《基礎會計學》自考復習資料

56/56《基礎會計學》總復習自學考試“基礎會計學〞總復習（1）第一章總論第一節(jié)會計的根本概念一、會計的產(chǎn)生和開展會計是適應生產(chǎn)開展和加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的要求而產(chǎn)生的。一般認為從單式記帳法過度到復式記帳法是近代會計形成的標志。二、會計的職能會計的職能就是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。（一）會計的反映職能會計反映職能：就是通過確認、計量、記錄、報告，從數(shù)量上反映企業(yè)和行政事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動，為經(jīng)營管理提供信息的功能。反映職能特四個特點：1.會計主要是利用貨幣計量綜合反映各單位的經(jīng)濟活動情況，為經(jīng)營管理提供可靠的會計信息，從數(shù)量方面反映經(jīng)濟活動可以采用三種量度：實物量度、貨幣量度和勞動量度。2.會計反映不僅是記錄已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，還應面向未來為各單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)。3.會計反映應具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。4.會計反映會隨著物質條件的改善而進一步演化，逐步改變其表現(xiàn)方式。（二）會計的監(jiān)督職能。監(jiān)督職能：就是指會計具有按照一定的目的和要求利用會計反映所提供的經(jīng)濟信息，對企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行控制，使之到達預期目標的功能。它的特點：1.會計監(jiān)督主要是利用會計反映職能提供的各種價值指標進行的貨幣監(jiān)督。2.會計監(jiān)督是在會計反映各項經(jīng)濟活動的同時進行的，包括事前、事中和事后的監(jiān)督。會計的反映職能和監(jiān)督職能是不可分隔的，二者的關系是辯證統(tǒng)一的，沒有會計監(jiān)督，會計反映就失去存在的意義；沒有會計反映會計監(jiān)督就失去存在的基礎。會計：是以貨幣為主要計量單位，并利用專門的方法和程序，對企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，旨在提供經(jīng)濟信息和提高經(jīng)濟效益的一項管理活動，是經(jīng)濟管理的重要組成局部。第二節(jié)會計的對象一、會計對象的一般說明會計對象：是指會計所反映和監(jiān)督的內容，即會計的客體。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計的對象是社會再生產(chǎn)過程中主要以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即企業(yè)和行政事業(yè)單位中以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。二、會計對象的具體表現(xiàn)會計對象在企業(yè)中的具體表現(xiàn)。會計對象在企業(yè)中可表現(xiàn)為企業(yè)再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，也就是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動。資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤就是一般所說的會計對象要素，或者會計要素，可見會計要素就是對企業(yè)會計對象按照其經(jīng)濟特征所作的分類。第三節(jié)會計的任務會計任務：是指對會計對象反映和監(jiān)督所要到達的目的。會計的任務取決于會計的職能和經(jīng)濟管理的要求，并受會計對象的特點所制約。一、就是反映和監(jiān)督各單位經(jīng)濟活動和財務收支，提供會計信息，加強經(jīng)濟核算，這里強調是提供信息。二、反映和監(jiān)督各單位對財經(jīng)HYPERLINK政策、法令、制度的執(zhí)行情況，維護財經(jīng)紀律。三、充分利用會計信息資料及其他有關資料，預測經(jīng)濟前景，參與經(jīng)營決策。第四節(jié)會計核算的根本前提會計根本前提：是指為了保證會計核算工作的正常進行和會計信息的質量，對會計核算的內容、范圍、根本程序和方法所作的限定，并在此基礎上建立會計核算的一般原則。會計核算時，應以會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量作為會計核算的根本前提。一、會計主體會計主體：是指會計所效勞的特定單位，會計主體前提是指會計所反映的是一個特定企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動。它明確了會計工作的空間范圍。會計主體必須具備三個條件：（1）、具有一定數(shù)量的經(jīng)濟資源；（2）、進行獨立的生產(chǎn)經(jīng)營活動或其它活動；（3）、實行獨立核算，提供反映本主體經(jīng)濟情況的會計報表。二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營：是指會計核算應該以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不考慮企業(yè)是否將破產(chǎn)清算。只有在持續(xù)經(jīng)營前提下企業(yè)的資產(chǎn)和負債才區(qū)分為流動的和長期的；企業(yè)的資產(chǎn)才以歷史本錢計價而不以現(xiàn)行本錢和清算價格計價；才有必要和可能進行會計分期，并為采用權責發(fā)生制奠定基礎。三、會計分期會計分期：是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為較短的、等距離的會計期間以便分期結算帳目，按期編制會計報表。會計期間：就是指會計工作中為核算生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預算執(zhí)行情況所規(guī)定的起止日期。我國會計年度是自公歷一月一日起到十二月三十一日止，有了會計期間這個前提，才產(chǎn)生本期、非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制，才能正確貫徹配比原則。四、貨幣計量貨幣計量：是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及經(jīng)營成果，或其它單位的經(jīng)營活動都通過貨幣計量予以綜合反映，其它計量單位雖然也要使用但是不占主要的地位?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，會計核算應該以人民幣作為記帳本位幣。以貨幣作為統(tǒng)一計量單位包含的幣值穩(wěn)定的假設。第五節(jié)會計核算的一般原則會計核算的一般原則是對會計核算提供信息的根本要求，是處理具體會計業(yè)務的根本依據(jù)，是在會計核算前提條件制約下，進行會計核算的標準和質量要求。一、有關總體性要求的原則（一）客觀性原則客觀性原則：又稱真實性原則，是指會計核算提供的信息，應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映財務狀況和經(jīng)營成果，做到內容真實、數(shù)字準確、資料可靠。（二）重要性原則重要性原則：是指會計報表在全面反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的同時，對重要的會計事項應當單獨核算、單獨反映，而對不重要的會計事項則可以適當簡化或者是合并反映，以集中精力抓好關鍵。二、有關信息質量要求的原則（一）有用性原則有用性原則：又稱相關性原則，是指會計核算所提供的經(jīng)濟信息應該有助于信息使用者作出經(jīng)營決策，會計提出的信息要同決策相關聯(lián)。第二、可比性原則。可比性原則：是指會計核算應當按照規(guī)定的處理方法進行，會計指標應當口徑一致，以便在不同企業(yè)之間進行橫向比較。（三）一貫性原則一貫性原則：是指各個企業(yè)和行政事業(yè)單位處理會計業(yè)務的方法和程序在不同會計期間要保持前后一致，不能隨意變更，以便于對前后時期會計資料進行縱向比較。（四）及時性原則：是指會計事項的處理，必須在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時及時進行，講求時效，以便與會計信息的及時利用。（五）清晰原則：是指會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解和利用。三、有關確認計量要求的原則（一）劃分收益性支出和資本性支出的原則按照這個原則的要求，凡為取得本期收益而發(fā)生的支出也就是支出的收益只與本會計年度相關的，應當作為收益性支出；凡為形成生產(chǎn)經(jīng)營能力，在以后各期取得收益而發(fā)生的各種資產(chǎn)支出，即支出的效果與幾個會計年度相關的，應當作為資本性支出。如果一項收益性支出按資本性支出處理了，那么就會造成少計費用而多計資產(chǎn)價值，出現(xiàn)凈收益和資產(chǎn)價值虛增的現(xiàn)象。相反如果一筆資本性資出按收益性支出處理了，則會出現(xiàn)多計費少計資產(chǎn)價值的現(xiàn)象，出現(xiàn)當期凈收益降低，甚至虧損以及資產(chǎn)價值偏低的結果。（二）配比原則配比原則：是指對一個會計期間的收入和與其相關的本錢費用應配合起來進行比較，在同一會計期登記入帳，以便計算本期損益。（三）權責發(fā)生制原則權責發(fā)生制原則：是指企業(yè)應按收入的權利和支出的義務是否屬于本期來確認收入、費用的入賬時間，而不是按款項的收支是否在本期發(fā)生。（四）歷史本錢原則歷史本錢原則：又稱實際本錢原則或原始本錢原則，是指企業(yè)各項財產(chǎn)物資，應當按取得時的實際本錢記帳，物價變動時，除了國家另有規(guī)定外，帳面的歷史本錢不得任意變動。歷史本錢記價的優(yōu)點：1.它是買賣雙方通過正常交易確定的金額，或資產(chǎn)夠進過程中實際支付的金額。