【企業(yè)財務(wù)報表粉飾手段探究的國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述5700字】

[22]。文獻(xiàn)評述財務(wù)報表粉飾行為自企業(yè)成立以來一直存在。從單一報表的初期欺詐到各種報表的共同欺詐，其強(qiáng)度越來越大。因此，對財務(wù)報表粉飾的手段、特性、對策相關(guān)的國內(nèi)外文獻(xiàn)研究非常多?，F(xiàn)有文獻(xiàn)中國外有關(guān)財務(wù)報表粉飾動機(jī)的研究更多。國內(nèi)分析常見的報表粉飾手段，最后提出預(yù)防對策的學(xué)者占比較大?，F(xiàn)有的文獻(xiàn)研究大部分都是關(guān)于財務(wù)報表粉飾的特征識別。財務(wù)報表粉飾的特征識別如果能和計算技術(shù)相結(jié)合，那么通過對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和事例來彌補(bǔ)研究的缺點(diǎn)，可以大幅提高研究的實(shí)用性和運(yùn)用性。企業(yè)財務(wù)報表粉飾概述財務(wù)報表粉飾概念辨析財務(wù)報表粉飾財務(wù)報表粉飾泛指公司所有試圖編造財務(wù)報表的行為。包括會計方法的選擇，專業(yè)判斷的使用，會計估計方法選擇和商務(wù)決策的使用；財務(wù)報表粉飾分為兩個對立的部分；①符合各項規(guī)定的粉飾行為叫做盈余管理，它是指在準(zhǔn)則和規(guī)定允許的范圍內(nèi)合理的進(jìn)行粉飾報表，例如合理的避稅處理等，粉飾行為的目的依舊是為了滿足自身的利益。②不遵守規(guī)定的弄虛作假，也稱營利操作。所謂的“利潤操作”是指，通過利用限制規(guī)定和政策的空白或靈活性的多樣的方法，來捏造企業(yè)的財務(wù)利潤或收益性的企業(yè)管理層行為，這些行為是違反了法律和規(guī)定。財務(wù)造假財務(wù)造假最通俗的界定是，凡是沒有正確參照會計準(zhǔn)則記錄真實(shí)交易事項的行為都屬于造假。它包括兩層含義：第一，在賬務(wù)處理的任何一個環(huán)節(jié)有弄虛作假的行為都是造假，包括做假賬、假表等等，即企業(yè)只要有一絲一毫的憑證是沒有發(fā)生的業(yè)務(wù)就屬于造假；第二，即使有實(shí)際業(yè)務(wù)的發(fā)生，但是賬務(wù)處理不符合準(zhǔn)則的規(guī)定，未真實(shí)反映實(shí)際情況，仍然屬于造假的范疇。財務(wù)造假和財務(wù)報表粉飾的區(qū)別和聯(lián)系財務(wù)報表粉飾是財務(wù)造假的方法之一。若把財務(wù)造假理解為“黑色”，正常的財務(wù)處理是“白色”，則報表粉飾介于兩者之間屬于“灰色”。財務(wù)報表粉飾相比于財務(wù)造假，企業(yè)還有很多的自主調(diào)節(jié)空間，并且是在會計規(guī)則允許的范圍內(nèi)，調(diào)節(jié)和造假的最大區(qū)別是，調(diào)節(jié)主要是提前或者的延后交易事項，而造假是無中生有。從嚴(yán)重程度來看，財務(wù)報表粉飾的嚴(yán)重程度比財務(wù)造假的低。財務(wù)報表粉飾相對于財務(wù)造假最大的區(qū)別是財務(wù)報表粉飾有合規(guī)的部分，而造假都是不合規(guī)的。常見財務(wù)報表粉飾手段虛構(gòu)和掩飾經(jīng)濟(jì)交易事實(shí)企業(yè)主要是為了報表粉飾而構(gòu)建的各種虛假的交易事項，可以說是“虛假經(jīng)濟(jì)商業(yè)的真正反映”。在虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事件中,通過銷售收入,虛增資產(chǎn)最甚。從財務(wù)信息的記錄軌跡看，首先根據(jù)原始憑證或記賬憑證登記賬簿，然后將賬簿信息匯總形成財務(wù)報告，虛構(gòu)德經(jīng)濟(jì)交易事項也是按照此路線開展。(1)虛構(gòu)會計憑證。具體手法是偽造、篡改原始憑證、白條頂庫、虛開發(fā)票以及為了享受國家稅前補(bǔ)虧的政策而捏造虧損業(yè)務(wù)等。（2）虛構(gòu)會計賬簿。此類的粉飾主要是在會計賬簿上做手腳，主要是不按規(guī)定入賬、賬簿核對不符以及設(shè)置賬外賬。（3）虛構(gòu)財務(wù)報告。財務(wù)報告是公司最重要的信息反映，盡管國家對企業(yè)的會計信息披露和財務(wù)報告的編制要求制訂了一系列的制度，但仍有企業(yè)不及時披露甚至不進(jìn)行報表的披露；再者會計報表的編制在內(nèi)容上有很大的固定性，導(dǎo)致很多企業(yè)只重視會計報表內(nèi)的信息，而忽略報表以外的附注信息。利用常規(guī)會計處理(1)收入操作。我國財務(wù)運(yùn)用發(fā)票管理的特殊性，使發(fā)票在會計及稅務(wù)中成為測定實(shí)現(xiàn)銷售工作的標(biāo)志，因此許多企業(yè)為了提高收入,開具與實(shí)際工作無關(guān)的發(fā)票管理系統(tǒng)正在使用，一般情況下銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要收入來源，因此為了虛增銷售收入，企業(yè)經(jīng)常偽造存貨記錄，發(fā)貨記錄和發(fā)票。除此之外，會計準(zhǔn)則規(guī)定在企業(yè)履行單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入，但很多企業(yè)在收到款項時就已經(jīng)確認(rèn)了收入，而不管未來仍要提供服務(wù),這在一些勞務(wù)收入的確認(rèn)業(yè)務(wù)中最為常見。