管理會計(jì)學(xué)（第6版） 課件 郭曉梅 第4、5章 本量利分析；預(yù)測、決策原理

4.1盈虧臨界點(diǎn)的分析4.2本量利分析在決策中的應(yīng)用4.3本量利分析的擴(kuò)展4.4新制造環(huán)境下的本量利分析第4章本量利分析本量利分析是成本—產(chǎn)量(或銷售量)—利潤依存關(guān)系分析的簡稱，也稱為CVP分析(cost–volume

-profitanalysis)。在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本計(jì)算法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步展開的一種分析方法，著重研究銷售數(shù)量、價(jià)格、成本和利潤之間的數(shù)量關(guān)系。第4章本量利分析4.1.1盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算模型4.1.2盈虧臨界圖4.1盈虧臨界點(diǎn)的分析

明確盈虧臨界點(diǎn)分析的意義、作用和具體方法學(xué)習(xí)目標(biāo)成本性態(tài)分析為盈虧臨界點(diǎn)的確定創(chuàng)造了前提條件，變動(dòng)成本計(jì)算法又為臨界點(diǎn)的計(jì)算提供了數(shù)量依據(jù)。4.1.1盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算模型所謂盈虧臨界點(diǎn)，是指企業(yè)經(jīng)營達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)。如果貢獻(xiàn)毛益剛好等于固定成本，此時(shí)的銷售量即為盈虧臨界點(diǎn)

除了銷售量這個(gè)因素外，單價(jià)、變動(dòng)成本和固定成本的變動(dòng)，都可對企業(yè)達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)發(fā)生影響

首先著重研究銷售量與利潤的關(guān)系4.1盈虧臨界點(diǎn)的分析設(shè)P代表利潤，V代表銷量，SP代表單價(jià)，VC代表單位變動(dòng)成本，F(xiàn)C代表固定成本，BE代表盈虧臨界點(diǎn)，利潤計(jì)算公式可表述為：

P=V*SP-V*VC-FC或P=V*(SP-VC)-FC

盈虧臨界點(diǎn)是企業(yè)利潤等于零時(shí)的銷售量，可得到

BE*SP-BE*VC-FC=0或BE*(SP-VC)-FC=0

BE=FC/（SP-VC）

1.盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算的基本模型(1)按實(shí)物單位計(jì)算單位產(chǎn)品銷售收入-單位產(chǎn)品變動(dòng)成本=單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益

盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（實(shí)物單位）=固定成本/單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益【例4-1】福安三聯(lián)電機(jī)制造影響公司生產(chǎn)的低速微型交流電機(jī)220v正反轉(zhuǎn)馬達(dá)對外批發(fā)單位售價(jià)為20元，單位變動(dòng)成本為12元，相關(guān)固定成本為8000元，則：

盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（實(shí)物單位）=8000/(20-12)=1000(件)盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算，可以采用以下兩種形式這幾個(gè)模型的作業(yè)量都有兩種表現(xiàn)形式，可用銷售量和銷售額來表示。(2)按金額綜合計(jì)算銷售收入-變動(dòng)成本=貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益/銷售收入=貢獻(xiàn)毛益率

盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（用金額表現(xiàn)）=固定成本/貢獻(xiàn)毛益率【例4-2】依例4-1，假設(shè)福安三聯(lián)公司年度內(nèi)共銷售該款馬達(dá)產(chǎn)品1250件，銷售收入為25000元，對應(yīng)的變動(dòng)成本為15000元，相關(guān)固定成本為8000元，據(jù)此可確定其貢獻(xiàn)毛益為10000元（25000-15000），貢獻(xiàn)毛益率為40%（即10000/25000），則盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（用金額表現(xiàn)）=8000/40%=20000（元）該模型主要用于企業(yè)分析其經(jīng)營的安全程度。企業(yè)的銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)越多，說明企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)的經(jīng)營也就越安全。由此，可以得到與盈虧臨界點(diǎn)有關(guān)的另一個(gè)指標(biāo)，即安全邊際(marginofsafety)。

指現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額，這個(gè)差額標(biāo)志著從現(xiàn)有銷售量到盈虧臨界點(diǎn)有多大的差距，或者說，現(xiàn)有的銷售量，再降低多少，才會發(fā)生虧損安全邊際可以用絕對數(shù)和相對數(shù)兩種形式來表現(xiàn)，其計(jì)算公式為：

安全邊際=現(xiàn)有銷售量-盈虧臨界點(diǎn)銷售量

安全邊際率=安全邊際/現(xiàn)有銷售量2.安全邊際與安全邊際率模型【例4-3】依例4-1和例4-2資料，福安三聯(lián)公司該企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售量可達(dá)到1600件，則：

安全邊際=1600-1000=600(件)或=1600×20-20000=12000(元)

安全邊際率=600/1600=37.5%或=12000/32000=37.5%

因?yàn)橹挥杏澟R界點(diǎn)以上的銷售額(即安全邊際部分)才能為企業(yè)提供利潤，所以銷售利潤又可按下列公式計(jì)算：

銷售利潤=安全邊際銷售量×單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益

如例4-3中：

銷售利潤=600×8=4800（元）或=12000×40%=4800（元）

銷售利潤率=安全邊際率×貢獻(xiàn)毛益率

如例4-3中：

銷售利潤率=37.5%×40%=15%

利用有關(guān)的數(shù)字進(jìn)行直接計(jì)算，也可得到同樣的結(jié)果：

銷售利潤率=（銷售收入-銷售成本）/銷售收入

=[32000-（1600×12+8000）]/32000

=（32000-27200）/32000=15%

此外，以盈虧臨界點(diǎn)為基礎(chǔ)，還可得到另一個(gè)輔助性指標(biāo)，即達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率。其計(jì)算公式為：

達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率=盈虧臨界點(diǎn)的銷售量/正常開工的作業(yè)量

在例4-3中，假定1600件是屬于該企業(yè)正常開工完成的銷售量，則達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率為62.5%（即1000/1600）

該企業(yè)要獲得利潤，作業(yè)率必須達(dá)到62.5%以上，否則就會虧損實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤模型是盈虧臨界點(diǎn)基本模型的擴(kuò)展。盈虧臨界點(diǎn)只能表明企業(yè)避免虧損的最低銷售量，而無法揭示企業(yè)為實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)利潤應(yīng)達(dá)到的銷售水平。為了分析和規(guī)劃目標(biāo)利潤，有必要了解實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的模型。此種模型又分為兩種形式：(1)實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤模型。

設(shè)Pt為目標(biāo)利潤，Vt為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量，則

Pt=Vt*(SP-VC)-FC

Vt=(Pt+FC)/(SP-VC)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量

=(目標(biāo)利潤+固定成本)/單位產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益

實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額=(目標(biāo)利潤+固定成本)/貢獻(xiàn)毛益率3.實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤模型【例4-4】依例4-1，假定福安三聯(lián)公司計(jì)劃期的目標(biāo)利潤為20000元。則:

實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量=(20000+8000)/(20-12)=3500（件）

實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額=(20000+8000)/40%=70000（元）(2)實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤模型真正影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中現(xiàn)金流量的現(xiàn)實(shí)因素是稅后利潤。需要進(jìn)一步考慮所得稅稅率變動(dòng)對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響。

稅前利潤=稅后利潤/(1-所得稅稅率)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量

=[稅后的目標(biāo)利潤/(1-所得稅稅率)+固定成本]/單位產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額

=[稅后的目標(biāo)利潤/(1-所得稅稅率)+固定成本]/貢獻(xiàn)毛益率例4-4中，假定所得稅稅率為35%，其他條件不變，則稅后目標(biāo)利潤為13000元［20000×(1-35%)］實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量

=[13000/(1-35%)+8000]/(20-12)=3500（件）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額

=[13000/(1-35%)+8000]/40%=70000（元）如果所得稅稅率由原來的35%提高到40%，則實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量需增加到：

實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量

=[13000/(1-40%)+8000]/(20-12)=3708（件）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額