2.有原始憑證作證明，隨時可以查證。3.可以防止企業(yè)隨意更改4.會計核算手續(xù)簡化，不必經(jīng)常調整賬目。（五）謹慎原則謹慎原則：又稱穩(wěn)健性原則、審慎性原則，是指在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟業(yè)務時，應該持謹慎的態(tài)度。包括過個方面：如存貨在物價上漲時期的計價采用后進先出法，對應收賬款計提壞帳準備，固定資產(chǎn)采用加速折舊法等。第六節(jié)會計核算的方法一、會計方法會計方法：是用來反映和監(jiān)督會計對象，完成會計任務的手段。會計方法包括會計核算的方法、會計分析方法和會計預測、決策的方法等等。會計核算是會計的根本環(huán)節(jié)，會計分析、會計預測和決策都是在會計核算的基礎上利用會計核算資料進行的。二、會計核算的方法會計核算的方法是對會計對象進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督所應用的方法。1.設置會計科目2.復式記帳3.填制和審核憑證4.登記帳簿5.本錢計算6.財產(chǎn)清查7.編制會計報表自學考試“基礎會計學〞總復習（2）第二章會計科目和賬戶第一節(jié)會計要素會計要素是會計對象的具體化。一、資產(chǎn)資產(chǎn)：是企業(yè)擁有或者控制的，能以貨幣計量并能為企業(yè)提供未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。資產(chǎn)確實認要具備三個條件：（一）資產(chǎn)是一種能為企業(yè)提供未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源；（二）資產(chǎn)要由企業(yè)擁有或者控制；（三）資產(chǎn)必須是可用貨幣計量的。企業(yè)的資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其它資產(chǎn)。1.流動資產(chǎn)：指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。一般包括現(xiàn)金和銀行存款、短期投資等等。2.長期投資：長期投資是指不準備在一年內變現(xiàn)的投資。包括股票投資、債券投資等等。3.固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上、單位價值在規(guī)定標準以上并在使用過程中保持原來物質形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器、設備等等。4.無形資產(chǎn)：是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權或者是商譽等等。5.遞延資產(chǎn)：二、負債負債：是企業(yè)所承當?shù)?、能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務歸還的債務，這就是負債確實認標準。按其流動性可以分為流動負債和長期負債。流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內歸還的債務，包括短期借款，應票據(jù)等等。長期負債是指歸還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款或者是應付債券等等。三、所有者權益所有者權益：是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權，包括企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本，以及形成的資本公積金，盈余公積金和未分配利潤。所有者權益的具體內容：1.投入資本：指投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資和貨幣資金，即實收資本。2.資本公積金，包括資本溢價，法定財產(chǎn)評估增值、接受捐贈資產(chǎn)的價值等等。3.盈余公積金：是指按照國家的有關規(guī)定從稅后利潤當中提取的公積金，或者公益金。4.未分配利潤：是指企業(yè)留待以后年度分配的利潤。四、收入收入：是指企業(yè)由于銷售商品，提供勞務及他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)，而發(fā)生的或即將發(fā)生的現(xiàn)金或其等價物的流入，或債務的清償。包括營業(yè)收入、投資收益和營業(yè)外收入。這是廣義的收入概念，狹義的收入概念只包括營業(yè)收入，營業(yè)收入又分為根本業(yè)務收入和其它業(yè)務收入，根本業(yè)務收入又叫主營業(yè)務收入，其他業(yè)務收入又叫附營業(yè)務收入。五、費用費用：是指通過配比方式確定的為取得收入而發(fā)生的各種消耗。工業(yè)企業(yè)的營業(yè)費用可以劃分為制造本錢和期間費用。制造本錢包括為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的直接材料、直接工資和制造費用。期間費用是指與銷售產(chǎn)品沒有直接關系，屬于某一時期耗用的費用，包括管理費用、財務費用和銷售費用。期間費用不參與本錢計算而是直接進入當期損益。六、利潤。利潤是企業(yè)在一定時期內的經(jīng)營成果，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種收入、扣除各種費用后的盈余。第二節(jié)會計等式會計等式也叫做會計核算的平衡公式，是會計核算的一個根本理論問題，會計等式是根據(jù)資產(chǎn)等于權益（負債加所有者權益）的平衡原理建立的，反映了會計根本要素之間的數(shù)量關系和企業(yè)產(chǎn)權的歸屬關系，它是設置會計科目、復式記帳和編制會計報表等會計核算方法的理論依據(jù)。公式來表示為：資產(chǎn)=權益資產(chǎn)=債權人權益+所有者權益資產(chǎn)=負債+所有者權益。經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都會計等是的影響包括四種情況：1.經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生引起資產(chǎn)工程之間此增彼減，增減金額相等。2.經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起負債和所有者權益工程之間此增彼減、增減數(shù)額相等。3.經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起資產(chǎn)和負債所有者權益同時增加，雙方增加的金額相等。經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起資產(chǎn)負債及所有者權益同時減少，雙方減少金額相等資產(chǎn)＋費用=負債＋所有者權益＋收入資產(chǎn)=負債＋所有者權益＋利潤（收入－費用）到會計期末企業(yè)的收入扣除費用所形成的利潤要進行分配，除了要向投資者分配利潤要退出企業(yè)外，提取的公積金和未分配利潤要歸入所有者權益，這時會計等式又恢復為期初的會計等式，資產(chǎn)=負債＋所有者權益。第三節(jié)會計科目一、設置會計科目的意義會計科目：對會計對象具體內容及會計要素進一步分類核算的工程。為了全面系統(tǒng)地反映和監(jiān)督各項會計要素的增減變動情況，分門別類地為經(jīng)濟管理提供會計核算資料，就需要設置會計科目。設置會計科目應當遵循的原則：1.全面反映會計對象的內容。2.設置會計工程既要滿足對外報告的要求又要符合內部經(jīng)營管理的需要。3.設置會計科目，既要適應經(jīng)濟業(yè)務開展的需要，又要保持相對穩(wěn)定。4.設置會計科目，還要做到統(tǒng)一性與靈活性相結合。5.會計科目要簡明、適用，并要分類、編號。二、會計科目的內容和級次（一）會計科目的內容。會計科目的內容：是指在制定會計制度時，要規(guī)定會計科目反映的經(jīng)濟內容和登記方法。這些科目按反映的經(jīng)濟內容可以會為五類：一、資產(chǎn)類。包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其它應收款、材料采購、材料、產(chǎn)成品、待攤費用、固定資產(chǎn)、累計折舊、待處理財產(chǎn)損益。二、負債類。包括以下科目：短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、其它應付款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付利潤、預提費用、長期借款。三、所有者權益類。包括以下科目：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配。四、本錢類。包括：生產(chǎn)本錢和制造費用兩個科目。五、損益類。損益類包括的科目有：產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售本錢、產(chǎn)品銷售費用、產(chǎn)品銷售稅金、管理費用、財務費用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅。這里既包括收入類科目也包括費用類科目，之所以把這兩類科目合并為損益類科目，是因為這兩類科目核算的內容都與損益的計算相關。（二）會計科目的級次。會計科目的級次要表達會計信息的不同詳細程度。一般情況下：會計科目的級次可以分為以下兩類：（1）總分類科目：這是對會計對象不同經(jīng)濟內容所作的總括分類。（2）明細分類科目：這是對總分類科目所含內容所作的進一步分類，它是反映核算指標詳細、具體情況的科目。按照我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，總分類科目一般由財政部或企業(yè)主管部門統(tǒng)一制定。明細分類科目，除了會計制度規(guī)定設置的以外，各單位可以根據(jù)實際需要自行設置。第四節(jié)賬戶及其根本結構一、是設置賬戶的必要性賬戶：是對會計要素進行分類核算的工具。它應該以會計科目作為它的名稱并具有一定的格式。會計賬戶和會計科目是兩個既有區(qū)別又相互聯(lián)系的概念，他們的聯(lián)系是賬戶是根據(jù)會計科目設置的。