會計(jì)事務(wù)所審計(jì)服務(wù)操作指南

會計(jì)事務(wù)所審計(jì)服務(wù)操作指南TOC\o"1-2"\h\u30079第一章審計(jì)服務(wù)概述 2109731.1審計(jì)服務(wù)定義 3108691.2審計(jì)服務(wù)范圍 316001第二章審計(jì)計(jì)劃與準(zhǔn)備 4133272.1審計(jì)計(jì)劃編制 4163222.1.1明確審計(jì)目標(biāo) 449342.1.2確定審計(jì)范圍 4168482.1.3制定審計(jì)方法 4215382.1.4制定審計(jì)時間安排 4142772.1.5確定審計(jì)資源配置 481302.2審計(jì)團(tuán)隊(duì)組建 4181872.2.1確定審計(jì)團(tuán)隊(duì)規(guī)模 4111692.2.2選拔審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員 5179202.2.3建立審計(jì)團(tuán)隊(duì)溝通機(jī)制 5225702.3審計(jì)程序設(shè)計(jì) 542932.3.1制定審計(jì)程序 584142.3.2審計(jì)程序的實(shí)施 5279792.3.3審計(jì)程序的調(diào)整 521130第三章內(nèi)部控制評估 5166803.1內(nèi)部控制概述 5246843.2內(nèi)部控制測試 6119623.3內(nèi)部控制缺陷識別 614129第四章審計(jì)證據(jù)獲取與評價(jià) 673194.1審計(jì)證據(jù)分類 695234.2審計(jì)證據(jù)獲取方法 73594.3審計(jì)證據(jù)評價(jià) 726980第五章財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 8244665.1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo) 8181155.2財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序 8305775.3財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)論 910324第六章存貨與固定資產(chǎn)審計(jì) 9112266.1存貨審計(jì) 94896.1.1存貨審計(jì)的目的與意義 9133806.1.2存貨審計(jì)的主要內(nèi)容 10154376.1.3存貨審計(jì)的程序與方法 10206946.2固定資產(chǎn)審計(jì) 10121606.2.1固定資產(chǎn)審計(jì)的目的與意義 1061716.2.2固定資產(chǎn)審計(jì)的主要內(nèi)容 1010716.2.3固定資產(chǎn)審計(jì)的程序與方法 1029494第七章應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款審計(jì) 11239467.1應(yīng)收賬款審計(jì) 11176047.1.1核對應(yīng)收賬款 11304987.1.2賬齡分析 11224867.1.3標(biāo)識已收回應(yīng)收賬款 11323847.1.4函證應(yīng)收賬款 11244837.2應(yīng)付賬款審計(jì) 11282947.2.1獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表 12219897.2.2分析應(yīng)付賬款明細(xì)余額 1289347.2.3函證應(yīng)付賬款 12135627.2.4查找未入賬的應(yīng)付賬款 1219497第八章貨幣資金審計(jì) 12133828.1現(xiàn)金審計(jì) 12289618.1.1現(xiàn)金內(nèi)部控制制度的審查 1282968.1.2現(xiàn)金盤點(diǎn) 12206698.1.3現(xiàn)金收支憑證的審查 13302628.2銀行存款審計(jì) 13203658.2.1銀行存款內(nèi)部控制制度的審查 13242398.2.2銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審查 13139618.2.3銀行對賬單的獲取與審查 13233448.2.4銀行賬戶完整性的核查 1329899第九章稅務(wù)審計(jì) 14114509.1稅務(wù)審計(jì)概述 14256949.2稅務(wù)審計(jì)程序 1456459.3稅務(wù)審計(jì)結(jié)論 1521080第十章審計(jì)報(bào)告編制 152249410.1審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu) 151966110.2審計(jì)報(bào)告編制流程 1632624第十一章審計(jì)質(zhì)量控制 16342811.1審計(jì)質(zhì)量控制要求 16905611.1.1審計(jì)質(zhì)量的基本要求 161986311.1.2審計(jì)質(zhì)量的控制要求 161827311.2審計(jì)質(zhì)量控制措施 173120111.2.1審計(jì)計(jì)劃階段的質(zhì)量控制措施 171003911.2.2審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制措施 17906111.2.3審計(jì)報(bào)告階段的質(zhì)量控制措施 172719211.2.4審計(jì)質(zhì)量評價(jià)與改進(jìn)措施 1819418第十二章審計(jì)服務(wù)后續(xù)工作 18309212.1審計(jì)服務(wù)后續(xù)跟蹤 181784912.2客戶溝通與反饋 182783712.3審計(jì)服務(wù)總結(jié)與改進(jìn) 18第一章審計(jì)服務(wù)概述1.1審計(jì)服務(wù)定義審計(jì)服務(wù)是指由注冊會計(jì)師或其他專業(yè)機(jī)構(gòu)提供的，對財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告以及其他相關(guān)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行獨(dú)立、客觀的檢查和評價(jià)，以提供合理保證或有限保證，增加除管理層之外的預(yù)期使用者對這些信息的信賴程度的一種專業(yè)服務(wù)。審計(jì)服務(wù)的核心目標(biāo)是揭示被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告中的錯誤或欺詐行為，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和透明度，為投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)者提供決策依據(jù)。1.2審計(jì)服務(wù)范圍審計(jì)服務(wù)的范圍主要包括以下幾個方面：（1）鑒證業(yè)務(wù)：審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)。