=[13000/(1-40%)+8000]/40%=74166.67（元）在企業(yè)產(chǎn)銷多種產(chǎn)品的情況下，盈虧臨界點(diǎn)就不能用實(shí)物單位計(jì)算，而只能計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的銷售額。通常有以下幾種模型可用于多品種盈虧臨界點(diǎn)分析。(1)加權(quán)平均模型盈虧臨界點(diǎn)的銷售額=固定成本/貢獻(xiàn)毛益率由于企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的盈利能力不同，即其貢獻(xiàn)毛益率有所差異，因此，公式中的貢獻(xiàn)毛益率應(yīng)為各種產(chǎn)品的加權(quán)平均數(shù)，即在各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率的基礎(chǔ)上，以各種產(chǎn)品的銷售比重為權(quán)數(shù)進(jìn)行加權(quán)平均其計(jì)算步驟如下：1)計(jì)算全部產(chǎn)品的銷售總額銷售總額=∑（各種產(chǎn)品的單價(jià)×預(yù)計(jì)銷售量）2)計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比重銷售比重=各種產(chǎn)品的銷售額/銷售總額4.多品種盈虧臨界點(diǎn)分析模型3)計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率=∑（各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率×各種產(chǎn)品的銷售比重）4)計(jì)算整個(gè)企業(yè)綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額綜合盈虧臨界點(diǎn)的銷售額=固定成本總額/加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率5)計(jì)算各種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售額及銷售量各種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額=綜合盈虧臨界點(diǎn)銷售額×各種產(chǎn)品的銷售比重各種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售量=各種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售額/各種產(chǎn)品的單位售價(jià)則其計(jì)算步驟如下：1)計(jì)算預(yù)計(jì)全部產(chǎn)品的銷售總額預(yù)計(jì)全部產(chǎn)品的銷售總額=（5000×40）+（10000×10）+（12500×16）=500000(元)2)計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比重六角啞鈴的銷售比重=5000×40/500000=40%浸塑啞鈴的銷售比重=10000×10/500000=20%軟壺鈴的銷售比重=12500×16/500000=40%【例4-5】泰寧運(yùn)動(dòng)器械公司生產(chǎn)三款啞鈴系列產(chǎn)品：純鐵質(zhì)六角啞鈴、浸塑啞鈴、軟壺鈴，企業(yè)采取以銷定產(chǎn)的經(jīng)營模式，固定成本總額為172000元，其他有關(guān)資料如表4-1所示項(xiàng)目產(chǎn)品六角啞鈴浸塑啞鈴軟壺鈴產(chǎn)銷量（件）50001000012500單位售價(jià)（元）401016單位變動(dòng)成本（元）2568

表4-13)計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率六角啞鈴貢獻(xiàn)毛益率=(40-25)/40=37.5%浸塑啞鈴貢獻(xiàn)毛益率=(10-6)/10=40%軟壺鈴貢獻(xiàn)毛益率=(16-8)/16=50%加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率=37.5%×40%+40%×20%+50%×40%

=15%+8%+20%=43%4)計(jì)算綜合盈虧臨界點(diǎn)的銷售額綜合的盈虧臨界點(diǎn)的銷售額=172000/43%=400000（元）5)計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)的銷售額和銷售量六角啞鈴銷售額=400000×40%=160000(元)六角啞鈴銷售量=160000/40=4000(件)浸塑啞鈴銷售額=400000×20%=80000(元)浸塑啞鈴銷售量=80000/10=8000(件)軟壺鈴銷售額=400000×40%=160000(元)軟壺鈴銷售量=160000/16=10000(件)【例4-6】東山飲料廠生產(chǎn)冰紅茶、冰綠茶和凍頂烏龍三種產(chǎn)品，每個(gè)月的固定成本為255000元，其余相關(guān)資料如表4-2所示(2)聯(lián)合單位模型產(chǎn)品項(xiàng)目銷售量

（箱）單價(jià)

（元）單位變動(dòng)成本

（元）單位貢獻(xiàn)毛益

（元）冰紅茶10000201010冰綠茶500020128凍頂烏龍500020146據(jù)此，可計(jì)算聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益，如表4-3所示產(chǎn)品項(xiàng)目銷售比單位貢獻(xiàn)毛益

（元）聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益

（元）冰紅茶21020冰綠茶188凍頂烏龍166聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益34

表4-2

表4-3表4-3表明，聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益為34元，也就是說，每一個(gè)聯(lián)合單位（包括冰紅茶產(chǎn)品2箱，冰綠茶和凍頂烏龍各1箱)可提供的貢獻(xiàn)毛益為34元，則達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的聯(lián)合單位可按下式求得：達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的聯(lián)合單位=固定成本/聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益=255000/34=7500（單位）以此為基礎(chǔ)，可計(jì)算達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的銷售收入為：聯(lián)合單位單價(jià)=2×20+1×20+1×20=80(元)達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的銷售收入=7500×80=600000（元）盈虧臨界圖是圍繞盈虧點(diǎn)，將影響企業(yè)利潤的有關(guān)因素及其相應(yīng)關(guān)系，集中在一張圖上，形象而具體地表現(xiàn)出來盈虧臨界圖可根據(jù)不同目的及掌握的不同資料而繪制成不同形式的圖形。通常有基本式、貢獻(xiàn)毛益式、量利式三種4.1.2盈虧臨界圖1.基本式銷售額與成本（元）銷售量（件）銷售成本線銷售總收入線固定成本線盈虧臨界點(diǎn)虧損區(qū)盈利區(qū)利潤變動(dòng)成本固定成本圖4-1基本式盈虧臨界圖從圖4-1中可以得到如下幾點(diǎn)規(guī)律性認(rèn)識：(1)盈虧臨界點(diǎn)不變，銷售量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤越多，或虧損越少；銷售量越小，能實(shí)現(xiàn)的利潤也越少，或虧損越多。(2)銷售量不變，盈虧臨界點(diǎn)越低，能實(shí)現(xiàn)的利潤就越多，或虧損越少；反之，盈虧臨界點(diǎn)越高，能實(shí)現(xiàn)的利潤就越少，或虧損越多。(3)在銷售總成本既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)受單位售價(jià)變動(dòng)的影響而變動(dòng)。產(chǎn)品單價(jià)越高，表現(xiàn)為銷售總收入線的斜率越大，盈虧臨界點(diǎn)就越低；反之，盈虧臨界點(diǎn)就越高。(4)在銷售收入既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定成本和單位變動(dòng)成本的多少。固定成本越多，或單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本越多，盈虧臨界點(diǎn)就越高；反之，盈虧臨界點(diǎn)就越低。其中，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的變動(dòng)對于盈虧臨界點(diǎn)的影響，是通過變動(dòng)成本線的斜率的變動(dòng)而表現(xiàn)出來的。2.貢獻(xiàn)毛益式銷售成本線銷售總收入線盈虧臨界點(diǎn)虧損區(qū)盈利區(qū)利潤變動(dòng)成本線銷售額與成本（元）銷售量（件）固定成本變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益圖4—2貢獻(xiàn)毛益式盈虧臨界圖貢獻(xiàn)毛益式與基本式的主要區(qū)別在于：前者將固定成本置于變動(dòng)成本之上，以便形象地反映貢獻(xiàn)毛益的形成過程和構(gòu)成，即產(chǎn)品的銷售收入減去變動(dòng)成本以后就是貢獻(xiàn)毛益，貢獻(xiàn)毛益再減去固定成本便是利潤。而后者則將固定成本線置于變動(dòng)成本線之下，以便表明固定成本在相關(guān)范圍內(nèi)穩(wěn)定不變的特征。由于所依據(jù)的數(shù)據(jù)是相同的，因而兩者的盈虧臨界點(diǎn)也是一致的這種圖也常常被稱為利潤圖，縱坐標(biāo)的銷售收入及成本因素均被省略，整個(gè)圖形僅僅反映銷售數(shù)量與利潤之間的依存關(guān)系。

簡明扼要，易于理解3.量利式(1)單一產(chǎn)品情況下的量利圖盈利（元）銷售量（件）虧損區(qū)損益兩平線盈虧臨界點(diǎn)利潤線盈虧區(qū)圖4-3單一產(chǎn)品下量利式盈虧臨界圖從量利式盈虧臨界圖中可得到以下幾點(diǎn)規(guī)律性的認(rèn)識：

(1)當(dāng)銷售量為零時(shí)，企業(yè)的虧損額等于固定成本

(2)當(dāng)產(chǎn)品的銷售價(jià)格及成本水平不變時(shí)，銷售數(shù)量越大，利潤就越多，或虧損越少；反之，銷售數(shù)量越小，利潤也越少，或虧損越多。(2)聯(lián)合單位的量利圖此種圖式適用于生產(chǎn)多品種的企業(yè)【例4-7】華安不銹鋼制品有限公司生產(chǎn)三種產(chǎn)品，咖啡杯、運(yùn)動(dòng)水壺和保溫杯，公司的年固定成本為500000元，有關(guān)資料如表4-4所示。產(chǎn)品項(xiàng)目銷售量

（個(gè)）單價(jià)

（元）單位變動(dòng)成本

（元）單位貢獻(xiàn)毛益

（元）咖啡杯20000502030運(yùn)動(dòng)水壺10000503020保溫杯10000504010表4-4050100150200P1產(chǎn)品BP2產(chǎn)品CP3產(chǎn)品A盈利（萬元）虧損（萬元）聯(lián)合收入（萬元）盈虧臨界點(diǎn)總利潤線圖4-4聯(lián)合單位下量利式盈虧臨界圖從圖4-4可以看出，其基本的繪圖方法與單一產(chǎn)品情況下量利圖大體上一致，所不同的是需將各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益額，按預(yù)定次序逐步累計(jì)，逐步計(jì)算固定成本的補(bǔ)償和利潤的形成，并在圖中按各種產(chǎn)品不同的貢獻(xiàn)毛益率依次繪出不同的線段。該條利潤線是唯一的，與繪圖時(shí)各產(chǎn)品的先后順序無關(guān)；其斜率反映企業(yè)加權(quán)的貢獻(xiàn)毛益率，圖中各段虛線則反映各種產(chǎn)品不同的貢獻(xiàn)毛益率，其斜率各不相同，表明各種產(chǎn)品的盈利能力有所不同。4.2.1新產(chǎn)品的引進(jìn)4.2.2生產(chǎn)方式的改變4.2.3營銷策略的調(diào)整4.2.4調(diào)整品種結(jié)構(gòu)的影響4.2本量利分析在決策中的應(yīng)用明確有關(guān)因素變動(dòng)對盈虧臨界點(diǎn)及其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤影響分析的意義、作用和具體方法學(xué)習(xí)目標(biāo)4.2本量利分析在決策中的應(yīng)用4.2.1新產(chǎn)品的引進(jìn)（1）某種新產(chǎn)品是否投產(chǎn)【例4-8】根據(jù)市場需求調(diào)查，南靖電子科技公司發(fā)現(xiàn)市場上需要一種新型電話機(jī)。預(yù)計(jì)若投產(chǎn)該電話機(jī)，需要新增固定成本50

