2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》真題及答案

2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》真題及答案完整版

一、單項(xiàng)選擇題

1.2x16年1月1日，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)與其高管人員簽訂股份支付協(xié)議,

協(xié)議約定:等待期為2x16年1月1日起兩年,兩年期滿有關(guān)高管人員仍在甲公司

工作且每年凈資產(chǎn)收益率不低于15%的，高管人員每人可無償取得10萬股甲公

司股票。甲公司一般股，按董事會(huì)批準(zhǔn)該股份支付協(xié)議前20天平均市場(chǎng)價(jià)格計(jì)

算的公允價(jià)值為20元/股，授予日甲公司一般股的公允價(jià)值為18元/股。2x16年

12月31日,甲公司一般股的公允價(jià)值為15元/股。依據(jù)甲公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況及

市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)等因素綜合考慮,甲公司預(yù)料該股份支付行權(quán)日其一般股的公允價(jià)

值為24元/股。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，屬于甲公司在計(jì)算2x16年因該股

份支付確認(rèn)費(fèi)用時(shí)應(yīng)運(yùn)用的一般股的公允價(jià)值是()。

A.預(yù)料行權(quán)日甲公司一般股的公允價(jià)值

B.2x16年1月1日甲公司一般股的公允價(jià)值

02x16^12月31日甲公司一般股的公允價(jià)值

D.董事會(huì)批準(zhǔn)往該股份支付協(xié)議前20天按甲公司一般股平均市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算

的公允價(jià)值

【答案】B

2、甲公司為境內(nèi)上市公司。2x17年度,甲公司涉及一般股股數(shù)的有關(guān)交易

或事項(xiàng)如下:(1)年初發(fā)行在外一般股25000萬股;(2)3月1日發(fā)行一般股2000

萬股;(3)5月5日，回購一股殷800萬股;(4)5月30日注銷庫存股800萬股。下

列各項(xiàng)中,不會(huì)影響甲公

司2x17年度基本每股收益金額的是()。

A.當(dāng)年發(fā)行的一般股股數(shù)

B.當(dāng)年注銷的庫存股股數(shù)

C.當(dāng)年回購的一般股股數(shù)

D.年初發(fā)行在外的一般股股數(shù)

【答案】B

3、下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存成本的是()

A.季節(jié)性停工損失

B.超定額的廢品損失

C.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬

D.選購材料入庫后的儲(chǔ)存費(fèi)用

【參考答案】B

4、2x17年,甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下(1)購入商品應(yīng)付乙公司賬款

2000萬元，以庫存商品償付該欠款的20%,其余以銀行存款支付，(2)以持有的公

允價(jià)值為2500萬元的對(duì)子公司(丙公司)投資換取公允價(jià)值為2400萬元的丁公

司25%股權(quán)，補(bǔ)價(jià)100萬元以現(xiàn)金收取并存入銀行(3)以分期收款結(jié)算方式銷售

大型設(shè)備,款項(xiàng)分3年收回。(4)甲公司向戊公司發(fā)行自身一般股，取得戊公司對(duì)已

公司80%股權(quán)。上述交易均發(fā)生于非關(guān)聯(lián)方之間。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)

于甲公司2x17年發(fā)生的上述交易或事項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。

A.分期收款銷售大型設(shè)備

B.以甲公司一般股取得已公司80%股權(quán)

C.以庫存商品和銀行存款償付乙公司款項(xiàng)

D.以丙公司股權(quán)換取丁公司股權(quán)并收到部分現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)

【答案】D

5、甲公司在編制2x17年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)覺2x16年度某項(xiàng)管理用無形資

產(chǎn)未儺銷，應(yīng)攤銷金額20萬元，甲公司將該20萬元補(bǔ)記的攤銷額計(jì)入了2x17年

度的管理費(fèi)用。甲公司2x16年和2x17年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別為20000萬元和

18000萬元不考慮其他因素，甲公司上述會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是

()o

A.重要性

B.相關(guān)性

C.可比性

D.剛好性

【答案】A

6、不列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入存貨成本的是()。

A.超定額的廢品損失

B.季節(jié)性停工損失

C.選購材料入庫后的存儲(chǔ)費(fèi)用

D.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬

【參考答案】B

7.甲公司以人民幣為記賬本位幣。2x17年發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如

下：(1)美元資本投入，合同約定的折算匯率轉(zhuǎn)入美元資本當(dāng)日的即期匯率不同，不

考慮應(yīng)予資本化的金額及其他因素。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2x17年上述外幣交易

