中級會計職稱考試模擬試題中級會計實(shí)務(wù)18

中級會計職稱考試模擬試題一中級會計實(shí)務(wù)18

一、單項(xiàng)選擇題

（本類題共15題，每小題1分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確

答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)。多選、

錯選、不選均不得分）

1.下列關(guān)于外幣折算的表述中，不正確的表述是（）.

A.資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，外幣貨幣性項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時或前

一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額應(yīng)計入當(dāng)期損益。

B.惡性通貨膨脹下，利潤表所有項(xiàng)目金額均應(yīng)自其初始確認(rèn)之日起，以一般物價指

數(shù)變動進(jìn)行重述，因重述而產(chǎn)生的差額應(yīng)計入當(dāng)期凈利潤。

C.企業(yè)處置境外經(jīng)營時，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)

營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

D.資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價值計量的股票等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末公允價值以外

幣反映，應(yīng)按其確定日的即期匯率將公允價值折算為記賬本位幣金額并與原記

賬本位幣金額予以比較，其差額應(yīng)作為財務(wù)費(fèi)用計入當(dāng)期損益。

［答案］D

［解析］資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價值計量的股票等非貨幣性項(xiàng)目（如作為交易性金融資產(chǎn)的

股票），如果期末公允價值以外幣反映，應(yīng)按其確定日的即期匯率將公允價值折算為記賬

本位幣金額并與原記賬本位幣金額予以比較，其差額應(yīng)作為公允價值變動計入當(dāng)期損益。

2.2008年3月1日，甲公司支付1860萬元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算,

支付價款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利40萬元，另支付交易費(fèi)用10萬元。甲公

司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.1910

B.1860

C.1830

D.1820

［答案］D

［解析］

支付的1860萬元中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利40萬元應(yīng)當(dāng)計入“應(yīng)收股利”科目，

另外支付的交易費(fèi)用10萬元應(yīng)當(dāng)計入“投資收益”科目，二者均不能作為交易性金融資產(chǎn)

的成本。因此，交易性金融資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)當(dāng)為1860-40=1820（萬元）。

3.甲企業(yè)以融資租賃方式租入一套設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為100萬元，最低租賃付款

額的現(xiàn)值為93萬元，在出租方的原賬面價值為95萬元。甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租

賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計為3萬元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的

入賬價值為()萬元。

A.96

B.98

C.100

D.103

［答案］A

I解析］企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款

額的現(xiàn)值兩者之中較低者為基礎(chǔ)，再加上發(fā)生的初始直接費(fèi)用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值。

即：甲企業(yè)該設(shè)備的入賬價值為93+3=96(萬元)。

4.甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。2008年2月1日，甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為150

萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品。2008年4月30日，甲企業(yè)收回所加工的

半成品并準(zhǔn)備用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。同時，甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開具的增值稅專用

發(fā)票向其支付加工費(fèi)10萬元和增值稅1.7萬元，另支付消費(fèi)稅18萬元。假定不考慮

其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價值為()萬元。

A.179.7

B.161.7

C.160

D.150

［答案］C

［解析］委托加工產(chǎn)品收回后連續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅不計入委托加工產(chǎn)品的成

本，而可以抵扣即借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。因此，甲公司收回該批半成品

的入賬價值為150+10=160(萬元)。

5.甲單位為財政全額撥款的事業(yè)單位，并已采用國庫集中收付制度。2008年，財政部門

批準(zhǔn)的年度預(yù)算為5000萬元，其中：財政直接支付預(yù)算為3000萬元，財政授權(quán)支付

預(yù)算為2000萬元。2008年，甲單位累計預(yù)算支出為4600萬元，其中，2700萬元已由

財政直接支付，1900萬元已由財政授權(quán)支付。該單位2008年初財政應(yīng)返還額度無余

額，則2008年12月31日其結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余資金后，“財政應(yīng)返還額度”項(xiàng)目的余額為

()萬元。

A.100

B.200

C.300

D.400

［答案］D

［解析］行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實(shí)際支

出數(shù)的差額，以及本年度預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額用款額度下達(dá)數(shù)之間的差額，均應(yīng)當(dāng)計入

財政應(yīng)返還額度。由于該單位2008年初財政應(yīng)返還額度沒有期初余額，因此，2008年末，

財政應(yīng)返還額度的余額為(3000-2700)+(2000-1900)=400(萬元)。

6.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是（）。

A.收到的稅費(fèi)返還款

B.取得借款收到的現(xiàn)金

C.分配股利支付的現(xiàn)金

D.處置子公司收到的現(xiàn)金凈額

［答案］D

［解析］選項(xiàng)

B.C屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，選項(xiàng)A屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

7.2008年1月1日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經(jīng)營租賃方式租入乙

公司一臺機(jī)器設(shè)備，專門用于生產(chǎn)W產(chǎn)品，租賃期為3年，年租金為50萬元。因W

產(chǎn)品在使用過程中產(chǎn)生嚴(yán)重的環(huán)境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，

當(dāng)日W產(chǎn)品的庫存為零。假定不考慮其他因素，該事項(xiàng)對甲公司2009年度利潤總額

的影響為（）萬元。

A.0

B.50

C.100

D.150

［答案］C

［解析］甲公司所簽訂的不可撤銷的經(jīng)營租賃合同，于2009年起由待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，

