銀行抵債資產核算辦法

第第頁銀行抵債資產核算方法**銀行抵債資產核算方法第一章總則第一條為提高我行防范風險本領，真實核算經營成績，保持穩(wěn)健經營和連續(xù)發(fā)展，規(guī)范我行抵債資產核算方法，依據財政部《企業(yè)會計準則》及其應用指南、財政部20**年頒布《抵債資產管理方法》等有關規(guī)定訂立本方法，以規(guī)范抵債資產確實認、計量和相關信息的披露，滿足財務報告編制要求。第二條本方法核算我行各支行及資產經營管理中心依法行使債權或擔保物權而受償于主債務人（借款人、合同對方等，下同）、擔保人（保證人、出質人、抵押人等，下同）或第三人依法享有全部權或使用權和處理權的實物資產或權利資產。其中，實物資產包含房產、土地使用權、交通工具、機器設備、在建工程及其他實物資產。權利資產包含有價證券、權利憑證、商標專用權、專利權、著作權等。第二章緊要定義第三條本方法涉及以下緊要定義：抵債資產：是指銀行依法行使債權或擔保物權而受償于債務人、擔保人或第三人的實物資產或資產權利，包含土地使用權、房屋及建筑物、運輸工具、機器設備和權利憑證等。抵債資產的公允價值：是指在公平交易中，熟識情況的交易雙方本身樂意進行交易所達成的抵債資產金額。抵債資產入賬價值：指銀行取得抵債資產后，依照相關規(guī)定計入抵債資產科目的金額。依照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，抵債資產應依照公允價值入賬。抵債資產減值準備：是指按規(guī)定對各項抵債資產依照賬面價值與可收回金額孰低的原則進行計價，就可收回金額低于賬面價值的差額計提的減值準備。抵債資產的可收回金額：依據抵債資產公允價值減去處理費用后的凈額與其估量將來現金流量的現值兩者之間較高者確定。第三章核算方法及賬務處理第四條我行貸款客戶不能如期歸還貸款時,以其他非貨幣性資產作為歸還全部或部分貸款而形成抵債資產。我行持有的抵債資產,緊要作為出售之用,以歸還貸款的本金和利息。我行持有的抵債資產以公允價值入賬。第五條我行持有的抵債資產，當其可收回金額低于賬面價值時，應當將抵債資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的抵債資產減值準備。第六條我行依據以下原則進行抵債資產的初始確認1、我行對受讓的非貨幣性資產經過正式的法律手續(xù)：1）法院判決或裁定、2）經仲裁機構仲裁、3）簽定具有法律效力的協(xié)議書，完成正式的過戶手續(xù)，使我行擁有全部權或使用權和處理權；2、該資源的有關經濟利益很可能流入我行；3、該資源的本錢或價值能夠可靠計量。第七條我行抵債資產范疇包含：土地使用權、房屋及建筑物、運輸工具、機器設備、應收賬款、股權、其他資產權利等。第八條我行取得的抵債資產，應當按其公允價值入賬，公允價值確定方法包含：1、非現金資產屬于股票、債券、基金等金融資產，且該金融資產存在活躍市場的，應當以金融資產的時價作為非現金資產的公允價值。2、非現金資產屬于金融資產但該金融資產不存在活躍市場的，應當采用《企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量》規(guī)定的估值技術等合理的方法確定其公允價值。3、非現金資產屬于存貨、固定資產、無形資產等存在活躍市場的，應當以其市場價格為基礎確定其公允價值；不存在活躍市場但與其仿佛資產存在活躍市場的，應當以仿佛資產的市場價格為基礎確定其公允價值；采用上述兩種方法仍不能確定非現金資產公允價值的，應當采用估值技術等合理的方法確定其公允價值。4、抵債資產的公允價值，一般情況下可以依據由專業(yè)評估機構出具的評估報告確定，但我行在使用該評估數據時，應審核該數據的公允性，務必使其能公允反映該抵債資產的真實價值。第九條抵債資產取得日確實認，以抵債協(xié)議生效日或法律文書生效日為抵債資產的取得日；有履行期限的，履行期限屆滿日為抵債資產取得日。取得抵債資產實物尚未依法取得產權時，應依據抵債資產公允價值列入表外科目，不得沖減債權本息。