或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()

A.收到外幣美元資本投入時(shí)按合同約定的折算匯率折算的人民幣記賬

B.償還美元中賬款時(shí)按償還當(dāng)日的即期匯率折算為人民幣記賬

C.各外幣貨幣性項(xiàng)目按年末匯率折算的人民幣金額與其賬面人民幣金額的

差額計(jì)入當(dāng)期損益

D.外幣美元資本于年末按年末匯率折算的人民幣金額調(diào)整其賬面價(jià)值

【參考答案】C

8.下列不構(gòu)成融資租賃中最低租賃付款額組成的是()。

A.承租人應(yīng)支付所能被要求支付的款項(xiàng)

B.履約成本

C.獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

D.承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

【參考答案】B

9.甲公司為增值稅般納稅人2023年1月1日，甲公司庫存原材料的賬面余額

為2500萬元，賬面價(jià)值為2000萬元;當(dāng)年購入原材料增值稅專用發(fā)票注明的為

3000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為510萬元，當(dāng)年領(lǐng)用原材料按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)生

的成本為2800萬元(不含存貨跌價(jià)打算);當(dāng)年末原材料的成本大于其可變現(xiàn)凈值,

兩者之差為300萬元，不考慮其他因素,甲公司2023年12月31日原材料賬面價(jià)

值是()

A.2400萬元

B.2710萬元

C.3010萬元

D.2200萬元

【參考答案】A

10.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整會(huì)計(jì)處理的是()。

A.分類為權(quán)益工具的金融工具因不再滿意規(guī)定條件重分類為金融負(fù)債

B.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)不再滿意持有待售條件而不再接著劃分為持

有待售類別

C.劃分為持有待售的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資因不再滿意持有待售條件而不再接著

劃分為持有待售類別

D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

【參考答案】C

11.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的是()0

A.超定額的廢品損失

B.季節(jié)性停工損失

C.選購材料入庫后的存儲(chǔ)費(fèi)用

D.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬

【參考答案】B

12.乙公司為丙公司和丁公司共同投資設(shè)立。2x17年1月1日，乙公司增資

擴(kuò)股，甲公司出資450萬元取得乙公司30%股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。甲?/p>

司投資日,乙公司可分辨凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為1600萬元。2x17年,

乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬元，其它綜合收益增加120萬元。甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)

乙公司的投資。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其它因素，下列各項(xiàng)關(guān)

于甲公司2x17年對(duì)乙公司投資相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。

A.依據(jù)實(shí)際出資金額確定對(duì)乙公司投資的投資資本

B.將按持股比例計(jì)算應(yīng)享有乙公司其它綜合收益變動(dòng)的份額確認(rèn)為投資收

益

C.投資時(shí)將實(shí)際出資金額與享有乙公司可分辨凈資產(chǎn)份額之間的差額確認(rèn)

為其他綜合收益

D.對(duì)乙公司投資年末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅短暫性差異，不

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

【參考答案】D

多選題

L甲公司2023年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)在2023年12

月31日資產(chǎn)負(fù)債表中作為流淌性項(xiàng)列報(bào)的有()。

A.預(yù)料將于2023年4月底前出售的作為可供出售金融資產(chǎn)核算的股票投資

B作為衍生工具核算的2023年2月簽訂的斜用日為2023年8月的外匯率

互換合同

C.持有但價(jià)格隨時(shí)變現(xiàn)的商業(yè)銀行非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品

D.當(dāng)年支付定制生產(chǎn)用設(shè)備的預(yù)付款3000萬元,依據(jù)合同約定該設(shè)備預(yù)料交

貨期為2023年2月

【參考答案】AC

2.下列各項(xiàng)關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的表述中，正確的有()。

A.對(duì)于會(huì)計(jì)年度中不均衡發(fā)生的費(fèi)用，在報(bào)告中如尚未發(fā)生，應(yīng)當(dāng)基于年度水

平預(yù)料中期金額確認(rèn)