該合同產(chǎn)生的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期損益。

其金額為未來兩年應(yīng)支付的租金的最佳估計數(shù)，即50X2=100（萬元），導(dǎo)致利潤總額減

少。

8.2008年1月1日，甲公司應(yīng)付某商業(yè)銀行的一筆三年期貸款600萬元到期（含所欠的

本金和利息），但因其發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付。因此，甲公司與該銀行于當(dāng)

日簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司債務(wù)的15%,其余部分延期兩年支付，并按年

利率為5%計算利息（相當(dāng)于實(shí)際利率），利息按年支付。該商業(yè)銀行已為該項(xiàng)貸款

計提了60萬元的呆賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，甲公司在該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中確認(rèn)

的債務(wù)重組利得為（）萬元。

A.39

B.60

C.90

D.103.5

［答案］C

［解析］甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為600—（600-600X15%）=90（萬元）。注意：

甲公司確認(rèn)的未來應(yīng)付金額僅指未來應(yīng)付的本金，并不包括未來應(yīng)計的利息。

9.甲公司2008年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為8600萬元。該公司2008年1月1

日發(fā)行在外的普通股為20000萬股，6月30日定向增發(fā)3600萬股普通股，9月30日

自公開市場回購1200萬股擬用于高層管理人員股權(quán)激勵。該公司2008年的基本每股

收益為()元。

A.0.40

B.0.43

C.2.38

D.3.58

［答案］A

［解析儂行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=20000+3600X6/12-1200X3/12=21500萬股，基本每

股收益=8600/21500=0.4元。

10.甲公司于2008年1月1日采用分期收款方式向乙公司銷售所生產(chǎn)的大型機(jī)器一臺。合

同約定，該機(jī)器不含增值稅的銷售價格為1000000元，乙公司應(yīng)分五次于每年12月

31日等額付款；甲公司在最后一次收取貨款時開具增值稅專用發(fā)票，并收取增值稅稅

額170000元。機(jī)器已經(jīng)發(fā)出，其成本為780000元。假定在現(xiàn)銷方式下，該機(jī)器不含

增值稅的銷售價格為800000元。甲公司經(jīng)計算，現(xiàn)值為800000元、年金為200000

元、期數(shù)為5年的折現(xiàn)率為7.93%。不考慮其他因素，甲公司2008年末長期應(yīng)收款的

賬面價值為()萬元。

A.1000000

B.800000

C.663440

D.63440

［答案］C

［解析］長期應(yīng)收款賬面價值為“長期應(yīng)收款”科目與“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目二者的余額

之差。本題甲公司在2008年年初確認(rèn)的長期應(yīng)收款的賬面價值為1000000-200000=800000

(元)，而2008年收取第一筆貨款200000元,并攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益800000X7.93%=63440

(元)后，2008年末長期應(yīng)收款的賬面價值應(yīng)當(dāng)為(100(X)00-200000)-(200000-63440)

=6634401:元)。

11.甲企業(yè)于2008年1月1日向銀行取得一筆為期三年、年利率為8%的專門借款2000

萬元，直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2008年累計發(fā)生建造支出1800萬元。2009年

1月1日，該企業(yè)向銀行取得一筆為期兩年、年利率為6%的一般借款500萬元(甲企

業(yè)無其他一般借款)，當(dāng)日發(fā)生建造支出300萬元。假定廠房于2(X)9年3月31日達(dá)

到預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算借款利息費(fèi)用資本化金額。2009

年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的借款利息費(fèi)用為()萬元。

A.40

B.41.5

C.44.5

D.47.5

［答案］B

I解析］2009年第1季度，甲公司專門借款利息資本化的金額為2000X8%X3/12=40（萬元），

一般借款利息資本化金額=（1800+300-2000）X3/3X1.5%=1.5（萬元）。因此，2009

年第1季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的借款利息費(fèi)用為40+1.5=41.5（萬元）。

12.甲企業(yè)因編制合并報表，需要將其境外經(jīng)營的子公司的外幣資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行折算。假

定不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生時的即期匯率折算的是（）。

A.實(shí)收資本

B.未分配利潤

C.交易性金融資產(chǎn)

D.可供出售金融資產(chǎn)

［答案］A

I解析】根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)

債表日的即期匯率折算。所有者權(quán)益項(xiàng)目中除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目（如實(shí)收

資本）應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。

13.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2008年1月，甲公司董事會

決定將本公司生產(chǎn)的1000件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本

為2萬元，市場銷售價格為每件2.4萬元（不含增值稅）。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，

甲公司在2008年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額為（）萬元。

A.2808

B.2400

C.2340

D.2000

［答案］A

［解析］

本題屬于非貨幣性福利的職工薪酬，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額為1000X

2.4X（1+17%）=2808（萬元）。

14.甲公司于2008年1月2日以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為2000

萬元，投資時乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認(rèn)凈

資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為7000萬元。甲公司取得投資后即能對乙公司的財

務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。乙公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。假定不考慮所得稅

因素，該項(xiàng)投資對甲公司2008年度損益的影響金額為（）萬元。

A.80

B.100

C.180

D.280

［答案］D

［解析］本題長期股權(quán)投資系企業(yè)合并以外的其他方式所取得，由于甲公司取得投資后即可

對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響，所以應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。在權(quán)益法下，初始

成本為2000萬元，但該成本低于投資時甲公司應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額

7000X30%=2100(萬元)，其低于的部分100萬元應(yīng)作為營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加投資

成本。另外，乙公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤后，甲公司應(yīng)分享600X30%=180(萬元)，需計

