管理會計學（第6版） 課件 第10章 企業(yè)業(yè)績評價系統(tǒng)

10.1企業(yè)業(yè)績評價概述

10.2企業(yè)財務業(yè)績的評價

10.3企業(yè)非財務業(yè)績的評價10.4企業(yè)綜合業(yè)績評價10.5管理會計報告第10章企業(yè)業(yè)績評價系統(tǒng)10.1.1業(yè)績評價與業(yè)績評價系統(tǒng)10.1.2業(yè)績評價的作用10.1.3業(yè)績評價系統(tǒng)的構成10.1企業(yè)業(yè)績評價概述

了解企業(yè)整體經營業(yè)績的評價方法及其計算原理。

學習目標10.1.1業(yè)績評價與業(yè)績評價系統(tǒng)業(yè)績評價是管理控制系統(tǒng)的一個重要組成部分。管理者用業(yè)績評價的信息來獎勵和鼓勵員工，發(fā)展戰(zhàn)略，制定和修訂計劃。業(yè)績評價系統(tǒng)是由一系列與業(yè)績評價有關的制度、指標、方法、標準等組成的有機整體。企業(yè)應當遵循戰(zhàn)略導向、客觀公正、規(guī)范統(tǒng)一、科學有效等原則，結合自身戰(zhàn)略目標、業(yè)務特點和管理需要，綜合應用關鍵績效指標、經濟增加值、平衡計分卡等較為成熟先進的績效評價工具，實施績效評價和激勵計劃等績效管理活動，有助于企業(yè)提高業(yè)績評價管理能力，完成企業(yè)戰(zhàn)略目標。10.1企業(yè)業(yè)績評價概述1.支持戰(zhàn)略2.資源配置3.經營監(jiān)督4.決策支持5.決策評價6.員工評價10.1.2業(yè)績評價的作用業(yè)績評價系統(tǒng)包括了投入和產出投入部分主要是公司的戰(zhàn)略和股東的目標，也包括公司的組織結構、人事政策、信息系統(tǒng)等其他系統(tǒng)。產出部分包括了各種業(yè)績指標設計、業(yè)績標準和業(yè)績的評估

1.業(yè)績指標的設計是業(yè)績評價系統(tǒng)的關鍵環(huán)節(jié)

2.業(yè)績標準是業(yè)績指標的目標值

3.業(yè)績評估即定期評價指標和結果10.1.3業(yè)績評價系統(tǒng)的構成設計時要把握好全局和局部、當前和長遠、宏觀和微觀、主要矛盾和次要矛盾、特殊和一般的關系，應用戰(zhàn)略思維、歷史思維、辯證思維、系統(tǒng)思維、創(chuàng)新思維、法治思維、底線思維等，為促進企業(yè)核心競爭力提供支持。10.2.1企業(yè)財務業(yè)績評價的含義、目的和主要內容10.2.2財務業(yè)績評價的基本框架10.2.3多維盈利能力分析10.2企業(yè)財務業(yè)績的評價

掌握財務業(yè)績評價的主要方法

學習目標10.2.1企業(yè)財務業(yè)績評價的含義、目的和主要內容企業(yè)財務業(yè)績的分析、評價旨在透過資產負債表、利潤表、現金流量表等財務報表，運用比率分析、比較分析、圖表分析等各種專門方法，著重分析、評價企業(yè)的獲利能力、償債能力、運營能力以及管理水平。財務業(yè)績的分析可以從兩個不同的角度進行：對內分析是針對企業(yè)的經營，分析企業(yè)組織的資金需求和運用情況，分析企業(yè)經營的經濟效益；而對外分析是分析企業(yè)信用方面的安全性、資金的流動性及在投資方面的收益性和穩(wěn)健性。10.2企業(yè)財務業(yè)績的評價公司的價值取決于其增長和盈利能力，如圖10-1所示增長和盈利能力金融市場戰(zhàn)略產品市場戰(zhàn)略投資管理經營管理股利政策融資決策收入和費用管理運營資本和固定資產負債與權益管理股利支付率圖10-1公司盈利能力和增長的動因財務業(yè)績評價，主要包括以下內容：1.短期償債能力指標短期償債能力是指企業(yè)履行償還一年內到期債務的能力2.長期償債能力指標分析企業(yè)的長期償債能力，目的在于確定該企業(yè)是否有按期償付各種到期債務的本金和利息的能力。3.資產運用效率指標

