電子煙、煙草委托加工企業(yè)的會計(jì)賬務(wù)處理

電子煙、煙草委托加工公司的會計(jì)賬務(wù)處理

為完善消費(fèi)稅制度，維護(hù)稅制公平統(tǒng)一，更好發(fā)揮消費(fèi)稅

引導(dǎo)健康消費(fèi)的作用，現(xiàn)就對電子煙征收消費(fèi)稅有關(guān)事項(xiàng)

公告如下：

一、關(guān)于稅目和征稅對象

將電子煙納入消費(fèi)稅征收范圍，在煙稅目下增設(shè)電子煙子

目。

電子煙是指用于產(chǎn)生氣溶膠供人抽吸等的電子傳輸系統(tǒng)，

包括煙彈、煙具以及煙彈與煙具組合銷售的電子煙產(chǎn)品。

煙彈是指含有霧化物的電子煙組件。煙具是指將霧化物霧

化為可吸入氣溶膠的電子裝置。

電子煙進(jìn)出口稅則號列及商品名稱見附件。

二、關(guān)于納稅人

在境內(nèi)生產(chǎn)（進(jìn)口）、批發(fā)電子煙的單位和個(gè)人為消費(fèi)稅

納稅人。

電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人，是指取得煙草專賣生產(chǎn)企業(yè)許可

證，并取得或經(jīng)許可使用他人電子煙產(chǎn)品注冊商標(biāo)（以下

稱持有商標(biāo)）的企業(yè)。

通過代加工方式生產(chǎn)電子煙的，由持有商標(biāo)的企業(yè)繳納消

費(fèi)稅。

電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅人，是指取得煙草專賣批發(fā)企業(yè)許可

證并經(jīng)營電子煙批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)。

電子煙進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅人，是指進(jìn)口電子煙的單位和個(gè)人。

三、關(guān)于適用稅率

電子煙實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算納稅。

生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)的稅率為36%，批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率為11%0

四、關(guān)于計(jì)稅價(jià)格

納稅人生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的，按照生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的銷

售額計(jì)算納稅。

電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人采用代銷方式銷售電子煙的，按照

經(jīng)銷商（代理商）銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)的銷售額計(jì)算納

稅。

納稅人進(jìn)口電子煙的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人從事電子煙代加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分

開核算持有商標(biāo)電子煙的銷售額和代加工電子煙的銷售

額；未分開核算的，一并繳納消費(fèi)稅。

五、關(guān)于進(jìn)、出口政策

納稅人出口電子煙，適用出口退（免）稅政策。

將電子煙增列至邊民互市進(jìn)口商品不予免稅清單并照章征

稅。

除上述規(guī)定外，個(gè)人攜帶或者寄遞進(jìn)境電子煙的消費(fèi)稅征

收，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

電子煙消費(fèi)稅其他事項(xiàng)依照《消費(fèi)稅暫行條例》和《消費(fèi)

稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等規(guī)定執(zhí)行。

本公告自2022年11月1日起執(zhí)行。

特此公告。

附件：電子煙進(jìn)出口稅則號列及商品名稱

電子煙進(jìn)出口稅則號列及商品名稱

序號稅則號列①商品名稱②

不含煙草或再造煙草、含尼古丁的非經(jīng)

124041200

燃燒吸用的產(chǎn)品

可將稅目24041200所列產(chǎn)品中的霧化

2ex85434000?物霧化為可吸入氣溶膠的設(shè)備及裝置，

無論是否配有煙彈

注：①為《中華人民共和國進(jìn)出口稅則（2022）》的稅則號列。

②除標(biāo)注ex的稅則號列外，商品名稱僅供參考，具體商品范圍以《中華人民共和

匡進(jìn)出口稅則（2022）》中的稅則號列對應(yīng)的商品范圖為準(zhǔn)。

③ex表示進(jìn)口商品應(yīng)在該稅則號列范圍內(nèi)，以具體商品指述為準(zhǔn)。

財(cái)政部海關(guān)總署稅務(wù)總局

2022年10月2日

納稅人

在境內(nèi)收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。

納稅對象

煙葉稅的納稅對象是指晾曬煙葉和烤煙葉。

依據(jù)方法

煙葉稅的計(jì)稅依據(jù)：煙葉收購金額（收購金額=收購價(jià)款x

（1+10%）,稅率為20%;計(jì)征方法是應(yīng)納稅額;煙葉收購金額

X稅率。

進(jìn)項(xiàng)稅彳1是根據(jù)煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率（13%）