（1）審計(jì)業(yè)務(wù)：對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)、全面的檢查，提供合理保證，以確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。（2）審閱業(yè)務(wù)：對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行簡要、概括性的檢查，提供有限保證，以確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。（3）其他鑒證業(yè)務(wù)：包括對特定財(cái)務(wù)信息、內(nèi)部控制、合規(guī)性等進(jìn)行鑒證。（2）相關(guān)服務(wù)：代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、稅務(wù)咨詢、管理咨詢等。（1）代編財(cái)務(wù)信息：根據(jù)客戶提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，幫助客戶編制財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)分析等。（2）執(zhí)行商定程序：根據(jù)客戶和注冊會計(jì)師之間的約定，對特定財(cái)務(wù)信息進(jìn)行核查。（3）稅務(wù)咨詢：為客戶提供稅務(wù)籌劃、稅收優(yōu)惠等方面的咨詢服務(wù)。（4）管理咨詢：為客戶提供企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部控制優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的咨詢服務(wù)。（3）審計(jì)報(bào)告：根據(jù)審計(jì)結(jié)果，撰寫審計(jì)報(bào)告，對財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性提出審計(jì)意見。（4）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：評估審計(jì)過程中可能出現(xiàn)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)等，并采取相應(yīng)措施降低風(fēng)險(xiǎn)。（5）審計(jì)質(zhì)量保證：通過審計(jì)總結(jié)、復(fù)核等環(huán)節(jié)，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。（6）審計(jì)法律法規(guī)遵循：遵循國家審計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，為客戶提供合規(guī)的審計(jì)服務(wù)。審計(jì)服務(wù)范圍廣泛，涉及企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個方面，旨在為客戶提供專業(yè)、高效的審計(jì)服務(wù)，保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和透明度。第二章審計(jì)計(jì)劃與準(zhǔn)備2.1審計(jì)計(jì)劃編制審計(jì)計(jì)劃是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其目的是明確審計(jì)目標(biāo)、范圍、方法、時間安排和資源配置。以下是審計(jì)計(jì)劃編制的具體步驟：2.1.1明確審計(jì)目標(biāo)審計(jì)部門需要明確審計(jì)目標(biāo)，包括總體目標(biāo)和具體目標(biāo)?？傮w目標(biāo)應(yīng)與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和內(nèi)部控制要求相一致，具體目標(biāo)則應(yīng)針對審計(jì)項(xiàng)目涉及的關(guān)鍵領(lǐng)域。2.1.2確定審計(jì)范圍審計(jì)范圍應(yīng)包括審計(jì)對象的財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制、經(jīng)營活動等方面。審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)、公司規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，合理確定審計(jì)范圍。2.1.3制定審計(jì)方法審計(jì)方法包括實(shí)地調(diào)查、抽樣檢查、分析程序等。審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和范圍，選擇合適的審計(jì)方法，以保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。2.1.4制定審計(jì)時間安排審計(jì)時間安排應(yīng)考慮審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度、審計(jì)人員的工作能力等因素。審計(jì)部門需要合理分配審計(jì)時間，保證審計(jì)工作按時完成。2.1.5確定審計(jì)資源配置審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目需求和審計(jì)人員的能力，合理配置審計(jì)資源，包括人員、資金、設(shè)備等。2.2審計(jì)團(tuán)隊(duì)組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)的組建是審計(jì)計(jì)劃的重要組成部分，一個高效、專業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)對審計(jì)工作的順利進(jìn)行。2.2.1確定審計(jì)團(tuán)隊(duì)規(guī)模審計(jì)團(tuán)隊(duì)規(guī)模應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度、審計(jì)范圍和審計(jì)時間安排來確定。團(tuán)隊(duì)規(guī)模應(yīng)滿足審計(jì)工作需求，同時避免人員過剩。2.2.2選拔審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員應(yīng)具備以下條件：具備相關(guān)專業(yè)知識和技能；遵守職業(yè)道德規(guī)范；具備良好的溝通和協(xié)作能力。審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)團(tuán)隊(duì)成員的特長和能力，合理分配工作職責(zé)。2.2.3建立審計(jì)團(tuán)隊(duì)溝通機(jī)制審計(jì)團(tuán)隊(duì)內(nèi)部應(yīng)建立有效的溝通機(jī)制，保證團(tuán)隊(duì)成員之間的信息傳遞及時、準(zhǔn)確。審計(jì)團(tuán)隊(duì)還需與公司其他部門保持良好溝通，以便及時了解審計(jì)對象的業(yè)務(wù)動態(tài)。