資產運用效率反映企業(yè)能否有效運用各項資產以獲得合理的報酬。4.獲利能力指標獲利能力是企業(yè)賺取收益的能力。財務業(yè)績評價，通常通過比率分析來完成。比率分析的目的是評估公司各領域政策的有效性。有效的比率分析應使財務數字盡可能詳細地與潛在的經營要素相關聯(lián)。在進行比率分析時，可以：

(1)比較一家公司不同年度的比率（時間序列比較）；(2)比較該公司與行業(yè)中其他公司的比率；

(3)將公司比率和一些特定基準相比較。10.2.2財務業(yè)績評價的基本框架【例10-1】設甲公司有關資料如表10-1、表10-2所示20×9年末20×8年末金額百分比金額百分比流動資產

現金800005.2500003.6

應收賬款（凈額）18000011.61200008.7

存貨19000012.223000016.7流動資產合計45000029.040000029.0廠房及設備135000087.1115000083.3累計折舊(340000)(21.9)(250000)(18.1)廠房及設備凈值101000065.290000065.2其他資產900005.8800005.8資產總計1550000100.01380000100.0流動負債

應付賬款1100007.11050007.6

應計費用400002.6150001.1流動負債合計1500009.71200008.7長期負債60000038.749000035.5負債合計75000048.461000044.2普通股（22000股）22000014.222000015.9超面額繳入資本35000022.635000025.4留存收益23000014.820000014.5股東權益合計80000051.677000055.8負債及股東權益總計1550000100.01380000100.0

表10-1甲公司資產負債表

單位:元甲公司利潤表20×9年末20×8年末金額百分比金額百分比銷售收入1300000100.01080000100.0銷售成本80000061.567000062.0銷售毛利50000038.541000038.0營業(yè)費用28000021.621000019.4稅前息前利潤22000016.920000018.6利息費用480003.7420003.9稅前利潤17200013.215800014.7所得稅688005.3632005.9凈利潤1032007.9948008.820×9的折舊75000元，20×8年的折舊90000元。表10-2甲公司利潤表

單位:元反映企業(yè)短期償債能力的指標主要有營運資本、流動比率、速動比率、應收賬款周轉率、存貨周轉率等。(1)營運資本。營運資本是指流動資產扣減流動負債后的余額。營運資本是衡量短期償債能力的一個較為粗略的指標。甲公司20×9年末和20×8年末的營運資本數據如表10-3所示1.短期償債能力分析年份項目20×9年末20×8年末流動資產450000400000流動負債150000120000營運資本300000280000盡管營運資本是增加了，但這并不意味著該公司的變現能力增強了；營運資本是一個絕對數，會受企業(yè)規(guī)模大小的影響，因此在不同規(guī)模企業(yè)之間就會缺乏可比性。表10-3營運資本

單位:元(2)流動比率。流動比率是流動資產與流動負債之比，是衡量短期償債能力的一個主要指標。其計算公式為：流動比率=流動資產÷流動負債根據甲公司20×年末和20×8年末的有關數據，該公司流動比率的計算如表10-4所示。年份項目20×9年末20×8年末流動資產450000400000流動負債150000120000流動比率300%333%甲公司20×9年末的短期償債能力似乎有所下降，但實際償債能力是否下降，尚需注意分析流動資產的具體構成。當期流動比率只有與企業(yè)以往的流動比率以及行業(yè)平均流動比率進行比較，才能說明企業(yè)當前的情況。表10-4甲公司流動比率單位:元(3)速動比率。速動比率也稱酸性測試比率是指速動資產與流動負債之比。速動資產主要由貨幣資金、交易性金融資產、各種應收款項等構成。其計算公式為：速動比率=(貨幣資金+交易性金融資產+應收款項)÷流動負債甲公司20×8年末、20×9年末的速動比率計算如下：20×8年末：(50000+120000)÷120000=1.42

