第四章-審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿

第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)證據(jù)的含義及分類（一）審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。（二）審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容

審計(jì)證據(jù)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)信息以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息其他信息

會(huì)計(jì)記錄既包括被審計(jì)單位內(nèi)部生成的手工或者電子形式的憑證，也包括從與被審計(jì)單位進(jìn)行交易的其他企業(yè)收到的憑證，除此之外，會(huì)計(jì)記錄還可能包括：1、銷售發(fā)運(yùn)單和發(fā)票、顧客對(duì)賬單以及顧客的匯款通知單；（銷售與收款）2、附有驗(yàn)貨單的訂購單、購貨發(fā)票和對(duì)賬單；（采購與付款）3、考勤卡和其他工時(shí)記錄、工薪單、個(gè)別支付記錄和人事檔案；（應(yīng)付職工薪酬）4、支票存根、電子轉(zhuǎn)移支付記錄、銀行存款單和銀行對(duì)賬單；（銀行存款）5、合同記錄，例如，租賃合同和分期付款銷售協(xié)議；（銷售與收款、采購與付款）6、記賬憑證；將這些會(huì)計(jì)記錄作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，其來源和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的相關(guān)強(qiáng)度(對(duì)內(nèi)部生成的證據(jù)而言)都會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些原始憑證的信賴程度。會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取作為審計(jì)證據(jù)的其他信息。其他信息包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息，包括：1、被審計(jì)單位會(huì)議記錄；2、內(nèi)部控制手冊(cè)；3、詢證函的回函；4、分析師的報(bào)告；

5、與競爭者的比較數(shù)據(jù)；

6、通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息，如檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；

7、自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。

會(huì)計(jì)記錄中的信息與其他信息的關(guān)系：財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，二者缺一不可。如果沒有前者，審計(jì)工作將無法進(jìn)行；如果沒有后者將無法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。只有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。【例題·單選題】審計(jì)證據(jù)包括會(huì)計(jì)記錄和其他信息，以下對(duì)審計(jì)證據(jù)的理解中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A．注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅依靠會(huì)計(jì)記錄不能有效形成結(jié)論，還應(yīng)當(dāng)獲取其他信息B．會(huì)計(jì)記錄中含有的信息是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)C．如果會(huì)計(jì)記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)生成這些信息所依賴的內(nèi)部控制予以充分關(guān)注D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師將會(huì)計(jì)記錄和其他信息兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)【答案】B【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。二、審計(jì)證據(jù)的特征

（一）審計(jì)證據(jù)的充分性

1．審計(jì)證據(jù)充分性含義審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。如：從200個(gè)樣本中獲取的證據(jù)比從100個(gè)樣本中獲取的證據(jù)更充分。2．影響審計(jì)證據(jù)充分性的因素（1）受注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，若評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多；（2）受注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，若審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少?！締雾?xiàng)選擇題】下列與所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量呈正比例關(guān)系的是（）A.可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)B.管理當(dāng)局的可信賴程度C.被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)答案：C（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性1．審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性含義

——審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。2．審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性——審計(jì)證據(jù)相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)要有證明力，必須與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。即用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。（什么證據(jù)支持什么結(jié)論）3．確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮因素（1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；（2）有關(guān)某一特定認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；（3）不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。4、審計(jì)證據(jù)可靠性[真?zhèn)螁栴}]