第十條依法取得抵債資產產權時，按其公允價值入賬，同時沖減所彌補債權的本金、表內應收利息以及我行為取得抵債資產所支出的接收費用（包含抵債資產欠繳的稅費、墊付的訴訟費用和取得抵債資產支出的評估費、辦理過戶交納的登記費、手續(xù)費、測量費、契稅等相關稅費，下同），不足部分沖減所彌補債權已計提減值準備，減值準備沖減后仍不足的部分，視為貸款減值準備計提不足而補提減值損失并計入當期損益（貸款減值損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期貸款減值損失，若沖減全部減值準備后仍有余額，則以表外應收利息余額為限確認利息收入，超額部分確認為營業(yè)外收入。第十一條抵債資產公允價值超出銀行債權本息總額（包含本金、表內息、表外息）及接收費用的部分，如法院裁決或協(xié)議規(guī)定須支出補價的，應在取得抵債資產產權時，估量應支出的補價，同時抵債資產依照公允價值入賬。如無需支出，則確認為營業(yè)外收入。實際操作中，假如銀行與債務人商定以非現金資產彌補部分貸款，則該抵債資產依照公允價值入賬，依照雙方協(xié)定的抵債金額沖減貸款及相關科目，在考慮銀行為此承當的相關稅費之后，差額作為減值準備補提在貸款減值損失中核算。第十二條抵債資產接收入賬后，實物保管部門要建立抵債資產臺賬，至少每季和會計部門對賬一次。第十三條在抵債資產保管期間發(fā)生的各種費用（如：房產車輛的維護維護和修理費、水電費、抵債資產的倉庫保管費、看護人的工資等）和收入（如：租賃收入等），列入其他業(yè)務收支。第十四條自法院、仲裁機構裁決抵債的結束裁決書生效日或借貸雙方簽訂的抵債協(xié)議書生效日（以下簡稱抵債日）起，對所彌補債權可以停止計息。會計部門應依據業(yè)務部門（指信貸部門或資產保全部門）出具的停息通知辦理。第十五條我行需依照以下方法計提抵債資產減值準備：1、在資產負債表日，銀行應對全部的抵債資產進行減值測試，推斷抵債資產是否顯現減值跡象。可從外部信息來源和內部信息來源兩方面來推斷：（1）資產的時價當期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時價的推移或者政策使用而估量的下跌；（2）市場利率或者其他市場投資酬勞率在當期已經提高,從而影響計算資產估量將來現金流量現值的折現率,導致資產可收回金額大幅度降低；（3）有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞；（4）資產原先創(chuàng)造的凈現金流量已大幅減少或者低于預期。2、抵債資產可收回金額的計量：（1）抵債資產存在減值跡象的，應當估量其可收回金額?？墒栈亟痤~是由下列兩者之間較高者確定:依據資產的公允價值減去處理費用后的凈額（處理費用包含與資產處理有關的法律費用如：評估費、拍賣費,稅費如：增值稅、營業(yè)稅,搬運費是資產實現可售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等）,或估量將來現金流量的現值。（2）在估量抵債資產可收回金額時，原則上應當以單項抵債資產為基礎進行估量，假如難以對單項抵債資產的可收回金額進行估量的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。（3）估算的可收回金額,只要有任何一項的估量價值超出了資產的賬面價值,就表明資產沒有發(fā)生減值,不需要估量另一項金額,也不需計提減值準備。（4）應對抵債資產逐項進行定期評估，評估方法要考慮本錢效益原則，對重點價值的資產（包含房地產），需要在資產負債表日獲得外部評估師的評估。3、我行應當在每季度末對抵債資產逐項進行減值測試，在估量每項抵債資產可收回金額時，抵債資產的管理人可依據該資產的當前市場價或同類資產的當前市場價確定抵債資產的公允價值，在減去估量的處理費用后，確定抵債資產的估量可收回金額。對估量可收回金額低于其賬面價值的，應當將抵債資產賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失計入當期損益，同時計提抵債資產的減值準備。如已計提減值準備的抵債資產價值得以恢復，應在已計提減值準備的范圍內轉回，加添當期損益。抵債資產處理時，應將已計提的抵債資產減值準備一并結轉損益。第十六條抵債資產處理、轉為自用或者估量不能從其處理中取得經濟利益時，應當停止確認。處理變現抵債資產過程中由我行承當的處理變現費用，包含交易費、營業(yè)稅、土地增值稅、評估費、拍賣費等，在發(fā)生時直接從處理收入抵減，不得計入營業(yè)外支出等科目。