企業(yè)兼并重組主要稅收優(yōu)惠政策指引

企業(yè)兼并重組主要稅收優(yōu)惠政策指引財(cái)政部稅務(wù)總局1兼并重組是企業(yè)加強(qiáng)資源整合、實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展、提高競(jìng)爭(zhēng)力的有效措施，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)、提升資源配置效率的重要舉措，對(duì)維護(hù)我國(guó)產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈安全穩(wěn)定，加快培育具有全球競(jìng)爭(zhēng)力的世界一流企業(yè)具有重要意義。財(cái)政部、稅務(wù)總局深入貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，圍繞強(qiáng)化企業(yè)兼并重組主體作用，出臺(tái)實(shí)施了一系列針對(duì)性強(qiáng)、覆蓋面廣的稅收優(yōu)惠政策舉措，形成了涵蓋企業(yè)所得稅、增值稅、契稅、土地增值稅、印花稅等多稅種，覆蓋企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)合并、企業(yè)分立、非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資等各兼并重組類(lèi)型的稅收政策體系，對(duì)降低企業(yè)兼并重組稅收負(fù)擔(dān)水平、激發(fā)市場(chǎng)主體活力、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展發(fā)揮了重要作用。近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)兼并重組步伐不斷加快，跨地區(qū)、跨所有制的兼并重組數(shù)量和交易金額不斷增加。但企業(yè)兼并重組類(lèi)型復(fù)雜，涉及的利益關(guān)聯(lián)方較多，資產(chǎn)和股權(quán)劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理要求較為細(xì)致，部分地區(qū)和企業(yè)反映分門(mén)別類(lèi)、靈活運(yùn)用政策還存在一些困難和問(wèn)題。為引導(dǎo)企業(yè)正確適用兼并重組稅收政策，降低企業(yè)稅收遵從成本，財(cái)政部會(huì)同稅務(wù)總局等部門(mén)堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，編寫(xiě)了《企業(yè)兼并重組主要稅收優(yōu)惠政策指引》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指引》對(duì)現(xiàn)行有效的支持企2業(yè)兼并重組主要稅收優(yōu)惠政策和稅收征管文件進(jìn)行了梳理，并按照企業(yè)兼并重組的類(lèi)型，分門(mén)別類(lèi)明確了適用主體、適用情形、政策內(nèi)容、執(zhí)行要求及政策依據(jù)等內(nèi)容，還一并附有具體稅收政策文件和征管文件匯編，力求為納稅人提供簡(jiǎn)明易行、獲得感強(qiáng)的操作指南。為幫助企業(yè)用足用好相關(guān)政策，請(qǐng)各級(jí)財(cái)稅部門(mén)進(jìn)一步做好宣傳培訓(xùn)和政策解讀工作，加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)協(xié)同配合，確保政策切實(shí)落實(shí)到位，持續(xù)激發(fā)市場(chǎng)主體活力。需要說(shuō)明的是，《指引》旨在方便納稅人更好的知悉、理解和查詢(xún)現(xiàn)行有關(guān)稅收政策和征管規(guī)定，不是稅收?qǐng)?zhí)法或申請(qǐng)享受政策的依據(jù)，政策執(zhí)行請(qǐng)以正式文件為準(zhǔn)。相關(guān)政策和規(guī)定如有更新，請(qǐng)以最新政策和規(guī)定為準(zhǔn)。1一、企業(yè)所得稅 1（一）法律形式改變 1 1 1 1 2（二）債務(wù)重組 2 2 3 4 6（三）股權(quán)收購(gòu) 6 6 7 7 9（四）資產(chǎn)收購(gòu) 2 （五）企業(yè)合并 （六）企業(yè)分立 （七）跨境重組 3（八）集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn) （九）非貨幣性資產(chǎn)投資 （十）全民所有制企業(yè)公司制改制 二、增值稅 30 4 三、契稅 （一）企業(yè)、事業(yè)單位改制 （二）公司合并 （三）公司分立 （四）企業(yè)破產(chǎn) 5 （五）資產(chǎn)劃轉(zhuǎn) （六）債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán) 四、土地增值稅 （一）整體改制 （二）企業(yè)合并 6 （三）企業(yè)分立 （四）作價(jià)入股投資 五、印花稅 44 附錄：我國(guó)支持企業(yè)兼并重組稅收政策和征管文件匯編1一、企業(yè)所得稅（一）法律形式改變【適用主體】所有企業(yè)?！具m用情形】組織形式等的簡(jiǎn)單改變，但符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文規(guī)定其他重組的類(lèi)型除外。【政策內(nèi)容】企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組臺(tái)地區(qū)應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外?！緢?zhí)行要求】對(duì)企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人2澳臺(tái)地區(qū)）的，企業(yè)除須報(bào)送《企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表》1.企業(yè)改變法律形式的工商部門(mén)或其他政府部門(mén)的批準(zhǔn)文件；2.企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；3.企業(yè)債權(quán)、債務(wù)處理或歸屬情況說(shuō)明；4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明?！菊咭罁?jù)】1.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅（二）債務(wù)重組【適用主體】居民企業(yè)?！具m用情形】人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。3【政策內(nèi)容】1.一般性稅務(wù)處理規(guī)定。①減免債務(wù)。債務(wù)人按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得。債權(quán)人按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。②以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)。債務(wù)人應(yīng)將上述事項(xiàng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)所得或損失。債權(quán)人按照接受的非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)值低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額確認(rèn)債務(wù)重組損失，并按照接受資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)。③債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)。債務(wù)人按照債務(wù)轉(zhuǎn)為資本部分公允價(jià)值低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)公允價(jià)值低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額確認(rèn)債務(wù)重組損失，照股權(quán)投資的公允價(jià)值確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。④債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。2.特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲的。②企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。③企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股具體處理規(guī)定如下：4①若債務(wù)人企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。