B.報(bào)告中期處置了合并報(bào)表范圍內(nèi)子公司的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)包括被處

置公司當(dāng)期期初至處置日的相關(guān)信息

C.中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制時(shí)來用的會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)與年度報(bào)告相同

D.編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)的重要性應(yīng)當(dāng)以中期期末財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，在估計(jì)年

度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上確定

【參考答案】BC

3.甲公司為集團(tuán)母公司，其所限制的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部公司發(fā)生的下列交易事項(xiàng)

中，應(yīng)當(dāng)作為合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的有()。

A.甲公司的子公司(乙、丙)的有關(guān)信息

B.甲公司為其子公司(丁)銀行借款供應(yīng)的連帶責(zé)任擔(dān)保

C甲公司支付給其總經(jīng)理的薪酬

D甲公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給丙公司作為固定資產(chǎn),出售中產(chǎn)生高于成本

20%的毛利

【參考答案】ABCD

4.2x15年12月31日，甲公司以某項(xiàng)固定資產(chǎn)及現(xiàn)金與其他三家公司共同出

資設(shè)立乙公司，甲公司持有乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵?shí)施限制，當(dāng)日，雙方辦理了

與固定資產(chǎn)全部權(quán)轉(zhuǎn)移的相關(guān)手續(xù)。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值2000元，公允價(jià)值

260萬元。乙公司預(yù)料上述固定資產(chǎn)高價(jià)運(yùn)用10年，預(yù)料凈值為"0°,運(yùn)用年限

平均法計(jì)提折舊，年計(jì)提折日額干脆計(jì)入當(dāng)期管埋費(fèi)用，不考慮其他，下列各項(xiàng)關(guān)

于甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)會(huì)計(jì)處理的表述中正確的有()。

A.2xl5年合并利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目抵銷600萬元

B.2xl6年合并利潤(rùn)表管理費(fèi)用項(xiàng)目抵銷60萬元

C.2X17年未合并溶產(chǎn)負(fù)債表末分面利如的年初數(shù)能抵銷540萬元

D.2xl7年未合并資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項(xiàng)目抵銷480萬元

【參考答案】ABCD

5.甲公司為境內(nèi)上市的非投資性主體，其持有其他企業(yè)股權(quán)或權(quán)益的狀況如

下：(1)持有乙公司30%股權(quán)并能對(duì)其施加重大影響(2)持有丙公司50%股權(quán)并能

與丙公司的另一投資方共同限制制丙公司：(3)持有丁公司5%股權(quán)丁且對(duì)丁公司

不具有限制、共同限制和重大影響;(4)持有戊結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)益并能對(duì)其施加重

大影響。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有其他企業(yè)股權(quán)或權(quán)益會(huì)計(jì)處理的表述中，正確

的有()

A、甲公司對(duì)丙公司的投資采納成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

B、甲公司對(duì)乙公司的投資用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

C、甲公司對(duì)戊公司的投資采納公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

D、甲公司對(duì)丁公司的投資采納公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

【參考答案】BCD

6.甲公司以人民幣為記賬本位幣。2x17年發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如

下：(1)美元資本投入，合同約定的折算匯率轉(zhuǎn)入美元資本當(dāng)日的即期匯率不同，不

考慮應(yīng)予資本化的金額及其他因素。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2x17年上述外幣交易

或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()

A.收到外幣美元資本投入時(shí)按合同約定的折算匯率折算的人民幣記賬

B.償還美元中賬款時(shí)按償還當(dāng)日的即期匯率折算為人民幣記賬

C各外幣貨幣性項(xiàng)目按年末匯率折算的人民幣金額與其賬面人民幣金額的差

額計(jì)入當(dāng)期損益

D.外幣美元資本于年末按年末匯率折算的人民幣金額調(diào)整其賬面價(jià)值

【參考答案】C

7.2x17年甲公司與其子公司(乙公司)發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:(1)甲公司

收到乙公司分派的現(xiàn)金股利600萬元;(2)甲公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給乙公司用

于對(duì)外銷售，收到價(jià)款及增值稅585萬元;(3)乙公司償還上年度自甲公司購買產(chǎn)