加以除。

煙草公司系增值稅一般納稅人,7月末收購煙葉20000斤，煙

葉收購價(jià)格3.5元/斤（含支付價(jià)外補(bǔ)貼10%），總計(jì)70000元，

貨款已全部支付。8月初商品提回并驗(yàn)收入庫，則相關(guān)賬務(wù)處理如

下：

煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=[70000+70000x20%]x

13%=10920

1、7月末，煙葉尚未提回時(shí)，根據(jù)有關(guān)收購憑證等作賬務(wù)處理:

借：在途物資73080

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10920

貸：銀行存款70000

應(yīng)交稅費(fèi)-煙葉稅14000

2、8月初，煙葉提回入庫時(shí)，根據(jù)收貨單等憑證作賬務(wù)處理：

借：庫存商品73080

會計(jì)處理

卷煙企業(yè)由于其征稅環(huán)節(jié)復(fù)合計(jì)稅等特點(diǎn)，給實(shí)務(wù)操作以及注冊會計(jì)師

或者注冊稅務(wù)師考試帶來了許多困難，現(xiàn)本人結(jié)合案例作一簡要分析。

案例：某市卷煙廠為增值稅一般納稅人，2008年4月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)：1、向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉25噸，支付收購價(jià)款30萬元，并按

10%實(shí)際支付了價(jià)外補(bǔ)貼。取得收購憑證。另支付運(yùn)輸費(fèi)用2萬元，取得

運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；煙葉驗(yàn)收入庫。將全部的煙葉委托某縣煙絲廠

加工成煙絲，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費(fèi)6萬元、

增值稅1.02萬元，尚未支付，煙絲已經(jīng)驗(yàn)收入庫。

2、從某煙絲廠購進(jìn)已稅煙絲20噸，每噸不含稅單價(jià)2萬元，取得煙

絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款40萬元、增值稅6.8萬元，煙絲已

驗(yàn)收入庫?？铐?xiàng)未支付；

3、卷煙廠生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲15噸，生產(chǎn)乙種卷煙2000標(biāo)準(zhǔn)箱，

當(dāng)月銷售給卷煙專賣商18箱，取得不含稅銷售額36萬元；

4、上月購入的煙絲因火災(zāi)損失2萬元，等待處理;

5、將委托加工收回的煙絲的10%,用于生產(chǎn)甲種卷煙。當(dāng)月銷售甲種

卷煙10箱，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款10萬元，款項(xiàng)未收到；

6、自產(chǎn)丙種卷煙12箱。該品牌卷煙不含稅調(diào)撥價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條60元，最

高不含稅售價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條75元。將其中的10箱作為福利發(fā)給本廠職工，2

箱用于抵債。

其他資料：(1)原材料的核算采用實(shí)際成本法

(2)煙葉稅20%,煙絲消費(fèi)稅率30%,卷煙成本利潤率10%,定額

稅率150元/標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元以上的比例稅率45%;每

標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格不足50元的比例稅率30%.要求：

(1)做出上述業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

(2)作出卷煙廠本月與繳納流轉(zhuǎn)稅、附加稅費(fèi)相關(guān)的分錄。(以元為

單位，保留兩位小數(shù)。)

1、解析：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局〈關(guān)于煙葉稅若干具體問題的

規(guī)定〉的通知》(財(cái)稅[2006]64號)，對納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)

予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算繳納增值稅時(shí)予

以扣除。即購進(jìn)煙葉準(zhǔn)予扣除的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照煙葉收購金額和

煙葉稅及法定扣除率計(jì)算。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者收

購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)算。按照10%

計(jì)算的價(jià)外補(bǔ)貼是稅法在計(jì)算煙葉稅和煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)的硬性

規(guī)定。價(jià)外補(bǔ)貼一般是指煙草集團(tuán)撥付給卷煙廠，再由卷煙廠轉(zhuǎn)給煙農(nóng)的，

這10%的價(jià)外補(bǔ)貼，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了征收增值稅的管理方便規(guī)定的一個(gè)