000元。該電話機(jī)的預(yù)計(jì)為單價(jià)為35元，單位變動(dòng)成本為20元。若公司要求該新產(chǎn)品至少能帶來25

000元的稅前利潤，問該新產(chǎn)品是否投產(chǎn)。利潤=銷售量*（單價(jià)-單位產(chǎn)品變動(dòng)成本）-固定成本則：銷售量=（固定成本+利潤）/（單價(jià)-單位產(chǎn)品變動(dòng)成本）=（50

000+25

000）/（35-20）=5000（部）若通過市場需求調(diào)查，銷售量可以達(dá)到5

000部以上，則可以投產(chǎn)；否則，不宜投產(chǎn)。（2）投產(chǎn)何種新產(chǎn)品【例4-9】根據(jù)市場調(diào)查，南靖電子科技公司發(fā)現(xiàn)市場上需要具有雙向?qū)χv功能的對講機(jī)。目前，有兩種新產(chǎn)品能夠提供此功能：壁掛式對講機(jī)和雙向移動(dòng)對講機(jī)。根據(jù)估算，若生產(chǎn)壁掛式對講機(jī)，則原產(chǎn)品將減產(chǎn)40％；若生產(chǎn)雙向移動(dòng)對講機(jī)，則原產(chǎn)品將減產(chǎn)60％。其他有關(guān)資料表4-5所示：項(xiàng)目原產(chǎn)品壁掛式對講機(jī)雙向移動(dòng)對講機(jī)銷售量（部）750040004000單價(jià)（元/部）303540單位變動(dòng)成本（元）182024固定成本（元）60000表4-5新產(chǎn)品成本信息由于投產(chǎn)新產(chǎn)品會減少原產(chǎn)品的生產(chǎn)，則原產(chǎn)品因減產(chǎn)而減少的貢獻(xiàn)毛益為決策的相關(guān)成本，即生產(chǎn)新產(chǎn)品的機(jī)會成本。分析如表4-6所示：項(xiàng)目壁掛式對講機(jī)雙向移動(dòng)對講機(jī)單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益1516貢獻(xiàn)毛益15*4000=6000016*4000=64000減：原產(chǎn)品減產(chǎn)損失7500*12*0.4=360007500*12*0.6=54000增加利潤2400010000從表4-6中的計(jì)算可知，南靖電子科技公司應(yīng)當(dāng)投產(chǎn)壁掛式對講機(jī)，因?yàn)槠鋾砀嗟睦麧櫋?/p>

表4-6

分析投產(chǎn)何種新產(chǎn)品

單位:元【例4-10】浦田飲品公司目前采用半自動(dòng)灌裝設(shè)備生產(chǎn)礦泉水，目前生產(chǎn)工藝部門提出可以采用一種新的全自動(dòng)灌裝系統(tǒng)，可以使單位變動(dòng)成本降低2元/箱，但同時(shí)會增加固定成本7200元。有關(guān)數(shù)據(jù)如表4-7所示，是否采用新的生產(chǎn)方式呢？4.2.2生產(chǎn)方式的改變設(shè)：銷售量*12-60000>銷售量*14-67200得銷售量<3600即：當(dāng)市場對產(chǎn)品的需求量小于3

600部時(shí)，應(yīng)繼續(xù)采用現(xiàn)行的半自動(dòng)灌裝設(shè)備，因?yàn)樵撋a(chǎn)方式可以使企業(yè)的虧損較?。欢?dāng)市場對產(chǎn)品的需求量大于3

600部，采用全自動(dòng)灌裝系統(tǒng)可使企業(yè)的利益最大化。表4-7兩種生產(chǎn)方式成本信息項(xiàng)目半自動(dòng)灌裝設(shè)備全自動(dòng)灌裝系統(tǒng)單位售價(jià)(元/箱)3030單位變動(dòng)成本(元/箱)1816單位貢獻(xiàn)毛益(元/箱)1214固定成本(元)6000067200生產(chǎn)能力(箱)80008000盈虧平衡點(diǎn)銷售量(箱)50004800【例4-11】永安科技有限公司生產(chǎn)一種酒店客房專用電話機(jī)，已知該電話機(jī)的單價(jià)為30元。生產(chǎn)一部電話機(jī)需要的直接材料為13元，直接人工為1.5元，需要的檢測費(fèi)用為0.5元，銷售傭金為3元。公司生產(chǎn)該電話機(jī)的廠房租金等固定成本為6萬元。永安公司當(dāng)前月銷售量為7

500部，現(xiàn)經(jīng)過市場調(diào)查，有以下營銷方案可供選擇：①將單價(jià)由30元降低至28元，月銷售量將增至8

500部；②增加5，000元的廣告費(fèi)開支，月銷售量將增至8

000部；③在降低單價(jià)至28元的同時(shí)，增加5

000元的廣告費(fèi)開支，月銷售量將增至9

750部。

永安公司應(yīng)選擇何種營銷策略？4.2.3營銷策略的調(diào)整在市場調(diào)查的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)選擇方案（３）。

表4-8營銷策略是否改變決策4.2.4.調(diào)整品種結(jié)構(gòu)的影響當(dāng)企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，由于不同產(chǎn)品的盈利能力也各不相同，因此品種結(jié)構(gòu)的變動(dòng)必然要對整個(gè)企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)產(chǎn)生一定的影響?！纠?-12】蘭坦餅屋生產(chǎn)小包裝的糕點(diǎn)，目前主力產(chǎn)品為太陽餅、老婆餅和鳳梨酥，三種產(chǎn)品的月產(chǎn)量分別為45000盒、45000盒和30000袋。餅屋注重產(chǎn)品質(zhì)量，只選用最新鮮的食材，因此開張幾個(gè)月來產(chǎn)品一直供不應(yīng)求。經(jīng)估算，餅屋每個(gè)月的固定成本為為313500元，其他相關(guān)資料如表4-9所示。項(xiàng)目產(chǎn)品太陽餅老婆餅鳳梨酥單價(jià)（元）1052.5單位變動(dòng)成本（元）7.531單位貢獻(xiàn)毛益（元）2.521.5貢獻(xiàn)毛益率（%）254060表4-9各產(chǎn)品的銷售收入在銷售總收入中所占的比重，可通過表4-10進(jìn)行計(jì)算產(chǎn)品項(xiàng)目銷售量（盒/袋）銷售收入（元）占銷售收入總數(shù)的百分比（%）太陽餅4500045000060老婆餅4500022500030鳳梨酥300007500010合計(jì)750000100表4-10根據(jù)這個(gè)品種構(gòu)成，其加權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率可通過表4-11進(jìn)行計(jì)算產(chǎn)品項(xiàng)目銷售收入（元）貢獻(xiàn)毛益額（元）貢獻(xiàn)毛益率（%）太陽餅45000011250025老婆餅2250009000040鳳梨酥750004500060合計(jì)75000024750033表4-11據(jù)此可得出全部產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（用金額表示）：盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（用金額表現(xiàn)）=313500/33%=950000（元）改變品種結(jié)構(gòu)將會改變企業(yè)加權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率，從而使企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)。假如品種結(jié)構(gòu)由原來的60∶30∶10改變?yōu)?0∶40∶20，則加權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率可通過表4-12進(jìn)行計(jì)算。產(chǎn)品項(xiàng)目銷售收入（元）貢獻(xiàn)毛益額（元）貢獻(xiàn)毛益率（%）太陽餅3000007500025老婆餅30000012000040鳳梨酥1500009000060合計(jì)75000028500038盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（用金額表現(xiàn)）=313500/38%=825000（元）品種結(jié)構(gòu)中貢獻(xiàn)毛益率較高的乙、丙兩種產(chǎn)品的比重有所提高，而貢獻(xiàn)毛益率較低的甲產(chǎn)品的比重有所下降使加權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率有所提高，也使盈虧臨界點(diǎn)相應(yīng)下降了，盈利增加。由此可見，對一個(gè)生產(chǎn)多品種的企業(yè)來說，為了提高生產(chǎn)經(jīng)營的盈利水平，必須綜合考慮產(chǎn)、供、銷等各方面的有關(guān)因素，及時(shí)調(diào)整品種結(jié)構(gòu)，適當(dāng)?shù)卦龃筘暙I(xiàn)毛益率較高的產(chǎn)品的比重。表4-12品種結(jié)構(gòu)調(diào)整，可以改變成本水平,贏利水平,企業(yè)應(yīng)樹立正確價(jià)值觀,重視商業(yè)倫理，避免在經(jīng)營中以次充好，增加低價(jià)產(chǎn)品比重，而以高價(jià)推向市場。4.3.1有關(guān)因素呈現(xiàn)不完全線性關(guān)系對盈虧臨界點(diǎn)的影響4.3.2非線性的本量利分析4.3.3本量利關(guān)系中的敏感性分析4.3本量利分析的擴(kuò)展