2.3審計(jì)程序設(shè)計(jì)審計(jì)程序設(shè)計(jì)是審計(jì)計(jì)劃的核心內(nèi)容，合理的審計(jì)程序有助于保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。2.3.1制定審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序應(yīng)包括以下內(nèi)容：審計(jì)對象的初步了解；內(nèi)部控制測試；實(shí)質(zhì)性測試；審計(jì)結(jié)論的形成；審計(jì)報(bào)告的編制和提交。2.3.2審計(jì)程序的實(shí)施審計(jì)程序的實(shí)施需要遵循以下原則：獨(dú)立性、客觀性、公正性、嚴(yán)謹(jǐn)性。審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行工作，保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。2.3.3審計(jì)程序的調(diào)整在審計(jì)過程中，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)根據(jù)實(shí)際情況對審計(jì)程序進(jìn)行適時調(diào)整，以適應(yīng)審計(jì)對象的變化和審計(jì)工作的需要。第三章內(nèi)部控制評估3.1內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性，以及資產(chǎn)的安全性和經(jīng)營效率，由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同參與，通過制定和執(zhí)行一系列規(guī)章制度、流程和方法，對企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行約束和監(jiān)督的過程。內(nèi)部控制主要包括五個要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括企業(yè)文化建設(shè)、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策等；風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)識別和評估內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的過程；控制活動是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)而采取的具體措施；信息與溝通是保證內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵，涉及信息的收集、處理和傳遞；內(nèi)部監(jiān)督是對內(nèi)部控制體系運(yùn)行情況的檢查和評價(jià)。3.2內(nèi)部控制測試內(nèi)部控制測試是企業(yè)對內(nèi)部控制體系的有效性進(jìn)行評估的過程。測試方法包括詢問、觀察、檢查和穿行測試等。詢問是指審計(jì)人員通過與被審計(jì)單位員工進(jìn)行交談，了解內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況；觀察是指審計(jì)人員實(shí)地查看企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況；檢查是指審計(jì)人員查閱企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的文件和資料，驗(yàn)證內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行；穿行測試是指審計(jì)人員通過對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的全面了解，檢查內(nèi)部控制制度是否覆蓋所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制測試的目的是評估內(nèi)部控制體系的有效性，發(fā)覺潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，為企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制提供依據(jù)。3.3內(nèi)部控制缺陷識別內(nèi)部控制缺陷是指內(nèi)部控制體系在設(shè)計(jì)和執(zhí)行過程中存在的不足，可能導(dǎo)致企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制缺陷識別是內(nèi)部控制評估的重要環(huán)節(jié)。在內(nèi)部控制測試過程中，審計(jì)人員需要關(guān)注以下方面，以識別內(nèi)部控制缺陷：（1）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷：企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善，是否能覆蓋所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，是否存在制度空白和漏洞。（2）內(nèi)部控制執(zhí)行缺陷：企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行，是否存在執(zhí)行不到位、違反制度規(guī)定的情況。（3）內(nèi)部控制監(jiān)督缺陷：企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是否健全，是否能及時發(fā)覺和糾正內(nèi)部控制缺陷。（4）內(nèi)部控制信息披露缺陷：企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)信息是否及時、準(zhǔn)確地披露，是否存在誤導(dǎo)投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的情況。通過識別內(nèi)部控制缺陷，企業(yè)可以采取相應(yīng)措施進(jìn)行整改，不斷完善內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。第四章審計(jì)證據(jù)獲取與評價(jià)4.1審計(jì)證據(jù)分類審計(jì)證據(jù)是審計(jì)過程中不可或缺的組成部分，其分類可以依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。按照證據(jù)的形式，審計(jì)證據(jù)可以分為書面證據(jù)、口頭證據(jù)、實(shí)物證據(jù)和電子證據(jù)。其中，書面證據(jù)是最常見的審計(jì)證據(jù)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表、會計(jì)憑證、合同、協(xié)議等；口頭證據(jù)主要來源于訪談、詢問等；實(shí)物證據(jù)包括存貨、固定資產(chǎn)等；電子證據(jù)則涉及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)等。