品的貨款900萬元;(4)乙公司將工地運(yùn)用權(quán)及其地上廠房出售給甲公司用于其生

產(chǎn)，收到現(xiàn)金3500萬元,下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)在編制合并現(xiàn)金流

量表應(yīng)予抵消的表述中，正確的有()。

A、甲公司投資活動(dòng)收到的現(xiàn)金900萬元與乙公司籌資活動(dòng)支付的現(xiàn)金900

萬元抵銷

B、甲公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收到的現(xiàn)金585萬元與乙公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付的現(xiàn)金585

萬元抵銷

C、甲公司投資活動(dòng)支付的現(xiàn)金3500萬元與乙公司籌資活動(dòng)收到的現(xiàn)金

3500萬元抵銷

D、甲公司投資活動(dòng)收到的現(xiàn)金600萬元與乙公司籌資活動(dòng)支付的現(xiàn)金600

萬元抵銷

【參考答案】CD

8.甲公司2x16年財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表表于2174月月10日批批準(zhǔn)對(duì)對(duì)燈外報(bào)出，下

列各項(xiàng)關(guān)于甲公司司2x17年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中屬于2x16年資產(chǎn)負(fù)債表日后

調(diào)整事項(xiàng)的有()

A.3月2日，發(fā)覺2x15年度存在一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，該差錯(cuò)影響2x15年利潤(rùn)

表及資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目

B.3月10日,2x16年底的一項(xiàng)未決訴訟結(jié)案，法院判決甲公司勝訴并獲賠償

1800萬元。但甲公司無法推斷對(duì)方的財(cái)務(wù)狀況和支付實(shí)力

C.2月10日,甲公司董事會(huì)通過決議將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式

改為公允價(jià)值模式

D.4月3日，收到2x16年11月銷售的一批已確認(rèn)銷售收入的商品發(fā)生15%

的退貨，依據(jù)購銷合同約定，甲公司應(yīng)當(dāng)返還客戶與該部分商品有關(guān)的貨款

【參考答案】AD

9.下列各項(xiàng)中，不屬于金融負(fù)債的有()。

A.依據(jù)銷售合同的約定預(yù)收的銷售款

B.依據(jù)勞動(dòng)合同約定支付職工的工資

C.依據(jù)產(chǎn)品質(zhì)星保證承諾預(yù)料的保修費(fèi)

D.依據(jù)選購合同的約定應(yīng)支付的設(shè)備款

【參考答案】ABC

10.2x16年末，甲公司某項(xiàng)資產(chǎn)組(均為非金融長(zhǎng)期資產(chǎn))存在減值跡象經(jīng)減

值測(cè)試，預(yù)料資產(chǎn)組的將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4000萬元,公允價(jià)值減去處置是用后的

凈額為3900萬元;該資產(chǎn)組資產(chǎn)的賬面價(jià)值5500萬元，其中商譽(yù)的賬面價(jià)值為

300萬元。2x17年末，該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為3800萬元。預(yù)料將來現(xiàn)金流量現(xiàn)

值為5600萬

元,公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為5000萬元。該資產(chǎn)組2x16前未計(jì)提

減值打算，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)該資產(chǎn)組減值會(huì)計(jì)處理的表述

中，正確的有（）.

A.2xl6年未應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)組減值打算1500萬元

B.2xl7年末資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為3800萬

C.2xl6年未應(yīng)對(duì)資產(chǎn)組包含的商譽(yù)計(jì)提300萬元的減值打算

D.2xl7年未資產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值為300萬元

【參考答案】ABC

1、甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2x16年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下

Q）月2日甲公司支付3600萬元銀行存款，取得丙公司30%的股權(quán)，當(dāng)日丙公

司可分辨凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14000萬元有關(guān)可分辨資產(chǎn)、負(fù)債的公價(jià)值與賬面

價(jià)值相同,甲公司取得該股權(quán)后，向丙公司董事會(huì)分派出一名成員，參加丙公司的

日常經(jīng)營(yíng)決策。

2x16年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年市場(chǎng)價(jià)格

下跌300萬元，但尚未達(dá)到丙公司確定的應(yīng)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值打算的