20×9年末：(80000+180000)÷150000=1.73

說明甲公司的變現能力有所加強速動比率指標主要在企業(yè)的不同會計年度之間、不同企業(yè)之間以及企業(yè)與行業(yè)平均數之間進行對比。

(4)應收賬款周轉率。應收賬款周轉率是指賒銷額與應收賬款平均余額之比，其計算公式為：

應收賬款周轉率=賒銷額÷應收賬款平均余額

這一比率越高，說明在應收賬款上占用的資金回籠速度越快，資金使用效益越好。由于本例中沒有20×8年初的應收賬款余額，故據此只能計算20×9年甲公司應收賬款周轉率與該指標對應的是應收賬款周轉天數，應收賬款周轉天數是指應收賬款周轉一次所需天數，反映應收賬款的資金回籠速度。周轉天數越少，說明資金回籠速度越快。計算公式為：

應收賬款周轉天數=365÷應收賬款周轉率=應收賬款平均余額÷日賒銷額

為方便起見，我們用年末數計算，則甲公司應收賬款周轉天數計算如下：(5)存貨周轉率。存貨周轉率是銷貨成本與存貨平均余額之比。其計算公式為：

存貨周轉率=銷貨成本÷存貨平均余額甲公司20×9年存貨周轉率計算如下：存貨周轉率越大，說明存貨在年內的周轉次數越多，資金的周轉速度也越快，資金使用效益也越好。存貨周轉率對薄利多銷的企業(yè)非常重要。反映存貨使用效益的另一指標是存貨周轉天數。所謂存貨周轉天數，是指存貨周轉一次所需時間。計算公式為：

存貨周轉天數=365÷存貨周轉率=存貨平均余額÷日平均銷貨成本

本例中，甲公司存貨周轉天數計算如下：(6)表外因素。在分析企業(yè)短期償債能力時，除財務指標外，還應當注意部分表外因素可能產生的影響。如可動用的銀行授信額度，可快速變現的部分長期資產和企業(yè)聲譽等。2.獲利能力分析企業(yè)獲利能力既可以用絕對數衡量，也可以用相對數（比率）衡量。常用的比率指標有：(1)全部資產利潤率。全部資產利潤率反映企業(yè)運用資產的效果。其計算公式為：全部資產利潤率=(凈收益+利息+所得稅)÷全部資產平均余額ROA的計算原理，與投資中心業(yè)績評價所用的ROI指標，其本質是一致的，也同樣可以采用杜邦分析體系做進一步的分解分析。(2)普通股股東產權利潤率。普通股股東產權利潤率是衡量企業(yè)經營業(yè)績的另一重要指標。其計算公式為：

普通股股東產權利潤率

=凈利潤-優(yōu)先股股利/普通股股東產權平均數

=歸屬于普通股股東的利潤/普通股股東產權平均數甲公司的ROE低于ROA。如果公司100％用普通股籌資，則ROE小于ROA這一關系將會持續(xù)存在。這是因為ROE是根據稅后利潤計算的，而ROA則是根據稅前利潤計算的，兩者的分母相同。

(3)每股收益。每股收益是股東關心公司盈利能力的重要指標。其計算公式為：

每股收益（EPS）

=(凈利潤-優(yōu)先股股利)÷加權平均發(fā)行在外普通股股數

=歸屬于普通股股東的利潤÷加權平均發(fā)行在外普通股股數

根據例10-1的資料，設甲公司20×9、20×8年度發(fā)行在外的普通股都是22000股，則EPS計算如下：

20×8年：(94800-0)÷22000=94800÷22000=4.31（元/股）

20×9年：(103200-0)÷22000=103200÷22000=4.69（元/股）

20×9年EPS比20×8提高0.38元，增長幅度為8.8%，即

EPS增長率

=(當前EPS-前一年EPS)÷前一年EPS=(4.69-4.31)÷4.31=8.8%(4)市盈率。市盈率是普通股每股市價與其EPS之比。這一指標可以用來判斷股票是否有吸引力。根據例10-1的資料，設甲公司20×8年末每股市價為60元，20×9年末每股市價為70元。市盈率計算公式為：

