（財務(wù)報表管理）財務(wù)報表講義

主觀題均可能考核。3.定比趨勢分析4.共同比資產(chǎn)負債表分析規(guī)范的深入理解。識記：（一）貨幣資金――企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金可能增加企業(yè)流動性風(fēng)險。1.企業(yè)規(guī)模――規(guī)模越大，所需的貨幣資金數(shù)量越大2.所在行業(yè)特性――隸屬不同行業(yè)的企業(yè)，日常的貨幣資金數(shù)額可能有較大的差距3.企業(yè)融資能力――融資能力越強，現(xiàn)金持有量越少4.企業(yè)負債結(jié)構(gòu)――負債中短期債務(wù)占較大比重時，就需要保持較高的貨幣資金數(shù)額價。報表上的數(shù)據(jù)是否一致。（三）應(yīng)收票據(jù)――因銷售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票不能償付的可能。1.應(yīng)收賬款賬齡―――賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大2.應(yīng)收賬款債務(wù)人分布如果企業(yè)客戶集中，由此形成的應(yīng)收賬款可能具有較大的風(fēng)險。如果企業(yè)客戶分散，眾多，由此形成的應(yīng)收賬款風(fēng)險小，但管理難度和成本都會增加。3.壞帳準(zhǔn)備的提取比例過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。及增加存貨儲儲藏成本；反之，持有量過少，會使企業(yè)面臨缺貨的危險。1.存貨的可變現(xiàn)凈值與賬面金額之間的差異對于存貨市價的計量，可以使用重置成本與可妥當(dāng)。=產(chǎn)品估計售價－至完工估計將要發(fā)生的成本－銷售產(chǎn)品估計的銷售=合同售價－至完工估計將要發(fā)生的成本－銷售產(chǎn)品估計的銷售品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費（）①市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。②企業(yè)使用該原料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的售價。③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適于其賬面成本。④因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時，或消費者偏價格下跌。存在以上情況時，應(yīng)當(dāng)觀察企業(yè)是否已經(jīng)計提了相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。凈值。2.存貨的周轉(zhuǎn)狀況判斷存貨數(shù)據(jù)質(zhì)量高低的一個標(biāo)準(zhǔn)就是觀察存貨能否在短期內(nèi)變現(xiàn)。一般而言，存貨的周轉(zhuǎn)主要是使用存貨周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，在分第三，如果能夠得到存貨內(nèi)部構(gòu)成數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)分類別分析周轉(zhuǎn)情況。3.存貨構(gòu)成4.存貨技術(shù)構(gòu)成――分析存貨的技術(shù)競爭力，判斷該存貨的市場壽命①同一控制下的企業(yè)合并（一般發(fā)生在企業(yè)集團內(nèi)部以被合并方所有者權(quán)益的賬面價值②非同一控制下的企業(yè)合并：長期股權(quán)投資的入賬價值是合并方支付的對價A:成本法的適用范圍:對子公司投資，以及對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投B：在初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的部分，應(yīng)作為清算股利沖減長期股權(quán)投資賬面價值。配額，所以應(yīng)作為清算股利沖減投資成本：B:有關(guān)會計處理長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨在持有投資期間，長期股權(quán)投資依據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)的變動。成最后一定的投資收益沒有對應(yīng)的現(xiàn)金流支撐。更，是否其產(chǎn)品的市場份額在下降，其現(xiàn)金流是否惡化。2.持有至到期投資到期的非衍生金融資產(chǎn)，一般指長期債券投資，質(zhì)量3.可供出售金融資產(chǎn)對于公允價值能夠可靠計量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售的金融資產(chǎn)。操縱利潤的可能。2.固定資產(chǎn)質(zhì)量分析時應(yīng)注意的問題：1.對在建工程進行質(zhì)量分析時，應(yīng)當(dāng)慎重對待資本化的借款費用，仔細分析企業(yè)是否將廠房實體建造工作于當(dāng)日開始。該項廠房建造工程在2007均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率得出。2.如果企業(yè)自建的固定資產(chǎn)價值因為資本化借款費用而高于其公允價值，則這部分借款費用應(yīng)考慮是否剔除。業(yè)得到額外的補償，因此這部分借款費用資本化的價值在財務(wù)分析時應(yīng)剔除出去。