標(biāo)準(zhǔn)。

2x16年12月31日丙公司引引用新投資者新投資者向丙公司投投入4000

萬元，新投資者加入后,甲公司持有丙公司的股權(quán)比例降至2%,但仍能夠?qū)Ρ?/p>

司施加重大影響。

(2)6月30日，甲公司將原作為辦公用房的棟房產(chǎn)對(duì)外出租,該房產(chǎn)原值為

3000萬,至租賃期起先日已計(jì)提折舊1200萬元,未計(jì)提減值。房產(chǎn)公允價(jià)值為

1680萬元。2x16年12月31日,周邊租賃市場(chǎng)租金水平上升，甲公司采納公允

價(jià)值后續(xù)計(jì)量，當(dāng)日依據(jù)租金折現(xiàn)法估計(jì)，甲公司估計(jì)該房產(chǎn)的公允價(jià)值為1980

萬兀。

(3)8月20日。甲以一項(xiàng)土地運(yùn)用權(quán)為對(duì)價(jià)。自母公司購入其持有的一項(xiàng)對(duì)

乙公司60%的股權(quán)(甲公司的母公司自2x14年2月起持有乙公司股權(quán))G另以銀

行存款向母公司支付補(bǔ)價(jià)3000萬元。當(dāng)日甲土地運(yùn)用權(quán)成本為12000萬元，累

計(jì)攤銷1200萬元，未計(jì)提減值損失,公允為19000萬元。乙公司可分辨凈資產(chǎn)的

公允價(jià)值為3800萬元，全部者權(quán)益賬面價(jià)值為8000萬元(含原汲取合并時(shí)產(chǎn)生

的商譽(yù)1200)。取得乙公司60股權(quán)當(dāng)日，甲公司與母公司辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)的

全部權(quán)轉(zhuǎn)讓及乙公司工商登記手續(xù)，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)際限制。

其他相關(guān)資料:除上述交易或事項(xiàng)外,甲公司2x16年未發(fā)生其他可能影響其

他綜合收益的交易或事項(xiàng)。本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)影響以及其他因素

要求

Q)就甲公司2x16年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)，分別說明是否影響甲公司2x

16年利潤(rùn)表中列報(bào)的其他綜合收益,并編制與所發(fā)生交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分

錄。

(2)計(jì)算甲公司2x16年利潤(rùn)表中其他綜合收益總額

【參考答案】

⑴事項(xiàng)Q）影響其他綜合收益

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資4200

貸:銀行存款3600

營(yíng)業(yè)外收入600

貨:無形資產(chǎn)12000

銀行存教3000

（2）影響其他綜合收益的金額為90萬元

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資600

貸:投資收益600

借:其他綜合收益90

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資90

借:銀行存款4000

貸:實(shí)收資本4000

增資后，甲公司享有丙公司凈資產(chǎn)的份額4925（萬元）;增資前，甲公司享有丙

公司凈資產(chǎn)的份額4710（萬元），因股權(quán)稀釋導(dǎo)致增加的凈資產(chǎn)份額215（萬元）。

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)215

貨:資本公積——其他資本公積215

事項(xiàng)(2)不影響其他綜合收益

借:投資性房地產(chǎn)1680

累計(jì)折舊120

公允價(jià)值變動(dòng)損益120

貸:固定資產(chǎn)3000

借投資性房地產(chǎn)300

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益300

事(3)不影響其他綜合收益

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資5280

累計(jì)攤銷1200

資本公積8520

貸:無形資產(chǎn)12000

銀行存款3000

(2)影響其他綜合收益的金額為-90萬元。

2、本小題10分，可以選用中文或英文解答，如運(yùn)用英文解答，須全部運(yùn)用英文,

答題正確的，增加5分，最高得分為15分。

甲公司為境內(nèi)上市公司,2x16年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2x17年2月28日經(jīng)董事會(huì)

批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2x16年，甲公發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)甲公司歷年來對(duì)所售乙產(chǎn)品實(shí)行“三包"服務(wù)，依據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，乙

產(chǎn)品出售后兩年內(nèi)如發(fā)生質(zhì)量問題，甲公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)修理、調(diào)換等(不包括非正

