而例題中的后續(xù)服務(wù)收入是指在后續(xù)一次性提供服務(wù)，因此，在后續(xù)提供服務(wù)時

將收到的金額全部確認(rèn)為當(dāng)期收入。如果在后續(xù)2年內(nèi)分2次提供服務(wù)，則應(yīng)將

收到的金額在2年內(nèi)按照每次提供服務(wù)的程度，在每次提供服務(wù)時分別確認(rèn)收入。

3.【問題】受托代銷商品計入“資產(chǎn)負(fù)債表”嗎？

【解答】在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，受托方對于接受委托方委托，受托代銷的商品列

示在“存貨”項目下，其金額等于“受托代銷商品”科目余額減去“代銷商品款”

科目余額后的金額，即為零，即實質(zhì)上資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項目中不反映受托

代銷商品的價值。

4.【問題】如何判斷一項業(yè)務(wù)是否影響企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤以及營業(yè)利潤以及利

潤總額和凈利潤？

【解答】近年的考試中，對于該內(nèi)容主要有兩種考試形式，一是給出業(yè)務(wù)，然

后要求指出影響利潤表中的哪個項目；另外一種形式就是給出業(yè)務(wù)，要求指出

影響營業(yè)利潤等業(yè)務(wù)的是哪一項。舉例如下：

例題1:企業(yè)發(fā)生的原材料盤虧或毀損損失中，不應(yīng)作為管理費用列支的是

A.自然災(zāi)害造成的毀損凈損失B.保管中發(fā)生的定額內(nèi)自然損耗

C.收發(fā)計量造成的盤虧損失D.管理不善造成的盤虧損失

答案：A

解析：自然災(zāi)害造成的毀損凈損失應(yīng)作為營業(yè)外支出處理，不計入管理費

用。

例題2：甲股份有限公司2002年度正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列事項中，

不影響其2002年度利潤表中營業(yè)利潤的是（）

A.無法查明原因的現(xiàn)金短缺

B.期末計提帶息應(yīng)收票據(jù)的利息

C.外幣應(yīng)收賬款發(fā)生匯兌損失

D.有確鑿證據(jù)表明存在某金融機(jī)構(gòu)的款項無法收回

答案：D

解析：營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤一財務(wù)費用一管理費用一營

業(yè)費用，所以只要是計入主營業(yè)務(wù)收入以及主營業(yè)務(wù)稅金及附加以及主營業(yè)務(wù)

成本以及其他業(yè)務(wù)收入以及其他業(yè)務(wù)成本以及管理費用以及營業(yè)費用和財務(wù)費

用的事項，都會影響企業(yè)的營業(yè)利潤。上題中，無法查明原因的現(xiàn)金短缺計入

管理費用，影響營業(yè)利潤；期末計提帶息應(yīng)收票據(jù)的利息計入財務(wù)費用，影響

營業(yè)利潤；外幣應(yīng)收賬款發(fā)生匯兌損失計入財務(wù)費用，影響營業(yè)利潤；有確鑿

證據(jù)表明存在某金融機(jī)構(gòu)的款項無法收回計入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤。

因此，答案應(yīng)該是Do

5.【問題】如何掌握現(xiàn)金流量的分類？

【解答】通常按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)將企業(yè)在一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量劃分為

三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的

現(xiàn)金流量三類。從近年的考試來看，考生應(yīng)注意掌握每類現(xiàn)金流量的具體項目。

例題1:下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流

量”的是（）。

A.變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

B.取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

C.支付經(jīng)營租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

D.支付融資租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

答案：C

解析：企業(yè)購入固定資產(chǎn)和出售固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的投資活動，所以變賣固

定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，企業(yè)進(jìn)行債權(quán)投資屬

于企業(yè)的投資活動，所以取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于投資活動產(chǎn)生

的現(xiàn)金流量；企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)屬于籌資活動，所以支付融資租賃費用所

產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。而經(jīng)營租入固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的

經(jīng)營活動，支付經(jīng)營租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

例題2：下列現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。

A.取得投資收益所收到的現(xiàn)金B(yǎng).出售固定資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金

C.取得短期股票投資所支付的現(xiàn)金D.分配股利所支付的現(xiàn)金

E.收到返還的所得稅所收到的現(xiàn)金

答案：ABC

解析：分配股利所支付的現(xiàn)金屬于籌資活動，收到返還的所得稅所收到的現(xiàn)

金屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

例題3：下列交易或事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

的有（）。

A.為購建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅

B.為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用

C.因火災(zāi)造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險賠款

D.最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款

答案：AC

解析：為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用和最后一次支付分期付款

購入固定資產(chǎn)的價款屬于籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

6.【問題】現(xiàn)金流量表中的“銷售商品以及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目如何計算？

【解答】“銷售商品以及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品以及提

供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額）。主要包括：

本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的

現(xiàn)金，本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售

商品或提供勞務(wù)收入款項中扣除。與銷售商品以及提供勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要

涉及利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入”項目以及“其他業(yè)務(wù)收入”項目，資產(chǎn)負(fù)債表

中的“應(yīng)交稅金（銷項稅額部分）”項目以及“應(yīng)收賬款”項目以及“應(yīng)收票據(jù)”

項目和“預(yù)收賬款”項目等，通過對上述等項目進(jìn)行分析，則能夠計算確定“銷

售商品以及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金二

若上述項目的發(fā)生額均與銷售商品以及提供勞務(wù)有關(guān)，該項目的確定則比較

容易。我們知道，報表中某項目余額的變動即為該項目發(fā)生額的變動，因此，我

們只需以銷售商品以及提供勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售收入和增值稅銷項稅額”為計算的

起點，對應(yīng)收賬款以及應(yīng)收票據(jù)以及預(yù)收賬款等項目進(jìn)行余額變動的調(diào)整即可計

算出銷售商品以及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。但由于制度的規(guī)定和企業(yè)一些特殊的作

法等原因，上述項目的發(fā)生額可能與銷售商品以及提供勞務(wù)無關(guān)，這些發(fā)生額則

要做特殊處理，可稱其為特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。特殊調(diào)整業(yè)務(wù)有兩種情況：一種情況是

指，應(yīng)收賬款以及應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶對應(yīng)的賬戶不是銷售商品以及提供

勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額類”賬戶以及“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務(wù)（上

述三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)除外）；另一種情況是指，銷售商品以及提供勞務(wù)產(chǎn)生

的“收入和增值稅銷項稅額類”賬戶對應(yīng)的賬戶不是應(yīng)收賬款以及應(yīng)收票據(jù)和

預(yù)收賬款等賬戶以及銷售商品以及提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務(wù)。典型

的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：（1）計提壞賬準(zhǔn)備；（2）收到債務(wù)人以物抵債的貨物；（3）

銷售業(yè)務(wù)往來賬戶與購貨業(yè)務(wù)往來賬戶的對沖，如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對沖；

（4）“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶中含有的視同銷售產(chǎn)生的銷

項稅額，如將貨物對外投資以及工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品；（5）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)

生的貼現(xiàn)息等等。

銷售商品以及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的計算公式為：

銷售商品以及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品以及提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和

增值稅銷項稅額”+應(yīng)收賬款項目本期減少額一應(yīng)收賬款項目本期增加額十

應(yīng)收票據(jù)項目本期減少額一應(yīng)收票據(jù)項目本期增加額+預(yù)收賬款項目本期增加

額一預(yù)收賬款項目本期減少額土特殊調(diào)整業(yè)務(wù)

上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項或減項的處理原則是：應(yīng)收賬款以及應(yīng)

收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是銷

售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額類”賬戶，則作為加項處理，

如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款等；應(yīng)收賬款以及應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不

含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務(wù)，則作

為減項處理，如計提壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)（計提壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)，管理費用增加，應(yīng)收賬

款減少）等。

例如：某企業(yè)2002年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項目：年初數(shù)100萬

元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)收票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；預(yù)

收賬款項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務(wù)收入6000萬元;

（5）應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1037萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：

本期計提壞賬準(zhǔn)備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬收

回2萬元，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使“財務(wù)費用”賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額3萬元，工程項

目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬元，產(chǎn)生增值稅銷項稅額17萬元，收到客戶用11.7

萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。根據(jù)上述資

料，計算銷售商品以及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。

根據(jù)上述資料，銷售商品產(chǎn)生的收入6000萬元和銷售商品產(chǎn)生的增值稅銷

項稅額為1020萬元（1037—17）作為計算銷售商品以及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的