無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資（1）無形資產(chǎn)的初始確認和計量―――企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性有計劃的調(diào)查；產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。①企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計②開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式?；虺鍪墼摕o形資產(chǎn)。（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。的無形資產(chǎn)，可以采用加速折舊的方法進行攤銷；有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權(quán)或?qū)＠麢?quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)不進行攤銷，只是在每2.無形資產(chǎn)質(zhì)量分析②檢查企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷政策，對于采用加速商譽減值準(zhǔn)備是否充分。遞延所得稅資產(chǎn)是因為企業(yè)可抵扣暫時性差異導(dǎo)致的。1.暫時性差異：是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。包括應(yīng)納稅暫時異和可抵扣暫時性差異?；蛱幹脮r，允許作為成本或費用在稅前列支的金額。減少，因此將該差異稱為可抵扣暫時性差異。2.可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)暫時性差異發(fā)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。財務(wù)分析人員應(yīng)當(dāng)分析企業(yè)在以后期間能否取得足夠的可以利用當(dāng)期可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額，否則應(yīng)當(dāng)減少遞延所得稅資產(chǎn)的確認。（）A.企業(yè)規(guī)模B.所在行業(yè)特性C.企業(yè)融資能力E.貨幣資金的構(gòu)成企業(yè)規(guī)模――規(guī)模越大，所需的貨幣資金數(shù)量越大所在行業(yè)特性――隸屬不同行業(yè)的企業(yè)，日常的貨幣資金數(shù)額可能有較大的差距企業(yè)融資能力――融資能力越強，現(xiàn)金持有量越少企業(yè)負債結(jié)構(gòu)――負債中短期負債比重大，就需要保持較高的貨幣資金數(shù)額識記：確認流動負債的目的，主要是將其與流動資產(chǎn)進行比較，反映企業(yè)的短期償債能力。A.短期借B.應(yīng)付賬款C.預(yù)收賬款預(yù)收賬款清償時：A.應(yīng)付職工薪酬B.預(yù)計負債C.應(yīng)付賬款D.預(yù)提費用E.短期借款和償付日期但其償付金額需要估計的流動負債，主要包括預(yù)計負債，預(yù)提費用等。1.短期借款：財務(wù)分析人員應(yīng)檢查企業(yè)短期借款的到期期限。2.應(yīng)付票據(jù)：開具的是商業(yè)承兌匯票，還是銀行承兌匯票。3.應(yīng)付賬款付賬款發(fā)生急劇增加以及付款期限拖延的情況。4.預(yù)收賬款預(yù)收賬款的分析應(yīng)關(guān)注其實質(zhì)即是否因為企業(yè)產(chǎn)品的旺銷所致，否則應(yīng)降低其質(zhì)量。5.應(yīng)付職工薪酬工薪酬中應(yīng)當(dāng)注意以下幾個會計問題：職工的，應(yīng)當(dāng)作為正常產(chǎn)品銷售處理。來某一時期。別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。第二，企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。辭退福利的計量因辭退計劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同：每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬；減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)仁谟铏?quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。以現(xiàn)股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。的負債。在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價值與以前估計不同的，產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日，對負債的公允價值重新計量，其變動計人當(dāng)期損益。在少計、漏計的情況。其數(shù)據(jù)的估計是否合理準(zhǔn)確。產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日，是否對應(yīng)付職工薪酬的公允價值重新計量。6.應(yīng)交稅費間應(yīng)交而未交的所有稅費，是否存在實質(zhì)上已經(jīng)構(gòu)成納稅義務(wù)，但是企業(yè)尚未入賬的稅費，當(dāng)期的數(shù)額較少，對此，分析人員應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。