變現凈額（實際取得的處理收入減變現稅費）與抵債資產賬面凈值的差額計入“營業(yè)外收入”或“抵債資產減值損失”。即，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，按應支出的相關稅費，貸記“應交稅金”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“抵債資產減值損失”科目。已計提抵債資產減值準備的，還應同時結轉減值準備，同時需要將減值準備與上述差額進行比較，以推斷是否需要轉回部分或全部減值損失。抵債資產轉為自用的，應視同新購資產，按財務授權制度辦理相應審批手續(xù)后，按轉換日抵債資產的賬面余額轉入“固定資產”科目，已計提抵債資產跌價準備的，還應同時結轉減值準備。第十七條抵債資產的相關賬務處理如下：（一）相關會計科目設置為準確核算我行抵債資資產務，需要設置“其他業(yè)務收入抵債資產租金收入”“營業(yè)外收入抵債資產處理利得”“其他業(yè)務本錢其他資產費用支出”“抵債資產減值準備”“資產減值損失抵債資產減值損失”等明細科目，分別核算抵債資產取得、保管、處理、減值時發(fā)生的各種收支活動。（二）初始確認的賬務處理1、所轉銷貸款已計提減值準備不足以彌補相關稅費、所抵債權賬面余額與抵債資產公允價值的差額，不足部分作為減值準備補提確認為貸款減值損失核算：借：抵債資產（公允價值）借：貸款減值準備（已計提余額）借：貸款減值損失（差額部分）貸：貸款相關科目（包含本金、利息調整，表內余額）貸：應收利息（表內余額）貸：存放中央銀行款項/其他應付款等相關科目（支出或待支出的相關接收費用）2、已計提減值準備可以超額彌補相關稅費、所抵債權賬面余額與抵債資產公允價值的差額，差額沖減當期貸款減值損失，但以原已計提金額為限：借：抵債資產（公允價值）借：貸款減值準備（已計提余額）貸：貸款相關科目（包含本金、利息調整，表內余額）貸：應收利息（表內余額）貸：存放中央銀行款項/其他應付款等相關科目（支出或待支出的相關接收費用）貸：資產減值損失──貸款減值損失（差額部分）3、若抵債資產公允價值沖減相關稅費、所抵債權賬面余額、所抵債權已計提減值損失后仍有余額的，則以表外應收息余額為限，確認為利息收入。借：抵債資產（公允價值）借：貸款減值準備（已計提余額）貸：貸款相關科目（包含本金、利息調整，表內余額）貸：應收利息（表內余額）貸：存放中央銀行款項/其他應付款等相關科目（支出或待支出的相關接收費用）貸：資產減值損失──貸款減值損失（已計提余額）貸：貸款利息收入貸：營業(yè)外收入4、假如接收的抵債資產按商定金額彌補部分貸款：借：抵債資產（公允價值）借：貸款減值損失等（差額部分）貸：貸款相關科目（包含本金、利息調整，商定受償金額）貸：存放中央銀行款項/其他應付款等相關科目（支出或待支出的相關接收費用）（三）后續(xù)計量及計提減值準備的賬務處理1、抵債資產保管期間取得的收入（如租賃收入）借：存放中央銀行款項等相關科目貸：其他業(yè)務收入抵債資產租金收入2、抵債資產保管期間發(fā)生的費用（如：房產車輛的維護維護和修理費、水電費、抵債資產的倉庫保管費、看護人的工資等）借：其他業(yè)務本錢其他資產費用支出貸：存放中央銀行款項等相關科目3、計提抵債資產減值準備借：資產減值損失──抵債資產減值損失貸：抵債資產減值準備（四）停止確認的賬務處理1、取得抵債資產后轉為自用：借：固定資產貸：抵債資產2、取得抵債資產計提減值準備后又轉為自用：借：固定資產貸：抵債資產借：抵債資產減值準備貸：固定資產減值準備3、處理抵債資產：（1）抵債資產處理變現凈額（實際取得的處理收入減變現稅費）大于抵債資產賬面凈值的差額，若小于抵債資產減值準備余額，則沖減部分抵債資產減值損失，如大于抵債資產減值準備余額，則沖減全部抵債資產減值損失，再將凈差額計入營業(yè)外收入。即：（1.1）若處理變現凈額扣除抵債資產賬面凈值后的差額小于抵債資產減值準備，則借：存放中央銀行款項（變現凈額）借：抵債資產減值準備（表內余額）貸：應交稅金貸：抵債資產貸：資產減值損失──抵債資產減值損失（差額部分）（1.2）若處理變現凈額扣除抵債資產賬面凈值后的差額大于抵債資產減值準備，則借：存放中央銀行款項等科目（變現凈額）借：抵債資產減值準備（已計提余額）貸：應交稅金等科目貸：抵債資產貸：資產減值損失──抵債資產減值損失（已計提余額）貸：營業(yè)外收入抵債資產處理利得（差額部分）（2）抵債資產處理變現凈額（實際取得的處理收入減變現稅費）小于抵債資產賬面凈值的差額，作為減值準備補提計入抵債資產減值損失。