常損壞)。甲公司2x16年年初與“三包"服務(wù)相關(guān)的預(yù)料負(fù)債賬面余額為60萬

元,當(dāng)年實(shí)際發(fā)生"三包"服務(wù)費(fèi)用45萬元。

依據(jù)以往慣例，較小質(zhì)最問題發(fā)生的修理等費(fèi)用為當(dāng)期銷售乙產(chǎn)品收人總額

0.5%;較大質(zhì)量問題發(fā)生的修理等費(fèi)用為當(dāng)期銷售乙產(chǎn)品收入總額的2%嚴(yán)峻質(zhì)

量問題發(fā)生的修理等費(fèi)用為當(dāng)期銷售乙產(chǎn)品收入總額的1%O依據(jù)乙產(chǎn)品質(zhì)量檢

測(cè)及理念發(fā)生“三包"服務(wù)等狀況，甲公司預(yù)料2x16年度銷售乙產(chǎn)品中的75%

不會(huì)發(fā)生質(zhì)量

問題,20%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題,4%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題,1%可能發(fā)生嚴(yán)

峻質(zhì)量問題。甲公司2x16年銷售乙產(chǎn)品收入總額為50000萬元。

(2)2x17年1月20日甲公司收到其客戶丁公司通知，因丁公司所在地于2x

17年1月18日發(fā)生自然災(zāi)難導(dǎo)致丁公司財(cái)產(chǎn)發(fā)生重大損失，無法償付所欠甲公

司貨款1200萬元的60%。甲公司已對(duì)該應(yīng)收賬款子2x16年末計(jì)提200萬元

的壞賬打算。

(3)依據(jù)甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議，甲公司應(yīng)于2x16年9月20日向丙公司

銷售一批乙產(chǎn)品，因甲公司未能按期交付，導(dǎo)致丙公司延遲向其客戶交付商品而發(fā)

生違約損失1000萬元。為此，丙公司于2x16年10月8日向法院提起訴訟，要求

甲公司按合同約定支付違約金950萬元以及由此導(dǎo)致的丙公司違約損失1000

萬元

截至2x16年12月31日，雙方擬進(jìn)行和解,和解協(xié)議正在商定過程中。甲公

司經(jīng)詢問其法律顧問后，預(yù)料很可能賠償金額在950萬元至1000萬元之間。為

此，甲公司于年末預(yù)料975萬元損失并確認(rèn)為預(yù)料負(fù)債。2x17年2月10日，甲

公司與丙公司達(dá)成和解，甲公司統(tǒng)一支付違約金950萬元和丙公司的違約損失

300萬元，丙公司同意撤訴。甲公司于2x17年3月20日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付上述

款項(xiàng)。

本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求

(1)依據(jù)資料(1),說明甲公司因“三包"服務(wù)預(yù)料負(fù)債時(shí)確定最佳估計(jì)數(shù)的原

則，計(jì)算甲公司2x16年

應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品"三包”服務(wù)費(fèi)用;并計(jì)算甲公司2x16年12月31日與產(chǎn)品

“三包"服務(wù)有關(guān)的預(yù)料負(fù)債年末余額。

(2)依據(jù)資料(2)和(3),分別說明與甲公司有關(guān)的事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)

整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng),并說明理由;如為調(diào)整事項(xiàng)，分別計(jì)算甲公司應(yīng)調(diào)整2x16

年年末留存收益的金額;如為非調(diào)整事項(xiàng),說明其會(huì)計(jì)處理方法

【參考答案】

(1)依據(jù)題家，這里該或有事項(xiàng)涉及多個(gè)個(gè)項(xiàng)目，依據(jù)各種可能結(jié)結(jié)果及相關(guān)概

率計(jì)算確定。

2x16年應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品"三包"服務(wù)費(fèi)用95(萬元)

甲公司2x16年12月31日與產(chǎn)品"三包"服務(wù)有關(guān)的預(yù)料負(fù)債的年末余額

110(萬元)

(2)事項(xiàng)(2)屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)

會(huì)計(jì)處理:對(duì)于無法償還部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)壞賬打算，干脆計(jì)入2x17年當(dāng)期損益,

會(huì)計(jì)分錄如下：

借:資產(chǎn)減值損失720

貸:壞賬打算720

事項(xiàng)(3)屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。

調(diào)整2x16年留存收益的金額275(萬元)

綜合題

1、甲公司為境內(nèi)上市公司,2x16年度，甲公司經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)前的凈利潤(rùn)