明確有關(guān)因素呈現(xiàn)不完全線性關(guān)系對盈虧臨界點(diǎn)的影響明確非線性的本量利分析的基本原理和方法了解敏感性分析在本量利分析中的應(yīng)用學(xué)習(xí)目標(biāo)4.3.1有關(guān)因素呈現(xiàn)不完全線性關(guān)系對盈虧臨界點(diǎn)的影響盈利區(qū)L1銷售收入與成本（萬元）BEP1100虧損區(qū)L4L3L2盈利區(qū)虧損區(qū)BEP2BEP32135468792030405060708090100110生產(chǎn)能力利用率(%)圖4-5不完全線性關(guān)系的盈虧臨界圖圖中共有四條折線，其中L1代表總成本線，L2代表銷售總收入線，L3代表變動(dòng)成本線，L4代表固定成本線。（1）固定成本線(L4)在生產(chǎn)能力利用率達(dá)50%以前，都是10000元，但當(dāng)?shù)竭_(dá)50%時(shí)，由于需要在某些方面追加一定的固定支出，才能保證生產(chǎn)的正常進(jìn)行，使固定成本發(fā)生了一個(gè)轉(zhuǎn)折，突然跳躍到20000元，此時(shí)的固定成本線其實(shí)是兩條不連貫的平行于橫軸的直線。（2）總收入線(L2)是一條經(jīng)過原點(diǎn)至利用率達(dá)90%時(shí)發(fā)生的轉(zhuǎn)折點(diǎn)連接而成的折線。因?yàn)楫a(chǎn)銷量達(dá)到此一界限以后，為了擴(kuò)大銷路，需要對客戶給予較多的數(shù)量折扣的優(yōu)惠，使平均單價(jià)有所降低，這樣便使銷售總收入線的斜率改變而降低。（3）變動(dòng)成本線(L3)是一條有兩個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)的連線。第一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)發(fā)生在生產(chǎn)能力利用率為30%時(shí)，因?yàn)樵诖酥?，由于產(chǎn)量較低，原材料的采購和組織生產(chǎn)都難以取得批量效率，故單位變動(dòng)成本較高。而在此以后，即產(chǎn)量逐漸增加以后，采購和生產(chǎn)都可取得批量效率，單位變動(dòng)成本降低，故變動(dòng)成本線的斜率也相對降低，但當(dāng)生產(chǎn)能力利用率達(dá)到100%時(shí)，又發(fā)生一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)，這是因?yàn)楫a(chǎn)量超過了正常的界限以后，出現(xiàn)了一些不經(jīng)濟(jì)的因素，引起單位變動(dòng)成本上升之故。這樣，變動(dòng)成本線便成為一條經(jīng)由原點(diǎn)并與兩個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)連接的折線(或連線)（4）總成本線(L1)是由L3和L4所組成的，所以它也是一條折線。與L4相對應(yīng)，總成本線也于利用率達(dá)50%時(shí)發(fā)生一個(gè)跳躍而中斷?？偝杀揪€與總收入線的三個(gè)交點(diǎn)也就是三個(gè)盈虧臨界點(diǎn)。BEP1發(fā)生在生產(chǎn)能力利用率為40%～50%之間。BEP2發(fā)生在生產(chǎn)能力利用率為60%～70%之間，BEP3發(fā)生在生產(chǎn)能力利用率為110%左右。第一個(gè)臨界點(diǎn)的出現(xiàn)，說明總收入已可抵償總成本，開始有利可圖。這種情況一直繼續(xù)到生產(chǎn)能力利用率為50%，此時(shí)由于固定成本的突然上升，使生產(chǎn)經(jīng)營暫時(shí)由盈轉(zhuǎn)虧。超過第二個(gè)盈虧臨界點(diǎn)以后，企業(yè)又重新由虧轉(zhuǎn)盈，直到第三個(gè)臨界點(diǎn)為止。在第三個(gè)臨界點(diǎn)以后，由于單價(jià)降低和變動(dòng)成本提高，生產(chǎn)經(jīng)營又再次出現(xiàn)虧損。四條折線都可以把它看做是由幾段直線連接起來的。這樣，在相關(guān)范圍內(nèi)，就可以用直線方程來描述有關(guān)變量之間的關(guān)系。一般所說的盈虧臨界圖，實(shí)際上只是為了便于說明有關(guān)變量之間的基本關(guān)系而列示的簡化形式。【例4-13】埭美車載用品開發(fā)有限公司打算生產(chǎn)和銷售一種新產(chǎn)品-舒適慢回彈記憶棉腰靠，通過市場調(diào)查,取得如下資料:1）如果產(chǎn)品單價(jià)定在25元，則每月的預(yù)計(jì)銷售將為600（含）-900件2）如果產(chǎn)品單價(jià)定在22元，則每月的預(yù)計(jì)銷售將為900（含）-1250件3）根據(jù)供應(yīng)商報(bào)價(jià)，生產(chǎn)每件產(chǎn)品所需要的原料預(yù)計(jì)單價(jià)為14元。如果每月的產(chǎn)品銷售量達(dá)到1000件及以上，那么采購量將相應(yīng)增加，此時(shí)采購的原料都能獲得5%的數(shù)量折扣。4）當(dāng)每月產(chǎn)量不超過750件時(shí)，每月的加工成本為7400元。產(chǎn)量超過750件之后，月加工成本將提升到8400元。根據(jù)上述資料，請計(jì)算在各種可能的銷售量水平下，生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)及盈利水平，分析是否應(yīng)該生產(chǎn)和銷售該產(chǎn)品？圖4-6

本-量-利圖

1）第一區(qū)間，產(chǎn)量低于750件，盈虧臨界點(diǎn)為7400/（25-14）=672（件）。只要銷售量大于672件，就能夠盈利。但是要注意，如果銷售在750的水平上再增加一件，到751件，由于固定成本提高，因此產(chǎn)品進(jìn)入虧損狀態(tài)。2）第二區(qū)間，盈虧平衡點(diǎn)為8400/（25-14）=764（件）。即此時(shí)必須將產(chǎn)銷量提高到764件以上才能保本。3）第三區(qū)間與第四區(qū)間，如果產(chǎn)品價(jià)格降低到22元，產(chǎn)銷量繼續(xù)提高，盈虧平衡點(diǎn)為8400/8=1050（件）。但是該銷量水平上此時(shí)企業(yè)將得到價(jià)格折扣，變動(dòng)成本下降，貢獻(xiàn)毛益增加，因此修訂的盈虧平衡點(diǎn)按公式計(jì)算為8400/（22-13.3）=966（件）。而按這個(gè)水平，是得不到價(jià)格折扣的。結(jié)合盈虧臨界圖可以發(fā)現(xiàn)，盈虧平衡點(diǎn)是在1000件的水平上實(shí)現(xiàn)，在此水平上，減少一件產(chǎn)品的銷售，即銷量為999件時(shí)，產(chǎn)品虧損999*（22-14）-8400=-408（元）。但生產(chǎn)1000件產(chǎn)品，則由于獲得價(jià)格折扣，貢獻(xiàn)毛益的增加，企業(yè)進(jìn)入贏利1000*8.7-8400=300（元）。因此存在多個(gè)盈虧臨界點(diǎn)，也就存在多個(gè)盈利和虧損區(qū)，銷量并非越多越好。產(chǎn)銷量在672-750件之間為盈利，但是從751-764件為虧損，764-899件贏利，但900-999件之間虧損，1000件以后又盈利。是否生產(chǎn)和銷售該產(chǎn)品，很大程度上取決于對市場預(yù)測的準(zhǔn)確性和控制產(chǎn)銷量的能力。線性方程只是描述成本、收入與產(chǎn)銷量之間依存關(guān)系的一種簡化形式。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，用非線性方程取代線性方程來描述成本、收入與產(chǎn)銷量之間的依存關(guān)系，可能更符合客觀實(shí)際情況。當(dāng)銷售收入、成本均表現(xiàn)為曲線時(shí)，需分別確定其各自的函數(shù)表達(dá)式，然后建立利潤函數(shù)式，并據(jù)以進(jìn)行本—量—利分析。4.3.2非線性的本-量-利分析【例4-14】龍海公司成本、收入與產(chǎn)銷量(假定產(chǎn)銷平衡)之間的關(guān)系，是用下列非線性函數(shù)式來表示：TR=3x-0.04x２

(1)

TC=10+0.2x+0.04x２

(2)

上式中，x代表產(chǎn)銷量(1)計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)如以m代表利潤，則

=TR-TC=(3x-0.04x2)-(10+0.2x+0.04x2)

=-10+2.8x-0.08x2(3)