比例，并不一定就是實(shí)際發(fā)生的，所以在計(jì)算煙葉成本時(shí)，要按實(shí)際發(fā)生

的成本來計(jì)算。當(dāng)然如果實(shí)際支付了價(jià)外補(bǔ)貼，未提及具體金額，此

時(shí)認(rèn)為金額是收購價(jià)款的10%.實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼如果與收購價(jià)款的

10%不符，此時(shí)按照實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼進(jìn)行計(jì)算。

計(jì)算公式如下：

收購煙葉金額=收購價(jià)款X(1+10%),10%為價(jià)外補(bǔ)貼；

應(yīng)納煙葉稅稅額=收購金額X20%;

煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=(收購金額+煙葉稅)xl3%;

煙葉成本=收購價(jià)款+煙葉稅-進(jìn)項(xiàng)。

如果實(shí)際支付了價(jià)外補(bǔ)貼，但也不一定是10%,則應(yīng)該將實(shí)際支付的

價(jià)外補(bǔ)貼計(jì)入煙葉成本。即：煙葉成本=收購價(jià)款+實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼

+煙葉稅-進(jìn)項(xiàng)稅額。

值得注意的是，自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷

售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅

控系統(tǒng)開具的新版運(yùn)輸發(fā)票。

(1)外購煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=[300000x(1+10%)+300000X(1+10%)

x20%]xl3%+20000x7%=52880(元)

原材料成本=300000x(1+10%)+300000x(1+10%)x20%+20000

-52880=363120(元)

借：原材料363120

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)52880

貸：銀行存款416000

借：委托加工物資363120

貸：原材料363120

(2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只

收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。不屬于委托加工的情

況有：①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；②是受托方先將原材料

賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；③由受托方以委托方名義購進(jìn)原

材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第八條規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照

受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，

按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))+(1

一消費(fèi)稅稅率)。同時(shí)根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，

"加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用，包括

代墊輔助材料的實(shí)際成本。

受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受

托方是個(gè)體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)

機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

代收代繳消費(fèi)稅=（363120+60000）+（1-30%）x30%=181337.14

（元）

代收代繳城市維護(hù)建設(shè)稅=181337.14x5%=9066.86（元）

代收代繳教育費(fèi)附加=181337.14x3%=5440.11（元）

借：委托加工物資255844.11

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200

貸：應(yīng)付賬款266044.11

（60000+10200+181337.14+9066.86+5440.11）

借：庫存商品618964.11

貸：委托加工物資618964.11

2、借:原材料400000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000

貸：應(yīng)付賬款468000

3、解析：稅法上規(guī)定了消費(fèi)稅可以抵扣的范圍，外購已稅消費(fèi)品連續(xù)

生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；委托加工消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品收回后連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)

品；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。稅法將其抵扣范圍擴(kuò)大為11種，《財(cái)政部、國家

稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]33號）中，明

確了新增加的可以從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除已納消費(fèi)稅稅款的范圍，即以

外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷

子；以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；以外

購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；以外購或委托

加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。一定要注意，酒和酒精、石

油、小汽車、由珠寶玉石加工的金銀首飾，這幾項(xiàng)不能抵扣已納消費(fèi)稅。

一、法律規(guī)定：

企業(yè)在委托加工煙絲時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，即由委托方提供煙葉，受托

方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料;由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)

稅，收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅；收回后繼續(xù)生產(chǎn)成卷煙銷售的，按當(dāng)

月生產(chǎn)所領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算抵扣應(yīng)納消費(fèi)稅。