借：存放中央銀行款項等科目（變現凈額）借：抵債資產減值準備（已計提余額）借：抵債資產減值損失（差額部分）貸：應交稅金等科目貸：抵債資產（表內余額）第四章信息披露第十八條我行應當在其財務報表及其附注中披露如下相關信息：抵債資產相關會計政策，在財務報表關于“緊要會計政策”的附注中予以披露；抵債資產期末和年初的賬面價值，在財務報表關于“其他資產”的附注中予以披露；抵債資產的類別明細及其對應賬面價值；抵債資產的減值準備計提和更改情況，在財務報表關于“資產減值準備”的附注中予以披露；抵債資產本年處理情況及將來處理計劃。第五章附則第十九條本方法由**銀行會計部訂立并負責解釋。第二十條本方法自下發(fā)之日起實施。本方法實施前的有關規(guī)定與本方法內容相抵觸的，以本方法為準。篇2:流動資產核算管理程序流動資產核算管理程序第一節(jié)貨幣資金管理一、貨幣資金和信貸管理總則1、經營性和費用性資金由公司的財務部統(tǒng)一管理，各部門不得私設小金庫、不得私設銀行帳戶和現金帳戶；2、經營和費用性資金的額度由經營負責人會同財務負責人依據公司經營任務和計劃提出上報看法，由總裁批準。在此額度內的資金和經營形成的新增資金的支出由經營負責人直接審批，也可以在確定的資金使用用途和金額的范圍內向其他相關人員授以審批權。未經經營負責人或授權審批人的簽字，上至公司財務負責人，下至普通的財務人員，不得調出該公司的經營和費用性資金；3、經營和費用性資金以外的資金，包含公司通過關聯公司直接融資或間接融資取得的新增資金存入各公司特地設立的銀行帳戶，由公司財務本部統(tǒng)一管理。該類資金在公司與關聯公司間的調度由公司財務總監(jiān)批準，向公司以外單位的支出由公司財務總監(jiān)和總裁批準。4、對于超出上述權限的簽批，財務負責人有權拒付；5、公司的貸款、抵押、質押和對外擔保均應由財務負責人向董事會提出申請，經董事會批準后方可實施；6、建立公司與關聯公司定期清理往來帳的慣例，每個季度制作應收/應付關連公司對賬單。7、各業(yè)務部門應按年度、季度上報資金預算，產品開發(fā)和項目投資，應由業(yè)務部負責人組織編寫可行性報告，上報財務總監(jiān)審核，報董事會批準；二、現金管理1、嚴格執(zhí)行國家有關現金使用規(guī)定?，F金的使用只限于差旅費、探親費和其他500元以下的小額款項。業(yè)務支出原則上不得使用現金；2、出納員必需嚴格執(zhí)行庫存現金不得超出5,000元的決議，嚴禁坐支。超出庫存限額的現金必需在當日送存銀行，否則造成的意外損失由出納承當一切責任；3、出納人員必需每日清點、核對現金庫存、登錄現金日記帳，并按日填制現金庫存表；4、工資、津貼、勞保、福利費及勞務費的開支統(tǒng)一，由行政部依據公司有關標準和考勤、考核結果通知財務人員發(fā)放；5、職員轉正、晉降級以及其他原因的工資更改，由公司人力資源部書面通知財務部；財務部據此調整職員的工資發(fā)放；6、借用現金需填寫《現金借款單》?！冬F金借款單》采用財政部統(tǒng)一格式的三聯式借款單，其中一聯在借款發(fā)生時交借款人，在還款時由財務人員標明還款日期、方式和金額，一聯在借款發(fā)生時與《借款單》一起附在記帳憑證后，一聯在還款時標明還款日期、方式和金額，與其他票據共同附在記帳憑證后；7、出差或探親返回公司后五個工作日內、其他借款在預定期限內必需到帳務報銷結帳，愈期不辦者將從本人工資中扣除。凡舊帳未清者，原則上不得發(fā)生新的借款，特殊情況由總經理批準；8、一次性支顯現金達3,000元以上的必需提前一天書面通知財務部。三、銀行存款管理1、財務人員嚴禁簽發(fā)和開具空白和遠期支票，不得將支票或銀行帳戶供應給外單位或個人使用；2、借用支票時必需填寫《支票借款單》，按審批程序簽批；3、會計審核借款時，應確認資金來源的有效性，嚴禁超出預算的借款發(fā)生；4、出納開具支票時，如發(fā)現該銀行帳戶可能發(fā)生空頭時，必需向上級匯報并請示改由其他帳戶付款，否則造成損失由出納人員賠償；5、開具支票時應按銀行要求的格式填寫日期、用途、金額（或限額）和收款單位。確實不能確定收款單