令m=0,即有-10+2.8x-0.08x２=０可解得：x1≈4.037(萬件)x2≈30.963(萬件)這就意味著上述非線性的銷售總成本線與銷售總收入線有兩個(gè)交點(diǎn)，它們分別相交于銷售量為4.037萬件和30.963萬件處，它們共同構(gòu)成企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)。使m達(dá)到最大值的條件是：

同時(shí)x≥0從（3）式得

解出x=17.5(萬件)

從(4)式得

這說明當(dāng)產(chǎn)銷量為17.5萬件時(shí)，可使企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤達(dá)到最大值。(2)計(jì)算最大利潤的銷售量-0.16＜0

(4)實(shí)際經(jīng)營中,并非銷售量越大越好。當(dāng)銷售量過大時(shí)，成本結(jié)構(gòu)、性態(tài)、以及定價(jià)策略都可能改變，可能出現(xiàn)銷售越多利潤反降的情況。需要謹(jǐn)慎分析。m=-10+2.8x-0.08x２=-10+2.8×17.5-0.08×17.5２

=14.5(萬元)(3)計(jì)算利潤的最大值(4)計(jì)算最優(yōu)售價(jià)將x=17.5(萬件)代入(1)式，則：預(yù)計(jì)銷售收入TR=3x-0.04x2=40.25(萬元)

計(jì)算最優(yōu)售價(jià)，得

1.敏感性分析的含義它要研究的是，當(dāng)自變量發(fā)生變化時(shí)，將會對決策模型中的因變量產(chǎn)生怎樣的影響。主要目的是：研究與提供能引起目標(biāo)發(fā)生質(zhì)變，也即由盈利轉(zhuǎn)為虧損時(shí)各因素變化的界限；各個(gè)因素的變化對利潤變化影響的敏感程度；當(dāng)其它因素變動(dòng)時(shí)如何調(diào)整銷量或單價(jià)，以保證原定的目標(biāo)利潤得以實(shí)現(xiàn)。兩種形式，分析變量臨界值和計(jì)算敏感系數(shù)。4.3.3本量利關(guān)系中的敏感性分析20大指出，當(dāng)前，世界百年未有之大變局加速演進(jìn)，我國發(fā)展進(jìn)入戰(zhàn)略機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)并存、不確定難預(yù)料因素增多的時(shí)期，各種“黑天鵝”、“灰犀?！笔录S時(shí)可能發(fā)生，需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識,應(yīng)用工具方法分析,并做好預(yù)案。2.有關(guān)變量臨界值的確定設(shè)P代表利潤，V代表銷量，SP代表單價(jià)，VC代表單位變動(dòng)成本，F(xiàn)C代表固定成本，我們已知:P=V(SP-VC)-FC當(dāng)P=0，即V(SP-VC)-FC=0時(shí)，可推導(dǎo)出：【例4-15】石門光學(xué)有限公司生產(chǎn)一種通用型老花鏡，每副眼鏡單價(jià)10元，單位變動(dòng)成本6元，全年固定成本預(yù)計(jì)200000元，銷售量計(jì)劃為500000副，全年利潤為：

P=500000×(10-6)-200000=1800000元。（1）單位變動(dòng)成本的最大允許值。（2）固定成本的最大允許值。

（3）銷售量的最小允許值。（4）銷售單價(jià)的最小允許值。用敏感系數(shù)來測算利潤對各個(gè)變量變化的敏感程度。3.敏感系數(shù)與敏感分析表確定敏感系數(shù)，可以使管理者了解到，影響利潤變化的諸多因素中，哪個(gè)是重要因素，哪個(gè)是次要因素，以便分清主次，采取必要的措施，保證利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)這四個(gè)因素中的其中三個(gè)數(shù)值固定，僅另一個(gè)的數(shù)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，可以得到不同的利潤值，將這些變動(dòng)情況集中到一張表中，便是敏感分析表。通過敏感分析表，管理者可以直觀的了解各個(gè)因素的敏感程度?！纠?-16】續(xù)用例4-11，假設(shè)永安科技有限公司目前的銷售量為7500部，其目標(biāo)利潤為30000元。在此基礎(chǔ)上，可以計(jì)算出各變量變動(dòng)時(shí)的利潤值，從而得到以下敏感分析表（見表4-13）。變量變動(dòng)百分比+20%+10%0-10%-20%利潤銷售量4800039000300002100012000單價(jià)7500052500300007500-15000單位變動(dòng)成本300016500300004350057000固定成本1800024000300003600042000如：當(dāng)銷售量增長20%時(shí)：

利潤＝7500×12×（30－18）－60000＝48000（元）

利潤的變化率為（48000－30000）/30000＝60%

銷售量的敏感系數(shù)＝60%/20%＝３

表4-13敏感分析表

單位:元同樣道理：當(dāng)單價(jià)增長20%時(shí)，利潤為75000元［7500（30×12-18）-60000］，變化率為150%，單價(jià)的敏感系數(shù)為7.5。當(dāng)單位變動(dòng)成本增長20%時(shí)，利潤為3000元［7500（30-18×12）-60000］，變化率為-90%，單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)為-4.5。當(dāng)固定成本增長20%時(shí)，利潤為18000元［7500（30-18）-60000×12］，變化率為-40%，固定成本的敏感系數(shù)為-2。將敏感系數(shù)按絕對值的大小排列，其次序依次為：單價(jià)(7.5)，單位變動(dòng)成本(4.5)，銷售量(3)和固定成本(2)。這表明，影響利潤最大的因素是單價(jià)，其次是單位變動(dòng)成本和銷售量，最后是固定成本。這種對確定性模型的敏感分析，其主要優(yōu)點(diǎn)是，可以比較簡便和經(jīng)濟(jì)地提供一種直接的財(cái)務(wù)測度，來判定可能發(fā)生的預(yù)測誤差的后果有多大、哪些是最敏感的因素，以便經(jīng)理人員能據(jù)以作出相應(yīng)的決策。4.4.1新制造環(huán)境下傳統(tǒng)本量利分析的不適應(yīng)性4.4.2以作業(yè)成本計(jì)算為基礎(chǔ)的本量利分析4.4新制造環(huán)境下的本量利分析了解新制造環(huán)境下如何應(yīng)用本量利分析學(xué)習(xí)目標(biāo)4.4新制造環(huán)境下的本-量-利分析4.4.1新制造環(huán)境下，傳統(tǒng)本量利分析的不適應(yīng)性傳統(tǒng)的本-量-利分析是建立在傳統(tǒng)的成本性態(tài)分析基礎(chǔ)上的，并以數(shù)量（銷量或產(chǎn)量）作為成本的唯一動(dòng)因來區(qū)分變動(dòng)成本和固定成本。在新制造環(huán)境下，傳統(tǒng)的成本構(gòu)成發(fā)生巨大變化，而且會出現(xiàn)多個(gè)成本動(dòng)因。在單一成本動(dòng)因分析中被確認(rèn)的固定成本在多成本動(dòng)因分析中可能變?yōu)樽儎?dòng)成本。4.4.2以作業(yè)成本計(jì)算為基礎(chǔ)的本-量-利分析【例4-17】驛坂存儲有限公司在20X8年只產(chǎn)銷適用于臺式電腦的21333MHz8G內(nèi)存條，從其傳統(tǒng)的貢獻(xiàn)式損益表中可獲得有關(guān)資料如表4-14：假定該驛坂公司正在考慮建立柔性制造系統(tǒng)，并相應(yīng)采用適時(shí)生產(chǎn)制和全面質(zhì)量管理。為使新制造環(huán)境下的成本核算更加可靠和有效，總會計(jì)師提議采用作業(yè)成本計(jì)算法取代原有的變動(dòng)成本計(jì)算法。因此，他首先對20X8年度發(fā)生的固定性制造費(fèi)用的性態(tài)按作業(yè)成本計(jì)算法的要求進(jìn)行了重新分析，并獲得了如下數(shù)據(jù)：銷售量40000件單位售價(jià)50元單位變動(dòng)成本30元其中：變動(dòng)制造成本28元變動(dòng)銷售與行政管理費(fèi)2元

單位貢獻(xiàn)毛益20元固定成本300000元

其中：固定性制造費(fèi)用200000元固定性銷售與行政管理費(fèi)100000元表4-14固定性制造費(fèi)用

200000元其中：一般性費(fèi)用（包括廠房、設(shè)備折舊）

120000元設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)（每次200元，共52次，即每周一次10400元檢驗(yàn)費(fèi)（每次40元，共1092次，即每天三次）