根據(jù)證據(jù)的來源，審計(jì)證據(jù)可以分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)主要指企業(yè)內(nèi)部的各類資料，如財(cái)務(wù)報(bào)表、會計(jì)憑證、內(nèi)部報(bào)告等；外部證據(jù)則來自企業(yè)外部，如銀行對賬單、稅務(wù)發(fā)票、第三方函證等。審計(jì)證據(jù)還可以按照證明力分為直接證據(jù)和間接證據(jù)。直接證據(jù)是指能夠直接證明審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)，如財(cái)務(wù)報(bào)表、會計(jì)憑證等；間接證據(jù)則需通過推理、分析等手段推導(dǎo)出審計(jì)事項(xiàng)，如存貨盤點(diǎn)表、員工訪談等。4.2審計(jì)證據(jù)獲取方法審計(jì)證據(jù)的獲取方法主要有以下幾種：（1）詢問：審計(jì)人員通過訪談、詢問等方式，向企業(yè)內(nèi)部員工、管理層以及其他相關(guān)人士了解審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)情況。（2）觀察：審計(jì)人員實(shí)地觀察企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度、業(yè)務(wù)流程等。（3）查閱：審計(jì)人員查閱企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)表、會計(jì)憑證、合同、協(xié)議等書面資料，以及外部函證、稅務(wù)發(fā)票等。（4）盤點(diǎn)：審計(jì)人員對企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)等進(jìn)行盤點(diǎn)，以驗(yàn)證其真實(shí)性、完整性。（5）分析：審計(jì)人員對財(cái)務(wù)報(bào)表、會計(jì)數(shù)據(jù)等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，揭示其中的異常情況。（6）函證：審計(jì)人員向第三方發(fā)函，了解企業(yè)與其之間的業(yè)務(wù)往來、資金往來等情況。4.3審計(jì)證據(jù)評價(jià)審計(jì)證據(jù)評價(jià)是審計(jì)過程中的重要環(huán)節(jié)，主要包括以下幾個方面：（1）證據(jù)的充分性：審計(jì)人員需要評價(jià)獲取的審計(jì)證據(jù)是否足以支持審計(jì)結(jié)論。證據(jù)的充分性取決于證據(jù)的數(shù)量、質(zhì)量以及與審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)性。（2）證據(jù)的適當(dāng)性：審計(jì)人員需要評價(jià)審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)，即證據(jù)來源的可靠性、證據(jù)的形成過程是否符合法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則等。（3）證據(jù)的一致性：審計(jì)人員需要評價(jià)審計(jì)證據(jù)之間是否相互印證，是否存在矛盾或沖突。（4）證據(jù)的時效性：審計(jì)人員需要關(guān)注審計(jì)證據(jù)的時效性，即證據(jù)所反映的情況是否與審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時的情況一致。（5）證據(jù)的證明力：審計(jì)人員需要評價(jià)審計(jì)證據(jù)的證明力，即證據(jù)對審計(jì)事項(xiàng)的證明程度。證明力強(qiáng)的證據(jù)有助于審計(jì)人員得出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。通過對審計(jì)證據(jù)的評價(jià)，審計(jì)人員可以判斷審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合規(guī)性，為審計(jì)報(bào)告提供有力支持。在評價(jià)過程中，審計(jì)人員還需關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)結(jié)論的可靠性。第五章財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)5.1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要目標(biāo)是保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、完整性和公正性，揭示財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的錯誤和舞弊行為，為利益相關(guān)者提供可靠的財(cái)務(wù)信息。具體目標(biāo)如下：（1）評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性：通過對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（2）評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性：審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表是否完整披露了企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，包括各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和相關(guān)信息。（3）評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公正性：審計(jì)人員應(yīng)審查財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵循了公認(rèn)的會計(jì)原則，是否存在誤導(dǎo)性陳述。（4）揭示財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯誤和舞弊行為：審計(jì)人員應(yīng)通過審計(jì)程序，發(fā)覺和揭示財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯誤和舞弊行為，保障利益相關(guān)者的合法權(quán)益。5.2財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序主要包括以下步驟：（1）接受審計(jì)委托：審計(jì)人員接受企業(yè)委托，明確審計(jì)目的、范圍和期限。（2）初步了解企業(yè)情況：審計(jì)人員對企業(yè)進(jìn)行初步了解，包括企業(yè)的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制等。