市盈率=每股市價÷每股收益

20×8年末：市盈率=60÷4.31=13.92

20×9年末：市盈率=70÷4.69=14.93(5)股利收益率和股利支付率。股利收益率是衡量投資者每元投資可以獲得當期現金收入的指標，其計算公式為：

股利收益率=每股股利÷每股市價根據例10-1的資料，設甲公司20×8年和20×9年分別宣布并發(fā)放現金股利63000元和73200元，則20×8年、20×9年的每股現金股利分別為2.86元和3.33元。則股利收益率為：

20×8年：股利收益率=2.86÷60=4.77%

20×9年：股利收益率=3.33÷70=4.76%而股利支付率（payoutratio）則是每股股利與每股收益之比，其計算公式為：

股利支付率=每股股利÷每股收益

20×8年：股利支付率=2.86÷4.31=66%

20×9年：股利支付率=3.33÷4.69=71%該指標表明每元收益中實際支付給股東的比例為多少，是測定股利政策的方法。股利是企業(yè)向股東返還企業(yè)經營和投資中多余現金的一種方法。(6)經濟增加值。經濟增加值是指經過調整后的稅后經營利潤與投入資本的資本成本之差。其計算公式為：

EVA=稅后經營利潤-（投資×資本成本）

式中，稅后經營利潤是指稅前息前利潤乘以（1-稅率）的結果；而投資則是指總資產扣減流動負債，再加上長期性支出（如研究開發(fā)費、職工培訓費等）。根據例10-1的資料，設甲公司資本成本為9％，則其經濟增加值為：

EVA=220000×（1-40%）-（1550000-150000）×9%

=132000-1400000×9%

=6000（元）

說明甲公司在彌補了資本成本之后，尚能為股東提供額外經濟價值6000元。分析一個企業(yè)的長期償債能力，目的在于確定該企業(yè)能否按期償付各種到期債務的本金和利息。其分析方法主要側重于損益表反映的債務償還能力和資產負債表反映的債務償還能力。分析長期償債能力時，需要特別強調盈利能力的重要性。反映企業(yè)長期償債能力的指標主要有資產負債率、利息保障倍數、負債權益比、負債現金流量比等。3.長期償債能力分析(1)資產負債率。資產負債率是衡量企業(yè)長期償債能力的指標之一，是負債總額除以資產總額的結果。其計算公式為：

資產負債率=負債總額÷資產總額根據例10-1的資料，甲公司資產負債率計算如下：

20×8年末：610000÷1380000=44.2%

20×9年末：750000÷1550000=48.4%

這一指標反映企業(yè)資本結構中的舉債比率。舉債比率越高，企業(yè)風險越大。如果從100％中扣減資產負債率，則可得出股東權益在資本結構中所占的比例。其計算關系為：(2)利息保障倍數。利息保障倍數是從利潤角度，反映長期償債能力的一個指標，是指企業(yè)所獲收益相當于所需支付債務利息的倍數。利息保障倍數足夠大，企業(yè)無力償債的可能性就越小。其計算公式為：

利息保障倍數=息稅前利潤÷利息費用根據例10-1的資料，甲公司利息保障倍數計算如下：

20×8年：利息保障倍數=200000÷42000=4.8（倍）

20×9年：利息保障倍數=220000÷48000=4.6（倍）(3)負債現金流量比。負債現金流量比是預測企業(yè)償付能力的最佳指標，是指凈利潤、折舊、攤銷、折耗之和除以負債及優(yōu)先股之和的結果。其計算公式為：

負債現金質量比

=(凈利潤+折舊+攤銷+折耗)÷(負債總額+優(yōu)先股)根據例10-1的資料，甲公司負債現金質量比計算如下：

20×8年：負債現金質量比=(94800+75000)÷610000=27.8%

20×9年：

負債現金質量比=((103200+90000)÷750000=25.8%常用的資產運用效率比率，通常包括：銷售對現金的比率，銷售對應收賬款的比率，銷售對存貨的比率，銷售對營運資金的比率，銷售對固定資產的比率，銷售對總資產的比率。4.