起點；應(yīng)收賬款本期增加20萬元,應(yīng)作為減項處理;應(yīng)收票據(jù)本期減少20萬元，

應(yīng)作為加項處理；預(yù)收賬款本期增加10萬元，應(yīng)作為加項處理；本期計提壞賬

準(zhǔn)備5萬元以及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息3萬元和收到客戶以商品抵償前欠賬

款12萬元，這三項業(yè)務(wù)均是應(yīng)收賬款（含壞賬準(zhǔn)備）或應(yīng)收票據(jù)對應(yīng)的賬戶不

是銷售商品以及提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金”賬戶，因此應(yīng)作為減項處理；本期發(fā)生

壞賬收回業(yè)務(wù)屬于應(yīng)收賬款減少收到現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，已在應(yīng)收賬款項目的余額變動

調(diào)整中處理，因此不屬于特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。

銷售商品以及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（銷售商品以及提供勞務(wù)產(chǎn)生的''收入

和增值稅銷項稅額"）一應(yīng)收賬款本期增加額+應(yīng)收票據(jù)本期減少額+預(yù)收賬款

本期增加額+特殊調(diào)整業(yè)務(wù)

=（6000+1020）-20+20+10-5-3-12=7010萬元

例題：某企業(yè)2002年主營業(yè)務(wù)收入為1000萬元，增值稅銷項稅額為170

萬元，2002年應(yīng)收賬款的年初數(shù)為150萬元，期末數(shù)為120萬元，2002年發(fā)生

壞賬10萬元，計提壞賬準(zhǔn)備12萬元。根據(jù)上述資料，該企業(yè)2002年“銷售商

品以及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為（）萬元。

A.1188B.1178C.1212D.1202

答案：A

解析：

（1）計提壞賬準(zhǔn)備，只是會計核算的結(jié)果，實際上并不影響當(dāng)期現(xiàn)金流量。

（2）但此處需要注意，如果所利用的資料是資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項

目，而不是應(yīng)收賬款賬戶的余額，因為資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款項目已扣除了壞賬

準(zhǔn)備，所以應(yīng)當(dāng)從應(yīng)收賬款項目中予以加回，以反映期末應(yīng)收賬款的余額，另一

方面期末應(yīng)收賬款表示未收到現(xiàn)金的款項，因此應(yīng)當(dāng)將期末應(yīng)收賬款從當(dāng)期銷售

收入中予以扣除。

（3）此題中，所利用的資料是資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項目資料，而不是

應(yīng)收賬款賬戶余額的資料，所以應(yīng)當(dāng)考慮壞賬準(zhǔn)備沖減的應(yīng)收賬款項目金額。

銷售商品以及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（1000+170）+30-12=1188萬元

常見的問題：“2002年發(fā)生壞賬10萬元，計提壞賬準(zhǔn)備12萬元”為什么只

減去“計提壞賬準(zhǔn)備12萬元”而不減“2002年發(fā)生壞賬10萬元”。

思路：發(fā)生壞賬，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”，因為資產(chǎn)負(fù)債表中

的應(yīng)收賬款是扣除掉壞賬準(zhǔn)備后的賬面價值，所以這里壞賬準(zhǔn)備的減少導(dǎo)致應(yīng)收

賬款賬面價值增加，而貸記應(yīng)收賬款，又導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價值的減少，所以借

貸相抵后對應(yīng)收賬款賬面價值沒有影響，從而對銷售商品收到的現(xiàn)金也沒有影響,

所以不調(diào)整。

而計提壞賬準(zhǔn)備12萬元，借記“管理費用”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”，壞賬準(zhǔn)備

增加，影響到資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款的金額，使應(yīng)收賬款減少，但是應(yīng)收賬款

的減少沒有收到現(xiàn)金，而是計入了“管理費用”，所以應(yīng)調(diào)減。

7.【問題】如何計算應(yīng)納稅所得額？

【解答】應(yīng)納稅所得額是計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅額的基數(shù)。它是在稅前會計利潤的

基礎(chǔ)上，經(jīng)過對時間性差異和永久性差異的調(diào)整而計算得出的。具體計算如下：

應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+（或減）永久性差異-發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差

異+發(fā)生的可抵減時間性差異-轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異+