（3）制定審計(jì)計(jì)劃：根據(jù)初步了解的情況，審計(jì)人員制定具體的審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)程序、時間安排和人員分工。（4）實(shí)施審計(jì)程序：審計(jì)人員按照審計(jì)計(jì)劃，對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)審查，包括查閱會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等。（5）收集審計(jì)證據(jù)：審計(jì)人員通過查閱資料、詢問相關(guān)人員、實(shí)地調(diào)查等方式，收集審計(jì)證據(jù)。（6）編制審計(jì)工作底稿：審計(jì)人員根據(jù)收集到的審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿。（7）撰寫審計(jì)報(bào)告：審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作底稿，撰寫審計(jì)報(bào)告，反映審計(jì)結(jié)果。5.3財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)論審計(jì)結(jié)論是審計(jì)人員對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果的綜合評價(jià)。根據(jù)審計(jì)過程中收集到的證據(jù)，審計(jì)結(jié)論主要包括以下內(nèi)容：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性：審計(jì)人員應(yīng)評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性：審計(jì)人員應(yīng)評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否完整披露了企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表的公正性：審計(jì)人員應(yīng)評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵循了公認(rèn)的會計(jì)原則，是否存在誤導(dǎo)性陳述。（4）錯誤和舞弊行為的揭示：審計(jì)人員應(yīng)揭示財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯誤和舞弊行為，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。（5）審計(jì)意見：審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)結(jié)論，對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。第六章存貨與固定資產(chǎn)審計(jì)6.1存貨審計(jì)6.1.1存貨審計(jì)的目的與意義存貨審計(jì)是審計(jì)工作的重要組成部分，其目的是保證企業(yè)存貨的真實(shí)性、完整性和合規(guī)性，揭示存貨管理中存在的問題，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)存貨管理，提高經(jīng)營效益。存貨審計(jì)對于防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、保障企業(yè)資產(chǎn)安全具有重要意義。6.1.2存貨審計(jì)的主要內(nèi)容（1）審查存貨的確認(rèn)、計(jì)量和披露是否符合會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)；（2）檢查存貨的采購、生產(chǎn)、銷售、庫存等環(huán)節(jié)的管理制度是否完善，執(zhí)行是否到位；（3）驗(yàn)證存貨的數(shù)量、金額、質(zhì)量、品種等信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性；（4）分析存貨的周轉(zhuǎn)率、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等指標(biāo)，評估存貨管理的有效性；（5）審查存貨的內(nèi)部控制制度，評價(jià)其設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。6.1.3存貨審計(jì)的程序與方法（1）采用抽樣審計(jì)的方法，對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)；（2）對存貨的采購、生產(chǎn)、銷售、庫存等環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查；（3）查閱存貨相關(guān)的會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等資料；（4）分析存貨的變動情況，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，判斷存貨管理的合理性；（5）對存貨的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試，評價(jià)其有效性。6.2固定資產(chǎn)審計(jì)6.2.1固定資產(chǎn)審計(jì)的目的與意義固定資產(chǎn)審計(jì)旨在保證企業(yè)固定資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性和合規(guī)性，揭示固定資產(chǎn)管理中存在的問題，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率。固定資產(chǎn)審計(jì)對于防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、保障企業(yè)資產(chǎn)安全具有重要意義。6.2.2固定資產(chǎn)審計(jì)的主要內(nèi)容（1）審查固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露是否符合會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)；（2）檢查固定資產(chǎn)的購置、使用、維修、報(bào)廢等環(huán)節(jié)的管理制度是否完善，執(zhí)行是否到位；（3）驗(yàn)證固定資產(chǎn)的數(shù)量、金額、折舊、減值等信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性；（4）分析固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率、投資回報(bào)率等指標(biāo)，評估固定資產(chǎn)管理的有效性；（5）審查固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度，評價(jià)其設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。