注冊會計(jì)師試題-專題2長期股權(quán)投資課后作業(yè)(下載版)(會計(jì)部分)

專題二長期股權(quán)投資一、計(jì)算分析題1.甲公司和乙公司均為股份有限公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2014年1月1日，甲公司以一項(xiàng)公允價值為600萬元、賬面價值420萬元的機(jī)器設(shè)備（原價600萬元，累計(jì)折舊180萬元），一批公允價值400萬元、成本為300萬元的庫存商品和一項(xiàng)公允價值為430萬元、賬面價值480萬元的無形資產(chǎn)（原價600萬元，累計(jì)攤銷120萬元）作為對價取得乙公司100%的股權(quán)（假設(shè)為控股合并）。取得投資時，另發(fā)生資產(chǎn)評估、審計(jì)費(fèi)等共計(jì)10萬元，以銀行存款支付。取得投資時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為1500萬元，公允價值為1700萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）若甲公司與乙公司同為丙公司控制下的子公司，編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資時的相關(guān)會計(jì)分錄。（2）若甲公司與乙公司合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資時的相關(guān)會計(jì)分錄。2.西頤股份有限公司（以下簡稱西頤公司）為上市公司，2012年發(fā)生如下與長期股權(quán)投資有關(guān)業(yè)務(wù)：（1）2012年1月1日，西頤公司向M公司定向發(fā)行500萬股普通股（每股面值1元，每股市價8元）作為對價，取得M公司擁有的甲公司80%2012年1月2012年3月10日，甲公司股東大會做出決議，宣告分配現(xiàn)金股利300萬元。2012年3月20日，西頤公司收到該現(xiàn)金股利。2012年度甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1800萬元，其持有的可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值增加了150萬元。期末經(jīng)減值測試，西頤公司對甲公司的股權(quán)投資未發(fā)生減值。（2）2013年1月10日，西頤公司將持有的甲公司的長期股權(quán)投資的1/2對外出售，出售取得價款3300萬元，當(dāng)日甲公司自購買日公允價值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為6450萬元。在出售40%的股權(quán)后,西頤公司對甲公司的剩余持股比例為40%,在被投資單位董事會中派有代表,但不能對甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制，剩余股權(quán)投資在當(dāng)日的公允價值為3250萬元。對甲公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。其他資料：（1）西頤公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。（2）不考慮所得稅等相關(guān)因素的影響。要求：（1）根據(jù)資料(1)分析判斷西頤公司并購甲公司屬于何種合并類型，并說明理由。（2）根據(jù)資料(1)，編制西頤公司在2012年度與甲公司長期股權(quán)投資相關(guān)的會計(jì)分錄。（3）根據(jù)資料(2)，計(jì)算西頤公司處置40%股權(quán)時個別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并編制西頤公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中處置40%長期股權(quán)投資以及對剩余股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整的相關(guān)會計(jì)分錄。二、綜合題甲公司、乙公司、丙公司于2013年3月31日共同出資設(shè)立丁公司，注冊資本為10000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的39%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的31%和30%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)（廠房）出資，出資時該廠房的原價為3800萬元，累計(jì)折舊為600萬元，公允價值為4000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；乙公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為出資，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面原價為2800萬元，累計(jì)攤銷為520萬元，公允價值為3000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，乙公司另支付甲公司100萬元現(xiàn)金；丙公司以3000萬元的現(xiàn)金出資。假定甲公司投出廠房的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值；乙公司投出無形資產(chǎn)的尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。丁公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1600萬元。假定甲公司、乙公司均有子公司，各自都需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。要求：（1）編制甲公司2013年度個別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄及2013年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時的調(diào)整分錄。（2）編制乙公司2013年度個別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄及2013年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時的調(diào)整分錄。