破產(chǎn)重整房地產(chǎn)企業(yè)所得稅涉稅問(wèn)題分析

(一)一般性稅務(wù)處理(二)特殊性稅務(wù)處理59號(hào)規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)重整程序后，將產(chǎn)自2008年企業(yè)所得稅法頒布以來(lái)，有關(guān)企業(yè)重組的所得稅處理的法律依據(jù)有：財(cái)稅[2009]59號(hào)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》、國(guó)家稅務(wù)總局公告[2010]第4號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》、國(guó)家稅務(wù)總局公告[2015]第48號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收依據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)的規(guī)定，企業(yè)重組包括企業(yè)法律形1.非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，主要是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，即俗稱的“債轉(zhuǎn)股”,是指?jìng)鶆?wù)人將轉(zhuǎn)為股本；對(duì)其他企業(yè)而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。2.修改其他債務(wù)條件，主要是債權(quán)人豁免債務(wù)人債務(wù)、減少債務(wù)人債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息鑒于房地產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)重整程序中經(jīng)常適用以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)、債務(wù)豁免、債轉(zhuǎn)股等形式用于清償應(yīng)付債務(wù)，根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)重整中所得稅稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處務(wù)處理一律按照公允價(jià)值核算損益，無(wú)論是否實(shí)際取得現(xiàn)金流入，都要依法就核算產(chǎn)生的收益納稅；而特殊性稅務(wù)處理不核算損益，按照原有計(jì)稅基礎(chǔ)入賬，實(shí)現(xiàn)企(一)一般性稅務(wù)處理應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公因用于抵債的非貨幣性資產(chǎn)不同，其會(huì)計(jì)處理也不盡相同。因篇幅有限，本文僅以房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品為例予例如：2020年12月，甲房地產(chǎn)公司欠乙公司工程款5600萬(wàn)元。2021年3月由于甲公司資不抵債進(jìn)入破產(chǎn)程序，后債權(quán)人會(huì)議通過(guò)重整方案，重整方案中約定甲公司以其以完工的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品地上商鋪的市場(chǎng)價(jià)值抵償所欠乙公司的3136萬(wàn)元工程款，其余債務(wù)豁免；那么按照非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)的一般性稅務(wù)處理，具體會(huì)計(jì)處理與稅(1)甲公司需確認(rèn)轉(zhuǎn)讓開(kāi)發(fā)產(chǎn)品地上商鋪轉(zhuǎn)讓收入3136/(1+5%)=2986.67萬(wàn)元(老項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅),確認(rèn)(2)甲公司被豁免的2464萬(wàn)元債務(wù)需確認(rèn)為債務(wù)重組收益，按25%的稅率申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。(3)乙公司應(yīng)以抵債的地上商鋪的公允價(jià)值確認(rèn)固定資產(chǎn)3136萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組損失2464萬(wàn)元，該損免部分的債權(quán)額，需要確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)，發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得當(dāng)債務(wù)人為股份有限公司時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本；股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積。債務(wù)人為其他企業(yè)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額確認(rèn)為實(shí)收資本；股權(quán)的公允價(jià)值與實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，享有的股權(quán)則分別按照長(zhǎng)期股權(quán)例如：2020年12月，甲公司欠乙公司工程款5600萬(wàn)元。會(huì)議通過(guò)重整方案，重整方案中約定由以債轉(zhuǎn)股方式，由甲增發(fā)股票400萬(wàn)股，1股抵債13元方式清欠乙公司的5200萬(wàn)元工程款，豁免甲公司400萬(wàn)元的債務(wù)。那么按照債轉(zhuǎn)股一般性稅務(wù)處理，重組債務(wù)的賬面價(jià)值為5600萬(wàn)元，債轉(zhuǎn)股后甲公司增加實(shí)收資本400萬(wàn)元，增加資本公積400×(13—1)=4800(萬(wàn)元),同時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組收益5600—400—4800=400(萬(wàn)元),按25%的稅率申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；乙公司應(yīng)按享有甲公司股份的公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5200萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組損失400萬(wàn)元，該損失經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可稅前扣除。(二)特殊性稅務(wù)處理根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)和財(cái)稅[2014]109號(hào)的規(guī)定，符合重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額當(dāng)年暫不確認(rèn)債務(wù)重組所得400萬(wàn)元；乙公司也暫不確后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年，即企業(yè)每一納稅年度的利潤(rùn)總額可以彌補(bǔ)前5個(gè)連續(xù)納稅除金額為0元，對(duì)超出部分不予認(rèn)可，這樣就造成了企總結(jié)：雖然2021年03月02日最高人民法院辦公廳發(fā)布了《關(guān)于推動(dòng)和保障管理人在破產(chǎn)程序中依法履職進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的意見(jiàn)》的通知、部分地區(qū)法院也發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅事項(xiàng)辦理的實(shí)施意見(jiàn)》,特目前還沒(méi)有針對(duì)破產(chǎn)重整程專門制定的與破產(chǎn)法相匹配的稅收政策以及相關(guān)的操作指引。當(dāng)前解決破產(chǎn)重整案件中高額重整稅