(2)利用虛擬資產(chǎn)和不良資產(chǎn)掛賬。有些企業(yè)覺得當(dāng)年的經(jīng)營不好，為擴(kuò)大利益,在經(jīng)營過程中，發(fā)生的一些應(yīng)該在一年內(nèi)攤銷的工具和低值易耗品等數(shù)額較大的攤銷費(fèi)用人為不攤,將其轉(zhuǎn)到下年,懸掛在賬上;。應(yīng)收賬款能否回收對企業(yè)的績效將產(chǎn)生很大的影響。因此，企業(yè)為了反映良好的業(yè)績，會長期征收應(yīng)收賬款，對應(yīng)收賬款進(jìn)行虛假核算，使利潤虛假增高。利用關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)方交易和財務(wù)報表之間沒有必要存在關(guān)聯(lián)。如果相關(guān)當(dāng)事人的交易以實(shí)際公正的價格確定的話，不會對交易雙方產(chǎn)生非正常的影響。但實(shí)際上很多企業(yè)關(guān)聯(lián)交易使用合同價格，即根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要確定價格高或低，企業(yè)間的利益可能會轉(zhuǎn)移。把相關(guān)交易利用在利潤調(diào)整上的最大特點(diǎn)是，虧損的企業(yè)能夠在一夜之間獲得收益，相關(guān)交易大部分反映在其他事業(yè)利潤、投資收益或營業(yè)外收益上。利用資本經(jīng)營資本運(yùn)營作為一種新的運(yùn)營方式，將對股份再結(jié)構(gòu)化、責(zé)任再結(jié)構(gòu)化、資產(chǎn)再結(jié)構(gòu)化等進(jìn)行處理，為了慎重考慮企業(yè)資源價值，試圖進(jìn)行“為標(biāo)線價值經(jīng)營”的基本思想來收購、租賃、收購、上市、保管，最終實(shí)現(xiàn)資本的增值，目的是持續(xù)擴(kuò)大企業(yè)的財富。企業(yè)合并在近幾年較為頻繁出現(xiàn)，為了逃避公司合并重組時產(chǎn)生的巨額費(fèi)用，一些企業(yè)直接將巨額費(fèi)用從財務(wù)報表上抹掉甚至直接包裝成一次性虧損業(yè)務(wù)。企業(yè)有時收回的債務(wù)不全是資金，也有些資產(chǎn)，資產(chǎn)價值需要進(jìn)行評估入賬，但很多企業(yè)并不按照規(guī)定評估入賬，這又為企業(yè)美化報表提供了漏洞。參考文獻(xiàn)Albrecht,Romney.Alinearmethodfordeviationdetectioninlargedatebases[J].AcountingHorizonsl,1996,4(12):56-57.Kinney,MeDaniel.FinancialPackingofIPOFirmsinChina[J].OfAccountingReasearch,2011,45(6):103-126Albrecht,Wernz,Williams.Detectingfalsefinancialstatementsusingpublisheddata:someevidencefromGreece[J].ManagerialAuditingJournal,2002,54（4）:45-46.Defond,Jiambalvo,Sweeney.Discretionary-accuralsmodelsandauditqualificiations[J].AJournalofAccountingandEconomies,2010,11(30):421-422.Burgsrahler,Eames.FraudulentMisstatecFinancialStatementsandInsiderTrading:AnEmpiricalA-nalysis[J].TheAccountingReview,2012,2(1)：131-146.劉育含.我國會計信息失真法律規(guī)制的研究[D].吉林財經(jīng)大學(xué),2017.劉振廷.會計信息失真法律規(guī)制研究[D].大連海事大學(xué),2018.戴書松,李嬋嬋.企業(yè)生命周期、攀比心理與盈余管理[J].財會通訊,2018(12):47-50+129.林兢,郭君航.管理者過度自信、內(nèi)部控制與財務(wù)舞弊[J].財會通訊,2020(20):37-41.曾月明,許素.IPO會計舞弊影響因素研究[J].管理學(xué)報,2019,16(10):1552-1562.朱紅蔚.企業(yè)粉飾財務(wù)報告的動機(jī)分析[J].全國流通經(jīng)濟(jì),2019(24):170-172.張宇靜.關(guān)于企業(yè)財務(wù)報表粉飾問題及其對策分析[J].商場現(xiàn)代化,2015(18):239.劉瑞華.上市公司財務(wù)報表粉飾與治理對策[J].財會學(xué)習(xí),2016(10):16-17.尚健.上市公司關(guān)聯(lián)交易信息披露問題探討[J].財會學(xué)習(xí),2020(22):115-116.唐翠華.對企業(yè)財務(wù)報表粉飾行為防范的探討[J].金融經(jīng)濟(jì),2015(18):203-204.張進(jìn)波.上市公司財務(wù)報表粉飾與治理對策[J].財會學(xué)習(xí),2017(17):60+62.吳勇,何長添,方君,張超.基于大數(shù)據(jù)挖掘分析的財務(wù)報表舞弊審計[J].財會月刊,2021(03):90-98.李建府.利用政府補(bǔ)助粉飾報表及審計應(yīng)對[J].財務(wù)與會計,2018(19):75.肖大喬.財務(wù)報表粉飾行為及其防范[J].