入投資收益。兩者共計對甲公司2008年度損益的影響金額為100+180=280萬元，導(dǎo)致甲

公司利潤增加。

15.企業(yè)對于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性

資產(chǎn)交換，在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下，下列會計處理中，不

正確的是()o

A.按換出庫存商品的賬面價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本

B.按換出庫存商品的公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入

C.按換出庫存商品的公允價值作為確定換入資產(chǎn)入賬價值的基礎(chǔ)

D.按換出庫存商品的公允價值與賬面價值的差額確認(rèn)利得或損失

［答案］D

［解析］在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計

量的情況下，企業(yè)以庫存商品作為換出資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按換出庫存商品的公允價值作為確定

換入資產(chǎn)入賬價值的基礎(chǔ)，并按庫存商品的公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，同時按其賬面價

值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。注意：通常需要編制兩筆分錄。

二、多項(xiàng)選擇題

(本類題共10題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題

意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)。

多選、少選、錯選、不選均不得分)

16.下列發(fā)生于報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的各事項(xiàng)中，應(yīng)調(diào)整報

告年度財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目金額的有()o

A.原材料價格較報告年度的大幅度上漲

B.董事會通過報告年度利潤分配預(yù)案

C.發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報告存在重要會計差錯

D.新證據(jù)表明存貨在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計不同

［答案］C,D

［解析］選項(xiàng)A不正確，是因?yàn)樵牧蟽r格較報告年度的大幅度上漲屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非

調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)B不正確，是因?yàn)槎聲ㄟ^報告年度利潤分配預(yù)案屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后

非調(diào)整事項(xiàng)。

17.下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的表述中，不正確的有()?

A.可供出售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動形成的匯兌損益應(yīng)計入所有者

權(quán)益

B.可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量時公允價值變動應(yīng)計入所有者權(quán)益

C.可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益

D.處置可供出售金融資產(chǎn)時，以前期間因公允價值變動計入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入

所有者權(quán)益

［答案］C,D

［解析］選項(xiàng)C不正確，是因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始入賬

金額。選項(xiàng)D不正確，是因?yàn)樘幹每晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)時，以前期間因公允價值變動計入資

本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。

18.下列各項(xiàng)中，不屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。

A.企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的飯店

B.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租出的寫字樓

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)正在開發(fā)的商品房

D.企業(yè)持有擬增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

［答案］A,C

I解析］選項(xiàng)A屬于固定資產(chǎn)；選項(xiàng)C屬于存貨。

19.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)列報的有（）o

A.發(fā)出商品

B.生產(chǎn)成本

C.委托加工物資

D.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)

［答案］A,B,C

［解析］經(jīng)營租入固定資產(chǎn)不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不能列入資產(chǎn)負(fù)債表。

20.下列各項(xiàng)中，不屬于行政事業(yè)單位事業(yè)基金的有（）?

A.一般基金

B.固定基金

C.投資基金

D.專用基金

［答案］B,D

［解析］行政事業(yè)單位的事業(yè)基金的內(nèi)容包括一般基金和投資基金兩部分。

21.下列各項(xiàng)中，構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的有（）o

A,甲公司的母公司

B.與甲公司受同一母公司控制的企業(yè)

C.能夠?qū)坠臼┘又卮笥绊懙耐顿Y者

D.甲公司與其他合營方共同出資設(shè)立的合營企業(yè)

［答案］A,B,C,D

I解析］根據(jù)規(guī)定，當(dāng)一方能夠控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩?/p>

或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響時，應(yīng)當(dāng)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。上述各項(xiàng)均符合關(guān)

聯(lián)方的認(rèn)定條件。

22.下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的有（）。

A.計算借款輔助費(fèi)用資本額化金額時，不要求與資產(chǎn)支出相掛鉤

B.計算一般借款利息資本化金額時，不必考慮其閑置借款發(fā)生的利息收入

C.所建造的相關(guān)資產(chǎn)基本達(dá)到設(shè)計要求且不影響正常使用時，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本

化

D.相關(guān)建造發(fā)生非常中斷且連續(xù)超過3個月時一，專門借款費(fèi)用和一般借款費(fèi)用均應(yīng)

暫停資本化

［答案］A,B,C,D

［解析］上述各項(xiàng)均符合借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定。

23.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)納入職工薪酬核算的有（）。

A.補(bǔ)充養(yǎng)老保險

B.商業(yè)養(yǎng)老保險

C.職工教育經(jīng)費(fèi)

D.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

［答案］A,B,C,D

［解析］根據(jù)規(guī)定，職工薪酬核算的內(nèi)容主要包括八項(xiàng)，即：職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼,

職工福利費(fèi)，社會保險費(fèi)，住房公積金，工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利、辭退

福利和股份支付。上述各項(xiàng)均屬于職工薪酬核算的內(nèi)容。

24.下列各項(xiàng)中，屬于會計估計變更的有（）。

A.壞賬準(zhǔn)備的計提比例由5%改為10%

B.因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)而進(jìn)行的調(diào)整

C.因執(zhí)行新準(zhǔn)則而將母公司對子公司的投資由權(quán)益法改為成本法

D.根據(jù)新的證據(jù)，將使用壽命不確定的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為使用壽命有限的無形資產(chǎn)

［答案］A,B,D

［解析］C不正確，因?yàn)槠髽I(yè)因執(zhí)行新準(zhǔn)則而將母公司對子公司的投資由權(quán)益法改為成本法,

屬于會計政策變更。

25.在下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有（）o

A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同

B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同

C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同

D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出

資產(chǎn)的賬面價值相比具有重要性

［答案］A,B,C

［解析］D不正確，因?yàn)榕袛喾秦泿判再Y產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件之一為：換入資產(chǎn)與換