6.2.3固定資產(chǎn)審計(jì)的程序與方法（1）采用抽樣審計(jì)的方法，對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)；（2）對固定資產(chǎn)的購置、使用、維修、報(bào)廢等環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查；（3）查閱固定資產(chǎn)相關(guān)的會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等資料；（4）分析固定資產(chǎn)的變動情況，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，判斷固定資產(chǎn)管理的合理性；（5）對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試，評價(jià)其有效性。第七章應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款審計(jì)7.1應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)收賬款審計(jì)是企業(yè)審計(jì)工作的重要組成部分，其主要目的是保證企業(yè)應(yīng)收賬款的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。以下是應(yīng)收賬款審計(jì)的主要內(nèi)容和步驟：7.1.1核對應(yīng)收賬款審計(jì)人員首先應(yīng)取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，進(jìn)行復(fù)核加總。將明細(xì)表數(shù)額與企業(yè)總賬、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對，看是否相符。同時核對應(yīng)收賬款總賬余額扣除已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否與會計(jì)報(bào)表上的余額相符。7.1.2賬齡分析審計(jì)人員需要編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，將重要的客戶及其余額列示在表中。對于不重要的或余額較小的客戶，可以匯總列示。通過對賬齡表的分析，可以了解企業(yè)應(yīng)收賬款的回收情況，判斷是否存在潛在的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。7.1.3標(biāo)識已收回應(yīng)收賬款審計(jì)人員應(yīng)請被審計(jì)單位協(xié)助，標(biāo)示出至審計(jì)時已收回的應(yīng)收賬款。對于已收回金額較大的款項(xiàng)，需要進(jìn)行常規(guī)檢查，以確認(rèn)其真實(shí)性和準(zhǔn)確性。7.1.4函證應(yīng)收賬款審計(jì)人員應(yīng)向債務(wù)人發(fā)送詢證函，以證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性和正確性。在函證過程中，審計(jì)人員需要關(guān)注以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)：（1）對函證的控制：審計(jì)人員應(yīng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。（2）對函證結(jié)果的分析：審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真分析函證結(jié)果，無論是存在差異還是無差異。（3）檢查未函證應(yīng)收賬款：審計(jì)人員應(yīng)抽查未函證的應(yīng)收賬款的相關(guān)銷售合同、銷售訂單等。7.2應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款審計(jì)是審計(jì)人員對企業(yè)應(yīng)付賬款的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審查的過程。以下是應(yīng)付賬款審計(jì)的主要內(nèi)容和步驟：7.2.1獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表審計(jì)人員向被審計(jì)單位索取或自行編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，以確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付賬款的數(shù)額與其明細(xì)表是否相符。7.2.2分析應(yīng)付賬款明細(xì)余額審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合以前年度審計(jì)情況，對應(yīng)付賬款明細(xì)余額進(jìn)行調(diào)查分析。分析內(nèi)容包括是否存在負(fù)數(shù)余額，以及是否將本應(yīng)在其他應(yīng)付款、預(yù)付賬款等科目中核算的賬項(xiàng)一并在應(yīng)付賬款科目核算。如存在此類問題，應(yīng)作重新分類處理。7.2.3函證應(yīng)付賬款在連續(xù)委托審計(jì)的企業(yè)中，審計(jì)人員可以采用替代審計(jì)程序或主要依賴于分析性復(fù)核。在外勤審計(jì)工作日，應(yīng)對回函的結(jié)果進(jìn)行匯總、分析，查明差異的原因，并作出調(diào)整。7.2.4查找未入賬的應(yīng)付賬款查找未入賬的應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測試程序的重要補(bǔ)充程序。審計(jì)人員可以通過詢問被審計(jì)單位的會計(jì)和采購人員，查閱資金預(yù)算、工作通告單和基建合同等方式進(jìn)行。如發(fā)覺未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將其詳細(xì)記錄在審計(jì)工作底稿中，并根據(jù)其重要性進(jìn)行處理。第八章貨幣資金審計(jì)8.1現(xiàn)金審計(jì)8.1.1現(xiàn)金內(nèi)部控制制度的審查現(xiàn)金內(nèi)部控制制度的審查是貨幣資金審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)人員需要關(guān)注以下方面：（1）現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離；（2）現(xiàn)金收入和支出要有合理、合法的憑證；（3）全部收支及時入賬；（4）現(xiàn)金盤點(diǎn)制度是否健全。8.1.2現(xiàn)金盤點(diǎn)現(xiàn)金盤點(diǎn)是驗(yàn)證現(xiàn)金實(shí)際數(shù)額與賬面數(shù)額是否相符的重要手段。