（財務(wù)報表管理）二十六 合并財務(wù)報表

本章內(nèi)容闡述合并財務(wù)報表的合并范圍和合并財務(wù)報表的編制。屬于非常重要章節(jié)。并財務(wù)報表抵銷分錄的編制。編制。報告期內(nèi)增減子公司合并所有者權(quán)益變動表{合并所有者權(quán)益變動表的編制報表。其中，母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)。子公司是指被母公司控制的企業(yè)。（一）母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位的除外。位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：特殊目的主體視同子公司，應(yīng)當將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍。(1)母公司為了融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體(2)母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)(3)母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力(4)母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔了特殊目的主體的大部分風險下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當納入母公司的合并財務(wù)報表的B.通過子公司間接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)【解析】五個選項均應(yīng)納入合并范圍。五、合并財務(wù)報表的編制程序合并財務(wù)報表編制有其特殊的程序，主要包括如下幾個方面：(二)編制合并工作底稿(三)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄(四)計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額(五)填列合并財務(wù)報表下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。務(wù)報表進行調(diào)整。的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應(yīng)有的潤，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。核算該項長期股權(quán)投資。該辦公樓的剩余采用年限平均法00O01.對子公司個別報表調(diào)整目的項目，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵銷分錄時均應(yīng)用“未分配利潤—年初”項目代替。2.母公司長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時應(yīng)編制調(diào)整分錄：二、母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長替。元。為此，進行抵銷處理時，應(yīng)編制如下抵銷分錄：抵銷分錄為：企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財務(wù)資相關(guān)的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：在編制合并利潤表時，應(yīng)將內(nèi)部債券投資收益與應(yīng)付債券利息費用相互抵銷，其抵銷分錄為：抵銷。其抵銷程序如下：然后將本期計提（或沖回）的壞賬準備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。先抵銷期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。萬元。抵銷分錄：萬元，作為企業(yè)集團整體，不應(yīng)計提存貨跌價準備。潤為限。貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。針對考試，將上述抵銷分錄分為：若考慮所得稅的影響，首先確認期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)1.抵銷存貨跌價準備期初數(shù)2.抵銷本期因銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備注意：存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤②因抵銷存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認的遞延①抵銷期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延②抵銷期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延借：所得稅費用2.5⑤調(diào)整本期存貨跌價準備和遞延所得稅資產(chǎn)1.將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷2.將期初累計多提折舊抵銷3.將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷4.將本期多提折舊抵銷業(yè)外支出”項目代替。本例有關(guān)抵銷處理如下：在連續(xù)編制合并財務(wù)報表時，其抵銷分錄為：表時，應(yīng)調(diào)減“固定資產(chǎn)--累計折舊”項目金額()萬元。制合并財務(wù)報表。假定編制合并財務(wù)報表抵銷分錄時不考慮遞延所得稅的影響。要求：借：固定資產(chǎn)—累計折舊2.5l借：固定資產(chǎn)--累計折舊2.51貸：未分配利潤--年初2.5l借：固定資產(chǎn)--累計折舊5.03及其增減變動情況的財務(wù)報表。現(xiàn)金流量表要求按照收付實現(xiàn)制反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的現(xiàn)金流入和流其編制方法有直接法和間接法兩種。我國明確規(guī)定企業(yè)對外報送的現(xiàn)金流量表采用直接法編制。定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。公司與其少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問題。映。1.增加子公司司如果一直作為一個整體運行至合并日應(yīng)實現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤情況。2.處置子公司合并財務(wù)報表的合并范圍，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。【例題8·多選題】關(guān)于母公司在報告期增減子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映，下列說法中正確的有（）。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資1.增加子公司凈利潤，因此應(yīng)當在合并利潤表中單列“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目進行反映。入、費用、利潤納入合并利潤表。2.處置子公司母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。1.增加子公司期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。2.處置子公司母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。的公允價值的資料如下表所示。與該辦公樓的剩余折舊年限為20年，采用年限平均法計提折舊，稅法規(guī)定該辦公樓計提折舊的司會計處理相同。0000法規(guī)定。殘值。假定編制調(diào)整分錄和抵銷分錄時應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。要求：分錄。在本期編制調(diào)整分錄時均應(yīng)用“未分配利潤—年初”項目代替。對所有者(或股東)的分配400借：遞延所得稅資產(chǎn)5.7借：所得稅費用1.2【例題10】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司