第四章-審計證據(jù)和審計工作底稿

第四章審計證據(jù)和審計工作底稿審計證據(jù)審計工作底稿一、審計證據(jù)的含義及分類（一）審計證據(jù)的含義審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息和其他信息。（二）審計證據(jù)的內(nèi)容

審計證據(jù)構(gòu)成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計信息以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息其他信息

會計記錄既包括被審計單位內(nèi)部生成的手工或者電子形式的憑證，也包括從與被審計單位進行交易的其他企業(yè)收到的憑證，除此之外，會計記錄還可能包括：1、銷售發(fā)運單和發(fā)票、顧客對賬單以及顧客的匯款通知單；（銷售與收款）2、附有驗貨單的訂購單、購貨發(fā)票和對賬單；（采購與付款）3、考勤卡和其他工時記錄、工薪單、個別支付記錄和人事檔案；（應付職工薪酬）4、支票存根、電子轉(zhuǎn)移支付記錄、銀行存款單和銀行對賬單；（銀行存款）5、合同記錄，例如，租賃合同和分期付款銷售協(xié)議；（銷售與收款、采購與付款）6、記賬憑證；將這些會計記錄作為審計證據(jù)時，其來源和被審計單位內(nèi)部控制的相關強度(對內(nèi)部生成的證據(jù)而言)都會影響注冊會計師對這些原始憑證的信賴程度。會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎，注冊會計師還應當獲取作為審計證據(jù)的其他信息。其他信息包括注冊會計師獲取的會計記錄以外的信息，包括：1、被審計單位會議記錄；2、內(nèi)部控制手冊；3、詢證函的回函；4、分析師的報告；

5、與競爭者的比較數(shù)據(jù)；

6、通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；

7、自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。

會計記錄中的信息與其他信息的關系：財務報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計證據(jù)，二者缺一不可。如果沒有前者，審計工作將無法進行；如果沒有后者將無法識別重大錯報風險。只有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計風險降至可接受的低水平，為注冊會計師發(fā)表審計意見提供合理基礎?！纠}·單選題】審計證據(jù)包括會計記錄和其他信息，以下對審計證據(jù)的理解中，不恰當?shù)氖牵ǎ?。A．注冊會計師僅僅依靠會計記錄不能有效形成結(jié)論，還應當獲取其他信息B．會計記錄中含有的信息是注冊會計師對財務報表發(fā)表審計意見的基礎C．如果會計記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊會計師必須對生成這些信息所依賴的內(nèi)部控制予以充分關注D．注冊會計師將會計記錄和其他信息兩者結(jié)合在一起，才能將審計風險降至可接受的低水平，為發(fā)表審計意見提供合理基礎【答案】B【解析】選項B不恰當。會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎，注冊會計師還應當獲取用作審計證據(jù)的其他信息。二、審計證據(jù)的特征

（一）審計證據(jù)的充分性

1．審計證據(jù)充分性含義審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。如：從200個樣本中獲取的證據(jù)比從100個樣本中獲取的證據(jù)更充分。2．影響審計證據(jù)充分性的因素（1）受注冊會計師對重大錯報風險評估的影響，若評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多；（2）受注冊會計師獲取審計證據(jù)質(zhì)量的影響，若審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少?！締雾椷x擇題】下列與所需審計證據(jù)數(shù)量呈正比例關系的是（）A.可接受的檢查風險B.管理當局的可信賴程度C.被審計單位的重大錯報風險D.審計人員的審計經(jīng)驗答案：C（二）審計證據(jù)的適當性1．審計證據(jù)適當性含義

——審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關性和可靠性。2．審計證據(jù)的相關性——審計證據(jù)相關性是指審計證據(jù)要有證明力，必須與注冊會計師的審計目標相關。即用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關認定之間的邏輯聯(lián)系。（什么證據(jù)支持什么結(jié)論）3．確定審計證據(jù)相關性時應當考慮因素（1）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關；（2）有關某一特定認定的審計證據(jù)，不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)；（3）不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認定相關。4、審計證據(jù)可靠性[真?zhèn)螁栴}]