審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注以下方面：（1）盤點(diǎn)時間的選擇，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日或接近資產(chǎn)負(fù)債表日的日期進(jìn)行；（2）盤點(diǎn)方法，采用全面盤點(diǎn)或抽樣盤點(diǎn)；（3）盤點(diǎn)結(jié)果的處理，對盤點(diǎn)中發(fā)覺的差異進(jìn)行分析、調(diào)整。8.1.3現(xiàn)金收支憑證的審查審計(jì)人員應(yīng)對現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審查，關(guān)注以下方面：（1）憑證的真實(shí)性、合規(guī)性；（2）憑證的內(nèi)容是否完整，包括日期、金額、摘要等；（3）憑證是否經(jīng)過相關(guān)人員的審批、簽字。8.2銀行存款審計(jì)8.2.1銀行存款內(nèi)部控制制度的審查銀行存款內(nèi)部控制制度的審查是貨幣資金審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)人員需要關(guān)注以下方面：（1）銀行存款收支與記賬的崗位分離；（2）銀行存款收入和支出要有合理、合法的憑證；（3）全部收支及時入賬；（4）銀行存款余額調(diào)節(jié)制度的建立與執(zhí)行。8.2.2銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審查審計(jì)人員應(yīng)對銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行審查，關(guān)注以下方面：（1）調(diào)節(jié)表的真實(shí)性、合規(guī)性；（2）調(diào)節(jié)表中列示的各項(xiàng)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確；（3）調(diào)節(jié)表是否經(jīng)過相關(guān)人員的審批、簽字。8.2.3銀行對賬單的獲取與審查審計(jì)人員應(yīng)獲取被審計(jì)單位加蓋銀行印章的銀行對賬單，關(guān)注以下方面：（1）對賬單的真實(shí)性；（2）對賬單余額與被審計(jì)單位賬面余額是否相符；（3）對賬單中的交易事項(xiàng)是否與被審計(jì)單位賬務(wù)記載一致。8.2.4銀行賬戶完整性的核查審計(jì)人員應(yīng)核查被審計(jì)單位銀行賬戶的完整性，關(guān)注以下方面：（1）獲取被審計(jì)單位在人民銀行或基本存款賬戶開戶行的《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》；（2）觀察銀行辦事人員的查詢/打印過程；（3）核查被審計(jì)單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整。第九章稅務(wù)審計(jì)9.1稅務(wù)審計(jì)概述稅務(wù)審計(jì)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人和扣繳義務(wù)人的稅收申報(bào)、納稅情況、財(cái)務(wù)會計(jì)資料等進(jìn)行審查和核實(shí)的一種行政行為。稅務(wù)審計(jì)旨在保證稅收法規(guī)的貫徹執(zhí)行，維護(hù)稅收秩序，提高稅收征收管理質(zhì)量，保障國家財(cái)政收入。稅務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容包括：（1）納稅人和扣繳義務(wù)人的稅收申報(bào)情況；（2）納稅人和扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)會計(jì)資料；（3）納稅人和扣繳義務(wù)人的稅收優(yōu)惠政策享受情況；（4）納稅人和扣繳義務(wù)人的稅收違法行為。9.2稅務(wù)審計(jì)程序稅務(wù)審計(jì)程序分為以下幾個階段：（1）審計(jì)準(zhǔn)備階段在審計(jì)準(zhǔn)備階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對審計(jì)對象進(jìn)行初步了解，收集相關(guān)資料，制定審計(jì)方案。審計(jì)方案應(yīng)包括審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)期限等。（2）審計(jì)實(shí)施階段在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員要深入調(diào)查了解審計(jì)對象的稅收申報(bào)、財(cái)務(wù)會計(jì)資料等情況，采取查閱、詢問、現(xiàn)場核查等方法，對審計(jì)對象進(jìn)行詳細(xì)審查。（3）審計(jì)報(bào)告階段審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)人員要整理審計(jì)過程中發(fā)覺的問題，撰寫審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括審計(jì)基本情況、審計(jì)發(fā)覺的問題、問題性質(zhì)及處理意見等。（4）審計(jì)處理階段審計(jì)處理階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)報(bào)告提出的問題，對審計(jì)對象進(jìn)行稅務(wù)處理。處理措施包括補(bǔ)繳稅款、加收滯納金、行政處罰等。（5）審計(jì)反饋階段審計(jì)反饋階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)要將審計(jì)結(jié)果反饋給審計(jì)對象，對其稅收管理進(jìn)行指導(dǎo)，促使審計(jì)對象加強(qiáng)稅收合規(guī)意識。9.3稅務(wù)審計(jì)結(jié)論經(jīng)過對納稅人和扣繳義務(wù)人的稅收審計(jì)，審計(jì)人員得出了以下結(jié)論：（1）納稅人和扣繳義務(wù)人的稅收申報(bào)情況總體良好，但存在部分申報(bào)不實(shí)、漏報(bào)等問題；（2）部分納稅人和扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)會計(jì)資料不規(guī)范，存在會計(jì)處理錯誤、虛增成本等問題；（3）部分納稅人和扣繳義務(wù)人未能享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠政策；（4）審計(jì)發(fā)覺部分納稅人和扣繳義務(wù)人存在稅收違法行為，如偷稅、逃稅等。針對審計(jì)結(jié)論，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對相關(guān)納稅人和扣繳義務(wù)人進(jìn)行處理，并加強(qiáng)對稅收管理的指導(dǎo)和監(jiān)督，保證稅收法規(guī)的貫徹執(zhí)行。