資產運用效率分析(1)銷售對現金比率。銷售對現金比率既可用于測量企業(yè)運用現金效率的高低，還可用于顯示企業(yè)是否保持足夠的現金，以應付營業(yè)上的需要。其計算公式為：這一比率過高，如果不能迅速獲得貸款而又無其他資金可用時，可能導致現金短缺；若這一比率過低，則可能導致大量的閑置資金不能發(fā)揮應有的效率。

對這一比率的把握，實際上是在現金的流動性與盈利性之間作一權衡。(2)銷售對應收賬款比率。這一比率又稱應收賬款周轉率，其計算公式為:存貨周轉率指標是用來衡量企業(yè)銷售能力的強弱和存貨是否過量的重要指標。存貨周轉率越高，存貨周轉天數越少，說明資金的周轉速度越快，資金使用效益也越好。(3)銷售對存貨比率。這一比率又稱存貨周轉率。(4)銷售對營運資金比率。營運資金是指流動資產扣除流動負債后的余額，企業(yè)所擁有的資產總額，可供營業(yè)上短期所使用的僅有流動資產。這一指標用以檢驗企業(yè)運用營運資金的效率，其計算公式為：若這一比率高，表示該企業(yè)營運資金運用有效率。但這一指標如果過高，可能是營運資金不足，在沒有其他資金可動用時，最后將造成不利的結果。反之，則意味著存在營運資金呆滯的現象，未能有效地運用營運資金。(5)銷售對固定資產的比率。這一比率用以衡量企業(yè)運用固定資產的效率，其計算公式為：這一比率能體現銷售與營業(yè)設備之間增減變動的關系，以了解固定資產是否隨營業(yè)擴張而成比例增減，一般來說，營業(yè)擴大這一比率會上升，但若營業(yè)未擴大，而固定資產增加，則會滯留資金，不利于企業(yè)經營。因此，這一比率高，則說明企業(yè)能有效運用其資產。(6)銷售對總資產的比率。這一比率又稱為總資產周轉率，表明企業(yè)投資的每元資產在一年中可創(chuàng)造多少銷售，從總體上反映企業(yè)利用資產的效率，其計算公式為：