會計科目就是賬戶的名稱，設置會計科目和開設賬戶的目的都是為了分類提供會計信息，兩者所反映的經(jīng)濟內容是一致的。它們的區(qū)別是：會計科目僅是分類核算的工程，而賬戶既有名稱又有具體結構；會計科目是進行分類核算的依據(jù)，而賬戶則是記錄經(jīng)濟業(yè)務的載體。在實際工作中，會計科目和賬戶往往作為同義詞來理解，互相通用，不加區(qū)別。二、賬戶的根本結構賬戶結構分為兩個根本局部，劃分為左右兩方，以一方登記增加額，另一方登記減少額。賬戶要依附于薄記開設，也就是賬簿。這樣呢，每一個賬戶只表現(xiàn)為賬簿中的某章或某些帳頁，它們一般應該包括以下內容：（一）賬戶的名稱，也就是會計科目。（二）日期和摘要，就是記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期和概括說明經(jīng)濟業(yè)務的內容。（三）增加和減少的金額及余額。（四）憑證號數(shù)，說明賬戶記錄的依據(jù)。期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額自學考試“基礎會計學〞總復習（3）第三章復式記賬第一節(jié)復式記賬原理一、記賬方法的意義和種類記賬方法：是在賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務的方法。經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生會引起各有關會計要素的增減變動。曾采用過不同的方法，主要是單式記賬和復式記賬。單式記賬是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。復式記賬是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務都以相等的金額，在相互關聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的記賬方法。二、復式記賬的特點（1）對每一項經(jīng)濟業(yè)務都在兩個或兩個以上相互關聯(lián)的賬戶中進行記錄。（2）由于每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都是以相等的金額在有關賬戶中進行記錄。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法：是以借貸作為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況的一種記賬方法，是各種復式記賬方法中應用最廣泛的一種方法。借貸記賬法是一種復式記賬法，它的特點，就是以借貸作為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況。二、借貸記賬法的賬戶結構在借貸記賬法下，賬戶的根本結構是：左方為借方，右方為貸方，但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內容來決定。賬戶結構就是指賬戶的登記方法，具體講就是借方登記什么、貸方登記什么、期末有沒有余額。如果有余額在哪一方，表示什么。（一）資產(chǎn)、費用的賬戶結構它們的增加記借方減少記貸方。期末余額是在借方表示資產(chǎn)。那么，這類賬戶它的期末余額=期初的借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額。費用結轉后一般沒有余額。（二）負債、所有者權益、收入、利潤類賬戶。這類賬戶的結構是：本期增加記在貸方，減少記在借方，余額在貸方表示負債、所有者權益，期末余額=期初貸方余額+貸方的本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額。收入、利潤結轉后一般沒有余額。（三）應借應貸記賬發(fā)登記經(jīng)濟業(yè)務的步驟（略）三、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則概括的說就是“有借必有貸、借貸必相等〞。在借貸記賬方法下對任何類型的經(jīng)濟業(yè)務都是一律采用“有借必有貸、借貸必相等〞的記賬規(guī)則。記賬規(guī)則的形成可以從以下兩個方面理解：（一）根據(jù)復式記帳的原理，任何一項經(jīng)濟業(yè)務都必須以相等的金額在兩個或兩個以上相互關聯(lián)的賬戶中進行登記。（二）根據(jù)借貸記賬法賬戶結構的原理，每一項經(jīng)濟業(yè)務都是按借貸相反的方向記錄，也就是要求對每一項經(jīng)濟業(yè)務都以相等的金額，借貸相反的方向在兩個或兩個以上相互關聯(lián)的賬戶中進行登記。（1）賬戶對應關系。運用借貸記賬法記賬時，在有關賬戶之間都會形成“應借應貸〞的相互關系。那么這種關系就叫做賬戶的對應關系。（2）對應賬戶。發(fā)生對應關系的賬戶就叫做對應賬戶。（3）會計分錄。會計分錄就是標明某項經(jīng)濟業(yè)務的應借應貸賬戶及其金額的記錄。會計分錄有兩種：一、簡單的會計分錄。是指一個賬戶的借方只同另一個賬戶貸方發(fā)生對應關系的會計分錄，即“一借一貸〞的會計分錄。二、復合會計分錄。是指一個賬戶的借方同幾個賬戶貸方發(fā)生對應關系，或者相反，一個賬戶的貸方同幾個賬戶的借方發(fā)生對應關系的會計分錄，即“一借多貸〞或者“多借一貸〞的會計分錄。還有一種是幾個賬戶的借方同幾個賬戶的貸方發(fā)生對應關系的會計分錄，也就是“多借多貸〞的會計分錄，即是說復合會計分錄既包括“一借多貸〞和“多借一貸〞，也包括“多借多貸〞的會計分錄。四、借貸記賬法的試算平衡試算平衡：根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，檢查賬戶記錄的正確性的一種方法。通常是采用編制總分類賬發(fā)生額或余額試算平衡表進行的。借貸記賬法的試算平衡總的講就是按照借貸平衡的原理進行的。借貸平衡可用公式表達如下：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計借貸記賬法的優(yōu)點：1.賬戶對應關系清楚，可以鮮明地反映各種經(jīng)濟活動的來龍去脈；2.賬戶設置適用性強，賬戶的根本結構為使用既反映資產(chǎn)，又反映負債的雙重性質賬戶提供了理解的基礎，因此，采用借貸記賬法不要求對所有賬戶固定分類；3.依據(jù)“有借必有貸，借貸必相等〞的記賬規(guī)則記賬，無論發(fā)生額和余額都保持借貸平衡關系，對日常核算記錄的匯總和檢查十分簡單。自學考試“基礎會計學〞總復習（4）第四章賬戶和借貸記賬法的應用第一節(jié)工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算企業(yè)籌集資金的渠道是指企業(yè)取得資金的來源。一、實收資本的核算實收資本是指企業(yè)實際收到的投資者投入的資本，它是企業(yè)所有者權益中的主要局部。內容、登記方法、要求：這個賬戶是所有者權益類賬戶，賬戶的貸方登記所有者投資的增加額，借方登記所有者投資的減少額，期末余額在貸方表示期末所有者投資的實有數(shù)額。該賬戶可以按照投資者設置明細賬，進行明細分類核算。它的貸方是登記收到投資者的投入的資本，借方是登記投入資本的減少，余額在貸方，表示期末投入資本的實有數(shù)額。其收到的所有者投資都應該按實際投資數(shù)額入賬；以貨幣資金投資的，應該按實際收到的款項作為投資者的投資入賬；以實物形式投資的，按雙方認可的估價數(shù)額作為實際投資額入賬。需要指出的是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的收入和所發(fā)生的費用和損失，不得直接增減投入資本。二、短期借款的核算短期借款：期限在一年以下的各種借款為短期借款。期限在一年以上的各種借款，為長期借款。短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和歸還借款三項主要內容。利息的提?。豪⒌闹Ц叮航瑁贺攧召M用：借：預提費用：貸：預提費用：貸：銀行存款：第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務的核算一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務的核算固定資產(chǎn)：一般是指使用期限比較長、單位價值比較高，能在若干個生產(chǎn)周期中發(fā)揮作用，并保持其原有實物形態(tài)的勞動資料。賬戶的結構：它的借方是登記增加固定資產(chǎn)的原始價值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值。期末余額在借方，表示期末結存固定資產(chǎn)的原始價值。為了反映和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動和結存情況，應該設置固定資產(chǎn)賬戶。固定資產(chǎn)分為：不需安裝和需安裝兩種。不需要安裝，即可投入生產(chǎn)使用。對于需要安裝的固定資產(chǎn)，在記錄固定資產(chǎn)建設是時用“在建工程〞，在安裝結束后，將其全部轉入“固定資產(chǎn)〞。在建工程這個賬戶借方登記購進時支付的價款、包裝費、運雜費、安裝費等等。二、材料采購業(yè)務的核算材料采購：設置材料采購賬戶原因：用來反映和監(jiān)督企業(yè)外部材料的買價和采購費用。計算確定材料采購本錢。不管材料是否運達企業(yè)和是否已驗收入庫，采購材料的實際支出都要記入這個賬戶的借方，貸方登記已驗收材料的實際本錢，也就是對已驗收入庫的外購材料，在確定其采購本錢之后，按其本錢從“材料采購〞的貸方轉入“材料〞賬戶的借方。期末“材料采購〞賬戶，如果有余額的話在借方，表示款已付，尚未運達企業(yè)，或者已經(jīng)運達企業(yè)，但是還沒有驗收入庫的在途材料的實際本錢。在計算出了入庫材料采購本錢以后，才能結轉入庫材料的采購本錢，這時候才能借材料貸記材料采購賬戶。材料：這個賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)庫存材料，增減變動和結存情況的賬戶。應付賬款：這個賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因采購材料而與供給單位發(fā)生的結算債務的增減變動情況的賬戶。應付票據(jù)：當企業(yè)購置材料，是采用商業(yè)匯票，就是商業(yè)承兌匯票或者是銀行承兌匯票，采用這種結算方式來結算供貨單位的貨款時，應該相應的開設應付票據(jù)的賬戶，用來反應與供貨之間的結算關系的賬戶。