2023電大高級財務(wù)會計作業(yè)1

作業(yè)一

2006年7月31日甲公司以銀行存款960萬元取得乙公司可分辨凈資產(chǎn)份額的80%。甲、

乙公司合并前有關(guān)資料如下。合并各方無關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2006年7月31日甲、乙公司合并前資產(chǎn)負債表資料單位：萬元

乙公司

項目甲公司

賬面價值公允價值

貨幣資金12804040

應(yīng)收賬款200360360

存貨320400400

固定資產(chǎn)凈值1800600700

資產(chǎn)合計360014001500

短期借款38010()100

應(yīng)付賬款201010

長期借款600290290

負債合計1000400400

股本1600500

資本公積500150

盈余公積200100

未安排利潤300250

凈資產(chǎn)合計260010001100

要求：（1）寫出甲公司合并日會計處理分錄;

借：長期股權(quán)投資9600000

貸：銀行存款96(X)000

（2）寫出甲公司合并日合并報表抵銷分錄；

合并商譽=9600義80%=800000（元）

少數(shù)股東權(quán)益=11000000X20%=2200000（元）

抵消分錄：

借：固定資產(chǎn)1000000

股本5000000

資本公積1500000

盈余公積1000000

未安排利潤2500000

商譽800000

貸：長期股權(quán)投資9600000

少數(shù)股東權(quán)益2200000

（3）填列甲公司合并日合并報表工作底稿的有關(guān)項目。

2006年7月31日合并工作底稿單位：萬元

抵銷分錄

項目甲公司乙公司合計合并數(shù)

借方貸方

貨幣資金32040360360

應(yīng)收賬款200360560560

存貨32()400720720

長期股權(quán)投資96009609600

固定資產(chǎn)凈額180060024001002500

合并商譽8080

資產(chǎn)總計3600140050004220

短期借款380100480480

應(yīng)付賬款20103030

長期借款600290890890

負債合計100040014001400

股本160050021005003700

資本公積50015()6501501150

盈余公積200100300100500

未安排利潤300250550250850

少數(shù)股東權(quán)益00220220

全部者權(quán)益合計2600100036002820

負債及全部者權(quán)

3600140050004220

益總計

A、B公司分別為甲公司限制下的兩家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P

處取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨立法人資格接著經(jīng)營。為進行該項

企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬股本公司一般股（每股面值1元）作為對價。假定A、B公司

采納的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的全部者權(quán)益構(gòu)成如下：

A公司B公司

項目金額項目金額

股本3600股本600

資本公積1000資本公積200

盈余公積800盈余公積400

未安排利潤2000未安排利潤800

合計7400合計2000

要求：依據(jù)上述資料，編制A公司在合并日的賬務(wù)處理以及合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)

整分錄和抵銷分錄。

權(quán)益結(jié)合法（萬元）

借：長期股權(quán)投資2000

貸：股本600

資本公積1400

借：資本公積1200

貸：盈余公積400

未安排利潤800

借：股本600

資本公積200

盈余公積400

未安排利潤800

貸：長期股權(quán)投資2000

甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：

(1)2008年2月16日，甲公司和乙公司達成合并協(xié)議，由甲公司采納控股合并方式

將乙公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

(2)2008年6月30日，甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)作為對價合并了乙公

司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價值為2100萬元；無形資產(chǎn)原

值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價值為800萬元。

(3)發(fā)生的干脆相關(guān)費用為80萬元。

(4)購買日乙公司可分辨凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元。

要求：

(1)確定購買方。

合并后甲公司取得乙公司80%的股份，可見甲公司為購買方。

(2)確定購買日。

2008年2月16日，甲公司和乙公司達成合并協(xié)議，2008年6月30日，甲公司以一項

固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)作為對價合并了乙公司。可見6月30日為購買日。

(3)計算確定合并成本。

假如購買方以設(shè)備、土地運用權(quán)等非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對價，買價為放棄這些非現(xiàn)金資產(chǎn)的

公允價值。

2100+800+80=2980(萬元)

(4)計算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。

固定資產(chǎn)=2000-200-2100=-300

無形資產(chǎn)=1000-100-800=100

(5)編制甲公司在購買日的會計分錄。

借:固定資產(chǎn)清理1800

累計折舊200

貸：固定資產(chǎn)2000

借：長期股權(quán)投資2980

累計攤銷100

營業(yè)外支出100

貸：固定資產(chǎn)清理1800

無形資產(chǎn)1000

營業(yè)外收入300

銀行存款80

(6)計算購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽金額。

2980-3500X80%=180

4.