暫不確認(rèn)所得，企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變?nèi)藢?duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)損失，股權(quán)投資的計(jì)稅原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不【執(zhí)行要求】1.適用一般性稅務(wù)處理的留存?zhèn)洳橘Y料。的清償債務(wù)的協(xié)議或合同，以及非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)合法證據(jù)等。權(quán)協(xié)議或合同。2.適用特殊性稅務(wù)處理應(yīng)報(bào)送的資料。年度申報(bào)時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》和其他申報(bào)資料。重組主導(dǎo)方申報(bào)后，其他當(dāng)事方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。申報(bào)時(shí)還應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》（復(fù)印件）。項(xiàng)的當(dāng)事各方應(yīng)在完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度的企業(yè)所得5企業(yè)在重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，有關(guān)符合特殊性稅務(wù)處理的條件未發(fā)生改變。各方還應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無(wú)與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易情況的說(shuō)明，并說(shuō)明交易與該重組是否構(gòu)成分步交易，是否作為一項(xiàng)企業(yè)重務(wù)進(jìn)行處理。情況、債務(wù)重組所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額，并逐條說(shuō)明債務(wù)重年應(yīng)納稅所得額情況；或其他公允價(jià)值證明；④重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無(wú)與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易,與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理情況的說(shuō)明；⑤重組當(dāng)事各方一致選擇特殊性稅務(wù)處理并加蓋當(dāng)事各方公章的證明資料；記的相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)的證明材料，以及債權(quán)人12個(gè)月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書(shū)；6【政策依據(jù)】1.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅3.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管（三）股權(quán)收購(gòu)【適用主體】居民企業(yè)?！具m用情形】企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。7【政策內(nèi)容】1.一般性稅務(wù)處理規(guī)定。①被收購(gòu)方按規(guī)定確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。②收購(gòu)方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。③被收購(gòu)企業(yè)相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。2.特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅的。②收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%。③收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。④企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。⑤企業(yè)重組中取得讓所取得的股權(quán)。具體處理規(guī)定如下：被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。③收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變?！緢?zhí)行要求】1.適用一般性稅務(wù)處理的留存?zhèn)洳橘Y料。（1）當(dāng)事各方所簽訂的股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)合同或協(xié)議；82.適用特殊性稅務(wù)處理應(yīng)報(bào)送的資料。年度申報(bào)時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》和其他申報(bào)資料。重組主導(dǎo)方申報(bào)后，其他當(dāng)事方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。申報(bào)時(shí)還應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》（復(fù)印件）。項(xiàng)的當(dāng)事各方應(yīng)在完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度的企業(yè)所得企業(yè)在重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，有關(guān)符合特殊性稅務(wù)處理的條件未發(fā)生改變。各方還應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無(wú)與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易情況的說(shuō)明，并說(shuō)明交易與該重組是否構(gòu)成分步交易，是否作為一項(xiàng)企業(yè)重務(wù)進(jìn)行處理。本情況，并逐條說(shuō)明股權(quán)收購(gòu)的商業(yè)目的；③相關(guān)股權(quán)評(píng)估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明；④12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書(shū)；⑤工商管理部門(mén)等有權(quán)機(jī)關(guān)登記的相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更9事項(xiàng)的證明材料；⑥重組當(dāng)事各方一致選擇特殊性稅務(wù)處理并加蓋當(dāng)事各方公章的證明資料；報(bào)告或其他公允價(jià)值證明；⑧重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無(wú)與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易,與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理情況的說(shuō)明；說(shuō)明?！菊咭罁?jù)】1.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅3.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管（四）資產(chǎn)收購(gòu)【適用主體】居民企業(yè)?！具m用情形】業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或者兩者的組【政策內(nèi)容】1.一般性稅務(wù)處理規(guī)定。①被收購(gòu)方按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。②收購(gòu)方取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。③被收購(gòu)企業(yè)相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。2.特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。部資產(chǎn)的50%。③企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。