日常核算企業(yè)應該設置應付票據(jù)備查簿。預付賬款：這個賬戶的用途是用來反映和監(jiān)督企業(yè)向供貨單位預付購置材料貨款，而與供貨單位發(fā)生的債權結算業(yè)務情況的賬戶。應交稅金：（增值稅率17%）是用來反映和監(jiān)督企業(yè)與稅務機關之間有關各種稅金的應交和實繳的結算情況的賬戶。應交稅金屬于雙重性質的賬戶，期末余額可能在借方，也可能在貸方。第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算一、賬戶設置：生產(chǎn)本錢：這是用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種費用，正確計算產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的賬戶。這個賬戶如果有余額在借方表示未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢。生產(chǎn)本錢賬戶按照產(chǎn)品的品種設置明細賬，進行明細分類核算，計算出某種產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢。生產(chǎn)本錢工程分為：直接費用和間接費用。直接費用包括直接材料和直接人工，直接費用在生產(chǎn)中直接記入產(chǎn)品。間接費用包括制造費用，制造費用按照生產(chǎn)產(chǎn)品的比例分別記入各個產(chǎn)品中。制造費用：是用來歸集和分配生產(chǎn)車間為組織和管理車間生產(chǎn)活動發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。包括車間一般人員的工資，以及按照這個工資額的14%計算提取的福利費，車間房屋建筑按月提取的折舊費，車間固定資產(chǎn)以及生產(chǎn)工具發(fā)生的修理費，車間辦公活動支付的辦公費、水電費以及機物料消耗等。賬戶期末一般沒有余額，應該按照不同的車間設置明細賬，進行明細分類核算。應付工資：應付工資賬戶是用來核算企業(yè)應付職工工資總額，反映和監(jiān)督企業(yè)與職工工資結算情況的賬戶。賬戶的貸方登記本月結算的應付職工工資，同時，對應付的工資額應該作為一項費用，按其經(jīng)濟用途分別計入有關的生產(chǎn)本錢、制造費用、管理費用等賬戶。（雙重性質的賬戶，期末余額可能在借方，也可能在貸方。）應付福利費：應付福利費賬戶是為了反映和監(jiān)督職工福利費的提取和支用情況而設立的賬戶。這個賬戶的貸方登記的是從本錢費用中提取的職工福利費。借方登記實際支用的職工福利費。這個賬戶如果有期末余額應該在貸方，表示已經(jīng)提取尚未支用的節(jié)余的福利費的數(shù)額，屬于應付未付的費用。累計折舊：固定資產(chǎn)賬戶按原始價值反映增減變動和結存情況。待攤費用：待攤費用賬戶是指企業(yè)已經(jīng)支出但應由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在一年以內的各項費用。預提費用：預提費用是根據(jù)受益情況預先分期從本錢費用中計提，根據(jù)合同或者有關規(guī)定，以后某個時間實際支付的費用。預提費用賬戶的貸方登記預先按一定標準提取、應由本期負擔的各項費用，比方說預提修理費，預提借款利息等等。產(chǎn)成品：產(chǎn)成品就是用來反映和監(jiān)督企業(yè)庫存產(chǎn)成品實際本錢的增減變動及其結存情況的賬戶。二、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的總分類核算（略）三、產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的計算（詳見P81~83）產(chǎn)品生產(chǎn)本錢計算的一般程序：1.確定本錢計算對象2.按本錢工程分配和歸集生產(chǎn)費用工業(yè)企業(yè)一般設立以下三個本錢工程：原材料、工資及福利費、制造費用。3.計算產(chǎn)品生產(chǎn)本錢自學考試“基礎會計學〞總復習（5）、第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算一、產(chǎn)品銷售收入的核算（一）產(chǎn)品銷售收入確實認銷售收入確認的時間主要有以下幾種：1.在銷售時確認銷售收入。2.在銷售前確認銷售收入。3.在銷售后確認銷售收入。（二）賬戶的設置產(chǎn)品銷售收入：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務所發(fā)生的收入的賬戶。這個賬戶的貨方用來登記企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入，借方登記發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應沖減本期的產(chǎn)品銷售收入，以及月末將本期所發(fā)生的銷售收入轉入本年利潤賬戶貸方的全部金額。期末結轉后這個賬戶沒有余額，產(chǎn)品銷售收入賬戶應該按照產(chǎn)品品種或者勞務的類別開設明細賬，進行明細分類核算。應收賬款：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售產(chǎn)品向購置單位收取貨款的結算情況的賬戶。如果由于銷售產(chǎn)品存在著應收未收貨款的業(yè)務，就應設置這個賬戶。應收賬款賬戶的借方登記由于銷售產(chǎn)品而發(fā)生的應收款項，貸方登記收回的應收款項，期末余額在借方表示尚未收回的應收賬款。這個賬戶應按照不同的購置單位，設置明細賬，進行明細分類核算，以便反映和監(jiān)督各個部門單位和企業(yè)結算貨款的情況。應收票據(jù)：企業(yè)的銷售產(chǎn)品的時候，或購置單位采用商業(yè)承兌匯票或者銀行承兌匯票結算方式結算貨款，企業(yè)就應設置“應收票據(jù)〞賬戶。用來反映監(jiān)督與購置單位開出的商業(yè)匯票的結算情況。企業(yè)應該設置“應收票據(jù)備查賬〞逐筆登記每一應收票據(jù)的詳細資料，收到款后再逐筆注銷。預收賬款：預收賬款賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)預收貨款的發(fā)生與償付情況。企業(yè)在業(yè)務較少的情況下，不設置“預收賬款〞賬戶，通過“應收賬款〞賬戶來完成核算。記錄的方法與“預收賬款〞方法一樣。（三）產(chǎn)品銷售收入的總分類核算（略）二、產(chǎn)品銷售本錢費用的核算（一）賬戶的設置：產(chǎn)品銷售本錢：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)已經(jīng)銷售產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的計算和結轉的賬戶。為了便于計算各種產(chǎn)品銷售利潤，產(chǎn)品銷售本錢賬戶按照產(chǎn)品的品種或者勞務的類別設置明細賬，進行明細分類核算。產(chǎn)品銷售費用：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的各種銷售費用的賬戶。銷售費用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的應該由企業(yè)負擔的產(chǎn)品的運輸費，裝卸費，包裝費，廣告費，以及專設銷售機構的經(jīng)費等等。各種銷售費用發(fā)生時記入產(chǎn)品銷售費用的借方，貸方登記期末轉入本年利潤賬戶借方的產(chǎn)品銷售費用。結轉后這個賬戶沒有余額。產(chǎn)品銷售稅金：是用來反映和監(jiān)督應由銷售產(chǎn)品和提供勞務等負擔的各種銷售稅金。比方營業(yè)稅，消費稅，城市維護建設稅和教育費及附加等等。產(chǎn)品銷售稅金賬戶的借方登計按照規(guī)定的標準和計算的方法計算出的應負擔的產(chǎn)品銷售稅金。貸方登記期末轉入本年利潤賬戶借方的產(chǎn)品銷售稅金。結轉后這個賬戶沒有余額。借：產(chǎn)品銷售稅金：借：應交稅金——城建說：貸：應交稅金——城建說：貸：銀行存款：借：產(chǎn)品銷售稅金：借：其他應交賬款——教育費及附加：貸：其他應交賬款——教育費及附加：貸：銀行存款：（二）產(chǎn)品銷售本錢、費用的總分類核算第六節(jié)財務成果業(yè)務的核算企業(yè)在一定會計期間的利潤，是由以下幾步計算而得：第一步：產(chǎn)品銷售利潤＝產(chǎn)品銷售收入－產(chǎn)品銷售本錢－產(chǎn)品銷售費用－產(chǎn)品銷售稅金。第二步：營業(yè)利潤＝產(chǎn)品銷售利潤－管理費用－財務費用第三步：利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出。第四步：凈利潤=利潤總額-所得稅。企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，要按照國家有關規(guī)定進行分配，提取盈余公積金，向投資者分配利潤，彌補虧損等。一、利潤實現(xiàn)的核算（一）管理費用和財務費用的核算管理費用：是指企業(yè)行政管理部門對組織和管理整個生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。包括行政管理各部門人員的工資及按這個工資額的14%提取的福利費、辦公費、折舊費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務招待費、壞帳損失、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、勞動保險費等。管理費用、財務費用和產(chǎn)品銷售費用，因與產(chǎn)品制造沒有直接關系，因而不計入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢，而是作為期間費用直接從當期損益中扣除。管理費用賬戶的借方主要內容包括：1.支付本月各項管理費用2.結算本月應付各行政管理部門人員工資及提取福利費3.各行政管理部門用固定資產(chǎn)提折舊4.待攤費用的攤銷5.報銷差旅費6.支付退休人員工資。財務費用是指企業(yè)對籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動所需要資金而發(fā)生的各項費用。