——審計證據(jù)可靠性是指證據(jù)的可信賴程度。

例如，注冊會計師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)，就比被審計單位管理層提供給注冊會計師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。審計證據(jù)可靠性的影響因素（1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；（4）以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠?！締雾椷x擇題】審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響。下列說法中不正確的是（）。A．以紙質(zhì)形式存在的證據(jù)比以電子形式存在的證據(jù)更為可靠B．從原件獲取的證據(jù)比從復印件及傳真件獲取的證據(jù)更為可靠C．電子文件形式的審計證據(jù)比口頭方式的審計證據(jù)更為可靠D．內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)沒有內(nèi)部控制薄弱時生成的證據(jù)可靠答案：D【單項選擇題】審計證據(jù)的相關性是指審計證據(jù)應該與（）相關。A.審計范圍B.審計目標C.審計事實D.會計報表答案：B【例題·簡答題】A注冊會計師在對甲公司2010年度財務報表進行審計時，獲取到以下六組審計證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；（3）領料單與材料成本計算表；（4）工資計算單與工資發(fā)放單；（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）購貨發(fā)票比收料單可靠。理由：購貨發(fā)票來自于公司以外的機構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。理由：銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得甲公司以外的機構(gòu)或個人的承認，而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）領料單比材料成本計算表可靠。理由：領料單預先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過甲公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（4）工資發(fā)放單比工資計算單可靠。理由：工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。理由：存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是甲公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。理由：銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過甲公司有關職員之手，存在偽造、涂改的可能性?！揪毩暋勘容^下列幾組審計證據(jù)中哪種類型的審計證據(jù)更可靠，并說明理由：1.銀行詢證函與銀行對賬單2.注冊會計師通過自行計算折舊額所取得的證據(jù)與被審計單位的累計折舊明細賬的數(shù)據(jù)。3.銀行對賬單與發(fā)貨單4.內(nèi)部控制良好時形成的領料單與內(nèi)部控制較差時形成的領料單。5.律師詢證函的回函與注冊會計師和律師交談取得的證據(jù)6.銷售發(fā)票與購貨發(fā)票。（三）審計證據(jù)充分性與適當性的關系1．充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才有證明力充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。2．審計證據(jù)的適當性會影響審計證據(jù)的充分性注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。3．審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法數(shù)量來彌補如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。4、評價充分性和適當性時的特殊考慮：

(1)對文件記錄可靠性的考慮

審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?。如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，應當做出進一步調(diào)查。必要時應聘請專家予以鑒定。

(2)使用被審計單位生成信息時的考慮如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)。

(3)證據(jù)相互矛盾時的考慮如果不同來源的審計證據(jù)能夠相互印證，則具有更強的說服力。如果從不同來源獲取審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，應當追加必要的審計程序。(4)獲取審計證據(jù)時對成本的考慮注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序?！締雾椷x擇題】在確定審計證據(jù)的相關性時，下列表述中錯誤的是(

)。A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關B.針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)存在矛盾，表明審計證據(jù)不存在說服力C.只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)D.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)【答案】B【解析】當兩項審計證據(jù)之間存在矛盾時，至少有一項證據(jù)不存在說服力，但不能斷言所有證據(jù)都沒有說服力?！締雾椷x擇題】A注冊會計師的下列做法中，正確的是(

)。A.設計相關可靠的審計程序，以消除財務報表中存在重大錯報的風險B.在應對認定層次重大錯報風險時，優(yōu)先考慮合理確定審計程序的范圍C.如果將特定重大賬戶重大錯報的風險評估為低水平，且控制測試支持這一評估結(jié)果，則不實施實質(zhì)性程序D.不因獲取審計證據(jù)的困難和成本減少不可替代的審計程序【答案】D【例題·多選題】審計證據(jù)具有相關性和適當性的特征，以下有關審計證據(jù)特征的理解中，不恰當?shù)氖牵ǎ?。A．獲取的審計證據(jù)數(shù)量越多，越能增進審計證據(jù)的適當性B．如果審計證據(jù)越適當，需要的數(shù)量越多C．如果審計證據(jù)質(zhì)量不高，則需要更多的數(shù)量的證據(jù)增強其證明力D．審計證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，無法依靠證據(jù)數(shù)量彌補【答案】ABC【解析】選項A不恰當，審計證據(jù)越適當則所需審計證據(jù)數(shù)量越少；選項B、C和D討論的都是審計證據(jù)質(zhì)量和數(shù)量的關系，審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷時不能依靠審計證據(jù)數(shù)量來彌補?！径囗椷x擇題】充分性和適當性是審計證據(jù)兩個重要特征，下列關于審計證據(jù)的充分性和適當性表述正確的有(