43680元材料處理費(fèi)（每小時(shí)24元，共1080小時(shí)）

25920元驛坂公司采用先進(jìn)制造系統(tǒng)采用后，原有成本發(fā)生了較大變化。具體為：由于減少了對直接人工的使用，單位變動(dòng)制造成本從28元下降到18元；安裝復(fù)雜的新制造設(shè)備使企業(yè)的一般性固定性制造費(fèi)用增加到368000元；預(yù)計(jì)采用適時(shí)生產(chǎn)制后，設(shè)備安裝調(diào)試將改為每天一次，每次60元；由于采用全面質(zhì)量管理，每天只需檢驗(yàn)一次，每次檢驗(yàn)費(fèi)用也降低為20元；由于新自動(dòng)化材料處理系統(tǒng)需要更高技術(shù)水平的工人，材料處理費(fèi)將增加到每小時(shí)28元，但處理的作業(yè)量會下降到100小時(shí)。假定當(dāng)年的目標(biāo)利潤定為400000元。在采用新制造系統(tǒng)下，傳統(tǒng)的本-量-利分析和以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的本-量-利分析會產(chǎn)生什么不同結(jié)果？傳統(tǒng)的本-量-利分析(1)盈虧臨界點(diǎn)銷售量=300000/20=15000(件)(2)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤所需的銷售量=(300000+400000)/20=35000(件)以作業(yè)成本計(jì)算為基礎(chǔ)進(jìn)行本-量-利分析新制造系統(tǒng)下的有關(guān)數(shù)據(jù)列示于表4-15中單位售價(jià)50元單位變動(dòng)成本20元其中：變動(dòng)制造成本18元變動(dòng)性銷售與行政管理費(fèi)2元單位貢獻(xiàn)毛益30元固定成本500000元其中：固定性制造費(fèi)用400000元一般性制造費(fèi)用（包括廠房、設(shè)備折舊）368000元安裝調(diào)試費(fèi)（每次60元，共365次）21900元檢驗(yàn)費(fèi)（每次20元，共365次）7300元材料處理費(fèi)（每小時(shí)28元，共100小時(shí)）2800元固定性銷售與行政管理費(fèi)100000元表4-15(1)以作業(yè)成本計(jì)算為基礎(chǔ)的盈虧臨界點(diǎn)銷售量=500000/30=16667(件)(2)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤所需的銷售量=(500000+400000)/30=30000(件)驛坂公司由于采用先進(jìn)制造系統(tǒng)，使其盈虧臨界點(diǎn)提高了1667件，但實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤所需的銷售量卻下降了5000件。

體現(xiàn)了柔性制造系統(tǒng)下的成本構(gòu)成特點(diǎn)及其相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。1.本-量-利分析(cost-volume-profit

analysis)2.盈虧臨界點(diǎn)(break-even

point)3.安全邊際(margin

of

safety)4.多品種盈虧臨界點(diǎn)分析(multi-product

CVP

analysis)5.盈虧臨界圖(break-even

chart)6.非線性的本-量-利分析(non-linear

CVP

analysis)關(guān)鍵詞5.1預(yù)測的基本原理5.2決策的基本原理5.3大數(shù)據(jù)決策的基本原理第5章預(yù)測、決策原理5.1.1預(yù)測的概念和分類5.1.2經(jīng)營預(yù)測的定量分析方法5.1.3經(jīng)營預(yù)測的定性分析方法5.1預(yù)測的基本原理掌握預(yù)測的概念和分類、了解經(jīng)營預(yù)測的定量分析方法學(xué)習(xí)目標(biāo)5.1.1預(yù)測的概念和分類1.預(yù)測的概念預(yù)測是根據(jù)事物發(fā)展過程的歷史和現(xiàn)實(shí)，綜合各方面的信息，運(yùn)用定性和定量的科學(xué)分析方法，解釋事物發(fā)展的客觀規(guī)律，指出其可能的發(fā)展途徑及可能的發(fā)展結(jié)果，是根據(jù)系統(tǒng)或類似系統(tǒng)過去和現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)生的狀況，分析其發(fā)展和變化的規(guī)律并利用這個(gè)規(guī)律預(yù)計(jì)和描述系統(tǒng)將來某時(shí)期的狀態(tài)或趨勢。5.1預(yù)測的基本原理（1）按時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)分類，預(yù)測可以分為長期預(yù)測、中期預(yù)測和短期預(yù)測。長期預(yù)測：以年為單位，對5年以上的經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景的預(yù)測。這是制訂經(jīng)濟(jì)發(fā)展長期計(jì)劃、遠(yuǎn)景規(guī)劃、長期發(fā)展任務(wù)的依據(jù)。中期預(yù)測：以年為單位，對1年以上5年以下（含）的經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景的預(yù)測。短期預(yù)測：以月或季，對一年以內(nèi)（含一年）的經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測。這是制訂經(jīng)濟(jì)發(fā)展年度計(jì)劃、季度計(jì)劃、月計(jì)劃等短期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃的依據(jù)。2.預(yù)測的分類（2）按方法分類，預(yù)測可以分為定性預(yù)測和定量預(yù)測定性預(yù)測是預(yù)測者通過調(diào)查研究，了解實(shí)際情況，憑借自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和理論、業(yè)務(wù)水平，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景做出的估計(jì)和判斷，也稱為判斷預(yù)測或調(diào)研預(yù)測。普遍適用于對缺乏歷史統(tǒng)計(jì)資料的事件進(jìn)行預(yù)測。定量預(yù)測是根據(jù)準(zhǔn)確、及時(shí)、系統(tǒng)和全面的調(diào)查統(tǒng)計(jì)資料和經(jīng)濟(jì)信息，運(yùn)用定量分析的方法對經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景的測定。其特點(diǎn)是運(yùn)用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等科學(xué)手段對經(jīng)濟(jì)行為、規(guī)律進(jìn)行數(shù)量化描述。定量預(yù)測又可進(jìn)一步分為回歸預(yù)測和時(shí)間序列預(yù)測。2.預(yù)測的分類經(jīng)營預(yù)測的數(shù)量方法，也稱為定量分析方法主要根據(jù)過去和現(xiàn)在比較完備的信息，運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)方法對之進(jìn)行科學(xué)的加工和處理，充分揭示有關(guān)經(jīng)濟(jì)變量之間的規(guī)律性關(guān)系，作為預(yù)測的依據(jù)，據(jù)以推斷未來的發(fā)展趨勢。大致分兩類:趨勢預(yù)測法(時(shí)間序列預(yù)測)和因果預(yù)測法。5.1.2經(jīng)營預(yù)測的定量分析方法立足于連續(xù)性原理。以過去的信息為基礎(chǔ)，運(yùn)用一定數(shù)學(xué)方法進(jìn)行加工、改制和必要的延伸，確定有關(guān)指標(biāo)在未來一定期間的預(yù)測值。具體包括趨勢平均法、指數(shù)平滑法、直線趨勢法和非直線趨勢法。1.趨勢預(yù)測法假設(shè)未來時(shí)期的銷售量是與其相接近時(shí)期的銷售量的直接延伸，而與較遠(yuǎn)時(shí)期的銷售量關(guān)系較小，同時(shí)為了盡可能縮小偶然因素的影響，可用最近若干時(shí)期的平均值作為預(yù)測期的預(yù)測值的基礎(chǔ)?！纠?-1】安海時(shí)尚服飾有限公司市場部提供的20x8年1-12月份的銷售額如表5-1中第二欄所示，根據(jù)趨勢平均法，有關(guān)計(jì)算結(jié)果如表5-1中第三、第四和第五欄所示。(1)趨勢平均法月份銷售額五期平均數(shù)變動(dòng)趨勢三期趨勢平均數(shù)133000234000337000358004340003800022005410004120032002400644000430001800253375000045600260022008460004780022001667947000480002001133105200049000100011450001255000+++++++說明：表5-1中，“五年平均數(shù)”欄有關(guān)數(shù)字計(jì)算如下：

(33000＋34000＋37000＋34000＋41000)/5＝35800“變動(dòng)趨勢”欄有關(guān)數(shù)字計(jì)算如下：

38000-35800＝＋2200“三期趨勢平均數(shù)”欄有關(guān)數(shù)字計(jì)算如下：

(2200＋3200＋1800)/3=2400其余數(shù)字依此類推

表5-1單位:元現(xiàn)在假設(shè)安海公司在20x8年10月要根據(jù)趨勢預(yù)測法預(yù)測20x9年1月份的銷售額。根據(jù)表5-1的資料，按5期平均計(jì)算，最接近時(shí)期的平均銷售額就是20x8年9月份計(jì)算的平均銷售額48000元，從20x8年9月份到20x9年1月份相距4個(gè)月，20x8年8-10月這三個(gè)月每月平均增長1133元，因此，20x8年1月銷售額預(yù)計(jì)為：

48000＋4×1130=52520（元）(2)指數(shù)平滑法指數(shù)平滑法與趨勢平均法一樣，都是以某個(gè)指標(biāo)本身過去變化的趨勢作為預(yù)測的依據(jù)。趨勢平均法將前后各期對預(yù)測值的影響一視同仁，而指數(shù)平滑法則對前后各期區(qū)別對待，給予不同的權(quán)數(shù)，考慮到近期信息對預(yù)測值的影響程度比遠(yuǎn)期大。這是指數(shù)平滑法對趨勢平均法的一個(gè)重要改進(jìn)。假設(shè)At-1代表上期的實(shí)際銷售額，F(xiàn)t-1代表上期銷售額的預(yù)測值，α代表平滑系數(shù)（其取值范圍為0＜α＜1），F(xiàn)t代表本期銷售額的預(yù)測值，其數(shù)學(xué)表達(dá)式為：

Ft=Ft-1+α(At-1-Ft-1)

=αAt-1+(1-α)Ft-1月份實(shí)際值0.3×上期實(shí)際值上期預(yù)測值0.7×上期預(yù)測值本期平滑預(yù)測值1330003400023400099003400023800337003370001020033700235903379043400011100337902365334753541000102003475324327345276440001230034527241693646975000013200364692552838728846000150003872827110421109470001380042110294774327710520001410043277302944439411450001560044394310764667612550001350046676326734617316500461733232148821【例5-2】