④受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。⑤企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。具體處理規(guī)定如下：產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定?！緢?zhí)行要求】1.適用一般性稅務(wù)處理的留存?zhèn)洳橘Y料。（1）當(dāng)事各方所簽訂的資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)合同或協(xié)議；（2）相關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值的合法證據(jù)。2.適用特殊性稅務(wù)處理應(yīng)報(bào)送的資料。年度申報(bào)時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》和其他申報(bào)資料。重組主導(dǎo)方申報(bào)后，其他當(dāng)事方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。申報(bào)時(shí)還應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》（復(fù)印件）。項(xiàng)的當(dāng)事各方應(yīng)在完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度的企業(yè)所得企業(yè)在重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，有關(guān)符合特殊性稅務(wù)處理的條件未發(fā)生改變。各方還應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無(wú)與務(wù)進(jìn)行處理。本情況，并逐條說(shuō)明資產(chǎn)收購(gòu)的商業(yè)目的；③相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明；④被收購(gòu)資產(chǎn)原計(jì)稅基礎(chǔ)的證明；⑤12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書(shū)；⑥工商管理部門(mén)等有權(quán)機(jī)關(guān)登記的相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)的證明材料；⑦重組當(dāng)事各方一致選擇特殊性稅務(wù)處理并加蓋當(dāng)事各方公章的證明資料；報(bào)告或其他公允價(jià)值證明；⑨重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無(wú)與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易,與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理情況的說(shuō)明；說(shuō)明。【政策依據(jù)】1.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅3.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管（五）企業(yè)合并【適用主體】居民企業(yè)。【適用情形】合并企業(yè)被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并?！菊邇?nèi)容】1.一般性稅務(wù)處理規(guī)定。①合并企業(yè)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。在合并方結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。③被合并企業(yè)股東按清算進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。2.特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款的。②企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。③企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，或同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并。④企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的股權(quán)。具體處理規(guī)定如下：被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。②被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承③可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。【執(zhí)行要求】1.適用一般性稅務(wù)處理的相關(guān)資料。得稅處理，在按規(guī)定報(bào)送《企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表》時(shí)，還應(yīng)同時(shí)附送以下資料：（1）企業(yè)合并的工商部門(mén)或其他政府部門(mén)的批準(zhǔn)文（2）企業(yè)全部資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料2.適用特殊性稅務(wù)處理應(yīng)報(bào)送的資料。年度申報(bào)時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》和其他申報(bào)資料。重組主導(dǎo)方申報(bào)后，其他當(dāng)事方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。申報(bào)時(shí)還應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》（復(fù)印件）。項(xiàng)的當(dāng)事各方應(yīng)在完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度的企業(yè)所得企業(yè)在重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，有關(guān)符合特殊性稅務(wù)處理的條件未發(fā)生改變。各方還應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無(wú)與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易情況的說(shuō)明，并說(shuō)明交易與該重組是否構(gòu)成分步交易，是否作為一項(xiàng)企業(yè)重務(wù)進(jìn)行處理。并逐條說(shuō)明企業(yè)合并的商業(yè)目的；批準(zhǔn)的，應(yīng)提供批準(zhǔn)文件；各方受最終控制方的控制在12個(gè)月以上的證明材料；④被合并企業(yè)凈資產(chǎn)、各單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料；⑤12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書(shū)；⑥工商管理部門(mén)等有權(quán)機(jī)關(guān)登記的相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)的證明材料；確認(rèn)的資產(chǎn)損失、分期確認(rèn)收入和尚未享受期滿(mǎn)的稅收優(yōu)惠其合并日凈資產(chǎn)公允價(jià)值證明材料及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的虧損彌補(bǔ)情況說(shuō)明；⑨重組當(dāng)事各方一致選擇特殊性稅務(wù)處理并加蓋當(dāng)事各方公章的證明資料；報(bào)告或其他公允價(jià)值證明；?重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無(wú)與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易,與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理情況的說(shuō)明；說(shuō)明?！菊咭罁?jù)】1.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅3.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管（六）企業(yè)分立【適用主體】居民企業(yè)?！具m用情形】或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱(chēng)分立企業(yè)被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立?！