——審計(jì)證據(jù)可靠性是指證據(jù)的可信賴程度。

例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)，就比被審計(jì)單位管理層提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。審計(jì)證據(jù)可靠性的影響因素（1）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；（2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；（4）以文件、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠?！締雾?xiàng)選擇題】審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響。下列說法中不正確的是（）。A．以紙質(zhì)形式存在的證據(jù)比以電子形式存在的證據(jù)更為可靠B．從原件獲取的證據(jù)比從復(fù)印件及傳真件獲取的證據(jù)更為可靠C．電子文件形式的審計(jì)證據(jù)比口頭方式的審計(jì)證據(jù)更為可靠D．內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)沒有內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成的證據(jù)可靠答案：D【單項(xiàng)選擇題】審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)該與（）相關(guān)。A.審計(jì)范圍B.審計(jì)目標(biāo)C.審計(jì)事實(shí)D.會(huì)計(jì)報(bào)表答案：B【例題·簡答題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，獲取到以下六組審計(jì)證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。要求：請(qǐng)分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）購貨發(fā)票比收料單可靠。理由：購貨發(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。理由：銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得甲公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)，而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。理由：領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過甲公司不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。理由：工資發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。理由：存貨監(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是甲公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。理由：銀行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對(duì)賬單經(jīng)過甲公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性?！揪毩?xí)】比較下列幾組審計(jì)證據(jù)中哪種類型的審計(jì)證據(jù)更可靠，并說明理由：1.銀行詢證函與銀行對(duì)賬單2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過自行計(jì)算折舊額所取得的證據(jù)與被審計(jì)單位的累計(jì)折舊明細(xì)賬的數(shù)據(jù)。3.銀行對(duì)賬單與發(fā)貨單4.內(nèi)部控制良好時(shí)形成的領(lǐng)料單與內(nèi)部控制較差時(shí)形成的領(lǐng)料單。5.律師詢證函的回函與注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師交談取得的證據(jù)6.銷售發(fā)票與購貨發(fā)票。（三）審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系1．充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才有證明力充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。2．審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。3．審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法數(shù)量來彌補(bǔ)如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。4、評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮：

(1)對(duì)文件記錄可靠性的考慮

審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?。如果在審?jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查。必要時(shí)應(yīng)聘請(qǐng)專家予以鑒定。

(2)使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。

(3)證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮如果不同來源的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，則具有更強(qiáng)的說服力。如果從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。(4)獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序?！締雾?xiàng)選擇題】在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是(

)。A.特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)B.針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)存在矛盾，表明審計(jì)證據(jù)不存在說服力C.只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)D.針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)【答案】B【解析】當(dāng)兩項(xiàng)審計(jì)證據(jù)之間存在矛盾時(shí)，至少有一項(xiàng)證據(jù)不存在說服力，但不能斷言所有證據(jù)都沒有說服力?！締雾?xiàng)選擇題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中，正確的是(

)。A.設(shè)計(jì)相關(guān)可靠的審計(jì)程序，以消除財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)B.在應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，優(yōu)先考慮合理確定審計(jì)程序的范圍C.如果將特定重大賬戶重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，且控制測試支持這一評(píng)估結(jié)果，則不實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序D.不因獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本減少不可替代的審計(jì)程序【答案】D【例題·多選題】審計(jì)證據(jù)具有相關(guān)性和適當(dāng)性的特征，以下有關(guān)審計(jì)證據(jù)特征的理解中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ．獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多，越能增進(jìn)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性B．如果審計(jì)證據(jù)越適當(dāng)，需要的數(shù)量越多C．如果審計(jì)證據(jù)質(zhì)量不高，則需要更多的數(shù)量的證據(jù)增強(qiáng)其證明力D．審計(jì)證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，無法依靠證據(jù)數(shù)量彌補(bǔ)【答案】ABC【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)，審計(jì)證據(jù)越適當(dāng)則所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量越少；選項(xiàng)B、C和D討論的都是審計(jì)證據(jù)質(zhì)量和數(shù)量的關(guān)系，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷時(shí)不能依靠審計(jì)證據(jù)數(shù)量來彌補(bǔ)。【多項(xiàng)選擇題】充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)兩個(gè)重要特征，下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性表述正確的有(

)。

A．充分性和適當(dāng)性兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的

B、審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少

C．如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷D．如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須收集更多數(shù)量的審計(jì)證據(jù)，否則無法形成審計(jì)意見答案：ABC【單項(xiàng)選擇題】在確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量時(shí)，下列表述中不正確的是(