為35000萬元。其2x16年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2x17年4月25日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)

外報(bào)出。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2x16年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，對(duì)下列有關(guān)交易或

事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑:

(1)2x16年1月1日，甲公司以1000萬元購買了乙公司資產(chǎn)支持安排項(xiàng)目發(fā)

行的收益憑證，依據(jù)合同約定該收益憑證期限為三年,預(yù)料年收益率6%,當(dāng)年收益

于下年1月底前支付;收益憑證到期時(shí)按資產(chǎn)支持安排所涉及的資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金

流量狀況支付全部或部分本金;發(fā)行方不保證償還全部本金和支付依據(jù)預(yù)料收益

率計(jì)算的收

益。甲公司安排持有該收益憑證至到期，該收益憑證于2x16年12月31日

的公允價(jià)值為980萬元,2x16年度，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：持有至到期投資1000

貨:銀行存款1000

借:應(yīng)收賬款60

貸:投資收益60

(2)2x16年6月20日,甲公司與乙公司簽訂售后租回協(xié)議，將其運(yùn)用的一棟辦

公樓出售給丁公司，出售價(jià)格為12500萬元,款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行。依據(jù)協(xié)議約定，

甲公司于2x16年7月1日起向丁公司租賃該辦公樓，租賃期限為5年，每半年支

付租賃費(fèi)用250萬元，該辦公樓的原價(jià)為8500萬元2x16年7月1日的公允價(jià)

值為11000萬元;截至2x16年7月1日該辦公樓已提折日1700萬元，預(yù)料該辦

公樓尚可運(yùn)用40年。該辦公樓所在地按市場(chǎng)價(jià)格確定的租賃費(fèi)用為每年180萬

元。2x16年，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下

借:固定資產(chǎn)清理6800

累計(jì)折舊1700

貸:固定資產(chǎn)8500

借:銀行存款12500

貸:固定資產(chǎn)清理12500

借:管理費(fèi)用250

貸:銀行存款250

(3)甲公司自2x16年1月1日起將一項(xiàng)尚可用40年的出租土地運(yùn)用權(quán)轉(zhuǎn)為

自用并安排在該土地運(yùn)用權(quán)上建立廠房。轉(zhuǎn)換日，該土地運(yùn)用權(quán)的公允價(jià)值為

2000萬元，賬面價(jià)值為1800萬元，截至2x16年12月31日，甲公司為建立廠房

實(shí)際發(fā)生除土地運(yùn)用權(quán)外的支出180萬元,均以銀行存款支付。該土地運(yùn)用權(quán)于

2x06年1月1日取得

成本為950萬元，預(yù)料可用0年,取得后馬上出租給其他單位，甲公司對(duì)該出租

土地運(yùn)用權(quán)采納公允模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2x16年，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借:在建工程3800

貸:投資性房地產(chǎn)——成本950

一公允價(jià)值變動(dòng)850

銀行存款1800

公允價(jià)值變動(dòng)損益200

⑷2x16年10月8日,經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，將以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的出

租房產(chǎn)的預(yù)料運(yùn)用年限由50年變更為60年，并從2x16年1月1日起先按新的

預(yù)料運(yùn)用年限計(jì)提折舊。該出租房產(chǎn)的原價(jià)為5000元甲公司對(duì)該出租房產(chǎn)菜用

年限平均法計(jì)提折日預(yù)料凈殘值為0,截至2x15年12月31日已計(jì)提1年折舊,2

x16年，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借:其他業(yè)務(wù)成本800

貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊800

其他相關(guān)資料

第一,假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)疑事項(xiàng)提出的調(diào)整建議得到甲公司接受。

其次，本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素

要求

Q)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)疑的交易或事項(xiàng)，分別推斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并

說明理由;對(duì)不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄(無需通過"以前年度損益調(diào)

整"或"利潤(rùn)安排一未安排利潤(rùn)"科目，干脆運(yùn)用相關(guān)會(huì)計(jì)科目，也無需編制提取

盈余公積、結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)安排的會(huì)計(jì)分錄

(2)計(jì)算甲公司2x16年度經(jīng)審計(jì)后的凈利潤(rùn)