包括銀行利息的凈支出，也就是用銀行借款利息支出減去銀行存款利息收入后的凈支出等等。（二）營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支：是指那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的收入和支出。包括營業(yè)收入和營業(yè)外支出。營業(yè)外收入就是指那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的收入。包括：（1）固定資產(chǎn)盤盈和固定資產(chǎn)轉讓的凈收入；（2）由于發(fā)生了應付而付不出的款項，轉為營業(yè)外收入。營業(yè)外支出是指那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接的支出。包括：（1）固定資產(chǎn)盤虧和固定資產(chǎn)轉讓的凈損失；（2）材料等存貨由于自然災害的原因造成的意外損失；（3）職工子弟學校和技工學校的經(jīng)費支出等等。（三）所得稅費用（稅率：33%）所得稅：是企業(yè)依照國家稅法的規(guī)定，對企業(yè)某一經(jīng)營年度的所得，按照規(guī)定的稅率，計算并交納的稅款。計算的根本公式是：企業(yè)所得稅＝應納稅所得額×適用稅率（應納稅所得額＝利潤總額±所得稅前利潤中予以調整的工程）分期預交所得稅的計算：當期累計應納所得稅額＝當期累計應納稅所得額×適用稅率。當期應納所得稅額＝當期累計應納所得稅額－上期累計已納所得稅額。（四）利潤實現(xiàn)的核算為了反映和監(jiān)督企業(yè)本年實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，應設置“本年利潤〞賬戶?！氨灸昀麧櫒曎~戶貸方登記從各收入賬戶轉入的本期發(fā)生的各種收入；借方登記從各費用賬戶轉入的本期發(fā)生的各種費用，將收入與費用相抵后，如果收入大于費用，即為“本年利潤〞賬戶的貸方余額，表示本期實現(xiàn)的利潤。如果費用大于收入，即為“本年利潤〞賬戶的借方余額，表示本期發(fā)生的虧損。在年度中間，“本年利潤〞賬戶的余額保存在本賬戶，不予轉帳，表示從1月1日截止本期本年度累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。年末時，應將“本年利潤〞余額轉入“利潤分配〞賬戶，結轉后“本年利潤〞賬戶在年末應該沒有余額。二、利潤分配的核算企業(yè)利潤分配主要包括以下內容：1.提取盈余公積金。盈余公積金一般按照本年實現(xiàn)凈利潤的10%提取。2.分配給投資者。（一）賬戶的設置1.“利潤分配〞賬戶。企業(yè)進行利潤分配，意味著企業(yè)實現(xiàn)的“利潤〞這項所有者權益的減少，本應記入“本年利潤〞的借方，直接沖減本年實現(xiàn)的利潤額。年末，企業(yè)將全年實現(xiàn)的凈利潤從本年利潤賬戶的借方結轉記入“利潤分配〞賬戶的貸方。結轉后，“利潤分配〞賬戶如果為貸方余額，表示年末未分配的利潤數(shù)額；如果有借方余額，表示年末未彌補的虧損額。2.“盈余公積〞賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積金的增減變動和結余情況的賬戶?！坝喙e〞賬戶的貸方登記從稅后利潤（即凈利潤）中提取的盈余公積的數(shù)額；借方登記盈余公積金的支用數(shù)，如轉增資本或者彌補虧損等，這個賬戶的期末余額在貸方，表示期末盈余公積金的結余數(shù)額。3.“應付利潤〞賬戶。應付利潤：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)向投資者支付利潤情況的賬戶?！皯独麧櫒曎~戶的貸方登記企業(yè)計算出的應支付給投資者的利潤數(shù)額，借方登記實際支付給投資者的利潤數(shù)額，期末余額如果在貸方，表示應付而尚未支付的利潤額；如果在借方，則表示多支付的利潤額。（二）利潤分配的總分類核算（略）自學考試“基礎會計學〞總復習（6）、第五章賬戶的分類賬戶可以按不同標準，即從不同角度進行分類，其中最主要的是按照賬戶的經(jīng)濟內容和用途、結構等分類。第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟內容的分類賬戶的經(jīng)濟內容：是指賬戶反映的會計對象的具體內容，賬戶之間的最本質差異在于其反映的經(jīng)濟業(yè)務內容的不同，因而賬戶的經(jīng)濟內容是賬戶分類的基礎。賬戶按其經(jīng)濟內容可以分為五類：即資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、本錢類賬戶、損益類賬戶。一、資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶是用來反映企業(yè)資產(chǎn)的增減變動及其結存情況的賬戶。按照資產(chǎn)的流動性，這類賬戶又可以分為兩類：1.反映流動資產(chǎn)的賬戶，如“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“應收帳款〞、“材料〞、“待攤費用〞、“產(chǎn)成品〞等等。2.反映非流動資產(chǎn)的賬戶，如“長期投資〞、“固定資產(chǎn)〞、“累計折舊〞、“在建工程〞、“無形資產(chǎn)〞、“遞延資產(chǎn)〞等賬戶。二、負債類賬戶負債類賬戶是用來反映企業(yè)負債增減變動及其結存情況的賬戶。按照負債的流動性，這類賬戶又可以分為以下兩類：1.反映流動負債的賬戶，如“短期借款〞、“應付票據(jù)〞、“應付帳款〞、“應付工資〞、“應付福利費〞、“應交稅金〞、“預提費用〞等賬戶。2.反映非流動負債的賬戶，如“長期借款〞、“應付債券〞等賬戶。三、所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶是用來反映企業(yè)所有者權益增減變動及其結存情況的賬戶。按照所有者權益來源的不同，這類賬戶又可以分為兩類：1.反映所有者原始投資的賬戶，如“實收資本〞賬戶。2.反映所有者投資收益的賬戶，如“本年利潤〞、“利潤分配〞、“盈余公積〞等賬戶。四、本錢類賬戶本錢類賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品本錢的賬戶。在工業(yè)企業(yè)，按照生產(chǎn)經(jīng)營過程的階段劃分，用來歸集費用、計算本錢的賬戶又可以分為以下兩類：1.在供給過程，用來歸集購入材料價款和采購費用，計算材料采購本錢的賬戶，如“材料采購〞賬戶。2.在生產(chǎn)過程，用來歸集制造產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的賬戶，如“制造費用〞和“生產(chǎn)本錢〞賬戶。從這個意義上來說，本錢類賬戶也是資產(chǎn)類賬戶，分類時，有的賬戶，如“材料采購〞賬戶，既可以歸入資產(chǎn)類賬戶，也可以歸入本錢類賬戶。五、損益類賬戶損益類賬戶是指那些核算內容與損益的計算確定直接相關的賬戶。主要是指那些用來反映企業(yè)收入和費用的賬戶。這類賬戶按其與損益組成的內容的關系，又可以分為以下三類：1.用來反映營業(yè)損益的賬戶，如“產(chǎn)品銷售收入〞、“產(chǎn)品銷售本錢〞、“產(chǎn)品銷售費用〞、“產(chǎn)品銷售稅金〞、“管理費用〞、“財務費用〞等賬戶。這里的收入和費用之間有著直接配比或期間配比的關系。2.用來反映營業(yè)外收支的賬戶，如“營業(yè)外收入〞和“營業(yè)外支出〞賬戶。3.用來反映所得稅的賬戶，如“所得稅〞賬戶。第二節(jié)賬戶按用途和結構的分類賬戶用途：就是指設置和運用賬戶的目的，即通過賬戶記錄提供什么核算指標。所謂賬戶的結構，是指在賬戶中如何登記經(jīng)濟業(yè)務，以取得所需要的各種核算指標。即賬戶的借方登記什么，貸方登記什么，期末賬戶有沒有余額，如果有余額，在賬戶的哪一方，表示什么。賬戶按其用途和結構的不同，可以分為盤存賬戶、結算賬戶、所有者投資賬戶、集合分配賬戶、跨期攤提賬戶、本錢計算賬戶、收入賬戶、費用賬戶、財務成果賬戶、調整賬戶和計價比照賬戶等十一類賬戶。一、盤存賬戶1.盤存賬戶的定義。盤存賬戶：是用來反映和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動及其結存情況的賬戶。屬于這類賬戶的有：“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“材料〞、“產(chǎn)成品〞、“固定資產(chǎn)〞等賬戶?！吧a(chǎn)本錢〞賬戶和“材料采購〞賬戶如果期初和期末有余額，就分別表示在產(chǎn)品和在途材料，也具有盤存材料的性質。2.盤存賬戶的結構。盤存賬戶的借方登記本期財產(chǎn)物資和貨幣資金的增加額，貸方登記本期財產(chǎn)物資和貨幣資金的減少額。這類賬戶如果有余額，一定在借方，表示財產(chǎn)物資和貨幣資金的實有額。3.賬戶的特點。盤存賬戶有兩個特點：（1）所有的盤存賬戶反映在財產(chǎn)物資和貨幣資金，都可以通過財產(chǎn)清查的方法確定其實有數(shù)，核對其實際結存數(shù)與帳面結存數(shù)是否相符，檢查實存的財產(chǎn)物資和貨幣資金在管理上和使用上是否存在問題。（2）除“現(xiàn)金〞和“銀行存款〞賬戶以外，其他盤存賬戶，如“材料〞、“產(chǎn)成品〞、“固定資產(chǎn)〞等賬戶，都可以通過設置明細帳，提供實物數(shù)量和金額兩種指標。二、結算賬戶1.結算賬戶：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間債權、債務結算情況的賬戶。按照結算賬戶的用途和結構的不同，又可以具體的分為債權結算賬戶、債務結算賬戶和債權債務結算賬戶三類。（一）債權結算賬戶①債權結算賬戶的定義。債權結算賬戶：又叫做資產(chǎn)結算賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同各債務單位或個人之間的債權結算業(yè)務的賬戶。屬于這類賬戶有：“應收帳款〞、“預付帳款〞和“其他應收款〞等賬戶。②債權結算賬戶的特點。債權結算賬戶的借方登記本期應收款項或者預付款項的增加數(shù)，貸方登記本期應收款項和預付款項的減少數(shù)。債權結算賬戶有期末余額在借方，表示尚未結算的應收款項或預付款項的實有數(shù)。（二）債務結算賬戶①債務結算賬戶：又叫做負債結算賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同債權單位和個人之間的債務結算業(yè)務的賬戶。