菊邇?nèi)容】1.一般性稅務(wù)處理規(guī)定。①被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。②分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。⑤企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。2.特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。②企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。③被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。④企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。具體處理規(guī)定如下：被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。②被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。③被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。④被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A.如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以礎(chǔ)確定。零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分【執(zhí)行要求】1.適用一般性稅務(wù)處理的相關(guān)資料。業(yè)清算所得納稅申報(bào)表》時(shí)，應(yīng)附送以下資料：（1）企業(yè)分立的工商部門(mén)或其他政府部門(mén)的批準(zhǔn)文（2）被分立企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料2.適用特殊性稅務(wù)處理應(yīng)報(bào)送的資料。年度申報(bào)時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》和其他申報(bào)資料。重組主導(dǎo)方申報(bào)后，其他當(dāng)事方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。申報(bào)時(shí)還應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》（復(fù)印件）。20項(xiàng)的當(dāng)事各方應(yīng)在完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度的企業(yè)所得企業(yè)在重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，有關(guān)符合特殊性稅務(wù)處理的條件未發(fā)生改變。各方還應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無(wú)與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易情況的說(shuō)明，并說(shuō)明交易與該重組是否構(gòu)成分步交易，是否作為一項(xiàng)企業(yè)重務(wù)進(jìn)行處理。并逐條說(shuō)明企業(yè)分立的商業(yè)目的；②被分立企業(yè)董事會(huì)、股東會(huì)(股東大會(huì))關(guān)于企業(yè)分立準(zhǔn)文件；③被分立企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料；④12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書(shū)；⑤工商管理部門(mén)等有權(quán)機(jī)關(guān)認(rèn)定的分立和被分立企業(yè)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；⑥重組當(dāng)事各方一致選擇特殊性稅務(wù)處理并加蓋當(dāng)事各方公章的證明資料；報(bào)告或其他公允價(jià)值證明；⑧分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)所分立資產(chǎn)相關(guān)所得稅事21項(xiàng)（包括尚未確認(rèn)的資產(chǎn)損失、分期確認(rèn)收入和尚未滿(mǎn)的稅收優(yōu)惠政策等）情況說(shuō)明；供虧損彌補(bǔ)情況說(shuō)明、被分立企業(yè)重組前凈資產(chǎn)和分立資產(chǎn)公允價(jià)值的證明材料；⑩重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無(wú)與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易,與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理情況的說(shuō)明；說(shuō)明?！菊咭罁?jù)】1.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅3.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管22（七）跨境重組【適用主體】居民企業(yè)和非居民企業(yè)?！具m用情形】括港澳臺(tái)地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)交易?！菊邇?nèi)容】跨境重組適用特殊性稅務(wù)處理，除需要滿(mǎn)足財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文第五條規(guī)定條件外，還需同時(shí)符合下列條件：①非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒(méi)有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；②非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；③居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資；④財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。上述條件③所指居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。23【執(zhí)行要求】項(xiàng)規(guī)定的情形，非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議生效且完成工商變更登記30日內(nèi)進(jìn)行備案。股權(quán)轉(zhuǎn)讓方、受讓方或其授權(quán)代理人辦理備案時(shí)應(yīng)填報(bào)以下資料：商業(yè)目的、證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件、股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后的公司股權(quán)架構(gòu)圖等資料；（4）工商等相關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明資料；資料；重組，居民企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確記錄應(yīng)予確認(rèn)的資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)總額，并在相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)對(duì)當(dāng)年及分年結(jié)轉(zhuǎn)額的情況作出說(shuō)明。居民企業(yè)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下資料：轉(zhuǎn)讓的商業(yè)目的;（2）雙方所簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議;24（4）由評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)或股權(quán)評(píng)估報(bào)告。報(bào)告中應(yīng)分別列示涉及的各單項(xiàng)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值;變資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書(shū)等;【政策依據(jù)】1.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管5.