二、計(jì)算公式：

委托加工的煙絲，按受托方的同類煙絲的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類煙絲

銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）

-（1-消費(fèi)稅稅率）。

三、公式運(yùn)用：

例如：甲煙廠2002年5月3日委托M煙廠加工煙絲，兩廠均為增值稅一

般納稅人。甲煙廠提供煙葉價(jià)值10000元，5月9日M廠收取加工費(fèi)4000元,

增值稅680元，加工煙絲1噸，M廠沒有同類煙絲的售價(jià)。甲煙廠5月12日

收回?zé)熃z。煙絲收回后直接對外銷售或連續(xù)加工成卷煙銷售的會計(jì)分錄如下：

情況一：甲廠（委托方）煙絲收回后直接銷售，售價(jià)為30000元（不含稅），

開出增值稅專用發(fā)票，取得貨款。

1、5月3日發(fā)出材料時(shí)：

借：委托加工物資10000

貸：原材料10000

2、5月9日支付加工費(fèi)時(shí)：

借：委托加工物資4000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680

貸：銀行存款4680

3、5月12日支付代扣代繳消費(fèi)稅時(shí)：

消費(fèi)稅額=（10000+4000）+（1-30%）x30%=6000

（元）。

借：委托加工物資6000

貸：銀行存款6000

4、收回?zé)熃z入庫待銷售：

借：產(chǎn)成品——煙絲20000

貸：委托加工物資20000

5、銷售煙絲:

借：銀行存款35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100

情況二：甲廠用委托加工收回的煙絲加工成卷煙對外銷售。當(dāng)月銷售額為

50000元（適用稅率為45%）,月初庫存委托加工煙絲已納消費(fèi)稅7000元，

期末庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已納消費(fèi)稅3000元。

1、發(fā)出材料、支付加工費(fèi)的會計(jì)分錄與情況一相同。

2、因?yàn)樾薷暮蟮亩惙ㄒ褜?收回扣稅法"改為"生產(chǎn)實(shí)耗扣稅法"，為了

在會計(jì)上清晰反映其抵扣過程，可設(shè)"待扣稅金"賬戶，支付代收消費(fèi)稅時(shí)的賬

務(wù)處理為：

借：待扣稅金一待扣消費(fèi)稅6000

貸：銀行存款6000

收回委托加工煙絲時(shí)：

借：原材^——煙絲14000

貸：委托加工物資14000

3、收回的煙絲加工成卷煙后銷售：

（1）取得收入時(shí)：

借：銀行存款58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

（2）計(jì)算消費(fèi)稅時(shí):

應(yīng)納消費(fèi)稅額=50000x45%=22500（元）。

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加22500

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅22500

（3）當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅=7000+6000-3000=10000（元）。

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅10000

貸：待扣稅金一待扣消費(fèi)稅10000

（4）下月初實(shí)際上繳消費(fèi)稅時(shí)：

消費(fèi)稅額=22500-10000=12500（元）。

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅12500

貸：銀行存款12500

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》及相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)和存貨類資產(chǎn)損失

的會計(jì)處理有如下規(guī)定：

1.固定資產(chǎn)盤虧或毀損的會計(jì)處理

Q）固定資產(chǎn)的報(bào)廢。通過"固定資產(chǎn)清理"科目進(jìn)行核算，固定資產(chǎn)清理

完成后的凈損失，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常處理的損失，記入"營業(yè)外支出

處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失"科目;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常

造成的，記入"營業(yè)外支出——非常損失"科目。固定資產(chǎn)清理完成后的

凈收益，記入"營業(yè)外收入"科目。

（2）固定資產(chǎn)的盤虧處理。企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清

查盤點(diǎn)，并對清查中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)損益及時(shí)查找原因，在期末結(jié)賬前處

理完畢。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過"待處理財(cái)產(chǎn)損益——

待處理固定資產(chǎn)損益"科目核算，盤虧造成的損失，通過"營業(yè)外支出一

一盤虧損失"科目核算，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.存貨盤虧或毀損的會計(jì)處理

存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)通過"待處理財(cái)產(chǎn)損益”進(jìn)行核算。按管理權(quán)

限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)存貨盤虧或毀損的原因，對扣除殘料價(jià)值，收回的保

險(xiǎn)賠償和過失人賠償后的凈損失，分別進(jìn)行處理，屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管

理不善等原因造成存貨短缺的記入"管理費(fèi)用"科目，屬于自然災(zāi)害等非

正常造成的存貨毀損，記入"營業(yè)外支出"科目。

稅務(wù)處理

1.及時(shí)確認(rèn)?！掇k法》第五條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方

式分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損

失。企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，應(yīng)按《辦法》的要求及時(shí)取得損失確認(rèn)證據(jù)。