參考答案及解析一、計(jì)算分析題1.【答案】（1）若甲公司與乙公司同為丙公司控制下的子公司，應(yīng)作為同一控制項(xiàng)企業(yè)合并核算，相關(guān)會計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理420累計(jì)折舊180貸：固定資產(chǎn)600借：長期股權(quán)投資1500累計(jì)攤銷120貸：固定資產(chǎn)清理420庫存商品300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170[（600+400）×17%]無形資產(chǎn)600資本公積——股本溢價130借：管理費(fèi)用10貸：銀行存款10（2）若甲公司與乙公司合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行核算，相關(guān)會計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理420累計(jì)折舊180貸：固定資產(chǎn)600借：長期股權(quán)投資1600營業(yè)外支出50（480-430）累計(jì)攤銷120貸：固定資產(chǎn)清理600主營業(yè)務(wù)收入400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170[（600+400）×17%]無形資產(chǎn)600借：管理費(fèi)用10貸：銀行存款10借：固定資產(chǎn)清理180貸：營業(yè)外收入180借：主營業(yè)務(wù)成本300貸：庫存商品3002.【答案】（1）西頤公司合并甲公司屬于非同一控制下的控股合并。理由：西頤公司與M公司在合并前沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，本次合并前后不受同一方或相同多方最終控制。（2）2012年1月1日：借：長期股權(quán)投資4000（500×8）貸：股本500（500×1）資本公積——股本溢價3500借：管理費(fèi)用30貸：銀行存款30借：資本公積——股本溢價50貸：銀行存款502012年3月10日：借：應(yīng)收股利240（300×80%）貸：投資收益2402012年3月20日：借：銀行存款240貸：應(yīng)收股利240西頤公司對甲公司的投資采用成本法核算，因此對于甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤和其他權(quán)益變動時，不需要進(jìn)行會計(jì)處理。（3）處置長期股權(quán)投資時，西頤公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)計(jì)入投資收益的金額=3300-4000×1/2=1300（萬元）。相關(guān)會計(jì)分錄為：借：銀行存款3300貸：長期股權(quán)投資2000投資收益1300剩余長期股權(quán)投資對應(yīng)的初始投資成本為2000萬元（4000×1/2）,與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額80萬元（2000-4800×40%），體現(xiàn)為商譽(yù)，不需要對長期股權(quán)投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。對剩余股權(quán)改為權(quán)益法核算應(yīng)進(jìn)行的調(diào)整為：借：長期股權(quán)投資660貸：盈余公積60[（1800-300）×40%×10%]利潤分配——未分配利潤540[（1800-300）×40%×90%]資本公積——其他資本公積60（150×40%）二、綜合題【答案】（1）甲公司的會計(jì)處理①甲公司在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理甲公司上述對丁公司的投資，按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原則確認(rèn)初始投資成本。投出廠房的賬面價值與其公允價值之間的差額800萬元（4000-3200）確認(rèn)為處置損益（利得），其賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理3200累計(jì)折舊600貸：固定資產(chǎn)3800借：長期股權(quán)投資——丁公司（成本）3900銀行存款100貸：固定資產(chǎn)清理4000借：固定資產(chǎn)清理800貸：營業(yè)外收入800在此項(xiàng)交易中，甲公司收取100萬元現(xiàn)金，上述利得中包含收取的100萬元現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)的利得20萬元（800/4000×100），甲公司投資時固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=800-20=780（萬元）。2013年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=780-780/10×9/12=721.5（萬元）。2013年甲公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（1600-721.5）×39%=342.62（萬元）。借：長期股權(quán)投資——丁公司(損益調(diào)整)342.62貸：投資收益342.62②甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理借：營業(yè)外收入304.2（780×39%）貸：投資收益304.2（2）乙公司的會計(jì)處理①乙公司在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理乙公司對丁公司的投資，按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原則確認(rèn)初始投資成本。投出無形資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額720萬元[3000-（2800-520）]確認(rèn)為處置損益（利得），其賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資——丁公司（成本）3100累計(jì)攤銷520貸：無形資產(chǎn)2800銀行存款100營業(yè)外收入