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)（八）集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)【適用主體】居民企業(yè)。25【適用情形】多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，用特殊性稅務(wù)處理?！菊邇?nèi)容】所得。的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除?！緢?zhí)行要求】1.適用特殊性稅務(wù)處理應(yīng)報(bào)送的資料包括：關(guān)資料：劃轉(zhuǎn)方案等，并詳細(xì)說(shuō)明劃轉(zhuǎn)的商業(yè)目的；26文件；（3）被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)賬面凈值和計(jì)稅基礎(chǔ)說(shuō)明；附會(huì)計(jì)處理資料計(jì)處理資料營(yíng)活動(dòng)的承諾書(shū)。2.交易雙方應(yīng)在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，各自向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面情況說(shuō)明，以證明被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)自劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，沒(méi)有改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。3.交易一方在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，變化的交易一方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30日內(nèi)報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)書(shū)面通知另一方。另一方應(yīng)在接到通知后30日內(nèi)將有關(guān)變化報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！菊咭罁?jù)】1.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)27（九）非貨幣性資產(chǎn)投資【適用主體】居民企業(yè)?！具m用情形】居民企業(yè)以現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⑵渥⑷氍F(xiàn)存的居民企業(yè)。【政策內(nèi)容】1.居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度過(guò)連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，其非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估公允價(jià)值-非貨幣性資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。3.投資企業(yè)取得的被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。4.被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。5.企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)或投資28業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，可將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一注銷(xiāo)當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算業(yè)所得稅。7.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資，符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文等文件規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，可選擇按稅務(wù)處理規(guī)定執(zhí)行?！緢?zhí)行要求】企業(yè)應(yīng)將股權(quán)投資合同或協(xié)議、對(duì)外投資的非貨幣性資計(jì)稅基礎(chǔ)的情況說(shuō)明、被投資企業(yè)設(shè)立或變更的工商部門(mén)證明材料等資料留存?zhèn)洳椋为?dú)準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況?！菊咭罁?jù)】1.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有29（十）全民所有制企業(yè)公司制改制【適用主體】全民所有制企業(yè)?！具m用情形】?jī)H適用于一個(gè)全民所有制企業(yè)整體改制為國(guó)有獨(dú)資公國(guó)家所有?！菊邇?nèi)容】全民所有制企業(yè)改制為國(guó)有獨(dú)資公司或者國(guó)有全資子簡(jiǎn)單改變的”情形的，改制中資產(chǎn)評(píng)估增值不分的折舊或者攤銷(xiāo)不得在稅前扣除。【執(zhí)行要求】全民所有制企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值相關(guān)材料應(yīng)由改制后的企業(yè)留存?zhèn)洳??！菊咭罁?jù)】1.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)30所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第二、增值稅【適用主體】增值稅納稅人?！具m用情形】換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人?！菊邇?nèi)容】1.納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬不征收增值稅。2.納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動(dòng)力接一單位和個(gè)人的，仍適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅13號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增31值稅。資產(chǎn)的出讓方需將資產(chǎn)重組方案等文件資料報(bào)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。過(guò)程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他登記的，其在辦理注銷(xiāo)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可新納稅人處繼續(xù)抵扣。【執(zhí)行要求】符合不征收增值稅規(guī)定，應(yīng)依法計(jì)算繳納增值稅。2.涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)重組行為，重組雙方均應(yīng)為增值稅一般納稅人，原納稅人應(yīng)按程序辦稅務(wù)登記。原納稅人未按程序辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額不能轉(zhuǎn)移至新納稅人。【政策依據(jù)】1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)3.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增32三、契稅（一）企業(yè)、事業(yè)單位改制【適用主體】企業(yè)、事業(yè)單位。【適用情形】1.企業(yè)改制，是指企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)公司法》有關(guān)規(guī)定整體改制，包括非公司制企業(yè)改制為有限公司變更為有限責(zé)任公司。2.事業(yè)單位改制，是指事業(yè)單位按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)?！菊邇?nèi)容】1.企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)公司法》有關(guān)規(guī)定整體改地、房屋權(quán)屬，免征契稅。2.事業(yè)單位按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)，原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中出資（股權(quán)、股份）比例超過(guò)50%33制后的企業(yè)。