2.及時(shí)報(bào)批?！掇k法》第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定

實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。因各類原

因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)

后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生

年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，

或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。對于須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)損失，應(yīng)

在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按程序及時(shí)申報(bào)和審批。

3.正確計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額。增值稅轉(zhuǎn)型后，將設(shè)備等固定資產(chǎn)納入增

值稅抵扣范疇。同時(shí)，區(qū)分存貨產(chǎn)生損失的原因，而計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與

否。為此，正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額顯得很重要。

（1）存貨類資產(chǎn)損失。《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)

貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)

貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。《增值稅暫行條例

實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因

管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。對自然災(zāi)害等不可抗力因素

造成的損失，進(jìn)項(xiàng)稅不應(yīng)轉(zhuǎn)出。

（2）固定資產(chǎn)損失。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革

若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]130號）規(guī)定，納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定

資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不

得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值x適用稅率。本通

知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固

定資產(chǎn)凈值。據(jù)此，納稅人如未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生損失，不需

作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

分析

企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)、存貨類資產(chǎn)損失時(shí)，有時(shí)變價(jià)收入、可收回金額不能

及時(shí)獲得，在國家未明確規(guī)定之前，實(shí)務(wù)中企業(yè)可參照已作廢的國家稅務(wù)

總局令第13號第三十九條的有關(guān)規(guī)定，即固定資產(chǎn)的可收回金額暫按賬面

余額的5%、存貨暫按賬面價(jià)值的1%計(jì)算。

例如，贏利企業(yè)甲中煙公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為13%。

在20XX年發(fā)生以下資產(chǎn)損失。

1.1998年9月購置的1組卷煙包裝機(jī)組，因設(shè)備使用時(shí)間較長，維修費(fèi)用

較高，已無法滿足現(xiàn)有生產(chǎn)任務(wù)，申請報(bào)廢。20XX年11月獲煙草專賣部

門核準(zhǔn)報(bào)廢，20XX年12月進(jìn)行銷毀，該組設(shè)備原值2000萬元，累計(jì)折

舊1900萬元，期間發(fā)生清理費(fèi)用1萬元，廢品收入2萬元。

2.20XX年11月新購的筆記本電腦2臺被盜，及時(shí)向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，取得

了公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料，未獲得任何賠償。該2臺電腦

系20XX年1月購置，原值3.6萬元，按折舊年限3年，預(yù)計(jì)凈殘值率按

5%計(jì)算,累計(jì)折舊0.95萬元。暫不考慮保險(xiǎn)理賠及責(zé)任人賠償。

3.2009年購進(jìn)的一批包裝材料，因卷煙產(chǎn)品更新而不再生產(chǎn)，20XX年11

月報(bào)損，該批材料賬面原值100萬元，該批報(bào)損材料當(dāng)年未處置。

4.購進(jìn)的煙葉因水災(zāi)而不能使用，該批煙葉賬面價(jià)值100萬元，取得保險(xiǎn)

公司賠償50萬元，20XX年12月報(bào)損，該批報(bào)損煙葉當(dāng)年未處置。

甲公司作如下會計(jì)處理：

1.設(shè)備報(bào)損。該組卷煙包裝機(jī)組系超過使用年限而正常報(bào)廢，其清理資產(chǎn)損

失可由企業(yè)自行計(jì)算扣除。相關(guān)會計(jì)處理如下（單位：萬元，下同）：

11月，獲準(zhǔn)報(bào)廢及支付清理費(fèi)用時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理96

其他應(yīng)收款——預(yù)計(jì)殘值收入5

累計(jì)折舊1900

貸：固定資產(chǎn)2000

銀行存款1

12月，收到廢品收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時(shí)

借：銀行存款2

固定資產(chǎn)清理3

貸：其他應(yīng)收款——預(yù)計(jì)殘值收入5

借：營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失99

貸：固定資產(chǎn)清理99

2.電腦被盜。該2臺筆記本電腦的資產(chǎn)損失須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣

除。但其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值x

適用稅率=2.65xl3%=0.4505（萬元）。

11月，獲準(zhǔn)報(bào)廢時(shí)

借:固定資產(chǎn)清理2.65

累計(jì)折舊0.95

貸：固定資產(chǎn)3.6

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理0.4505

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0.4505.