)。

A.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多

B.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少

C.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計(jì)證據(jù)予以彌補(bǔ)

D.通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量

【答案】D按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)三、審計(jì)證據(jù)的種類

實(shí)物證據(jù)，是根據(jù)實(shí)物的外部特征和內(nèi)含性能來證明事物真相的各種財(cái)產(chǎn)物資。實(shí)物證據(jù)它的證明力最強(qiáng)。真正所獲取的實(shí)物證據(jù)指的是記錄的內(nèi)容是實(shí)物的那些的證據(jù)。

實(shí)物證據(jù)能不能證明價(jià)值？實(shí)物證據(jù)能不能證明所有權(quán)？

書面證據(jù)，是以書面文字記載的內(nèi)容來證明被審事項(xiàng)的各種書面資料。書面證據(jù)是使用最多的審計(jì)證據(jù)。

書面證據(jù)包括：原始憑證、會(huì)計(jì)記錄、各種文件、合同、通知書，函件等等

口頭證據(jù)，是指以視聽資料、證人證詞，有關(guān)人員的陳述、意見、說明和答復(fù)等形式存在的審計(jì)證據(jù)。一般而言，口頭證據(jù)不能證明事實(shí)真相，但是，它可以發(fā)掘一些其他線索。

環(huán)境證據(jù)，是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。

（1）有關(guān)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況（2）有關(guān)內(nèi)部控制情況

（3）被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)

（4）各種管理?xiàng)l件和管理水平

環(huán)境證據(jù)不屬于基本證據(jù)，不能證明事實(shí)真相。但是，它可以提供一些有用的信息。【多項(xiàng)選擇題】下列屬于環(huán)境證據(jù)的有（）A.企業(yè)內(nèi)部控制情況B.被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)C.被審計(jì)單位的管理水平D.被審計(jì)單位管理當(dāng)局的聲明書答案：ABC【單項(xiàng)選擇題】審計(jì)人員通過監(jiān)盤審計(jì)方法，可以獲?。ǎ〢.實(shí)物證據(jù)B.書面證據(jù)C.口頭證據(jù)D.環(huán)境證據(jù)答案：A【單項(xiàng)選擇題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了證實(shí)被審單位的銷售業(yè)務(wù)而獲取的下列證據(jù)中證明力最強(qiáng)的是（）。

A、被審單位向其客戶開具的銷貨發(fā)票

B、雙方簽訂的銷貨合同

C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審單位的客戶所發(fā)的詢證函的回函

D、被審單位的銷售明細(xì)賬

【答案】C四、獲取審計(jì)證據(jù)的程序

——審計(jì)程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中的某個(gè)時(shí)間，對(duì)將要獲取的某類審計(jì)證據(jù)如何收集的詳細(xì)指令。

（一）獲取審計(jì)證據(jù)的總體審計(jì)程序按實(shí)施審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的目的劃分，審計(jì)程序可以分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測試(必要時(shí)或決定測試時(shí))和實(shí)質(zhì)性程序三種，審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)程序的這三種分類稱之為總體審計(jì)程序。1．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序2．控制測試(必要時(shí)或決定測試時(shí))3．實(shí)質(zhì)性程序1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序①含義

——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程序。②目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。2、控制測試①含義控制測試是為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測試，其目的是測試控制運(yùn)行的有效性。②當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，控制測試是必要的（控制測試的情形）（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試以支持評(píng)估結(jié)果；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。3、實(shí)質(zhì)性程序①含義

——實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對(duì)某類交易、賬戶余額或披露的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。②實(shí)質(zhì)性程序類別（1）細(xì)節(jié)測試

——是對(duì)某類交易、賬戶余額或披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等。（2）實(shí)質(zhì)性分析程序

——主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，用以識(shí)別某類交易、賬戶余額或披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。（二）獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序