7.預(yù)計負債才在會計報表附注中披露其形成的原因及其財務(wù)影響。能夠可靠地計量。（）A.或有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)會計報表及附注當(dāng)中披露B.或有負債與或有事項相聯(lián)系，有或有事項就有或有負債C.或有負債由過去交易或事項形成D.只有對本單位產(chǎn)生不利影響的事項，才能E.或有負債有可能轉(zhuǎn)化成預(yù)計負債該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。最可能發(fā)生金額確定。間價值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。件判決的結(jié)果很可能是企業(yè)敗訴，則應(yīng)確認為一項預(yù)計負債。月31日公司尚未接到法院的判決，說明在資產(chǎn)日，我們確認一項預(yù)計負債，那預(yù)計負債的金額報表當(dāng)中列示的是；連續(xù)期間的中間值。（2）產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)。企業(yè)售出附有保修期的產(chǎn)品后，在保修期內(nèi)如不企業(yè)將不發(fā)生售后費用支出；如果發(fā)生質(zhì)量問題，則應(yīng)負責(zé)修理或退還，所以在企業(yè)應(yīng)根據(jù)未來可能發(fā)生的保修費用，確認為一項預(yù)計負債。認減值損失，通常不確認預(yù)計負債；如果合條件時，應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債。位的。（4）重組義務(wù)。重組是指企業(yè)制定和控制的負債。們就應(yīng)該確認為預(yù)計負債。培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。B.市場推廣培訓(xùn)支出C.新系統(tǒng)投入支出E.遣散費（）A.未決訴訟B.產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)C.虧損合同E.融資租賃風(fēng)險狀況和未來現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值。企業(yè)長期負債的主要項目有長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款和遞延所得稅負債。于企業(yè)盈利，所以盈利能力應(yīng)與長期借款規(guī)模相配比。2.應(yīng)付債券析人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注債券的有關(guān)條款，查看該債期還本還是分期還本付息。如果存在溢折價此外，分析人員還應(yīng)關(guān)注債券是否具有可轉(zhuǎn)要求應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)換權(quán)單獨分離出來計人資本公所有者權(quán)益項目。在分析可轉(zhuǎn)換債券的質(zhì)量反之，如果當(dāng)前的股價高于規(guī)定的轉(zhuǎn)換價格將不承擔(dān)還本付息的義務(wù)，減少未來期間權(quán)益現(xiàn)金流出，有助于減少企業(yè)的財務(wù)壓力。3.長期應(yīng)付款式下引進國外設(shè)備應(yīng)付的價款、融資租人固定資產(chǎn)的租賃費補償貿(mào)易是從國外引進設(shè)備，再用設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價款.這樣銷售了產(chǎn)品又償還生產(chǎn)能否如期進行，產(chǎn)品的成本能否得到有效的控制等。因而視為自有的固定資產(chǎn)進行核算。條件滿足其中之一的，就應(yīng)當(dāng)作為融資租賃?？铑~的現(xiàn)值時，企業(yè)能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。力，其資產(chǎn)收益率能否超過融資租賃的內(nèi)含利率，否則將影響長期應(yīng)付款的償還。4.遞延所得稅負債在少計、漏計的情況。減變動。推移而發(fā)生的變動很小，甚至數(shù)年都不改變，因此核實相關(guān)事項比較容易。況。日后會直接影響實收資本或股本數(shù)額，例如可轉(zhuǎn)債的轉(zhuǎn)換權(quán)以及認股權(quán)證等。力。對于留存收益的分析應(yīng)結(jié)合企業(yè)歷年的利潤及其分配情況。企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的變動趨勢。待處理流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的長長期投資減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)及其他4687l.ll1lll4.45368.8l一年內(nèi)到期的長597.6l-47.4l負債與股東權(quán)益訴訟。以及經(jīng)銷商以較為苛刻的信用條件從企業(yè)購貨。降，說明生產(chǎn)規(guī)模沒有大的增長。與企業(yè)固定資產(chǎn)變動較小的情況結(jié)合在一起，可以推論企業(yè)基本在維持簡單再生產(chǎn)。模過大有關(guān)，迫使企業(yè)不得不保持較高的貨幣資金，以維持短期償債能力。億元。此項金額的變化是否有利，應(yīng)檢查企業(yè)無形資產(chǎn)的變化內(nèi)容有的某公司的債權(quán)4億元及評估價值為10億元的存貨與其母公司作價l3.78億元的商標(biāo)權(quán)和1.94億元的土地使用權(quán)進行置換。