屬于這類賬戶的有“應付帳款〞、“預收帳款〞、“短期借款〞、“長期借款〞、“應付工資〞、“應付福利費〞、“應交稅金〞、“應付利潤〞、“其他應付款〞等賬戶。②債務結算賬戶的結構特點，債務結算賬戶的貸方，登記本期借入款項、應付款項或預收款項的增加數(shù)，借方登記本期借入款項、應付款項或預收款項的減少數(shù)。債務結算賬戶如果有余額在貸方，表示結算的借入款項、應付款項或尚未結算的預收款項的實有數(shù)。（三）債權債務結算賬戶①債權債務結算賬戶：又叫做資產(chǎn)負債結算賬戶或往來結算賬戶。這類賬戶既反映債權結算業(yè)務，又反映債務結算賬戶，是雙重性質的結算賬戶。②結構特點。債權債務結算賬戶的借方，登記的內容有兩個，即本期債權的增加額和本期債務的減少額。賬戶的貸方登記的內容也有兩個，即本期債務的增加額和本期債權的減少額。這時候，債權債務結算賬戶的余額就出現(xiàn)了兩種情況，第一種情況：這個賬戶月末有借方余額，表示尚未收回的債權凈額，也就是尚未收回的債權大于尚未償付的債務的差額。第二種情況：有貸方余額，則表示尚未償付的債務凈額，也就是尚未償付的債務大于尚未收回的債權的差額。（3）債權債務結算賬戶應用。在實際工作中，由于企業(yè)與債權單位或者債務單位結算業(yè)務發(fā)生了特點，經(jīng)常需要設置債權債務這種雙重性質的結算賬戶，如果企業(yè)預收款項的業(yè)務不多，就可以不單設“預收帳款〞賬戶，而用“應收帳款〞賬戶，同時反映企業(yè)應收款項和預收款項的增減變動及其結果。此時，應收帳款賬戶就是一個債權債務結算賬戶。如果企業(yè)預付款項的業(yè)務不多，也可以不單獨設置“預付帳款〞賬戶，而是用“應付帳款〞賬戶同時反映企業(yè)應付款項和預付款項。“預收賬款〞與“應收賬款〞屬于往來賬戶，除此以外還有“預付賬款〞與“應付賬款〞、“其他應收款〞與“其他應付款〞，其中“其他應收款〞與“其他應付款〞是不能相互代替的，合并設置“其他往來〞賬戶。需要指出的是，債權債務結算賬戶的借方余額或貸方余額只是表示債權和債務增減變動后的差額，并不一定表示企業(yè)債權債務的實際余額。這是因為一個企業(yè)在某一時點可能同時存在債權和債務。在借貸記帳法下，結算賬戶中許多是雙重性質的賬戶，除上述的應收帳款、應付帳款等賬戶外，應交稅金、應付工資也都具有雙重性質。三、所有者投資賬戶1.所有者投資賬戶：又叫做資本賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)所有者投資的增減變動及其結存情況的賬戶，屬于這類賬戶的有“實收資本〞賬戶和“盈余公積〞賬戶等等。2.結構特點，所有者投資賬戶，貸方登記本期所有者投資的增加額，借方登記本期所有者投資的減少額，這類賬戶如果有期末余額，一定在貸方，表示所有者投資的實有額。四、集合分配賬戶1.集合分配賬戶：是用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個階段所發(fā)生的各種費用，反映和監(jiān)督有關費用方案執(zhí)行情況以及費用分配情況的賬戶。屬于這類賬戶的有“制造費用〞賬戶。2.結構的特點。集合分配賬戶它的借方登記本期各種費用的實際發(fā)生額，貸方登記月末各種費用分配結轉的數(shù)額。這個賬戶月末一般沒有余額。五、跨期攤提賬戶1.跨期攤提賬戶的定義?？缙跀偺豳~戶是用來反映和監(jiān)督應由幾個會計期間共同負擔的費用，并將這些費用在各個會計期間進行分攤和預提的賬戶，屬于這類賬戶的有待攤費用賬戶和預提費用賬戶。2.跨期攤提賬戶的結構和特點?？缙跀偺豳~戶的借方是用來登記費用的實際發(fā)生數(shù)或者實際支付數(shù)。貸方是用來登記應由某個會計期間負擔的費用攤銷數(shù)或者費用預提數(shù)。期末，這類賬戶如果有借方余額，就表示已經(jīng)支付，尚未攤銷的待攤費用數(shù)額，如果有貸方余額，則表示已經(jīng)預提而尚未支付的預提費用數(shù)額。待攤費用賬戶和預提費用賬戶都屬于跨期攤提賬戶。3.待攤費用賬戶與預提費用賬戶的關系：它們的相同點：①它們都是為了劃清各個會計期間的費用界限而設置的；②借方都是用來登記費用的實際發(fā)生數(shù)或支付數(shù)，貸方都是用來登記應有某個會計期間負擔的費用攤配數(shù)或預提數(shù)。區(qū)別：待攤費用是先發(fā)生后攤配，因而是先登記借方后登記貸方，余額在借方，而不能發(fā)生貸方余額；預提費用則是先預提后支用，因而是先登記貸方后登記借方，期末余額可能在貸方，也可能在借方。六、本錢計算賬戶1.本錢計算賬戶：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，某一階段所發(fā)生的應記入本錢的全部費用，并確定各個本錢計算對象的實際本錢的賬戶。屬于這類賬戶的有生產(chǎn)本錢和材料采購等賬戶。2.結構和特點。本錢計算賬戶的貸方登記轉出的已完成某一過程的本錢計算對象的實際本錢。本錢計算賬戶期末余額在借方，表示尚未完成某一過程的本錢計算對象的實際本錢。七、收入賬戶1.收入賬戶：是用來反映和監(jiān)督，企業(yè)在一定會計期間內所取得的各種收入的賬戶，屬于這類賬戶的有產(chǎn)品銷售收入、營業(yè)外收入等賬戶。2.結構特點。收入賬戶，貸方登記本期收入的增加額，借方登記本期收入的減少額和期末轉入本年利潤賬戶貸方的收入額。期末結轉后收入賬戶沒有余額。八、費用賬戶1.費用賬戶：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定會計期間內所發(fā)生應記入當期損益的各種費用的賬戶。屬于這類賬戶的有產(chǎn)品銷售本錢、產(chǎn)品銷售費用、產(chǎn)品銷售稅金、管理費用、財務費用、營業(yè)外支出和所得稅等賬戶。2.結構特點。費用賬戶的借方登記本期費用支出的增加數(shù)額，貸方登記本期費用支出的減少數(shù)額和期末轉入本年利潤賬戶借方的費用數(shù)額，期末結轉后費用賬戶沒有余額。九、財務成果賬戶1.財務成果：賬戶是企業(yè)在一定期間內，全部生產(chǎn)經(jīng)營活動最終成果的賬戶。屬于這類賬戶的有本年利潤賬戶。2.結構特點：財務成果的貸方登記期末從各個收入賬戶轉入本期發(fā)生的各項收入數(shù)。借方登記期末從各個費用賬戶轉入的本期發(fā)生的與本期收入相配比的各項費用數(shù)。期末如果有貸方余額，表示收入大于費用的差額為企業(yè)本期實現(xiàn)的凈利潤，若出現(xiàn)借方余額，則表示本期費用支出大于收入差額為本期發(fā)生的虧損總額。3.年末結轉。年末，本年實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損都要結轉記入利潤分配賬戶，結轉后財務成果賬戶沒有余額。十、調整賬戶1.調整賬戶：是用來調整被調整賬戶的余額，以求得被調整賬戶的實際余額而設置的賬戶。2.分類：調整賬戶按其調整方式不同，可以分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶三類。㈠備抵賬戶也叫做備抵調整賬戶。⑴備抵賬戶的定義。備抵賬戶是用來遞減被調整賬戶余額，以求得被調整賬戶實際余額的賬戶。⑵備抵調整賬戶的調整方式。調整公式：被調整賬戶余額－調整賬戶的余額＝被調整賬戶的實際余額。⑶備抵賬戶的特點。被調整賬戶余額與備抵賬戶的余額，一定是在相反的方向，如果被調整賬戶的余額在借方，則備抵賬戶的余額一定在貸方。反之，被調整賬戶的余額在貸方，則備抵調整賬戶的余額一定在借方。備抵賬戶按照被調整賬戶的性質又可以分為資產(chǎn)備抵賬戶和權益?zhèn)涞仲~戶兩類：①資產(chǎn)備抵賬戶是用來遞減某一資產(chǎn)賬戶的余額，以求得該項資產(chǎn)賬戶，實際余額的賬戶。固定資產(chǎn)與累計折舊屬于資產(chǎn)備抵，還有壞賬準備賬戶，它是應收賬款的備抵賬戶。②權益?zhèn)涞仲~戶是用來抵減某一權益賬戶的余額，以求得該權益賬戶實際余額的賬戶。屬于權益?zhèn)涞仲~戶的有：本年利潤、利潤分配。㈡附加賬戶⑴附加賬戶：是用來增加被調整賬戶的余額，以求得被調整賬戶的實際余額的賬戶。⑵附加賬戶調整計算公式：被調整賬戶余額+附加賬戶余額=被調整賬戶的實際余額。㈢備被抵附加賬戶⑴備抵附加賬戶：是指既可以用來抵減，又可以用來附加被調整賬戶的余額，以求得被調整賬戶實際余額的賬戶。⑵特點：①調整賬戶與被調整賬戶反映的經(jīng)濟內容相同，但用途和結構不同。②被調整賬戶反映會計要素的原始數(shù)字，而調整賬戶反映的是會計要素的調整數(shù)字。因此，調整賬戶不能脫離被調整賬戶而獨立存在。③調整方式是指原始數(shù)字與調整數(shù)字是相加還是相減，以求得有特定含義的數(shù)字。十一、比照賬戶定義：計價比照賬戶是用來按照兩種不同的計價標準進行計價比照，確定業(yè)務成果的賬戶。屬于這類賬戶有材料采購賬戶和生產(chǎn)本錢賬戶。自學考試“基礎會計學〞總復習（7）、第六章會計憑證第一節(jié)會計憑證的意義和種類一、憑證的定義會計憑證：是記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。（填制和審核會計憑證，是會計工作的開始，也是對經(jīng)濟業(yè)務進行日常監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。）填制和審核會計憑證的意義，有以下三個方面：⑴填制、取得會計憑證，可以及時正確地反映各項經(jīng)濟業(yè)務的完成情況。⑵審核會計憑證，可以更有效地發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，使經(jīng)濟業(yè)務合理合法。⑶填制和審核會計憑證，便于分清經(jīng)濟責任，可以加強經(jīng)濟管理中的責任制。二、會計憑證的種類會計憑證按其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。（一）原始憑證原始憑證：是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，用以證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或者完成情況，并做為記賬原始依據(jù)的會計憑證。原始憑證按其取得的來源不同，又進一步分為自制原始憑證和外來原始憑證兩類。1.自制原始憑證自制原始憑證，是指由本單位內部經(jīng)辦業(yè)務的部門或個人，在完成某項經(jīng)濟業(yè)務時自行填制的憑證。