這一比率越高，說明資產所發(fā)揮的效率越大；反之，則說明資產運用效率不佳，企業(yè)有許多閑置資產。銷售對總資產比率分析，在運用上，必須同利潤率指標相結合，才可全面反映企業(yè)的經營業(yè)績。10.2.3多維盈利能力分析多維度盈利能力分析，是指企業(yè)對一定期間內的經營成果，按照區(qū)域、產品、部門、客戶、渠道、員工等維度進行計量，分析盈虧動因，從而支持企業(yè)精細化管理、滿足內部營運管理需要的一種分析方法。企業(yè)進行多維度盈利能力分析，一般按照確定分析維度、建立分析模型、制定數據標準、收集數據、加工數據、編制分析報告等程序進行。1.分析維度企業(yè)應根據組織架構、管理能力，以及績效管理、銷售管理、渠道管理、產品管理、生產管理、研發(fā)管理等管理需求，確定盈利能力分析各維度的類別，通常包括區(qū)域、產品、部門、客戶、渠道、員工等。也可以根據需要進行多個維度不同的組合。2.分析模型企業(yè)應以營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額、凈利潤、經濟增加值（EVA）等核心財務指標為基礎，構建多維度盈利能力分析模型（如圖10-2）。圖10-2多維盈利能力分析模型分析模型要盡可能的詳盡和最小顆?；?。最好把這些分析模型設置在信息系統(tǒng)內，分析時直接取數生成。也可以考慮將將與經營業(yè)績直接相關的業(yè)務信息，如銷售量、市場份額、用戶數量等納入多維度盈利能力分析模型可以更好的對盈虧動因分析。3.制定數據標準在信息系統(tǒng)中根據分類規(guī)則和分析模型制定統(tǒng)一的基礎數據和數據校驗規(guī)則，以保證數據基礎的一致性和準確性對分析的有效性至關重要4.收集與加工數據企業(yè)應根據盈利能力分析各維度的分類規(guī)則和所構建的分析模型制定統(tǒng)一的基礎數據標準和數據校驗規(guī)則，保證各維度盈利能力分析數據基礎的一致性和準確性，并通過系統(tǒng)參數配置、數據質量管控等在信息系統(tǒng)中予以實施。數據收集時強調按最小顆粒度獲取相關信息。有條件的企業(yè)可建立數據倉庫或數據集市，形成統(tǒng)一規(guī)范的數據集。在加工數據時，一般根據既定規(guī)則和事前設計好的模型利用信息技術自動生成信息。5.編制分析報告企業(yè)應根據管理需求，進一步整理、分析多維度盈利能力分析信息，綜合使用趨勢分析法、比率分析法、因素分析法等方法，從不同維度進行盈利能力分析，編制多維度盈利能力分析報告。根據報告使用者的需求不同，分析報告的內容和格式也各不相同?？梢圆扇∨判蚍?、矩陳法、雷達圖或氣泡圖、瀑布圖等的方式展示。多維度盈利能力分析可以靈活地支持企業(yè)實現精細化的內部管理，為客戶營銷、產品管理、外部定價、成本管理、投資決策、績效考核等提供可靠信息，可以精細到對業(yè)務人員個人的業(yè)績考核，也可以精細到對某個產品盈利能力或成本管控能力進行分析。但對企業(yè)的管理能力、內部治理的規(guī)范性和數據質量要求較高。10.3.1傳統(tǒng)財務業(yè)績評價的不足10.3.2非財務業(yè)績指標的優(yōu)越性10.3.3主要的非財務業(yè)績指標10.3企業(yè)非財務業(yè)績的評價了解非財務業(yè)績評價的主要方法

學習目標10.3.1傳統(tǒng)財務業(yè)績評價的不足1.內部導向，關注面窄2.容易被操縱3.忽視無形資產和智力資產的作用4.不能揭示改善業(yè)績的動因10.3企業(yè)非財務業(yè)績的評價非財務指標是以企業(yè)的非財務信息為基礎設計的業(yè)績指標，不依靠會計信息系統(tǒng)，從而不易被人為操縱，便于對企業(yè)及各個部門及時提供有關信息，進而對其作業(yè)實施實時監(jiān)控。主要的非財務指標有四類：

1.反映質量的指標，包括反映供應質量、生產經營過程質量和顧客滿意度的指標；

2.反映市場和顧客的指標；

3.反映生產業(yè)績的指標；

4.反映員工情況的指標。10.3.2非財務業(yè)績指標的優(yōu)越性非財務指標的優(yōu)越性表現在：（1）適時跟蹤評價過程；（2）從企業(yè)整體角度評價；（3）注重對未來預期評價；（4）直接而非間接評價；（5）易于分清責任，使控制更為有效；（6）與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關。非財務指標通常有以下幾種類型：1.以顧客為中心的非財務指標（1）訂貨量（2）退貨量（3）市場份額（4）關鍵客戶訂貨量（5）顧客滿意度、維持度與忠誠度10.3.3主要的非財務業(yè)績指標當前ESG作為反映環(huán)境、社會和治理方面的綜合指標，可以評價企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)可以考慮在業(yè)績指標中融入這些因素，例如考慮環(huán)境的資源利用和碳排放指標，考慮企業(yè)對員工、社會責任的履行的指標，考慮中決策科學合理和透明度的指標等等。（1）存貨周轉率和及時送貨率（2）質量指標（3）能力利用率（4）周轉時間非財務計量指標難以用貨幣形式反映其業(yè)績改進所帶來的效果；增加的非財務指標不一定和財務指標存在必然聯(lián)系。