結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)損失時(shí)

借：營業(yè)外支出——非常損失3.1005

貸：固定資產(chǎn)清理3.1005

3.材料報(bào)損。該批材料報(bào)損須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣除，其已抵扣的

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額100xl3%=13（萬元）。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益113

貸：庫存材料100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）13

借：其他應(yīng)收款——預(yù)計(jì)殘值收入1

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益1

結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)損失時(shí)

借：管理費(fèi)用116

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益116

4.煙葉自然災(zāi)害損失。該批煙葉報(bào)損須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣除，但

其已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不作處理。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益49

其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司賠償50

——預(yù)計(jì)殘值收入1

貸：庫存材料——煙葉100

結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)損失時(shí)

借：營業(yè)外支出——非常損失49

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益49

購買的煙酒如何賬務(wù)處理?

公司購買的煙酒，如果是用來招待客戶,

借:管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)，

貸:庫存現(xiàn)金等科目.

公司購買的煙酒，如果是給職工作為福利,計(jì)提的時(shí)候,

借:管理費(fèi)用等科目，

貸:應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi).

發(fā)放的時(shí)候，

借:應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)，

貸:銀行存款等科目.

購買煙酒送禮的賬務(wù)處理如何做？

1、企業(yè)購買煙酒食品，并取得增值稅專用發(fā)票：

借:庫存商品一煙酒食品

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

貸:銀行存款

取得增值稅專用發(fā)票且尚未認(rèn)證通過，則票面增值稅額計(jì)入"應(yīng)交稅費(fèi)一待

認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅"科目彳寺認(rèn)證通過，轉(zhuǎn)入"應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”;然

后視其用途、是否符合抵扣條件，決定是否進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出.

2、按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買煙酒送禮的雖然取得增值稅專用發(fā)票，但是不得

從銷項(xiàng)稅額中抵扣,要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：

借:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸:應(yīng)交稅費(fèi)一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

3、煙酒用于招待客戶：

借銷售費(fèi)用一業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸:庫存商品一煙酒食品

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

4、煙酒食品作為福利發(fā)給員工：

借:應(yīng)付職工薪酬--職工福利

貸:庫存商品一煙酒食品

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

借:生產(chǎn)成本（一線生產(chǎn)工人的薪酬）

制造費(fèi)用（車間管理人員的薪酬）

管理費(fèi)用（行政管理部門人員的薪酬）

銷售費(fèi)用（銷售人員的薪酬）

在建工程（在建工程人員的薪酬）

研發(fā)支出（研發(fā)支出人員的職工薪酬）

貸:應(yīng)付職工薪酬--職工福利

公司招待客戶買的香煙會計(jì)分錄

1、如果是用來銷售的，則記入"庫存商品"；

2、如果是用來發(fā)給職工的，則記入"應(yīng)付職工薪酬--職工福利費(fèi)"；

3、如果是用來招待客人的,則記入“管理費(fèi)用一業(yè)務(wù)招待費(fèi)

4、如不多就直接入招待費(fèi)

借:管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸現(xiàn)金

不扣個(gè)人所得稅.

5、如多就進(jìn)行入庫.

Q）購入時(shí)

借:庫存商品

貸:銀行存款

（2）領(lǐng)用時(shí)

借:管理（銷售）費(fèi)用一業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸:庫存商品

6、購買煙酒用于推廣，宣傳的，計(jì)入銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)科目。

借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

貸：銀行存款

購煙應(yīng)計(jì)入什么會計(jì)科目：

應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用科目，應(yīng)作分錄：

借：管理費(fèi)用

貸：庫存現(xiàn)金等科目

管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)

用。

包括公司經(jīng)費(fèi)，工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，董

事會費(fèi)，咨詢費(fèi)，審計(jì)費(fèi)，訴訟費(fèi)，排污費(fèi)，綠化費(fèi)，稅金，土地使用費(fèi)，

土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，無形資產(chǎn)攤銷，開辦費(fèi)攤銷，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，

壞賬損失，提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，存貨盤虧，毀損和報(bào)廢（減盤盈）損失，以