)。

A．充分性和適當性兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的

B、審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少

C．如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷D．如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師必須收集更多數(shù)量的審計證據(jù)，否則無法形成審計意見答案：ABC【單項選擇題】在確定審計證據(jù)的數(shù)量時，下列表述中不正確的是(

)。

A.錯報風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多

B.審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少

C.審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計證據(jù)予以彌補

D.通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量

【答案】D按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)三、審計證據(jù)的種類

實物證據(jù)，是根據(jù)實物的外部特征和內(nèi)含性能來證明事物真相的各種財產(chǎn)物資。實物證據(jù)它的證明力最強。真正所獲取的實物證據(jù)指的是記錄的內(nèi)容是實物的那些的證據(jù)。

實物證據(jù)能不能證明價值？實物證據(jù)能不能證明所有權(quán)？

書面證據(jù)，是以書面文字記載的內(nèi)容來證明被審事項的各種書面資料。書面證據(jù)是使用最多的審計證據(jù)。

書面證據(jù)包括：原始憑證、會計記錄、各種文件、合同、通知書，函件等等

口頭證據(jù)，是指以視聽資料、證人證詞，有關人員的陳述、意見、說明和答復等形式存在的審計證據(jù)。一般而言，口頭證據(jù)不能證明事實真相，但是，它可以發(fā)掘一些其他線索。

環(huán)境證據(jù)，是指對審計事項產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。

（1）有關行業(yè)和宏觀經(jīng)濟的運行情況（2）有關內(nèi)部控制情況

（3）被審計單位管理人員的素質(zhì)

（4）各種管理條件和管理水平

環(huán)境證據(jù)不屬于基本證據(jù)，不能證明事實真相。但是，它可以提供一些有用的信息?！径囗椷x擇題】下列屬于環(huán)境證據(jù)的有（）A.企業(yè)內(nèi)部控制情況B.被審計單位管理人員的素質(zhì)C.被審計單位的管理水平D.被審計單位管理當局的聲明書答案：ABC【單項選擇題】審計人員通過監(jiān)盤審計方法，可以獲?。ǎ〢.實物證據(jù)B.書面證據(jù)C.口頭證據(jù)D.環(huán)境證據(jù)答案：A【單項選擇題】注冊會計師為了證實被審單位的銷售業(yè)務而獲取的下列證據(jù)中證明力最強的是（）。

A、被審單位向其客戶開具的銷貨發(fā)票

B、雙方簽訂的銷貨合同

C、注冊會計師向被審單位的客戶所發(fā)的詢證函的回函

D、被審單位的銷售明細賬

【答案】C四、獲取審計證據(jù)的程序

——審計程序是注冊會計師在審計過程中的某個時間，對將要獲取的某類審計證據(jù)如何收集的詳細指令。

（一）獲取審計證據(jù)的總體審計程序按實施審計程序獲取審計證據(jù)的目的劃分，審計程序可以分為風險評估程序、控制測試(必要時或決定測試時)和實質(zhì)性程序三種，審計準則將審計程序的這三種分類稱之為總體審計程序。1．風險評估程序2．控制測試(必要時或決定測試時)3．實質(zhì)性程序1、風險評估程序①含義

——風險評估程序是指注冊會計師為了了解被審計單位及其環(huán)境的程序。②目的風險評估程序的目的是為了識別和評估財務報表重大錯報風險。風險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應當實施進一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。2、控制測試①含義控制測試是為了獲取關于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報的有效性而實施的測試，其目的是測試控制運行的有效性。②當存在下列情形之一時，控制測試是必要的（控制測試的情形）（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試以支持評估結(jié)果；（2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供有關認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。3、實質(zhì)性程序①含義

——實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序，包括對某類交易、賬戶余額或披露的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。②實質(zhì)性程序類別（1）細節(jié)測試

——是對某類交易、賬戶余額或披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。細節(jié)測試被用于獲取與某些認定相關的審計證據(jù)，如存在、準確性、計價等。（2）實質(zhì)性分析程序