自制原始憑證按其填制手續(xù)不同又可以分為：一次憑證、累計憑證、匯總原始憑證和記賬編制憑證四種。（1）一次憑證。一次憑證，是指反映一項經(jīng)濟業(yè)務，或者同時反映若干項同類性質的經(jīng)濟業(yè)務，其填制手續(xù)是一次完成的會計憑證。（2）累計憑證。累計憑證，是指在一定時期內連續(xù)記載若干項同類經(jīng)濟業(yè)務的會計憑證。（3）匯總原始憑證。匯總原始憑證是指在會計核算工作中，為簡化記賬憑證的編制工作，將一定時期內若干份記錄同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證匯總編制一張匯總憑證，用以集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務總括發(fā)生情況的會計憑證。如“發(fā)料憑證匯總表〞“收料憑證匯總表〞“現(xiàn)金收入?yún)R總表〞等，都是匯總原始憑證。（4）記賬編制憑證。是根據(jù)賬簿記錄把某一項經(jīng)濟業(yè)務加以歸類整理，而重新編制的一種會計憑證2.外來原始憑證。外來原始憑證，是指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟往來關系時，從外單位取得的憑證。外來原始憑證都是一次憑證，例如企業(yè)購置材料、商品時，從供貨單位取得的發(fā)貨票，就是外來原始憑證。（二）記賬憑證1.記賬憑證的定義。記賬憑證：是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，用來確定經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸的會計科目和金額而填制的，作為登記賬簿直接依據(jù)的會計憑證。2.記賬憑證的分類。第一種分類，按其適用的經(jīng)濟業(yè)務，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。1.專用記賬憑證。專用記賬憑證，是用來專門記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。專業(yè)憑證按其所記錄的經(jīng)濟業(yè)務是否與現(xiàn)金和銀行存款的收付有無關系，又分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。2.通用記賬憑證。通用記賬憑證的格式，不再分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，而是以一種格式記錄全部經(jīng)濟業(yè)務。第二種分類，經(jīng)濟憑證按其包括的會計科目是否單一，分為復式記賬憑證和單式記賬憑證兩類。1.復式記賬憑證。復式記賬憑證又叫做多科目記賬憑證，要求將某項經(jīng)濟業(yè)務所涉及到的全部會計科目集中填列在一張記賬憑證上。2.單式記賬憑證。單式記賬憑證又叫單科目記賬憑證，要求將某項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的每個會計科目，分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個會計科目，其對方科目只供參考，不憑以記賬。第三種分類，記賬憑證按其是否經(jīng)過匯總，可以分為匯總記賬憑證和非匯總記賬憑證兩種。1.匯總記賬憑證。匯總記賬憑證是按一定的方法匯總填制的記賬憑證。匯總記賬憑證按匯總方法不同，可分為分類匯總和全部匯總兩種。（1）分類匯總憑證。分類匯總憑證是根據(jù)一定期間的記賬憑證按其種類分別匯總填制的。（2）全部匯總憑證。全部匯總憑證是根據(jù)一定期間的記賬憑證匯總填制的，如科目匯總表就是全部匯總憑證。2.非匯總記賬憑證。非匯總記賬憑證，是沒有經(jīng)過匯總的記賬憑證，前面介紹的收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，以及通用記賬憑證都是非匯總記賬憑證。原始憑證與記賬憑證的關系：原始憑證與記賬憑證之間存在著密切的聯(lián)系。原始憑證是記賬憑證的基礎，記賬憑證是根據(jù)原始憑證填制的，在實際工作中，原始憑證附在記賬憑證后面，作為記賬憑證的附加，記賬憑證是對原始憑證內容的概括和說明，原始憑證有時也是登記日記賬和明細賬的依據(jù)。第二節(jié)原始憑證的填制和審核一、原始憑證的內容通常稱為憑證要素，主要有：1.原始憑證的名稱；2.填制憑證的日期；3.憑證的編號；4.填制和接受憑證的單位名稱；5.經(jīng)濟業(yè)務的根本內容，其中包括經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的金額；6.填制單位及有關人員的簽章。二、原始憑證的填制方法（略）二、填制原始憑證的要求（一）憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務必須合法，也就是說經(jīng)濟業(yè)務本身必須是符合國家有關HYPERLINK政策、法令、規(guī)章、制度的要求。（二）填制在憑證上的內容和數(shù)字，必須真實可靠，要符合有關經(jīng)濟業(yè)務的實際完成情況。不得編撰數(shù)字。（三）各種憑證的內容必須逐項的填寫齊全，不得遺漏，必須符合手續(xù)完備的要求，在填寫完必后經(jīng)辦業(yè)務的有關部門和有關人員要認真審查，簽名蓋章。（四）憑證要用藍黑墨水，文字要簡要，字跡要清楚，易于識別。（五）大小寫金額數(shù)字要符合規(guī)格，正確填寫。（六）憑證不得隨意涂改、刮擦、挖補，填寫錯誤了需要更正時，應用劃線更正法。（七）各種憑證必須連續(xù)編號，以便查考。（八）各種憑證必須及時填制。三、原始憑證的審核審核原始憑證，主要包括以下兩個方面的內容：（一）就是審核原始憑證記錄的經(jīng)濟業(yè)務的合法性。（二）審查原始憑證填寫的內容是否符合規(guī)定的要求。第三節(jié)記賬憑證的填制和審核一、記賬憑證的根本內容記賬憑證必須具備以下根本內容：1.填制單位的名稱；這可以由填制單位將自己單位的名稱印制在記賬憑證上。2.記賬憑證的名稱；3.記賬憑證的編號；4.填制憑證的日期；5.經(jīng)濟業(yè)務的內容摘要；6.會計科目的名稱、記賬方向和金額；7.所附原始憑證的張數(shù)；8.制證、審核、記賬、以及會計主管等有關人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應由出納人員簽名或蓋章。二、記賬憑證的編制方法（一）專用記賬憑證的編制方法1.收款憑證的填制方法收款憑證是用來記錄貨幣資金收款業(yè)務的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收款后填制的。2.付款憑證的填制方法付款憑證是用來記錄貨幣資金付款業(yè)務的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證付款后填制的。3.轉賬憑證的填制方法轉賬憑證是以記錄與貨幣資金收付無關的轉賬業(yè)務的憑證。它是由會計人員根據(jù)審核無誤的轉賬業(yè)務原始憑證填制的。（二）通用記賬憑證的編制涉及到貨幣款收付款業(yè)務的記賬憑證是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收付款后填制的，涉及到轉賬業(yè)務的記賬憑證是由有關會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的。（三）單式記賬憑證的填制方法單式記賬憑證按一項經(jīng)濟業(yè)務所涉及到的每個會計科目單獨填制一張記賬憑證，每一張記賬憑證中只登記一個會計科目。三、記賬憑證的填制要求⒈記賬憑證的摘要欄是對經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明，考慮到登記賬戶的需要，正確的填寫不可漏填或者錯填。⒉必須用會計制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的性質編制會計分錄。⒊填制記賬憑證可以根據(jù)每一份原始憑證單獨填列，也可以根據(jù)同類經(jīng)濟業(yè)務的多份原始憑證匯總填列，還可以根據(jù)匯總的原始憑證填列。⒋記賬憑證在一個月內應連續(xù)編號以便查核。⒌收、付款憑證應按貨幣資金收付的日期來填寫；轉賬憑證原則上應按收到原始憑證的日期填寫。⒍記賬憑證上應注明所附的原始憑證張數(shù)，以便查核。⒎在采用“收款憑證〞、“付款憑證〞和“轉賬憑證〞等復式憑證的情況下，凡涉及到現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務，填制收款憑證；凡涉及到現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務，填制付款憑證；但凡涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的的劃轉業(yè)務的，按照規(guī)定一般只填制付款憑證，以免重復記賬。⒏記賬憑證填寫完畢，應進行復核和檢查，并用所使用的記賬方法進行試算平衡。四、記賬憑證的審核（一）原始憑證是否齊全、內容是否合法。（二）記賬憑證的應借應貸會計科目是否正確。（三）摘要是否填寫清楚、工程填寫是否齊全。如果發(fā)現(xiàn)過錯，按規(guī)定方法及時處理和更正。第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管一、會計憑證的傳遞（一）會計憑證傳遞的定義會計憑證的傳遞是指會計憑證從填制到歸檔保管整個過程中在單位內部各有關部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間。（二）會計憑證傳遞的意義（正確的組織會計憑證的傳遞作用）正確的組織會計憑證的傳遞，能及時的、真實的反映和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，把有關部門和人員組織起來，分工協(xié)作，使正確的經(jīng)濟活動得以順利實現(xiàn)。考核經(jīng)辦業(yè)務的有關部門和人員是否按照規(guī)定的憑證手續(xù)辦事，從而加強經(jīng)營管理上的責任制，提高經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟活動的效率。