出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比具

有重要性（注意：是公允價值，而不是賬面價值）。

三、判斷題

(本類題共10題，每小題1分，共10分。請將判斷結(jié)果用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的

信息點(diǎn)。表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)［右；表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點(diǎn)［X］。

每小題判斷結(jié)果正確的得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本

類題最低得分為零分。)

26.企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)而發(fā)生的交易費(fèi)用，均應(yīng)計入其初始

入賬價值。()

［答案］錯

［解析］為取得交易性金融資產(chǎn)而發(fā)生的交易費(fèi)用，不應(yīng)當(dāng)計入其初始入賬價值，而是計入

當(dāng)期損益。

27.企業(yè)對于無法合理確定使用壽命的無形資產(chǎn)，不能將其成本在不超過10年的期限內(nèi)攤

銷，但應(yīng)當(dāng)在會計期末進(jìn)行減值測試。()

［答案］對

I解析］對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會

計期末進(jìn)行減值測試。

28.企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計報廢清理費(fèi)用不能作為棄置費(fèi)用，不能按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成

本，但可以在符合條件時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。()

［答案］錯

I解析］清理費(fèi)用與棄置費(fèi)用是兩個不同的概念。一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費(fèi)

用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

29.考慮到重要性的要求，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險

費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，通常不計入存貨的采購成本；但金額較

大時也可以計入存貨的采購成本。()

［答案］錯

［解析］商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于

存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購

商品的存銷期刊進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

30.實(shí)行財政直接支付方式的事業(yè)單位，應(yīng)于收到“財政直接支付入賬通知書”時，一方

面增加事業(yè)支出或材料等，另一方面確認(rèn)財政補(bǔ)助收入。()

［答案］對

［解析］在財政直接支付方式下，事業(yè)單位應(yīng)于收到“財政直接支付入賬通知書”時，借記

“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”。

31.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，并不要求

與資產(chǎn)支出相掛鉤。()

［答案］對

［解析1符合借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定。

32.企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方的性質(zhì)、交易類型及交

易要素。()

［答案］對

［解析］符合關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則的規(guī)定。

33.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對外提供的財務(wù)報表為基礎(chǔ)披露分部信息。需要對外提供合并財務(wù)報表的

企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以母公司財務(wù)報表為基礎(chǔ)披露分部信息.()

［答案］錯

［解析］對外提供合并財務(wù)報表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)披露分部信息。

34.在借款費(fèi)用停止資本化之前，建造資產(chǎn)的累計支出金額未超過專門借款金額的，發(fā)生

的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關(guān)的收益后的金額，總是應(yīng)當(dāng)計入所建造資

產(chǎn)成本。()

［答案］錯

［解析］只有在資本化期間，專門借款才應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款利息費(fèi)用，減去將尚未

動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確

定資本化金額并計入所建造資產(chǎn)的成本。而在借款費(fèi)用停止資本化之前，如果遇到暫停期

間，其借款費(fèi)用并不能計入所建造資產(chǎn)成本。

35.企業(yè)在初始確認(rèn)時將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資后，視情況變化可以將其重

分類為可供出售金融資產(chǎn)。()

［答案］對

［解析1如果企業(yè)對持有至到期投資的意圖發(fā)生改變，或者不再有能力持有至到期，或者出

售較大的一部分等情況發(fā)生時，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

四、計算分析題

(本類題共3題，每小題7分，共21分。凡要求計算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計

算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題

目中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

36.2008年4月1日，甲企業(yè)根據(jù)銷售合同將一批商品發(fā)給乙企業(yè)，銷售貨款總額為300

萬元(含增值稅)?銷售合同約定乙企業(yè)于收到商品后的3個月內(nèi)向甲企業(yè)一次性支付貨

款300萬元。乙企業(yè)于10天后收到全部商品。

(1)2008年7月31日，乙企業(yè)未能償還貨款。2008年12月5日，甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商對

該項(xiàng)貨款進(jìn)行債務(wù)重組，簽訂的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：

①乙企業(yè)以銀行存款40萬元抵償相應(yīng)的債務(wù)。

②乙企業(yè)以其持有的一項(xiàng)擁有完全產(chǎn)權(quán)的自用性房產(chǎn)抵償60萬元的債務(wù)。該房產(chǎn)在乙企業(yè)

的賬面原價為100萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準(zhǔn)備5萬元.債務(wù)重組日，該房

產(chǎn)的公允價值為50萬元。

③將剩余債務(wù)的償還期限延長至2009年12月31日，但并不計息。假定該項(xiàng)債務(wù)的公允價

值與其賬面價值相等。

④該協(xié)議自2008年12月31日起執(zhí)行。

(2)債務(wù)重組日之前，甲企業(yè)對上述債權(quán)未計提壞賬準(zhǔn)備。

（3）上述銀行存款的劃轉(zhuǎn)以及房產(chǎn)所有權(quán)的變更、部分債務(wù)解除及其他有關(guān)法律手續(xù)已于

2008年12月31日完成。甲企業(yè)將取得的房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。

（4）乙企業(yè)于2009年12月31日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務(wù)。

要求：

（I）計算甲企業(yè)及乙企業(yè)的債務(wù)重組利得或損失。

（2）編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2008年12月31日與該債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄（不考慮相關(guān)

稅費(fèi)）。

（3）編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2009年12月31日債權(quán)、債務(wù)實(shí)際清償時的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