企業(yè)需要引入一種定向的業(yè)績評價體系，以實現財務業(yè)績和非財務業(yè)績的統(tǒng)一、實現業(yè)績計量與激勵制度的統(tǒng)一。這樣就產生了以平衡計分卡為代表的綜合業(yè)績評價體系，以便更好地為實現戰(zhàn)略目標服務。2.與企業(yè)內部流程相關的非財務指標10.4.1平衡計分卡10.4.2業(yè)績三棱柱10.4企業(yè)綜合業(yè)績評價掌握財務業(yè)績與非財務業(yè)績綜合應用的評價方法

學習目標這種綜合業(yè)績評價體系，將企業(yè)的戰(zhàn)略分解為財務、顧客、內部流程、學習和成長四個維度:

1.財務維度反映其他三個維持度所采取的行動的經濟后果

2.顧客維度反映企業(yè)（或經營單位）必須競爭的顧客群體或市場

3.內部流程維度反映向顧客或股東提供價值必須的內部流程

4.學習和成長維度則反映企業(yè)長期的廠長和改進所必須擁有的能力兼顧了戰(zhàn)略和戰(zhàn)術業(yè)績、短期和長期目標、財務和非財務指標、前瞻和滯后指標、內部和外部指標之間的平衡。

10.4.1平衡計分卡20大關于把握好全局和局部、當前和長遠、宏觀和微觀、主要矛盾和次要矛盾、特殊和一般的關系的思想，可以在平衡計分卡指標設計中的平衡關系得到體現。10.4企業(yè)綜合業(yè)績評價圖10-2平衡計分卡財務維度的指標綜合反映已發(fā)生的經濟事項對股東財富增長是否有卓越的貢獻。財務維度通常與盈利能力相關，針對企業(yè)不同時期的發(fā)展也考量企業(yè)成長性與持續(xù)經營能力。常見的財務維度評價指標有投資報酬率、權益凈利率、經濟增加值、息稅前利潤、資產負債率、現金流量、收入增長率等。1.財務維度在顧客維度，企業(yè)首先應當明確競爭的細分市場與競爭戰(zhàn)略，即企業(yè)的目標客戶群體；其次應當考慮如何獲取新的客戶并維持已有的客戶關系，最終提高客戶的滿意程度，轉化為財務績效。顧客維度指標主要涉及市場表現與價值定位的評價。常見的指標包括新客戶的開發(fā)、顧客滿意度、客戶獲利能力、市場占有率等，通常也被稱為滯后指標。而驅動客戶滿意度上升的指標與企業(yè)的價值定位有關，如交貨時間、質量、價格、可選性、客戶關系的維持、企業(yè)形象等，被稱為領先指標。2.顧客維度內部業(yè)務流程維度著眼于企業(yè)核心競爭力。在這個維度，企業(yè)應當根據已經確定的財務維度與顧客維度的目標以及關鍵績效，來確定企業(yè)最有價值的業(yè)務流程，既可以進一步改進企業(yè)現有的業(yè)務流程，使其在規(guī)模、質量、時間、生產率、成本上超越競爭者，也可以創(chuàng)新業(yè)務流程，不斷創(chuàng)造全新的產品和服務，獲得長期的財務成果。內部業(yè)務流程維度指標主要包括創(chuàng)新、客戶管理、銷售和市場營銷、供應鏈與生產、配送與售后服務。3.內部業(yè)務流程維度內部業(yè)務流程維度并非只考慮運營管理。當與戰(zhàn)略地圖結合使用時，企業(yè)可樹立服務意識，重視客戶管理流程，樹立守法和社會責任意識，重視包括環(huán)境法規(guī)的遵從性和社會責任的履行情況。企業(yè)的學習和成長主要有三個來源：人員、信息系統(tǒng)和組織程序。學習與成長維度的指標主要包括員工滿意度、員工流失率、人均收入、培訓時間、戰(zhàn)略信息覆蓋率、戰(zhàn)略信息可用性、獎金激勵與股權激勵、員工建議數量等。4.學習和成長維度平衡計分卡從四個維度評價業(yè)績，但其實質仍是從股東角度分析問題，忽視了對企業(yè)有重大影響的其他利益關系人，特別是供應商和員工。業(yè)績三棱柱從五個方面：利益關系人滿意度、戰(zhàn)略、流程、能力、利益關系人貢獻來評價業(yè)績。業(yè)績三棱柱理論的出發(fā)點是，在今日商業(yè)環(huán)境之下，那些追逐長期成功的企業(yè)清楚地知道誰是他們的核心利益相關者，以及他們的利益相關者想要的是什么（利益關系人滿意度）。企業(yè)制定相關戰(zhàn)略，以確保利益相關者的價值能夠得以實現。戰(zhàn)略既定，他們知道采用什么樣的流程去執(zhí)行這些戰(zhàn)略（流程），他們同樣知道貫徹戰(zhàn)略流程所需要的能力。最成功的企業(yè)同樣也明確地知道他們希望從利益關系人得到的貢獻，如員工忠誠度、顧客營利性、長期投資等（利益關系人貢獻）。這五個方面長期地影響著企業(yè)的成功。