——主要是通過研究數(shù)據(jù)間關系評價信息，用以識別某類交易、賬戶余額或披露及相關認定是否存在錯報。實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時間內(nèi)存在可預期關系的大量交易。（二）獲取審計證據(jù)的具體程序

（審計程序的類型）1、檢查2、觀察3、詢問4、函證5、重新計算6、重新執(zhí)行7、分析程序上述程序單獨或者或組合起來可用作風險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序。（三）總體審計程序與具體程序的關系

風險評估程序（必須）控制測試（可以不）實質(zhì)性程序（必須）檢查觀察詢問函證重新計算重新執(zhí)行分析程序【單項選擇同意】A注冊會計師實施的下列控制測試程序中，通常能獲取最可靠審計證據(jù)的是(

)。A.詢問B.檢查控制執(zhí)行留下的書面證據(jù)C.觀察D.重新執(zhí)行【答案】D【單項選擇題】注冊會計師可以根據(jù)被審計單位的具體情況決定是否實施（）程序。A．風險評估程序B．控制測試C．實質(zhì)性程序D．評估重大錯報風險答案：B【例題·多選題】A注冊會計師的下列做法中，不正確的是()。

A.設計相關可靠的審計程序，以消除財務報表中存在重大錯報的風險

B.在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師無需實施控制測試

C.如果將特定重大賬戶重大錯報的風險評估為低水平，且控制測試支持這一評估結(jié)果，則不實施實質(zhì)性程序

D.不因獲取審計證據(jù)的困難和成本減少不可替代的審計程序【答案】ABC【例題·單選題】A注冊會計師在對應收賬款實施函證程序時，針對下列方面通常難以獲取有效審計證據(jù)的是()。

A.應收賬款的存在性

B.應收賬款的完整性

C.應收賬款金額的準確性

D.應收賬款是否歸屬于甲公司【答案】B第二節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿的含義1.審計工作底稿的含義

——審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。2.審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。3.審計工作底稿形成于審計過程，同時也反映整個審計過程。二、審計工作底稿的編制目的注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，主要實現(xiàn)下列目的：1.提供充分、適當?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A；2.提供證據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作；編制審計工作底稿，應使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：

1、按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；

2、實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；

3、就重大事項得出的結(jié)論。三、審計工作底稿的編制要求有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：1、審計過程；2、相關法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定；3、被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；4、與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和審計問題。四、審計工作底稿的內(nèi)容

（一）總體審計策略（二）具體審計計劃，包括：1.風險評估程序2.控制測試3.實質(zhì)性程序4.特殊項目審計程序（三）分析表，主要是指對被審計單位財務信息執(zhí)行分析程序的記錄。（四）問題備忘錄，指對某一事項或問題的概要的匯總記錄。（五）重大事項概要（六）詢證函回函（七）書面聲明（八）核對表，指會計師事務所內(nèi)部使用的、為便于核對某些特定審計工作或程序的完成情況的表格（九）有關重大事項的往來信件(包括電子郵件)。（十）對被審計單位文件記錄的摘要或復印件。（十一）業(yè)務約定書，鏈接教材第八章第一節(jié)的審計業(yè)務約定書、第二十八章第四節(jié)的驗資業(yè)務約定書。（十二）管理建議書。（十三）項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄。（十四）與其他人士(如其他注冊會計師、律師、專家等)的溝通文件及錯報匯總表等。審計工作底稿通常不包括的內(nèi)容審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。五、審計工作底稿的存在形式與控制（一）審計工作底稿的存在形式隨著信息技術的廣泛運用，審計工作底稿存在的形式有紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。形式：審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。保管：在實務中，可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿（二）審計工作底稿控制實現(xiàn)的目的會計師事務所應當針對審計工作底稿的設計和實施適當控制，來確保審計工作底稿質(zhì)量：1.使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員；2.在審計業(yè)務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性；3.防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿；4.允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿。（一）注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，應當考慮下列因素：1.被審計單位的規(guī)模和復雜程度2.擬實施審計程序的性質(zhì)（存貨監(jiān)盤、應收賬款函證）；3.識別出的重大錯報風險（高、低）；4.已獲取審計證據(jù)的重要程度；5.識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍；6.當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎的必要性；7.審計方法和使用的工具。六、審計工作底稿的格式、要素與范圍