［答案］

（1）計算甲企業(yè)及乙企業(yè)的債務(wù)重組利得或損失。

①甲企業(yè)債務(wù)重組損失=60-50=10（萬元）

②乙企業(yè)債務(wù)重組利得=60-50=10（萬元），非流動資產(chǎn)處置損失=65-50=15（萬元）。

（2）編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2008年12月31日與該債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄（不考慮相關(guān)

稅費(fèi)）。

①甲企業(yè)編制的會計分錄：

借：銀行存款40

固定資產(chǎn)50

應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組200

營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失10

貸：應(yīng)收賬款300

②乙企業(yè)編制的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理65

累計折舊30

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5

貸：固定資產(chǎn)100

借：應(yīng)付賬款300

營業(yè)外支出一一非流動資產(chǎn)處置損失15

貸：銀行存款40

固定資產(chǎn)清理65

應(yīng)付賬款---債務(wù)重組200

營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得10

（3）甲企業(yè)及乙企業(yè)2009年12月31日債權(quán)、債務(wù)實(shí)際清償時的會計分錄

①甲企業(yè)：

借：銀行存款200

貸：應(yīng)收賬款200

②乙企業(yè)：

借：應(yīng)付賬款200

貸：銀行存款200

［解析］本題考核重點(diǎn)屬于債務(wù)重組，主要內(nèi)容是乙企業(yè)以現(xiàn)金、固定資產(chǎn)和修改其他債務(wù)

條件的混合重組方式償還所欠甲企業(yè)的應(yīng)收賬款。由于題目假定該項(xiàng)債務(wù)的公允價值與其

賬面價值相等，并明確指定了以銀行存款償還40萬元，以固定資產(chǎn)償還60萬元，故剩余

債務(wù)還有200萬元。

解答本題應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（1）就債務(wù)人乙企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值60萬元與轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)公允價

值50萬元之間的差額，計入當(dāng)期損益，即確認(rèn)營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得10萬元。同

時.，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)公允價值50萬元與其賬面價值65萬元之間的差額，計入當(dāng)期

損益，即確認(rèn)營業(yè)外支出一一非流動資產(chǎn)處置損失15萬元。二者不可相互抵銷。

（2）就債權(quán)人甲企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)對接受的固定資產(chǎn)按其公允價值50萬元入賬，由于沒有

對重組債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備，故確認(rèn)營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失10萬元。

37.A股份有限公司為一家制造企業(yè)，成立于2007年I月1日，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)自成立之日起

執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2007年適用的所得稅稅率為

33%。2008年適用的所得稅率為25%。2009年2月1日，注冊會計師在對A公司2008年

度財務(wù)報表審計時，就以下會計事項(xiàng)的處理向該公司會計部門提出疑問：

（1）2008年1月，A公司董事會研究決定，將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅

款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。A公司會計人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)

基本完成，因此僅將該方法運(yùn)用于2008年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2007年年報顯示,

A公司在2007年僅發(fā)生一項(xiàng)納稅調(diào)整事項(xiàng)，即該公司于2007年年末計提的無形資產(chǎn)減值

準(zhǔn)備400萬元。該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額至2008年12月31日未發(fā)生變動。

（2）A公司于籌建期間發(fā)生開辦費(fèi)用2000萬元，在發(fā)生時作為長期待攤費(fèi)用處理，并將

該筆開辦費(fèi)自生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月（2007年1月）起分5年攤銷，計入管理費(fèi)用。

（3）2008年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，在研究階段共發(fā)生研究費(fèi)用100萬元，會計部

門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷20萬元，對其涉及的所得稅影響作了“借：所得

稅費(fèi)用20,貸：遞延所得稅負(fù)債20”。

（4）A公司于2007年12月接受B公司捐贈的現(xiàn)金1200萬元。會計部門將其確認(rèn)為營業(yè)

外收入，A公司2007年度的利潤總額為6000萬元。

其他有關(guān)資料如下：

（1）A公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對于企

業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起分5年攤銷；對于資產(chǎn)減值損失只允許在實(shí)際發(fā)生

時才能在稅前抵扣；對于研發(fā)費(fèi)用，按照其實(shí)際發(fā)生額準(zhǔn)予稅前抵扣。

（2）A公司2008年度財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日為2009年3月20日，財務(wù)報表實(shí)際對外報出

日為2009年3月22日。

（3）假定上述事項(xiàng)均為重大事項(xiàng)，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。

（4）預(yù)計A公司在未來轉(zhuǎn)回暫時性差異的期間（3年內(nèi)）能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用

以抵扣可抵扣暫時性差異。

（5）2008年12月31日，A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整前金額如下:

2008年12月31日單位：萬元

項(xiàng)目調(diào)整前

無形資產(chǎn)360（借方）

長期待攤費(fèi)用1200（借方）

遞延所得稅資產(chǎn)60（借方）

遞延所得稅負(fù)債20（貸方）

未分配利潤6000（貸方）

盈余公積1684（貸方）

要求：

（1）判斷注冊會計師提出的會計事項(xiàng)中，A公司的會計處理是否正確，并說明理由。

（2）對于A公司不正確的會計處理，編制調(diào)整分錄。

(3)填寫調(diào)整后的A公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額。

［答案］

(1)A公司的會計處理有三項(xiàng)不正確，一項(xiàng)正確。即：

①不正確。因?yàn)锳公司2007年本該采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法而錯誤地采用了應(yīng)付稅款法，

2008年將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時，會計人

員應(yīng)當(dāng)追溯因無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備形成的可抵扣暫時性差異而未追溯。