【參考答案】

(1)事項(xiàng)：

公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

更正分錄如下：

借:可供出售金融資產(chǎn)1000

貸:持有至到期投資1000

借:其他綜合收益20

貸:可供出售金融資產(chǎn)20

借;應(yīng)收利息60

貸:應(yīng)收賬款60

事項(xiàng)(2):

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

更正分錄：

借:營(yíng)業(yè)外收入1500

貸:遞延收益1500

借遞延收益150

貸:管理費(fèi)用150

事項(xiàng)(3):

甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。

更正分錄：

借:無形資產(chǎn)2000

累計(jì)攤銷50

貸:在建工程1950

事項(xiàng)(4):

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

更正分錄如下：

借:其他業(yè)務(wù)成本113.54

貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折|舊113.54

(2)33536.46(萬元)

2、甲有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”為上市公司,該公司2x16年發(fā)生的有關(guān)

交易或事項(xiàng)如下：

(1)1月2日甲公司在天貓開設(shè)的專店上線運(yùn)行,推推出一一項(xiàng)新新的銷售售

政策凡在月0日之景甲公司專營(yíng)店并注冊(cè)為會(huì)員的消費(fèi)者，只須支付500元會(huì)員

費(fèi),即可享受在將來兩年內(nèi)在該公司專營(yíng)店購物全部7折的實(shí)惠，該會(huì)員費(fèi)不退且

會(huì)員資格不行轉(zhuǎn)讓。1月2日至10日,該政策共吸引30萬名消費(fèi)者成為甲公司

天貓專營(yíng)店會(huì)員,有關(guān)消費(fèi)者在申請(qǐng)加入成為會(huì)員時(shí)已全額支付會(huì)員費(fèi)。

由于甲公司在天貓開設(shè)的專營(yíng)店剛剛起先運(yùn)營(yíng),甲公司無法預(yù)料消費(fèi)者的消

費(fèi)習(xí)慣及將來兩年可能的消費(fèi)金額。稅法規(guī)定，計(jì)算所得稅時(shí)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確

認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)作為計(jì)稅時(shí)點(diǎn)。

(2)2月20日，甲公司將閑置資金30000萬美元用于購買某銀行發(fā)售的外匯

理財(cái)產(chǎn)品。理財(cái)產(chǎn)品合同規(guī)定：該理財(cái)產(chǎn)品存續(xù)期為364天，預(yù)期年化收益率為

3%,不保證本金及收益持有期間內(nèi)每月1日可開放贖回。甲公司安排將該投資持

有至到期。當(dāng)日美元對(duì)人民幣的匯率為1美元=6.5元人民幣。

2x16年12月31日,依據(jù)銀行發(fā)布的理財(cái)產(chǎn)品價(jià)值信息，甲公司持有的美元

理財(cái)產(chǎn)品價(jià)值為3100美元,當(dāng)日美元對(duì)人民幣的匯率為1美元=6.70元人民幣。

稅法規(guī)定對(duì)于外幣交易的折算采納交易發(fā)生時(shí)的即期匯率，但對(duì)與以公允價(jià)

值計(jì)量的金融資產(chǎn)，持有期間內(nèi)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

(3)甲公司生產(chǎn)的乙產(chǎn)品中標(biāo)參加公家專項(xiàng)扶持安排，該產(chǎn)品正常市場(chǎng)價(jià)格為

1.2萬/臺(tái)，甲公司的生產(chǎn)成本為0.8萬元/臺(tái)。依據(jù)規(guī)定，甲公司參加該國(guó)家專項(xiàng)扶

持安排后，將乙產(chǎn)品銷售給目標(biāo)消費(fèi)者的價(jià)格為1萬元/臺(tái),國(guó)家財(cái)政另外賜予甲

公司補(bǔ)助款0.2萬元/臺(tái)。

2x16年,甲公司依據(jù)該安排共銷銷售乙產(chǎn)品20004,銷售價(jià)款及國(guó)家財(cái)政補(bǔ)

助款均已收到

稅法規(guī)定，有關(guān)政府補(bǔ)助收入在取得時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額

(4)9月30日，甲公司自外部購入一項(xiàng)正在進(jìn)行中的研發(fā)項(xiàng)目，支持價(jià)款900

萬元，甲公司預(yù)