以表5-1的資料為例，假設(shè)α＝0.3，采用指數(shù)平滑法計(jì)算，如表5-2所示說明：“本期平滑預(yù)測值”欄，2月份的數(shù)值計(jì)算如下：F2＝αA1＋（1-α)F1＝0.3×33000＋0.7×34000＝33700其余依此類推表5-2單位:元α=0.3的含義在于：確定2月份的預(yù)測值，1月份的實(shí)際值之權(quán)數(shù)只占30%，而1月份的預(yù)測值的權(quán)數(shù)卻占70%。似乎確定預(yù)測期的預(yù)測值主要考慮過去期間的預(yù)測值而不是其實(shí)際值。其實(shí)第1個(gè)月的預(yù)測值34000元只是一個(gè)起點(diǎn)，從以后各期來觀察，確定預(yù)測值實(shí)際上還是以過去期間的實(shí)際值為主導(dǎo)的。只要將指數(shù)平滑法的預(yù)測公式Ft=αAt-1+(1-α)Ft-1展開就可以說明這一點(diǎn)。一般來說，α的取值范圍在0.3～0.7之間。這樣可以使得出的預(yù)測值比較平穩(wěn)，能反映企業(yè)有關(guān)數(shù)據(jù)穩(wěn)定的變化趨勢。該方法本質(zhì)上就是回歸分析法,只是自變量為時(shí)間。(3)直線趨勢法如果以縱軸代表變量，橫軸代表時(shí)間，構(gòu)成一個(gè)直角坐標(biāo)圖，將過去一定時(shí)期的歷史資料描繪在這個(gè)圖上，這些點(diǎn)能夠大致形成一條直線，該變量是時(shí)間的函數(shù)，它們之間基本上存在著線性關(guān)系，就可以據(jù)此求出一條用直線表示的趨勢線。

以它為基礎(chǔ)向外延伸，預(yù)測未來的發(fā)展、變化趨勢。(4)非直線趨勢法也叫曲線趨勢預(yù)測法，是指當(dāng)變量與時(shí)間之間存在曲線而非直線聯(lián)系時(shí)，通過變量（縱坐標(biāo)）改用按指數(shù)值的差距“刻度”，將曲線關(guān)系直線化，形成一條對數(shù)直線趨勢線，再按直線趨勢法求解。利用統(tǒng)計(jì)分析軟件或Excel的計(jì)算分析工具可完成此工作。2.因果預(yù)測法因果預(yù)測法立足于可能性原理。它依據(jù)所掌握的歷史資料，找出所要預(yù)測的變量和與它相關(guān)聯(lián)的變量之間的因果關(guān)系，從而建立相應(yīng)的因果預(yù)測模型。具體包括簡單線性回歸模式、多元線性回歸模式和非線性回歸模式。(1)簡單線性回歸模式用回歸方程來表明兩個(gè)變量之間線性相互關(guān)系的方程式，稱為簡單線性回歸方程。簡單線性回歸模式就是以簡單線性回歸方程為基礎(chǔ)，建立一個(gè)預(yù)測函數(shù)式。(2)多元線性回歸模式在線性相關(guān)條件下，兩個(gè)或兩個(gè)以上自變量對一個(gè)因變量的數(shù)量關(guān)系，稱為多元線性回歸，表現(xiàn)這個(gè)數(shù)量關(guān)系的數(shù)學(xué)公式，稱為多元線性回歸方程。多元線性回歸模式就是以多元線性回歸方程為基礎(chǔ)，建立一個(gè)預(yù)測函數(shù)式。【例5-3】康泰公司的財(cái)務(wù)人員對過去較長時(shí)期的歷史資料進(jìn)行認(rèn)真分析和研究，發(fā)現(xiàn)影響制造費(fèi)用變動(dòng)的因素是直接人工小時(shí)和機(jī)器工作小時(shí)。20X8年1-5月份有關(guān)資料如表5-3所示。月份制造費(fèi)用（元）直接人工小時(shí)機(jī)器工作小時(shí)132002600050000220011500035000327001800040000431352100045000529642000040000合計(jì)14000100000210000用公式表述制造費(fèi)用與直接人工小時(shí)和機(jī)器工作小時(shí)的關(guān)系

假設(shè)X1和X2分別代表直接人工小時(shí)和機(jī)器工作小時(shí)，b1和b2分別代表相應(yīng)的系數(shù)，則制造費(fèi)用（Y）的數(shù)學(xué)表達(dá)式為:Y=a+b1X1+b2X2表5-3通過簡捷法來確定a，b1，b2，可得：a＝254.50b1＝0.06375b2＝0.03025

因此，Y＝254.50＋0.06375X1＋0.03025X2可以作為康泰公司預(yù)測制造費(fèi)用的依據(jù)。(3)非線性回歸模型以過去較長時(shí)期的歷史資料為基礎(chǔ)進(jìn)行分析和研究發(fā)現(xiàn)有時(shí)，變量之間存在密切關(guān)系，但是并非線性關(guān)系，適合有關(guān)數(shù)據(jù)的趨勢線是一條二次曲線，而不是一條直線。其方程為：Y=a+bX+cX2【例5-4】永春公司對過去的歷史資料進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其銷售額與所在地區(qū)的個(gè)人消費(fèi)支出存在密切的關(guān)系，但這種關(guān)系屬于非線性關(guān)系，它可以用上述二次方程來描述。該公司過去1～7年的銷售額(Y)與同時(shí)期該地區(qū)人均消費(fèi)支出(X)的關(guān)系如表5-5的第2、3列所示。有關(guān)數(shù)據(jù)的加工處理結(jié)果如表5-5中的第4～8列所示。表5-5聯(lián)立方程，可得：a=-0.21b=26.80c=-5.86因此，Y=-0.21+26.80X-5.86X2

可以作為預(yù)測銷售額的依據(jù)。例如，如果第８年該地區(qū)人均消費(fèi)支出為10000元，那么，相應(yīng)的銷售額預(yù)測值為：

Y=-0.21+26.80×1-5.86×12＝20.73（萬元）5.1.3經(jīng)營預(yù)測的定性分析方法經(jīng)營預(yù)測的非數(shù)量方法，也稱為定性分析方法。它主要依靠預(yù)測人員豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及其主觀的判斷和分析能力，通過對過去和現(xiàn)在的銷售情況進(jìn)行綜合分析，從而對未來作出預(yù)計(jì)和推測。定性分析的預(yù)測人員一般是掌握較多的新信息、知識和經(jīng)驗(yàn)豐富的專家。因此，定性分析方法也稱為專家預(yù)測法。這種預(yù)測方法主要是在企業(yè)缺乏完備的歷史資料或主要因素難以作定量描述的情況下運(yùn)用的。主要包括：個(gè)人判斷法、專家會議法和德爾菲法1.個(gè)人判斷法

直接征詢專家個(gè)人意見，然后進(jìn)行綜合整理，得出預(yù)測結(jié)論的預(yù)測方法。這種方法可以充分地利用個(gè)人創(chuàng)造力。但是，專家意見可能受專家本身知識水平高低、占有資料多少等因素的影響，結(jié)果難免存在片面性。2.專家會議法

邀請若干位專家，采用召開座談會的方式，對預(yù)測對象的未來發(fā)展變化趨勢進(jìn)行估計(jì)和推測的預(yù)測方法。這種方法信息量較大，考慮的因素較全面，而且專家之間也可以互相啟發(fā)，從而使預(yù)測結(jié)論更加全面、具體。但是，整個(gè)會議也有可能受權(quán)威和多數(shù)專家的影響，使持不同意見的少數(shù)專家不愿發(fā)表自己的意見，甚至有的專家不愿在公開場合修正自己已經(jīng)發(fā)表的意見。

3.德爾菲法

采用函詢調(diào)查方法向有關(guān)專家分別提出問題，征詢意見，然后將專家回答的意見進(jìn)行綜合、整理后，再通過匿名的方式反饋給各位專家，再次征詢意見，如此反復(fù)綜合、反饋，直至得出基本一致意見為止的預(yù)測方法.具有如下三個(gè)特點(diǎn)：

1)匿名性：應(yīng)邀參加預(yù)測的各位專家互不相知。

2)反饋性：通過意見的反饋來組織各位專家之間的信息交流和討論。

3)

收斂性：多輪調(diào)查與反饋過程，實(shí)際上也就是各位專家在匿名情況下相互影響和說服的過程，分散的意見就會趨向集中，呈現(xiàn)收斂趨勢，最后得出比較一致的結(jié)果。經(jīng)營預(yù)測之?dāng)?shù)量方法與非數(shù)量方法并不是相互排斥，而是相輔相成，相互補(bǔ)充。在經(jīng)營預(yù)測中，只有將數(shù)量方法與非數(shù)量方法有機(jī)地結(jié)合起來運(yùn)用，才能全面認(rèn)識和把握預(yù)測對象的未來發(fā)展變化趨勢，從而做出實(shí)事求是的預(yù)測結(jié)論，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供科學(xué)的依據(jù)。