鑒于此次置換發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，應(yīng)當(dāng)說置換沒有實以收回的應(yīng)收賬款以及可能存在銷售困難的存貨但是換入的無形資產(chǎn)是否能夠為企業(yè)未再次通過一定的技術(shù)（例如現(xiàn)金流折現(xiàn)技術(shù)）評價企業(yè)換入的無形資產(chǎn)價值是否合理。%--股東權(quán)益中股本沒有變化，盈余公積和未分配利潤有大幅度的增長。情況還是比較好的，但是要關(guān)注一下短期的償款能力。73.7l103.8l096.l313.0l8l38.8l87.7l100.0l0額較小，從重要性的角度考慮，在財務(wù)分析時不需要著重考慮。構(gòu)等，判斷分析企業(yè)財務(wù)狀況。對于報表整體的結(jié)構(gòu)并不是非常清楚。債表構(gòu)成百分比計算中，一般選擇總資產(chǎn)作為總體指標(biāo)。A公司的構(gòu)成百分比報表如表l.80%-l0.8j%~8.93%在絕對數(shù)比較資產(chǎn)負債表分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合構(gòu)成百分比報表，可以進一步得出以下結(jié)論：個好現(xiàn)象，但是應(yīng)當(dāng)觀察該情況在未來期間的競爭激烈，供大于求，企業(yè)只能維持現(xiàn)有生產(chǎn)規(guī)模所致。證企業(yè)未來長期的發(fā)展能力。差。理解：資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的影響因素、資本結(jié)構(gòu)的影響因素重要的是企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)。在行業(yè)的發(fā)展能力。1.企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)影響因索企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)相互之間有較大差異，這主要是源流動資產(chǎn)上，從而造成較多的應(yīng)收賬款和存貨等項目。對可能發(fā)生的財務(wù)風(fēng)險，必須持有較多的流動資產(chǎn)以降低相應(yīng)的風(fēng)險水平。長期負債在到期的最后一年會成為流動負債，此時企業(yè)為了償債，會持有較多的流動資產(chǎn)。（4）行業(yè)因素。行業(yè)因素對企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)有較大的影響，不比重就會較多。階段的變化而變動。如在成長階段。企業(yè)自身產(chǎn)品和服務(wù)都不完善為了擴大生產(chǎn)和占領(lǐng)條，以求自保。因此，經(jīng)濟周期和企業(yè)產(chǎn)品周期會影響企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況。從不同的角度觀察，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)主要有以下幾種：風(fēng)險，持有數(shù)量較大的流動資產(chǎn)，其中貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)的比重較其他企業(yè)為大；利能力。應(yīng)客觀評價。1.影響企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的因素包括()A.企業(yè)內(nèi)部管理水平B.企業(yè)規(guī)模2.關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的影響因素，下列項目表述正確的有()B.一般而言，企業(yè)規(guī)模越大，占用的流動的資產(chǎn)就會越多C.一般而言，企業(yè)流動負債越多，占用的流動資產(chǎn)就會越多D.不同行業(yè)的企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同，同一行業(yè)內(nèi)部的企E.企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨著經(jīng)濟周期的變化而變化3.企業(yè)持有較少的流動資產(chǎn)，較多的長期資產(chǎn)，這樣增加企業(yè)風(fēng)險的同時，也增加了企業(yè)的盈利能力，這種資產(chǎn)稱為()A.保守型的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)B.適中型的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)C.激進型的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)4.保守型資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的特點是()A.財務(wù)風(fēng)險低C.持有數(shù)量較大的流動資產(chǎn)5.某企業(yè)近年保持穩(wěn)定的長期資產(chǎn)規(guī)模，但流動資產(chǎn)的比重不斷增加，這說明企業(yè)采用的資產(chǎn)風(fēng)險結(jié)構(gòu)是()A.保守型C.激進型6.下列選項當(dāng)中屬于保守型資產(chǎn)風(fēng)險政策的是()A.減少應(yīng)收賬款B.增加存貸7.激進型資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的有利