（三）科學的會計憑證傳遞程序應作到以下三點：（不會考了）二、會計憑證的保管會計憑證的保管是指會計憑證結賬后的整理、裝訂和歸檔存查自學考試“基礎會計學〞總復習（8）、第七章賬簿第一節(jié)賬簿的意義和種類一、賬簿的定義賬簿：是按照會計科目開設賬戶、賬頁，用來序時、分類地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。賬簿與賬戶的區(qū)別與聯(lián)系：賬戶是在賬簿中按規(guī)定的會計科目開設的戶頭，用來反映某一個會計科目所要核算的內容。按照賬戶歸類反映各項經(jīng)濟業(yè)務，可以提供總括的和明細的核算指標。由于賬簿的記錄，是對經(jīng)濟活動的全面反映。因此，賬簿有時積累、貯存經(jīng)濟活動情況的數(shù)據(jù)庫。設置賬簿的意義1.賬簿可以為企業(yè)的經(jīng)濟管理提供系統(tǒng)完整的會計信息。2.賬簿可以為定期編制會計報表提供數(shù)據(jù)資料。3.賬簿是考核企業(yè)經(jīng)營成果，加強經(jīng)濟核算，分析經(jīng)濟活動的重要依據(jù)。二、設置賬簿的原則根據(jù)本單位經(jīng)濟業(yè)務的特點和經(jīng)營管理的需要設置一定種類和數(shù)量的賬簿，設置賬簿應當遵循以下原則：1.賬簿設置要能保證全面系統(tǒng)的反映和監(jiān)督各單位的經(jīng)濟活動情況，為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)分類的合算資料。2.設置賬簿，要在滿足實際需要的前提下，考慮人力和物力的節(jié)約，力求防止重復設賬。3.賬簿的格式要按照所記錄的經(jīng)濟業(yè)務的內容和要求提供的核算指標進行設計，要力求簡便實用，防止繁鎖重復。三、賬簿的種類㈠賬簿按其用途的分類。賬簿按其用途分為序時賬簿、分類賬簿、聯(lián)合賬簿和備查賬簿四類。1.序時賬簿。序時賬簿又叫日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。按其記錄內容的不同又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。普通日記賬，也稱通用日記賬。是用來登記各單位全部經(jīng)濟業(yè)務的的日記賬。特種日記賬。特種日記賬是專門用來記錄某一特定工程經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬。特種日記賬主要是現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。2.分類賬簿：是指對全部經(jīng)濟業(yè)務按照總分類賬戶和明細分類賬戶進行分類登記的賬簿。分類賬簿又由總分類賬簿和明細分類賬簿兩種。總分類賬簿。按照總分類賬簿分類登記的賬簿叫總分類賬簿。它是用來核算經(jīng)濟業(yè)務的總括內容的。明細分類賬簿。按照明細分類賬戶分類登記的賬簿叫做明細分類賬簿。它是用來核算經(jīng)濟業(yè)務的明細內容的。3.聯(lián)合賬簿。聯(lián)合賬簿：是指日記賬和分類賬結合在一起的賬簿。如企業(yè)設的日記總賬也是聯(lián)合賬簿。4.備查賬簿。備查賬簿：是指對某些在序時賬簿和分類賬簿中都未能記載，或者記載不全的經(jīng)濟業(yè)務進行補充登記的賬簿。如：租入固定資產(chǎn)登記簿等。㈡賬簿按外表形式的分類按其外表形式不同可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。1.訂本式賬簿。訂本式賬簿是指把許多賬頁裝訂成冊的賬簿。包括：銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬和總分類賬。2.活頁式賬簿。活頁式賬簿是指賬頁不固定，用活頁形式的賬簿如材料明細賬。3.卡片式賬簿?？ㄆ劫~簿是指印有記賬格式的卡片，登記各項經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。如固定資產(chǎn)卡片、材料卡片、產(chǎn)成品卡片等。第二節(jié)賬簿的設置與登記一、賬簿的根本結構賬簿應具備以下根本內容：（一）封面。（二）扉頁。（三）賬頁。賬頁的格式因為反映經(jīng)濟業(yè)務內容的不同，可有不同的格式，但是賬頁的根本格式應該包括以下內容：1.賬戶的名稱；2.登賬日期欄；3.憑證種類和號數(shù)欄；4.摘要欄（摘要欄記錄經(jīng)濟業(yè)務內容的簡要說明）；5.金額欄（金額欄記錄經(jīng)濟業(yè)務所引起的金額上的增減變動）；6.總頁次和分戶頁次。二、日記賬的設置與登記（一）特種日記賬的設置與登記1.現(xiàn)金日記賬的設置與登記（三欄式）現(xiàn)金日記賬是出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和現(xiàn)金付款憑證以及銀行存款付款憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記的。2.銀行存款日記賬的設置與登記（三欄式）首先是銀行存款日記賬的設置。銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)銀行存款收、付款憑證和現(xiàn)金付款憑證，按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間的先后順序，逐日逐筆的進行登記。3.多欄式日記賬的設置與登記（三欄式、多欄式）多欄式日記賬財務處理兩種做法詳見P175（二）普通日記賬的設置和登記（略）三、總賬的設置和登記（詳見課本）總分類賬：是按照總分類賬戶分類登記全部經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。總分類賬簿的格式：三欄式、多欄式等不同格式。四、明細分類賬的設置和登記明細分類賬：是用來分類登記經(jīng)濟業(yè)務的賬簿，明細分類賬一般采用活頁式賬簿。明細分類賬分別采用三欄式、數(shù)量金額式和多欄式三種格式的賬頁。三種格式的明細分類賬的設置和登記方法：（一）三欄式明細分類賬的設置與登記三欄式明細分類賬的賬頁只設有借方、貸方和余額三個金額欄，不設數(shù)量欄。三欄式明細分類賬是由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證，按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間先后順序逐日逐筆進行登記。（二）數(shù)量金額式明細分類賬的設置與登記數(shù)量金額式明細分類賬的賬頁格式，分別設有收入、發(fā)出和結存欄。但是在收入、發(fā)出和結存欄的每一欄目中，又分別設有數(shù)量、單價和金額欄數(shù)量金額式明細分類賬是由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證，按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間先后順序逐日逐筆進行登記的。（三）多欄式明細分類賬的設置與登記多欄式明細分類賬，是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的特點和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁內按有關明細科目或明細工程分設若干專欄，用以在同一張賬頁集中反映各有關明細科目或明細工程的核算資料。按明細分類賬登記的經(jīng)濟業(yè)務不同，多欄式明細分類賬頁又分為借方多欄、貸方多欄和借貸方均多欄三種格式。1.借方多欄式明細分類賬的設置。借方多欄式明細分類賬的賬頁格式是用于借方需要設多個明細科目或明細工程的賬戶，如“材料采購〞、“生產(chǎn)本錢〞、“制造費用〞、“管理費用〞和“營業(yè)外支出〞等科目的明細分類核算。2.貸方多欄式明細分類賬的設置貸方多欄式明細分類賬的賬頁格式適用于貸方需要設多個明細科目或明細工程的賬戶，如“產(chǎn)品銷售收入〞和“營業(yè)外收入〞等科目的明細分類核算。3.借方貸方多欄式明細分類賬的設置借方貸方多欄式明細分類賬的賬頁格式適用于借方貸方均需要設多個明細科目或明細工程的賬戶，如“本年利潤〞科目的明細分類核算。4.多欄式明細分類賬的登記多欄式明細分類賬是由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證逐筆登記的。五、總賬與明細賬的關系及其平行登記總賬：是指按總賬科目開設的賬戶，對總賬科目的經(jīng)濟內容進行總括的核算，提供總括性經(jīng)濟指標。明細賬：是按照明細科目開設的賬戶，對總分類賬的經(jīng)濟內容進行明細分類核算，提供具體而詳細的核算資料。（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的內在聯(lián)系有以下兩點：1.二者所反映的經(jīng)濟業(yè)務內容相同；2.登記賬薄的原始依據(jù)相同，登記總分類賬戶與登記明細分類賬戶的記賬憑證和原始憑證是相同的。（二）總分類賬戶與明細分類賬的區(qū)別1.二者反映經(jīng)濟內容的詳細程度不一樣?？傎~反映資金增減變化的總括情況，提供總括資料；明細賬反映資金動動的詳細情況，提供某一方面的詳細資料；有些明細賬還可以提供實物量指標和勞動量指標。2.二者的作用不同。總賬提供的經(jīng)濟指標，是明細賬資料的綜合，對所屬明細賬起著統(tǒng)馭作用；明細賬是對有關總賬的補充。起著詳細說明的作用。（三）總分類賬與明細分類賬的平行登記（詳見課本）平行登記：是指經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，根據(jù)會計憑證一方面要登記有關的總分類賬戶，另一方面要登記該總分類賬所屬的各有關明細分類賬戶?？偡诸愘~與明細分類賬的平行登記要點如下：1.對于需要提供其詳細指標的每一項經(jīng)濟業(yè)務，應根據(jù)審核無誤后的記賬憑證，記入總分類賬戶的同時，記入同期總分類賬戶所屬的有關各明細分類賬戶。（依據(jù)相同）2.登記總分類賬及其所屬明細分類賬的方向應該相同。（方向一致）3.記入總分類賬戶的金額與記入其所屬的各明細分類賬戶的金額相等。（金額相等）總分賬與其所屬明細分類賬平行登記的要點歸納為：依據(jù)相同，方向一致，金額相等。第三節(jié)賬簿登記和使用的規(guī)則一、賬簿啟用的規(guī)則二、賬簿登記的規(guī)則1.必須根據(jù)審核無誤原會計憑證進行登記。2.記賬必須用藍黑墨水的鋼筆或者炭素墨水的鉛字書寫，不得用鉛筆或圓珠HYPERLINK筆記賬。3.記賬時應按賬戶