這正是現(xiàn)代管理會計(jì)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)評價(jià)與非財(cái)務(wù)評價(jià)并重觀念的具體體現(xiàn)。5.2.1經(jīng)營決策的意義5.2.2經(jīng)營決策的分類5.2.3經(jīng)營決策的程序5.2決策的基本原理決策的意義、分類、程序與原則學(xué)習(xí)目標(biāo)經(jīng)營預(yù)測是為經(jīng)營決策服務(wù)的，是經(jīng)營決策的基礎(chǔ)。經(jīng)營決策是經(jīng)營預(yù)測的延伸。5.2決策的基本原理企業(yè)的決策正確與否關(guān)系到企業(yè)的盛衰成??；“管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策”。所謂決策，通常是指人們?yōu)榱藢?shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)，借助于科學(xué)的理論和方法，進(jìn)行必要的計(jì)算、分析和判斷，進(jìn)而從可供選擇的諸方案中，選取最優(yōu)方案的過程。在決策過程中要注意將各種可計(jì)量因素與不可計(jì)量因素、財(cái)務(wù)評價(jià)與非財(cái)務(wù)評價(jià)相結(jié)合。5.2.1經(jīng)營決策的意義經(jīng)營決策的多樣化決定其可以按照不同的標(biāo)志進(jìn)行分類。1.按照決策所涉及的時(shí)間跨度分類

(1)長期決策

通常是指那些決策產(chǎn)生的后果波及一年以上，并將在較長的期間內(nèi)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重要影響的決策問題。

主要特點(diǎn):

1)一般需要投入大量的資金，并將在相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重要影響。

2)需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。

3)側(cè)重點(diǎn)在于資源的配置效益，并力求使得資源配置效益與使用效益得到統(tǒng)一。5.2.2經(jīng)營決策的分類(2)短期決策

通常是指那些決策產(chǎn)生的后果只波及一年以內(nèi)的一次性專門業(yè)務(wù)，并只對該期間內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響的決策問題。

主要特點(diǎn)：

1)投資額較小，涉及時(shí)間較短。

2)一般不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。

3)其側(cè)重點(diǎn)在于資源的使用效益即有效地組織企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，合理利用經(jīng)濟(jì)資源。2.按照決策者所掌握的信息多寡分類確定性決策指與決策相關(guān)的客觀條件或自然狀態(tài)是確定的，決策者事先可以確知決策后果的各種決策。風(fēng)險(xiǎn)性決策指決策者事先可以知道決策的所有可能后果及其出現(xiàn)各種后果的可能性的各種決策。不確定性決策指決策者事先不知道決策可能出現(xiàn)的后果，或者雖然知道決策的所有可能后果但不知道出現(xiàn)各種后果的概率的各種決策。戰(zhàn)略是一系列目標(biāo)及達(dá)到目標(biāo)的各種戰(zhàn)術(shù)。戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)的關(guān)系主要是全局與局部的關(guān)系。(1)戰(zhàn)略性決策指那些關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的全局性、長遠(yuǎn)性和根本性問題的有關(guān)決策。(2)戰(zhàn)術(shù)性決策指那些為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性決策目標(biāo)而進(jìn)行有針對性、短期性的具體決策。3.按照決策的重要性分類決策目標(biāo)多元,除了要考慮經(jīng)濟(jì)效益政治效益、社會效益等。4.按照決策項(xiàng)目本身的從屬關(guān)系分類獨(dú)立方案決策指對各自獨(dú)立存在，不受其他任何方案影響的不同方案的決策。只需判斷方案本身的可行性，不必?fù)駜?yōu)?；コ夥桨笡Q策指對不能同時(shí)選取多個(gè)方案，選取某個(gè)方案必須以排除其他方案的選取為條件的各種方案的決策。不僅要判斷方案本身的可行性，還要對可行方案擇優(yōu)。優(yōu)化組合方案指存在若干方案可以同時(shí)并舉，但在資源約束條件下，如何將這些方案進(jìn)行優(yōu)化組合，使其綜合經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最優(yōu)化的決策。經(jīng)營決策除了按上述標(biāo)志進(jìn)行分類外，還可以按其他標(biāo)志進(jìn)行分類。例如：按決策的層次可以將經(jīng)營決策分為高層決策、中層決策和基層決策；按決策目標(biāo)多少可以將經(jīng)營決策分為單目標(biāo)決策和多目標(biāo)決策；按相同決策出現(xiàn)的重復(fù)程度可以將經(jīng)營決策分為程序性決策和非程序性決策。5.經(jīng)營決策的其他分類從本質(zhì)上說，經(jīng)營決策程序就是提出問題、分析問題和解決問題的過程。一般而言，經(jīng)營決策程序可以概括為如下幾個(gè)步驟：

1.確定決策目標(biāo)決策目標(biāo)是決策的出發(fā)點(diǎn)和終點(diǎn)。確定決策目標(biāo)就是要根據(jù)企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境和條件，確定某項(xiàng)決策究竟要解決什么問題，達(dá)到什么目的。決策目標(biāo)應(yīng)該具體、明確，并力求數(shù)量化，使得目標(biāo)在主觀上和客觀上都具有實(shí)現(xiàn)的可能性。5.2.3經(jīng)營決策的程序

2.收集與決策目標(biāo)相關(guān)的信息這是決策程序中具有重要意義的步驟，它是關(guān)系決策成敗的關(guān)鍵問題之一。在收集與決策目標(biāo)相關(guān)的信息時(shí)，要注意定性與定量信息相結(jié)合，財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合。收集與決策目標(biāo)相關(guān)的信息貫穿于決策各個(gè)步驟之間。

3.提出實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的各種備選方案根據(jù)所確定的決策目標(biāo)和所掌握的相關(guān)信息，提出實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)的各種備選方法是科學(xué)決策的基礎(chǔ)和保證。

4.選擇最滿意（可行）方案這是整個(gè)決策過程最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。決策者必須根據(jù)所掌握的相關(guān)信息，對各種備選方案的可行性進(jìn)行充分的論證，并做出定性與定量、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的綜合分析，全面權(quán)衡有關(guān)因素的影響，選擇出最滿意（可行）的方案。

5.最滿意（可行）方案的組織實(shí)施與評價(jià)決策的付諸實(shí)施才是決策的目的，其實(shí)施結(jié)果也是檢驗(yàn)所作出的決策正確性與否的客觀依據(jù)。在實(shí)施過程中，要對實(shí)施的具體情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，將實(shí)施結(jié)果與決策目標(biāo)進(jìn)行比較，提供反饋信息，采取相應(yīng)的措施糾正偏差，甚至修正原先的決策方案，以保證決策目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。2.根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境確定決策目標(biāo)3.根據(jù)決策目標(biāo)和相關(guān)信息提出各種備選方案4.對各種備選方案進(jìn)行充分論證，選擇最滿意（可行）的方案5.組織最滿意（可行）方案的實(shí)施與評價(jià)1.圍繞決策目標(biāo)收集相關(guān)信息修訂目標(biāo)補(bǔ)充方案糾正偏差信息反饋圖5-1經(jīng)營決策程序圖5.2.4經(jīng)營決策的一般原則為了保證決策的科學(xué)性，使得決策能夠達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，決策必須遵循以下幾個(gè)原則：

1.信息原則掌握充分、準(zhǔn)確、及時(shí)和相關(guān)的信息是進(jìn)行科學(xué)決策的必要前提和條件。

2.擇優(yōu)原則決策要從有助于實(shí)現(xiàn)一定決策目標(biāo)的未來各種可能行動(dòng)方案中選取最滿意（可行）方案，這個(gè)過程要以擇優(yōu)為原則。3.合理配置利用資源原則在正常情況下，資源條件就是決策方案實(shí)施的客觀制約因素，必須以合理配置并充分利用稀缺資源為原則。4.反饋原則經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜且具有高度的不確定性，以反饋原則為指導(dǎo)，根據(jù)反饋信息所揭示的新情況，對原先決策方案進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮驼{(diào)整，使之更具有客觀現(xiàn)實(shí)性。5.3.1大數(shù)據(jù)的含義、特征與分類5.3.2人工智能分析工具與分析類型5.3大數(shù)據(jù)決策的基本原理了解大數(shù)據(jù)背景下的決策分析類型學(xué)習(xí)目標(biāo)大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨使得企業(yè)決策可獲得的數(shù)據(jù)增加，同時(shí)，企業(yè)可以利用的數(shù)據(jù)分析和處理能力也不斷提高。大數(shù)據(jù)與人工智能技術(shù)融合，使企業(yè)決策能力大幅提升。在大數(shù)據(jù)智能化分析的決策應(yīng)用中，相關(guān)性分析技術(shù)可為正確數(shù)據(jù)的選擇提供必要的判定與依據(jù)，同時(shí)將其與其他智能分析方法相結(jié)合，可有效避免對數(shù)據(jù)獨(dú)立同分布的假設(shè)，提高數(shù)據(jù)分析的合理性和認(rèn)可度。5.3大數(shù)據(jù)決策的基本原理企業(yè)的決策正確與否關(guān)系到企業(yè)的盛衰成敗；“管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策”。所謂決策，通常是指