（二）審計工作底稿要素1.審計工作底稿的標題2.審計過程記錄3.審計結(jié)論4.審計標識及其說明5.索引號及編號6.編制者姓名及編制日期；7.復核者姓名及復核日期；8.其他應說明事項。（三）審計工作底稿要素說明1.審計工作底稿的標題審計工作底稿的標題包括被審計單位名稱、審計項目名稱以及資產(chǎn)負債表日或底稿覆蓋的會計期間(如果與交易相關)。2.審計過程記錄(1)具體項目或事項的識別特征(2)記錄重大事項及相關重大事項的識別特征（3）記錄針對重大事項如何處理不一致情的情況針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應當記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。記錄如何解決這些矛盾或不一致并不意味著需要保留不正確的或被取代的資料?？刂茰y試審計抽樣被審計單位：甲公司項目：采購訂單授權(quán)編制：王小虎日期：

2×11/01/16

索引號：

CGL－3

財務報表截止日/期間：2×10年度復核：張老三日期：

2×11/01/18

（一）樣本設計1．確定測試目標擬測試的控制：采購訂單需經(jīng)總經(jīng)理×××簽字確認測試目標：確認在本期間內(nèi)該項控制的運行是有效的相關交易和賬戶與認定：存貨、應付賬款、預付賬款等賬戶的存在認定初步評估的控制運行有效性：有效初步評估的重大錯報風險：低2．定義總體與抽樣單元總體：2×10年發(fā)生的所有采購代表總體的實物：2×10年簽訂的所有采購訂單抽樣單元：每份采購訂單3．定義偏差采購訂單上沒有總經(jīng)理或其授權(quán)人簽字4．確定樣本規(guī)?？傮w規(guī)模：500樣本規(guī)模：25（二）選取樣本并實施審計程序1．選取樣本選樣方法：系統(tǒng)選樣如果選擇系統(tǒng)選樣，則計算選樣間距(總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模)：20確定樣本起點(在1到選樣間距之間選擇)：10樣本編號列表：10，30，50，70，90，110，130，150，170，190，210，230，250，271，290，…2．實施審計程序工作底稿索引號：CGL－3樣本中發(fā)現(xiàn)控制偏差數(shù)量：1（三）評價樣本結(jié)果1．分析控制偏差的原因和性質(zhì)原因：總經(jīng)理無意中漏簽性質(zhì)：偶然偏差，不構(gòu)成控制重大缺陷和舞弊2．得出總體結(jié)論樣本結(jié)果是否支持初步風險評估結(jié)果：否控制是否運行有效：無效修正后的重大錯報風險評估水平：中是否需要增加樣本規(guī)模：否工作底稿索引號：是否需要增加對相關賬戶的實質(zhì)性程序：是工作底稿索引號：七、審計工作底稿的復核審計工作底稿的復核主要分兩個層次：

一個是項目組內(nèi)部的復核（由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作）一個是項目組外的項目質(zhì)量控制復核（出具報告前的獨立復核）八、審計工作底稿的歸檔★

（一）審計工作底稿歸檔的期限如果完成了審計工作，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天內(nèi)。（二）歸檔期間對審計工作底稿進行的事務性變動在出具審計報告前，注冊會計師應完成所有必要的審計程序，取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出適當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。由此，在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。如果在歸檔期間對底稿做出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括：

1、刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；

2、對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；

3、對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；

4、記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。（三）審計工作底稿歸檔后的變動

1、需要變動審計工作底稿的情形

有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：（1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。（2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。

2、變動審計工作底稿時的記錄要求在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應當記錄下列事項：（1）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員；（2）修改或增加審計工作底稿的具體理由；（3）修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。（四）審計檔案的結(jié)構(gòu)在實務中，審計檔案可以分為永久性檔案和當期檔案。這一分類主要是基于具體實務中對審計檔案使用的時間而劃分的。

1、永久性檔案永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。如：被審計單位的營業(yè)執(zhí)照、批準證書、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)等證明文件。若永久性檔案中的某些內(nèi)容已經(jīng)發(fā)生變化，注冊會計師應當及時予以更新。2、當期檔案當期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當期和下期審計