出資人的出資比例可以發(fā)生變動(dòng)?！菊咭罁?jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)、事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023（二）公司合并【適用主體】依照我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立并在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的公司?！具m用情形】并為一個(gè)公司?！菊邇?nèi)容】合并各方土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。必須存在于改制重組后的企業(yè)，出資人的34變動(dòng)。【執(zhí)行要求】股東會(huì)決議等證明材料；改制前后的投資情況的證明材料。【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)、事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023（三）公司分立【適用主體】依照我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立并在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的公司?！具m用情形】公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司。【政策內(nèi)容】公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)分立后公司承受原公司土35生變動(dòng)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動(dòng)?！緢?zhí)行要求】股東會(huì)決議等證明材料；改制前后的投資情況的證明材料?！菊咭罁?jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)、事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023（四）企業(yè)破產(chǎn)【適用主體】依照我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立并在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)。【適用情形】企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)。【政策內(nèi)容】《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工規(guī)定，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不36少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過(guò)30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，減半征收契稅?！緢?zhí)行要求】關(guān)提交相關(guān)資料，包括：人民法院宣告其破產(chǎn)的法律文書(shū)、上級(jí)主管機(jī)關(guān)同意其破產(chǎn)文件等相關(guān)材料；破產(chǎn)企業(yè)置原企業(yè)職工，簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)、事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023（五）資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)【適用主體】企業(yè)、事業(yè)單位?！具m用情形】1.承受縣級(jí)以上人民政府或國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國(guó)有土地、房屋權(quán)屬的單位。2.同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃373.母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資?！菊邇?nèi)容】1.對(duì)承受縣級(jí)以上人民政府或國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國(guó)有土地、房屋權(quán)屬的單位契稅。2.同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。3.母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資，視同對(duì)承受方應(yīng)按規(guī)定征收契稅?！緢?zhí)行要求】部門(mén)按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國(guó)有土地、房屋權(quán)屬的材料；同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)、事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告202338（六）債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)【適用主體】依照我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立并在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)?！具m用情形】經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)。【政策內(nèi)容】新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅?！緢?zhí)行要求】關(guān)提交相關(guān)資料，包括：國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)文件?！菊咭罁?jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)、事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告202339（一）整體改制【適用主體】依照我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立并在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)，但不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的情形。【適用情形】包括非公司制企業(yè)改制為有限責(zé)任公司或股份有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，股份有限公責(zé)任公司?！菊邇?nèi)容】包括非公司制企業(yè)改制為有限責(zé)任公司或股份有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，股份有限公責(zé)任公司，對(duì)改制前的企業(yè)將國(guó)有土地使用權(quán)暫不征收土地增值稅。權(quán)利、義務(wù)的行為。40國(guó)有土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用確定；經(jīng)批準(zhǔn)以國(guó)有土地使用權(quán)作價(jià)出資入股的，為作價(jià)入股時(shí)縣級(jí)及以上自然資源部門(mén)批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)格。按購(gòu)房發(fā)票確定扣除項(xiàng)目金額的，按照改制重組前購(gòu)房發(fā)載金額并從購(gòu)買(mǎi)年度起至本次轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除項(xiàng)目金額，購(gòu)買(mǎi)年度是指購(gòu)房發(fā)票所載日期的當(dāng)年。【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第（二）企業(yè)合并【適用主體】依照我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立并在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)，但不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的情形?！具m用情形】為一個(gè)企業(yè)?！菊邇?nèi)容】41轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征收土地增值稅。后的企業(yè)，出資人的出資比例