（審計(jì)程序的類型）1、檢查2、觀察3、詢問4、函證5、重新計(jì)算6、重新執(zhí)行7、分析程序上述程序單獨(dú)或者或組合起來可用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。（三）總體審計(jì)程序與具體程序的關(guān)系

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（必須）控制測試（可以不）實(shí)質(zhì)性程序（必須）檢查觀察詢問函證重新計(jì)算重新執(zhí)行分析程序【單項(xiàng)選擇同意】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列控制測試程序中，通常能獲取最可靠審計(jì)證據(jù)的是(

)。A.詢問B.檢查控制執(zhí)行留下的書面證據(jù)C.觀察D.重新執(zhí)行【答案】D【單項(xiàng)選擇題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況決定是否實(shí)施（）程序。A．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序B．控制測試C．實(shí)質(zhì)性程序D．評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)答案：B【例題·多選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中，不正確的是()。

A.設(shè)計(jì)相關(guān)可靠的審計(jì)程序，以消除財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)

B.在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需實(shí)施控制測試

C.如果將特定重大賬戶重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，且控制測試支持這一評(píng)估結(jié)果，則不實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

D.不因獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本減少不可替代的審計(jì)程序【答案】ABC【例題·單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，針對(duì)下列方面通常難以獲取有效審計(jì)證據(jù)的是()。

A.應(yīng)收賬款的存在性

B.應(yīng)收賬款的完整性

C.應(yīng)收賬款金額的準(zhǔn)確性

D.應(yīng)收賬款是否歸屬于甲公司【答案】B第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的含義1.審計(jì)工作底稿的含義

——審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。2.審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。3.審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)過程，同時(shí)也反映整個(gè)審計(jì)過程。二、審計(jì)工作底稿的編制目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，主要實(shí)現(xiàn)下列目的：1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；2.提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作；編制審計(jì)工作底稿，應(yīng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：

1、按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

2、實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；

3、就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。三、審計(jì)工作底稿的編制要求有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指對(duì)下列方面有合理了解的人士：1、審計(jì)過程；2、相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；3、被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境；4、與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題。四、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容

（一）總體審計(jì)策略（二）具體審計(jì)計(jì)劃，包括：1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序2.控制測試3.實(shí)質(zhì)性程序4.特殊項(xiàng)目審計(jì)程序（三）分析表，主要是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。（四）問題備忘錄，指對(duì)某一事項(xiàng)或問題的概要的匯總記錄。（五）重大事項(xiàng)概要（六）詢證函回函（七）書面聲明（八）核對(duì)表，指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為便于核對(duì)某些特定審計(jì)工作或程序的完成情況的表格（九）有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件(包括電子郵件)。（十）對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。（十一）業(yè)務(wù)約定書，鏈接教材第八章第一節(jié)的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、第二十八章第四節(jié)的驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書。（十二）管理建議書。（十三）項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄。（十四）與其他人士(如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等)的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。五、審計(jì)工作底稿的存在形式與控制（一）審計(jì)工作底稿的存在形式隨著信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，審計(jì)工作底稿存在的形式有紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。形式：審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。保管：在實(shí)務(wù)中，可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，同時(shí)，單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿（二）審計(jì)工作底稿控制實(shí)現(xiàn)的目的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿的設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)控制，來確保審計(jì)工作底稿質(zhì)量：1.使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；2.在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性和安全性；3.防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿；4.允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度2.擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)（存貨監(jiān)盤、應(yīng)收賬款函證）；3.識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（高、低）；4.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；5.識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；6.當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；7.審計(jì)方法和使用的工具。六、審計(jì)工作底稿的格式、要素與范圍