②不正確。因?yàn)榘磿嫓?zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)于生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次計

入管理費(fèi)用。按此規(guī)定處理應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，并影響遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅

費(fèi)用。

③不正確。因?yàn)檠芯侩A段發(fā)生的研究費(fèi)用不能計入無形資產(chǎn)，也不會產(chǎn)生暫時性差異。

④正確。企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈的確應(yīng)計入營業(yè)外收入。

(2)差錯更正的調(diào)整分錄如下：

①借：遞延所得稅資產(chǎn)100(400X25%)

貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用100

②借：以前年度損益調(diào)整一一管理費(fèi)用1200

貸：長期待攤費(fèi)用1200

借：遞延所得稅資產(chǎn)300

貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用300

③借：以前年度損益調(diào)整一一管理費(fèi)用80

累計攤銷20

貸：無形資產(chǎn)100

借：遞延所得稅負(fù)債20

以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用20

④借：利潤分配一一未分配利潤860

貸：以前年度損益調(diào)整860

借：盈余公積86

貸：利潤分配一一未分配利潤86

(3)調(diào)整報表

2008年12月31日單位：萬元

項(xiàng)目調(diào)整后

無形資產(chǎn)280（借方）（360-100-20）

長期待攤費(fèi)用0（借方）（1200-方00）

遞延所得稅資產(chǎn)460（借方）（60+100+300）

遞延所得稅負(fù)債0（貸方）（20-20）

未分配利潤5226（貸方）（6000-860+86）

盈余公積1598（貸方）（1684-86）

38.甲公司為一大型制造企業(yè)，2008年甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)：

(1)為建造A生產(chǎn)線，于1月1日從銀行借入10000萬元人民幣，借入款項(xiàng)已按活期存

入銀行。該借款的期限為2年，年利率為6%,按單利計算，按年付息，到期一次還本。

銀行活期存款年利率為1.8%。A生產(chǎn)線的建造采用外包方式，工程于2008年1月1日正

式動工興建。

(2)1月1日以銀行存款支付A生產(chǎn)線建造進(jìn)度款4000萬元。

（3）7月1日，因工程所需特種材料沒有得到及時供應(yīng)，A生產(chǎn)線建造工程被迫停工。直

到10月1日，A生產(chǎn)線建造工程才恢復(fù)建設(shè)。

（4）11月1日，以銀行存款支付A生產(chǎn)線建造進(jìn)度款5000萬元。

其他相關(guān)資料：

（I）上述用于A生產(chǎn)線購建的支出均以專門借款支付。

（2）A生產(chǎn)線的實(shí)體建造工程（包括安裝）于2008年12月31日全部完成，而且試運(yùn)行

正常。該生產(chǎn)線于2009年1月15日辦理竣工決算，2009年2月1日正式投入使用。

（3）該項(xiàng)借款實(shí)際利率與合同利率的差異較小，甲公司采用合同利率計提借款利息。

要求：

（1）指出甲公司A生產(chǎn)線購建項(xiàng)目中，借款費(fèi)用開始資本化和停止資本化的時點(diǎn)。

（2）編制甲公司2008年取得借款以及與購建活動相關(guān)的會計分錄。

（3）計算甲公司2008年應(yīng)計提的專門借款利息及應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額，并編制

相關(guān)的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

［答案］

（1）A生產(chǎn)線購建項(xiàng)目中借款費(fèi)用開始資本化的時點(diǎn)為2008年1月1日；停止資本化的

時點(diǎn)為2008年12月31日。

（2）甲公司2008年取得借款以及與購建活動相關(guān)的會計分錄：

1月1日借入專門借款時：

借：銀行存款10000

貸：長期借款10000

1月1日支付工程進(jìn)度款時：

借：在建工程4000

貸：銀行存款4000

11月1日支付工程進(jìn)度款時：

借：在建工程5000

貸：銀行存款5000

（3）計算甲公司2008年應(yīng)計提的專門借款利息及應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額，并編制

相關(guān)的會計分錄。

2008年應(yīng)計提的專門借款利息=10000X6%=600（萬元）

2008年應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額=600-10000X6%X3+12-6000X1.8%X7+12-1000

X1.8%X24-12=600-150-63-3=384（萬元）

2008年計提借款利息的會計分錄：

借：在建工程384

財務(wù)費(fèi)用123

應(yīng)收利息93

貸：應(yīng)付利息600

［解析］本題考核重點(diǎn)為借款費(fèi)用，涉及借款費(fèi)用資本化的開始、暫停、停止以及資本化金

額的計算及處理，難度較大。解答本題應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

（1）2008年1月1日取得專門借款，符合“借款費(fèi)用已發(fā)生”這個條件；2008年1月1

日正式動工，符合“必要的購建活動已開始”這個條件；2008年1月1日以存款支付A生

產(chǎn)線進(jìn)度款4000萬元，符合“資產(chǎn)支出已發(fā)生”這個條件。因此，2008年1月1日為借

款費(fèi)用開始資本化的日期。

（2）2008年12月31日A生產(chǎn)線的實(shí)體建造工程全部完成且試運(yùn)行正常，即達(dá)到固定資

產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)。因此，2008年12月31日為借款費(fèi)用資本化停止日。但要注意因非常

原因停工的3個月期間應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化。3個月的借款利息為10000X6%X3^-