A公司和B公司同屬于S公司限制。2008年6月30日A公司發(fā)行一般股100000股（每股

面值1元）自S公司處取得B公司90%的股權(quán)。假設(shè)A公司和B公司采納相同的會計政策。

合并前，A公司和B公司的資產(chǎn)負債表資料如下表所示：

A公司與B公司資產(chǎn)負債表

2008年6月30日單位：元

項目A公司B公司B公司

（賬面金額）（公允價值）

現(xiàn)金310000250000250000

交易性金融資產(chǎn)130000120000130000

應(yīng)收賬款240000180000170000

其他流淌資產(chǎn)370000260000280000

長期股權(quán)投資270000160000170000

固定資產(chǎn)540000300000320000

無形資產(chǎn)600004000030000

資產(chǎn)合計192000013100001350000

短期借款380000310000300000

長期借款620000400000390000

負債合計1000000710000690000

股本600000400000—

資本公

盈余公積90000110000—

未安排利潤10000050000—

全部者權(quán)益合計920000600000670000

要求：依據(jù)上述資料編制A公司取得控股權(quán)日的合并財務(wù)報表工作底稿。

權(quán)益結(jié)合法

對B公司的投資價值=600000X90%=540000

增加的股本=100000

增加的資本公積=540000-100000=440000

合并前留存收益的份額：

盈余公積=110000X90%=99000

未安排利潤=50000X90%=45000

借：長期股權(quán)投資540000

貸：股本100000

資本公積440000

借：資本公積144000

貸：盈余公積99000

未安排利潤45000

借：股本400000

資本公積40000

盈余公積110000

未安排利潤50000

貸：長期股權(quán)投資540000

少數(shù)股東權(quán)益60000

合并工作底稿單位：萬元

抵銷分錄

項目A公司B公司合計合并數(shù)

借方貸方

現(xiàn)金

交易性金融資產(chǎn)

應(yīng)收賬款

其他流淌資產(chǎn)

長期股權(quán)投資

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

資產(chǎn)合計

短期借款

長期借款

負債合計

股本

資本公積

盈余公積

未安排利潤

少數(shù)股東權(quán)益

全部者權(quán)益合計

負債及全部者權(quán)

益總計

2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股一般股（每股面值為1

元）對B公司進行控股合并。市場價格為每股3.5元,取得了B公司70%的股權(quán)。假定該

項合并為非同一限制下的企業(yè)合并，參加合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資

產(chǎn)、負債狀況如下表所示。

資產(chǎn)負債表（簡表）

2008年6月30日單位：萬元

B公司

賬面價值公允價值

資產(chǎn)：

貨幣資金300300

應(yīng)收賬款11001100

存貨160270

長期股權(quán)投資12802280

固定資產(chǎn)18003300

無形資產(chǎn)300900

商譽00

資產(chǎn)總計49408150

負債和全部者權(quán)益

短期借款12001200

應(yīng)付賬款200200

其他負債180180

負債合計15801580

實收資本（股本）1500

資本公積900

盈余公積300

未安排利潤660

全部者權(quán)益合計33606570

要求：（1）編制購買日的有關(guān)會計分錄

對B公司的投資價值=6570*70%=4599

增加股本1500

市場價格1500*3.5=5250

投資成本大于取得被并方的公允價值5250-4599=651

借：長期股權(quán)投資5250

貸：股本1500

資本公積3750

（2）編制購買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表時的抵銷分錄

借：存貨110

長期股權(quán)投資1000

固定資產(chǎn)1500

無形資產(chǎn)600

股本1500

資本公積900

盈余公積300

未安排利潤660

商譽651

貸：長期股權(quán)投資5250

少數(shù)股東權(quán)益1971

作業(yè)二

P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購入

Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠限制Q公司。同日，Q公司賬面全部者權(quán)益為40000

萬元（與可分辨凈資產(chǎn)公允價值相等），其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬

元，盈余公積為800萬元，未安排利潤為7200萬元。P公司和Q公司不屬于同一限制的兩

個公司。

(1)Q公司2023年度實現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；2023年宣告

分派2023年現(xiàn)金股利1000萬元，無其他全部者權(quán)益變動。2023年實現(xiàn)凈利潤5000萬元,

提取盈余公積500萬元，2023年宣告分派2023年現(xiàn)金股利1100萬元。

(2)P公司2023年銷售100件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元,

Q公司2023年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價6萬元。2023年P(guān)公司出售100件B產(chǎn)品