及其他管理費(fèi)用。

公司經(jīng)費(fèi)包括公司總部管理人員工資，獎(jiǎng)金，職工福利費(fèi)，差旅費(fèi)，辦公

費(fèi)，折舊費(fèi)，修理費(fèi)，物料消耗，低值易耗品攤銷以及其他公司經(jīng)費(fèi)。

2022年10月25日消息，財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于對電子煙

征收消費(fèi)稅的公告，

1）將電子煙納入消費(fèi)稅征收范圍，在煙稅目下增設(shè)電子煙子目。電子煙實(shí)

行從價(jià)定率的辦法計(jì)算納稅。生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)的稅率為36%,批發(fā)環(huán)節(jié)

的稅率為11%。

2）公告稱，納稅人生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的，按照生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的銷售額

計(jì)算納稅。電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人采用代銷方式銷售電子煙的，按照經(jīng)銷

商（代理商）銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)的銷售額計(jì)算納稅。納稅人進(jìn)口電子

煙的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人從事電子煙代

加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分開核算持有商標(biāo)電子煙的銷售額和代加工電子煙的銷

售額；未分開核算的，一并繳納消費(fèi)稅。

3）納稅人出口電子煙，適用出口退（免）稅政策。將電子煙增列至邊民互市

進(jìn)口商品不予免稅清單并照章征稅。

對比傳統(tǒng)香煙稅率：

生產(chǎn)環(huán)節(jié)，國內(nèi)香煙有兩個(gè)稅收標(biāo)準(zhǔn)，甲級煙按照56%征收，乙級煙則按

照36%征收，電子煙納稅標(biāo)準(zhǔn)和乙級煙等同；

批發(fā)環(huán)節(jié)，甲級煙和乙級煙稅率標(biāo)準(zhǔn)都是11%,電子煙與之相同

政策意義：

1）國家增加稅收，2022年預(yù)估國內(nèi)電子煙市場規(guī)模200億元左右,對應(yīng)

稅收級別在百億人民幣，后續(xù)有望增長

2）規(guī)范監(jiān)管，繼口味煙后的最后利空落地，電子煙正式進(jìn)入合法運(yùn)營階段

3）鼓勵(lì)出海，"納稅人出口電子煙，適用出口退（免）稅政策"，出口市

場將成為行業(yè)發(fā)展關(guān)鍵

三部委發(fā)布了《關(guān)于對電子煙征收消費(fèi)稅的公告》（財(cái)政部海關(guān)總署稅務(wù)

總局公告2022年第33號），規(guī)定自2022年11月1日起把電子煙納入消

費(fèi)稅應(yīng)稅商品中，即生產(chǎn)、進(jìn)口、批發(fā)電子煙的按規(guī)定繳納消費(fèi)稅。

那么對于電子煙出口企業(yè)來說，有何影響呢？

三部委的33號公告第五條明確規(guī)定，出口電子煙適用出口退（免）稅政策，

即出口企業(yè)出口電子煙，按規(guī)定享受增值稅和消費(fèi)稅的退稅再根據(jù)財(cái)稅

（2012）39號第八條關(guān)于出口貨物消費(fèi)稅稅收政策的規(guī)定，出口貨物或視同

出口貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅商品的，如果享受增值稅的退（免）稅政策，則出口

環(huán)節(jié)免消費(fèi)稅，并退還購進(jìn)環(huán)節(jié)所繳納的消費(fèi)稅；如果出口享受增值稅免

稅的免征消費(fèi)稅；如果出口適用增值稅征稅政策的，則征收消費(fèi)稅

根據(jù)財(cái)稅（2012）39號及33號公告的規(guī)定，出口電子煙的稅收按如下處理：

1.生產(chǎn)企業(yè)

Q）內(nèi)銷：

按規(guī)定征稅消費(fèi)稅

⑵出口：

自己生產(chǎn)的電子煙:增值稅免抵退、消費(fèi)稅免稅

外購符合視同自產(chǎn)的電子煙：增值稅免抵退；取得消費(fèi)稅繳款書或分割單

的，退消費(fèi)稅、未取得消費(fèi)稅繳款書或分割單的，消費(fèi)稅免稅

外購不符合視同自產(chǎn)的電子煙：增值稅和消費(fèi)稅都免