10.4.2業(yè)績三棱柱平衡計分卡始于戰(zhàn)略目標，其假設是滿足顧客和使股東價值最大化。這種方法忽視了企業(yè)的許多同樣重要的利益關系人。忽視這些利益關系人的需求將對業(yè)績實現產生不良影響。基于此，業(yè)績評價的起點應是利益關系人的滿意度，找出最有影響的利益關系人及其需求。1.利益關系人滿意度企業(yè)經營活動中與股東、員工、債權人、供應商、經銷商、稅務機關等多種利益關系人，他們?yōu)楣咀龀鲐暙I，理應得到相應的回報。關注利益關系人，企業(yè)不是要追求股東價值最大化，而應追求企業(yè)價值最大化，使利益關系人獲得收益，實現企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。根據不同利益關系人的需求選擇戰(zhàn)略，并為每一個戰(zhàn)略制訂相應的業(yè)績指標。管理者借助業(yè)績指標監(jiān)督戰(zhàn)略是否正在實施，業(yè)績指標將戰(zhàn)略傳遞給組織上下，鼓勵員工實現戰(zhàn)略目標。同時，業(yè)績指標可用于評估目標戰(zhàn)略目標是否得以實現，若未能實現目標，則需找出原因。2.戰(zhàn)略戰(zhàn)略要成功，流程必須與之適應。流程必須從顧客角度分析，通常顧客希望產品或服務能夠快速、高質、優(yōu)價并以易于組織或安排的方式提供。如果流程設計不當，顧客的這些期望將無法實現。因此，與為戰(zhàn)略設計業(yè)績指標一樣，也要為流程設計業(yè)績指標。3.流程能力是企業(yè)為利益關系人創(chuàng)造價值的人員、政策和程序、技術、基礎設施的組合。再好的流程也需要有人操作，需要政策和程序指示其操作方法，有技術設施保證其發(fā)生，有技術使其能發(fā)生。流程和能力相結合，共同形成競爭優(yōu)勢。4.能力不僅要關心利益關系人的滿意度，還要知道企業(yè)期望從利益關系人處獲得什么。顧客是企業(yè)的重要利益關系人，顧客盈利性是重要的業(yè)績評價指標。如果忽視這一指標，企業(yè)可能發(fā)展了大量耗用其資源卻不能帶來利潤的顧客，企業(yè)可能致力于提高顧客滿意度，卻未能獲得應有的回報。企業(yè)希望顧客忠誠有贏利性，而顧客希望企業(yè)提供優(yōu)價優(yōu)質產品。滿意度和貢獻是不同的概念，對供應商也是如此。5.利益關系人貢獻10.5管理會計報告

了解管理會計報告的主要特征和類別

學習目標管理會計報告是運用管理會計方法，通過提供會計信息、經濟信息以及各種非會計信息、非經濟信息，對企業(yè)的預測、計劃、決策、控制等管理活動發(fā)揮決策支持作用的對內報告。四個特征：(1)沒有統(tǒng)一的格式與規(guī)范，使用者更加關注報