給Q公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。Q公司2023年對外銷售A產(chǎn)品40件，每

件售價6萬元；2023年對外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價7萬元。

(3)P公司2007年6月25日出售一件產(chǎn)品給Q公司，產(chǎn)品售價為100萬元，增值稅

為17萬元，成本為60萬元，Q公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)料運用年限5年，

預(yù)料凈殘值為零，按直線法提折舊。

要求：(1)編制P公司2023年和2023年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

(2)計算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的

賬面余額。

(3)編制該集團公司2023年和2023年的合并抵銷分錄。(金額單位用萬元表示。)

1、P公司的相關(guān)分錄：

(1)2007年1月1日投資時：(成本法核算)

借：長期股權(quán)投資…成本3300()

貸：銀行存款33000

(2)2023年安排2023年的現(xiàn)金股利

成本法下，確認投資收益僅限于投資后被投資企業(yè)盈利中屬于投資企業(yè)的份額，超出的部

分屬于投資的返還。

借：應(yīng)收股利800

貸：長期股權(quán)投資800

(3)2023年安排2023年現(xiàn)金股利

應(yīng)收股利=1100*80%=880

應(yīng)收股利的累積數(shù)=800+880=1680

投資后應(yīng)得的凈利累積數(shù)=0+4000*80%=3200

應(yīng)復(fù)原投資成本800

借：應(yīng)收股利880

長期股權(quán)投資800

貸：投資收益1680

2、

把2023年的收益按權(quán)益法調(diào)整：

(1)借：長期股權(quán)投資…損益調(diào)整3200

貸：投資收益3200

(2)2023年提取盈余公積320

借：利潤安排…提取盈余公積320

貸：盈余公積320

2007年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的帳面價值=33000+3200-800=35400

2023年調(diào)整：

(1)借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整3200

貸：未安排利潤一年初2880

盈余公積一年初320

借：長期股權(quán)投資4000

貸：投資收益4000

(2)借:提取盈余公積400

貸：盈余公積400

(4)借：投資收益1680

貸：長期股權(quán)投資一成本800

長期股權(quán)投資一損益調(diào)整880

(3)借:盈余公積168

貸：提取盈余公積168

2008年12月31日長期股權(quán)投資帳面價值=33000+3200-800+4000T80=38520

3、抵消分錄

2023年；

借：股本30000

資本公積一年初2000

盈余公積一年初800

---本年400

未安排利潤…年末7200+4000-400-1000=9800

商譽1000

貸：長期股權(quán)投資35400

少數(shù)股東權(quán)益8660(30000+2000+1200+9800)*20%

借：投資收益3200

少數(shù)股東損益800

未安排利潤…年初7200

貸：提取盈余公積400

對全部者的安排1000

未安排利潤…年末9800

2023年內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)：

A產(chǎn)品：

借：營業(yè)收入500

貸：營業(yè)成本500

借：營業(yè)成本(5-3)*40=80

貸：存貨80

內(nèi)部固定資產(chǎn)：

借：營業(yè)收入100

貸：營業(yè)成本60

固定資產(chǎn)40

借：累積折舊4(40/5*6/12)

貸：管理費用4

2023年抵消分錄

借:股本30000

資本公積…年初2000

盈余公積…年初1200

本年500

未安排利潤…年末13200(9800+5000-500-1100)

商譽1000

貸：長期股權(quán)投資38520

少數(shù)股東權(quán)益9440(30000+2000+1700+13200)*20%

借：投資收益4000

少數(shù)股東損益1000

未安排利潤…年初9800

貸：提取盈余公積500

對全部者的安排1100

未安排利潤…年末13200

內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)：

A產(chǎn)品：

借：未安排利潤…年初80

貸：營業(yè)成本80

B產(chǎn)品：

借：營業(yè)收入600

貸：營業(yè)成本600

借:營業(yè)成本60=20*(6-3)