（二）審計(jì)工作底稿要素1.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題2.審計(jì)過程記錄3.審計(jì)結(jié)論4.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明5.索引號(hào)及編號(hào)6.編制者姓名及編制日期；7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；8.其他應(yīng)說明事項(xiàng)。（三）審計(jì)工作底稿要素說明1.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題審計(jì)工作底稿的標(biāo)題包括被審計(jì)單位名稱、審計(jì)項(xiàng)目名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會(huì)計(jì)期間(如果與交易相關(guān))。2.審計(jì)過程記錄(1)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征(2)記錄重大事項(xiàng)及相關(guān)重大事項(xiàng)的識(shí)別特征（3）記錄針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理不一致情的情況針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。記錄如何解決這些矛盾或不一致并不意味著需要保留不正確的或被取代的資料?？刂茰y試審計(jì)抽樣被審計(jì)單位：甲公司項(xiàng)目：采購訂單授權(quán)編制：王小虎日期：

2×11/01/16

索引號(hào)：

CGL－3

財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2×10年度復(fù)核：張老三日期：

2×11/01/18

（一）樣本設(shè)計(jì)1．確定測試目標(biāo)擬測試的控制：采購訂單需經(jīng)總經(jīng)理×××簽字確認(rèn)測試目標(biāo)：確認(rèn)在本期間內(nèi)該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的相關(guān)交易和賬戶與認(rèn)定：存貨、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等賬戶的存在認(rèn)定初步評(píng)估的控制運(yùn)行有效性：有效初步評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：低2．定義總體與抽樣單元總體：2×10年發(fā)生的所有采購代表總體的實(shí)物：2×10年簽訂的所有采購訂單抽樣單元：每份采購訂單3．定義偏差采購訂單上沒有總經(jīng)理或其授權(quán)人簽字4．確定樣本規(guī)?？傮w規(guī)模：500樣本規(guī)模：25（二）選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序1．選取樣本選樣方法：系統(tǒng)選樣如果選擇系統(tǒng)選樣，則計(jì)算選樣間距(總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模)：20確定樣本起點(diǎn)(在1到選樣間距之間選擇)：10樣本編號(hào)列表：10，30，50，70，90，110，130，150，170，190，210，230，250，271，290，…2．實(shí)施審計(jì)程序工作底稿索引號(hào)：CGL－3樣本中發(fā)現(xiàn)控制偏差數(shù)量：1（三）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果1．分析控制偏差的原因和性質(zhì)原因：總經(jīng)理無意中漏簽性質(zhì)：偶然偏差，不構(gòu)成控制重大缺陷和舞弊2．得出總體結(jié)論樣本結(jié)果是否支持初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果：否控制是否運(yùn)行有效：無效修正后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平：中是否需要增加樣本規(guī)模：否工作底稿索引號(hào)：是否需要增加對(duì)相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序：是工作底稿索引號(hào)：七、審計(jì)工作底稿的復(fù)核審計(jì)工作底稿的復(fù)核主要分兩個(gè)層次：

一個(gè)是項(xiàng)目組內(nèi)部的復(fù)核（由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作）一個(gè)是項(xiàng)目組外的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（出具報(bào)告前的獨(dú)立復(fù)核）八、審計(jì)工作底稿的歸檔★

（一）審計(jì)工作底稿歸檔的期限如果完成了審計(jì)工作，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。（二）歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行的事務(wù)性變動(dòng)在出具審計(jì)報(bào)告前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)完成所有必要的審計(jì)程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。由此，在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。如果在歸檔期間對(duì)底稿做出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出變動(dòng)，主要包括：

1、刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；

2、對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；

3、對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；

4、記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。（三）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)

1、需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形

有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分。（2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。

2、變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：（1）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；（2）修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；（3）修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。（四）審計(jì)檔案的結(jié)構(gòu)在實(shí)務(wù)中，審計(jì)檔案可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。這一分類主要是基于具體實(shí)務(wù)中對(duì)審計(jì)檔案使用的時(shí)間而劃分的。

1、永久性檔案永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。如：被審計(jì)單位的營業(yè)執(zhí)照、批準(zhǔn)證書、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)等證明文件。若永久性檔案中的某些內(nèi)容已經(jīng)發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更新。2、當(dāng)期檔案當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計(jì)