同時審計(jì)結(jié)論也為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了改進(jìn)稅收征收管理的依據(jù)，有助于提高稅收征收管理質(zhì)量。第十章審計(jì)報(bào)告編制10.1審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果，它對于反映審計(jì)對象的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量具有重要意義。一個完整的審計(jì)報(bào)告主要包括以下幾個部分：（1）封面：包括審計(jì)報(bào)告標(biāo)題、審計(jì)對象名稱、審計(jì)期間、審計(jì)師簽名和日期等。（2）摘要：簡要概括審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容，包括審計(jì)結(jié)論、審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)等。（3）審計(jì)報(bào)告主要包括以下幾部分內(nèi)容：a.審計(jì)背景：介紹審計(jì)對象的基本情況，如公司名稱、性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍等。b.審計(jì)目的：明確審計(jì)的主要目的，如評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合規(guī)性等。c.審計(jì)范圍：描述審計(jì)工作的范圍，包括審計(jì)期間、審計(jì)內(nèi)容等。d.審計(jì)依據(jù)：闡述審計(jì)所依據(jù)的法律法規(guī)、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等。e.審計(jì)結(jié)論：對審計(jì)對象的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，包括無保留意見、保留意見、否定意見等。f.審計(jì)發(fā)覺：揭示審計(jì)過程中發(fā)覺的問題，如內(nèi)部控制缺陷、財(cái)務(wù)報(bào)表錯誤等。g.審計(jì)建議：針對審計(jì)發(fā)覺的問題，提出改進(jìn)措施和建議。（4）審計(jì)報(bào)告附件：包括審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿等。10.2審計(jì)報(bào)告編制流程審計(jì)報(bào)告編制流程主要包括以下幾個步驟：（1）收集審計(jì)證據(jù)：審計(jì)師根據(jù)審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序，對審計(jì)對象進(jìn)行實(shí)地調(diào)查和查閱相關(guān)資料，收集審計(jì)證據(jù)。（2）分析審計(jì)證據(jù)：審計(jì)師對收集到的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析，評估審計(jì)對象財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合規(guī)性等。（3）撰寫審計(jì)報(bào)告草稿：審計(jì)師根據(jù)分析結(jié)果，撰寫審計(jì)報(bào)告草稿，包括審計(jì)結(jié)論、審計(jì)發(fā)覺和建議等。（4）審核審計(jì)報(bào)告草稿：審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對審計(jì)報(bào)告草稿進(jìn)行審核，保證審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確、審計(jì)建議合理。（5）修改審計(jì)報(bào)告草稿：根據(jù)審核意見，審計(jì)師對審計(jì)報(bào)告草稿進(jìn)行修改和完善。（6）提交審計(jì)報(bào)告：審計(jì)師將修改后的審計(jì)報(bào)告提交給審計(jì)對象，由審計(jì)對象進(jìn)行審批。（7）發(fā)布審計(jì)報(bào)告：審計(jì)報(bào)告經(jīng)審批通過后，正式對外發(fā)布。（8）審計(jì)報(bào)告存檔：將審計(jì)報(bào)告及相關(guān)資料存檔，以備日后查閱。第十一章審計(jì)質(zhì)量控制11.1審計(jì)質(zhì)量控制要求11.1.1審計(jì)質(zhì)量的基本要求審計(jì)質(zhì)量的基本要求主要包括真實(shí)性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性和有效性。真實(shí)性要求審計(jì)結(jié)果能夠真實(shí)反映被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動情況；合規(guī)性要求審計(jì)工作遵循國家法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定；準(zhǔn)確性要求審計(jì)數(shù)據(jù)和信息準(zhǔn)確無誤；有效性要求審計(jì)結(jié)果對決策具有指導(dǎo)意義。11.1.2審計(jì)質(zhì)量的控制要求審計(jì)質(zhì)量的控制要求包括以下幾個方面：（1）審計(jì)計(jì)劃的制定與執(zhí)行：審計(jì)計(jì)劃應(yīng)充分考慮審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)方法、審計(jì)資源等因素，保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。（2）審計(jì)證據(jù)的收集與評價(jià)：審計(jì)證據(jù)應(yīng)具有相關(guān)性、可靠性和充分性，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)證據(jù)對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)。（3）審計(jì)工作底稿的編制與歸檔：審計(jì)工作底稿應(yīng)詳細(xì)記錄審計(jì)過程，保證審計(jì)工作的可追溯性和完整性。（4）審計(jì)報(bào)告的編制與發(fā)布：審計(jì)報(bào)告應(yīng)客觀、公正、清晰地反映審計(jì)結(jié)果，為決策提供參考。（5）審計(jì)質(zhì)量評價(jià)與改進(jìn)：審計(jì)質(zhì)量的評價(jià)應(yīng)涵蓋審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)果，對發(fā)覺的問題及時進(jìn)行整改和改進(jìn)。11.2審計(jì)質(zhì)量控制措施11.2.1審計(jì)計(jì)劃階段的質(zhì)量控制措施（1）明確審計(jì)目標(biāo)：保證審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)目標(biāo)相一致，避免審計(jì)資源的浪費(fèi)。（2）制定合理的審計(jì)程序：審計(jì)程序應(yīng)