貸：存貨60

內(nèi)部固定資產(chǎn)交易：

借：未安排利潤一年初40

貸：固定資產(chǎn)原價40

借：固定資產(chǎn)…累計折舊4

貸：未安排利潤…年初4

借：固定資產(chǎn)累計折舊8

貸：管理費用8

M公司是N公司的母公司，20x5?20x8年發(fā)生如下內(nèi)部交易：

(1)20x5年M公司銷售甲商品給N公司，售價為100萬元，毛利率為20%,N公司當年售出

了其中的30%,留存了70%。期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為58萬元。

(2)20x6年M公司銷售乙商品給N公司，售價為300萬元,毛利率為15%,N公司留存60%,

對外售出40%,年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為143萬元。同一年，N公司將上年購入期末留

存的甲產(chǎn)品售出了50%,留存了50%,年末甲存貨可變現(xiàn)凈值20萬元。

(3)20x7年N公司將甲產(chǎn)品全部售出，同時將乙產(chǎn)品留存90%,賣出10%,年末乙產(chǎn)品的可

變現(xiàn)凈值為14萬元。

(4)20x8年N公司將乙產(chǎn)品全部售出。

要求：依據(jù)上述資料，作出20x5年?20x8年相應(yīng)的抵銷分錄。

2023年：

借：營業(yè)收入100*30%=30

貸：營業(yè)成本30

借：營業(yè)收入100*70%=70

貸：營業(yè)成本100*(1-20%)*70%=56

存貨14

N公司期末存貨賬面價值100-30=70

期末存貨可變現(xiàn)凈值58

差額12

N公司已提存貨減值打算：

借：資產(chǎn)減值損失12

貸：存貨跌價打算12

在集團角度看內(nèi)部銷售利潤70-56=14,沒有減值

抵消分錄為：

借：存貨跌價打算12

貸：資產(chǎn)減值損失12

2023年：

甲存貨：

1、將上期未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消調(diào)整期初未安排利潤

借：未安排利潤一年初70*20%=14

貸：營業(yè)成本14

2、將本期內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)予以抵消：

借：營業(yè)收入70*50%=35

貸：營業(yè)成本35

借：營業(yè)收入70*50%=35

貸：營業(yè)成本70*(1-20%)*50%=28

存貨一甲7

N公司期末甲存貨賬面價值70-35=35

期末甲存貨可變現(xiàn)凈值20

差額15

N公司已提甲存貨減值打算：

借：資產(chǎn)減值損失3=15-12

貸：存貨跌價打算3

在集團角度看甲存貨內(nèi)部銷售利潤35-28=7,減值為28-20=8

抵消分錄為：

將上期計提的存貨跌價打算予以抵消：

借：存貨跌價打算12

貸：未安排利潤…年初12

本期末N公司計提的存貨跌價打算為35-20=15大于內(nèi)部銷售利潤7,部分抵消分錄:

借：存貨跌價打算7

貸：資產(chǎn)減值損失7

乙存貨：

借：營業(yè)收入300*40%=120

貸：營業(yè)成本120

借：營業(yè)收入300*60%=180

貸：營業(yè)成本300*(1-15%)*60%=153

存貨27

N公司期末乙存貨賬面價值300-120=180

期末乙存貨可變現(xiàn)凈值143

差額37

N公司已提乙存貨減值打算：

借：資產(chǎn)減值損失37

貸：存貨跌價打算37

在集團角度看內(nèi)部銷售利潤180-153=27,減值153-143=10

抵消分錄為：

借：存貨跌價打算27

貸:資產(chǎn)減值損失27

2023年：

甲存貨：

1、將上期未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消調(diào)整期初未安排利潤

借：未安排利潤…年初35*20%=7

貸：營業(yè)成本7

乙存貨：

1、將上期未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消調(diào)整期初未安排利潤

借：未安排利潤…年初180*15%=27

貸：營業(yè)成本27

2、將本期內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)予以抵消：

借：營業(yè)收入180*10%=18

貸：營業(yè)成本18

借：營業(yè)收入180*90%=162

貸：營業(yè)成本180*(1-15%)*90%=153

存貨一乙2.7

N公司期末乙存貨賬面價值180-18=162

期末乙存貨可變現(xiàn)凈值14

差額

N公司已提乙存貨減值打算37,現(xiàn)沖銷33

借：存貨跌價打算33

貸：資產(chǎn)減值損失33

在集團角度看內(nèi)部銷售利潤180-162=18,減值15.3-14=1.3

抵消分錄為：4-

借：存貨跌價打算

貸：資產(chǎn)減值損失

2023年：

借：未安排利潤…年初162*15%=

貸：營業(yè)成本

3.

甲公司是乙公司的母公司。20x4年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