12=150（萬元）o

（3）專門借款10000萬元存入銀行后，當(dāng)即支付4000萬元。剩余6000萬元至11月1日，

其存款期間為10個月，產(chǎn)生的存款利息收入為6000義1.8%乂10?12=90（萬元），其中，

在10個月中能夠資本化的期間只有7個月，其存款利息收入為63萬元，不屬于資本化期

間的存款利息收入為90-63=27（萬元）。11月1日支付5000萬元后，剩余1000萬元至

2008年末的存款期間為2個月，產(chǎn)生的存款利息收入為1000X1.8%X2+12=3（萬元），

且均為資本化期間的存款利息收入。

（4）在借款實(shí)際利率和合同利率差異較小時，可以采用合同利率計提借款利息。因此，本

題借款在2008年實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用為10000X6%=600（萬元）

（5）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際

發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行在資本化期間取得的利息收入或進(jìn)

行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。因此，本題資本化金額為600-150-63-3=384

（萬元）。而2008年應(yīng)收的存款利息收入總額為90+3=93（萬元），應(yīng)計入“應(yīng)收利息”

科目，費(fèi)用化的利息為150-27=123（萬元）。

（6）計提分期付息、到期還本的長期借款利息應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付利息”科目。

五、綜合題

（本類題共2題，共34分。第1小題14分，第2小題20分。凡要求計算的項(xiàng)目，除特別

說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編

制會計分錄的，除題目中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

39.A上市公司2008年12月31的資產(chǎn)總額為100000萬元，負(fù)債總額為70000萬元，資

產(chǎn)負(fù)債率為70%。該公司拖欠乙公司貨款8000萬元，拖欠丙公司貨款2100萬元。該公司

2007年和2008年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計虧損額為2000萬元。B公司為一家流通行業(yè)的

控股公司，其全資子公司有甲公司、乙公司和丙公司三家。A公司為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，于

2009年和B公司之間進(jìn)行了相關(guān)交易，主要資料如下：

（1）1月1日，與B公司達(dá)成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入B

公司擁有的甲公司25%的股權(quán)和乙公司10%的股權(quán)。A公司200畝土地的土地使用權(quán)的賬

面價值為5000萬元，公允價值為8000萬元，未曾計提減值準(zhǔn)備。兩棟辦公樓的原價為8000

萬元，累計折舊為2000萬元，已提減值準(zhǔn)備200萬元，公允價值為4000萬元。B公司擁

有甲公司25%的股權(quán)的賬面價值及公允價值均為8000萬元；擁有乙公司10%的股權(quán)的賬

面價值及公允價值均為2000萬元。B公司需另向A公司支付補(bǔ)價2000萬元。待有關(guān)手續(xù)

辦妥后，A公司將能夠參與甲公司財務(wù)和經(jīng)營政策的制定，但對乙公司并不具有重大影響。

（2）2月1日，A公司就其欠乙公司的8000萬元債務(wù)，與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)

議規(guī)定：乙公司首先豁免A公司債務(wù)2000萬元，再由A公司以市區(qū)另一塊100畝土地的

土地使用權(quán)償還債務(wù)6000萬元。A公司該土地使用權(quán)的賬面價值為4000萬元，公允價值

為6000萬元，未曾計提減值準(zhǔn)備.

（3）2月16H,A公司就其欠丙公司的2100萬元債務(wù)，與丙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)

議規(guī)定：A公司以其某臺使用的機(jī)器償還該項(xiàng)債務(wù)。A公司該機(jī)器賬面價值為6000萬元，

累計折舊為3000萬元，已提減值準(zhǔn)備800萬元，公允價值為2000萬元。

（4）3月1日，A公司與丙公司達(dá)成一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：A公司為建立一個大

型物流倉儲中心，以一臺大型設(shè)備與丙公司在郊區(qū)的一塊土地的土地使用權(quán)進(jìn)行置換。A

公司該設(shè)備原價為4000萬元，累計折舊為200萬元，已提減值準(zhǔn)備120萬元，公允價值為

3200萬元。丙公司該土地使用權(quán)的賬面價值為1000萬元，公允價值為3000萬元，未曾計

提減值準(zhǔn)備。丙公司需另向A公司支付補(bǔ)價200萬元。

A公司上述與資產(chǎn)置換、債務(wù)重組等事項(xiàng)相關(guān)的法律手續(xù)均在2009年3月31日完成。

其他資料如下：

（1）2009年1月1日，甲公司所有者權(quán)益為30000萬元；1-3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元,

4-12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤4000萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，甲公司2009年所有者權(quán)益未發(fā)生其他

增減變動。

（2）2009年1月1日，乙公司所有者權(quán)益為20000萬元：1-3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，

4-12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元，乙公司于2009年4月20日宣告分配2008年度現(xiàn)金股利

500萬元，并于當(dāng)年5月10日支付股利。除此以外，乙公司2009年所有者權(quán)益未發(fā)生其

他增減變動。

（3）至2009年末，A公司未發(fā)生與對外投資和股權(quán)變動有關(guān)的其他交易或事項(xiàng)。

（4）不考慮交易過程中的相關(guān)稅費(fèi)。

要求：

（1）計算確定A公司自B公司換入的甲公司25%的股權(quán)和乙公司10%的股權(quán)的入賬價值,

并編制相關(guān)會計分錄。

（2）編制A公司2009年度對甲公司和乙公司投資的相關(guān)會計分錄。

（3）編制A公司與乙公司、丙公司進(jìn)行債務(wù)重組的相關(guān)會計分錄。

（4）計算確定A公司從丙公司換入的土地使用權(quán)的入賬價值，并編制相關(guān)會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

［答案］

（1）A公司自B公司換入的甲公司25%的股權(quán)和乙公司10%的股權(quán)的入賬價值總額=

（8000+4000）-2000=10000（萬元）。

其中：

換入的甲公司25%的股權(quán)的入賬價值=10000X8000/（8000+2000）=8000（萬元）

換入的乙公司10%的股權(quán)的入賬價值=10000X2000/（8000+2000）=2000（萬元）

相關(guān)會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理5800

累計折舊2000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

貸：固定資產(chǎn)8000

借：長期股權(quán)投資一一甲公司8000

---乙公司2000

銀行存款2000

貸：無形資產(chǎn)5000

固定資產(chǎn)清理5800

營業(yè)外收入1200

（2）A公司2009年度對甲公司和乙公司投資的相關(guān)會計分錄：

借：長期股權(quán)投資一一甲公司1000（4000X25%）

貸：投資收益1000

借：應(yīng)收股利50

貸：長期股權(quán)投資一一乙公司50

借：銀行存款50

貸：應(yīng)收股利一一乙公司50

(3)A公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組的相關(guān)會計分錄：

借：應(yīng)付賬款一一乙公司8000

貸：無形資產(chǎn)4000

營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得2000

一一固定資產(chǎn)處置收益2000

A公司與丙公司進(jìn)行債務(wù)重組的相關(guān)會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理2200

累計折舊3000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備800

貸：固定資產(chǎn)6000

借：應(yīng)付賬款一一丙公司2100

營業(yè)外支出一一固定資產(chǎn)處置損失200

貸:固定資產(chǎn)清理2200

營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得100

(4)A公司從丙公司換入的土地使用權(quán)的入賬價值=3200-200=3000(萬元)

相關(guān)會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理3680

累計折舊200

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120

貸：固定資產(chǎn)4000

借：無形資產(chǎn)3000

銀行存款200

營業(yè)外支出480

貸：固定資產(chǎn)清理3680

40.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%,甲公司產(chǎn)品和材料的銷售

價格均不含增值稅。甲公司存貨按實(shí)際成本核算，其銷售成本隨銷售同時結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司按

凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年的有關(guān)資料如下：

(1)2007年初有關(guān)科目余額如下表(金額單位：元)：

科目余額表

科目名稱借方余額科目名稱貸方余額

庫存現(xiàn)金500短期借款300000

銀行存款450000應(yīng)付票據(jù)50000

應(yīng)收票據(jù)30000應(yīng)付賬款180000

應(yīng)收賬款150000應(yīng)付職工薪酬5000

壞賬準(zhǔn)備-750應(yīng)交稅費(fèi)12000

其他應(yīng)收款200長期借款1260000

原材料350000實(shí)收資本2000000

周轉(zhuǎn)材料30000盈余公積120000

庫存商品80000利潤分配7950

長期股權(quán)投資600000

固定資產(chǎn)2800000

累計折舊-560000

無形資產(chǎn)5000

合計3934950合計3934950

（2）2007年度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

①購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為34000元，原材料實(shí)際成本200000

元。材料已到并驗(yàn)收入庫。甲公司開出商業(yè)承兌匯票支付該項(xiàng)購貨款。

②銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為50000元，產(chǎn)品成本為40000元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，甲公司開

出增值稅專用發(fā)票，但款項(xiàng)尚未收到（除增值稅以外，不考慮其他稅費(fèi)）。

③對外銷售一批原材料，銷售價格為26000元，材料實(shí)際成本18000元。銷售材料已經(jīng)發(fā)

出，甲公司開出增值稅專用發(fā)票?？铐?xiàng)已收到并存入銀行（除增值稅以外，不考慮其他稅

費(fèi)）。

④出售一臺設(shè)備，設(shè)備賬面原價為150000元，己提折舊24000元，出售價格為180000

元。出售設(shè)備價款已收到并存入銀行。假設(shè)出售該設(shè)備不需交納增值稅等有關(guān)稅費(fèi)。

⑤按應(yīng)收賬款年末余額的5%。計提壞賬準(zhǔn)備。

⑥用銀行存款償還到期應(yīng)付票據(jù)20000元。

⑦用銀行存款交納所得稅2300元。

⑧采用權(quán)益法按投資比例30%分享被投資方當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤。甲公司于2007年1月1

日取得投資時，被投資單位某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的公允價值為1000000元，賬面價值為

600000元，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2007

年度利潤表中的凈利潤為500000元。假定該業(yè)務(wù)對所得稅沒有影響。

⑨攤銷自用無形資產(chǎn)價值1000元；計提管理用固定資產(chǎn)折舊8766元。

⑩本年度應(yīng)交所得稅44530.70元（采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算），無暫時性差異。

（3）其他有關(guān)資料如下：

①本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤155410.80元。

②本年度提取法定盈余公積15541.08元。

要求：

（1）編制甲公司有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄（各損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤以及與利潤分配有

關(guān)的會計分錄除外；“應(yīng)交稅費(fèi)”科目應(yīng)寫出明細(xì)科目；金額單位以元表示）。

（2）計算甲公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)與期末數(shù)，并填入下表：

資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：2007年12月31日單位：元

資產(chǎn)期末數(shù)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股期末數(shù)年初數(shù)

東權(quán)益）

流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款

預(yù)付款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)

應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)收股利應(yīng)交稅費(fèi)

其他應(yīng)收款應(yīng)付利息

存貨應(yīng)付股利

一年內(nèi)到期的非流動資