2012注冊會計師考試審計真題及答案B卷

一、單項選擇題本題型共25小題，每小題1分，共25分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應(yīng)的選項。1.下列各項對注冊會計師法律責任認定的分類中，正確的是（）。A.違約、過失、欺詐B.違約、重大過失、欺詐C.過失、重大過失、欺詐D.違約、過失、欺詐、推定欺詐2.針對利害關(guān)系人提起的民事侵權(quán)賠償訴訟，會計師事務(wù)所擬提出抗辯。下列各項中，不能免除會計師事務(wù)所民事責任的是（）。A.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤B.審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假和不實C.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明D.已在審計報告中注明“本報告僅供辦理工商年檢時使用”3.下列關(guān)于審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（）。A.審計證據(jù)主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的B.審計證據(jù)不包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息C.審計證據(jù)包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息D.在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明）本身也構(gòu)成審計證據(jù)4.下列關(guān)于重大錯報風險的說法中，錯誤的是（）。A.重大錯報風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險B.重大錯報風險包括財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額以及列報和披露認定層次的重大錯報風險C.財務(wù)報表層次的重大錯報風險可能影響多項認定，此類風險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)D.認定層次的重大錯報風險可以進一步細分為固有風險和控制風險5.注冊會計師在檢查被審計單位2011年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時發(fā)現(xiàn)下列調(diào)節(jié)事項，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是（）。A.“銀行已收、企業(yè)未收”項目包含一項2011年12月31日到賬的應(yīng)收賬款，被審計單位尚未收到銀行的收款通知B.“企業(yè)已付、銀行未付”項目包含一項被審計單位于2011年12月31日提交的轉(zhuǎn)賬支付申請，用于支付被審計單位2011年12月份的電費C.“企業(yè)已收、銀行未收”項目包含一項2011年12月30日收到的退貨款，被審計單位已將供應(yīng)商提供的支票提交銀行D.“銀行已付、企業(yè)未付”項目包含一項2011年11月支付的銷售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)，但由于經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會計部門尚未入賬6.下列有關(guān)書面聲明日期的說法中，正確的是（）。A.審計業(yè)務(wù)開始后的任何日期B.盡量接近審計報告日，但不得在其之后C.所審計會計期間截止日D.注冊會計師離開審計現(xiàn)場的日期7.在識別和評估重大錯報風險時，下列各項中，注冊會計師應(yīng)當假定存在舞弊風險的是（）。A.復(fù)雜衍生金融工具的計價B.存貨的可變現(xiàn)凈值C.收入確認D.應(yīng)付賬款的完整性8.有關(guān)注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，下列說法中，正確的是（）。A.如果注冊會計師能夠?qū)＜业墓ぷ鳙@取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，可在無保留意見的審計報告中提及專家的工作B.如果注冊會計師確定專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，可在無保留意見的審計報告中提及專家的工作C.注冊會計師不應(yīng)在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定D.如果注冊會計師決定明確自身與專家各自對審計報告的責任，應(yīng)當在無保留意見的審計報告中提及專家的工作9.下列有關(guān)重要性的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當從定量和定性兩方面考慮重要性B.注冊會計師應(yīng)當在制定具體審計計劃時確定財務(wù)報表整體的重要性C.注冊會計師應(yīng)當在每個審計項目中確定財務(wù)報表整體的重要性、實際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯報的臨界值D.注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時需要考慮重大錯報風險10.下列有關(guān)控制測試目的的說法中，正確的是（）。A.控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性B.控制測試旨在發(fā)現(xiàn)認定層次發(fā)生錯報的金額C.控制測試旨在驗證實質(zhì)性程序結(jié)果的可靠性D.控制測試旨在確定控制是否得到執(zhí)行11.下列各項中，不屬于審計項目初步業(yè)務(wù)活動的是（）。A.針對接受或保持客戶關(guān)系和業(yè)務(wù)委托的評估程序B.確定項目組成員及擬利用的專家C.評價遵守職業(yè)道德守則的情況D.簽署審計業(yè)務(wù)約定書12.下列有關(guān)分析程序的說法中，正確的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當在每個審計項目中將分析程序用作風險評估程序、實質(zhì)性程序和總體復(fù)核B.對于特別風險，如果注冊會計師不信賴內(nèi)部控制，不能僅實施實質(zhì)性分析程序，還應(yīng)當實施細節(jié)測試C.細節(jié)測試比實質(zhì)性分析程序更能有效地應(yīng)對認定層次的重大錯報風險D.注冊會計師實施分析程序時應(yīng)當使用被審計單位外部的數(shù)據(jù)建立預(yù)期13.下列情形中，注冊會計師應(yīng)當測試信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的是（）。A.不信賴人工控制或自動化控制，采用實質(zhì)性方案B.僅信賴人工控制，此類人工控制不依賴系統(tǒng)所生成的信息或報告C.僅信賴人工控制，此類人工控制依賴系統(tǒng)所生成的信息或報告，注冊會計師通過實質(zhì)性程序測試系統(tǒng)生成的信息或報告D.信賴自動化控制14.關(guān)于可接受的檢查風險水平與評估的認定層次重大錯報風險之間的關(guān)系，下列說法中，正確的是（）。A.在既定的審計風險水平下，兩者存在反向變動關(guān)系B.在既定的審計風險水平下，兩者存在正向變動關(guān)系C.在既定的審計風險水平下，兩者之和等于100%D.在既定的審計風險水平下，兩者沒有關(guān)系15.如果注冊會計師擬信賴旨在應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險的人工控制，假設(shè)該控制沒有發(fā)生變化，下列有關(guān)測試該控制運行有效性的時間間隔的說法中，正確的是（）。A.每年測試一次B.每二年至少測試一次C.每三年至少測試一次D.每四年至少測試一次16.下列各項中，屬于認定層次重大錯報風險的是（）。A.被審計單位治理層和管理層不重視內(nèi)部控制B.被審計單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上C.被審計單位大額應(yīng)收賬款可收回性具有高度不確定性D.被審計單位所處行業(yè)陷入嚴重衰退17.在識別被審計單位管理層未向注冊會計師披露的訴訟事項時，下列各項審計程序中，通常無效的是（）。A.復(fù)核法律費用賬戶記錄B.查閱治理層的會議紀要C.查閱被審計單位與外部法律顧問之間的往來信函D.根據(jù)管理層提供的訴訟事項清單，檢查相關(guān)的文件記錄18.下列有關(guān)內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當在所有審計項目中了解內(nèi)部控制B.內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務(wù)報告目標提供合理保證C.與經(jīng)營目標和合規(guī)目標相關(guān)的控制均與審計無關(guān)D.在某些情況下，控制得到執(zhí)行，就能為控制運行的有效性提供證據(jù)19.下列事項中，不會導(dǎo)致注冊會計師在審計報告中增加其他事項段的是（）。A.注冊會計師決定在審計報告中提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告B.當財務(wù)報表列報對應(yīng)數(shù)據(jù)時，上期財務(wù)報表未經(jīng)審計C.對審計報告使用和分發(fā)的限制D.含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息與財務(wù)報表存在重大不一致，并且需要對財務(wù)報表作出修改，但管理層拒絕修改20.下列審計程序中，注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制時通常不采用的是（）。A.詢問B.觀察C.分析程序D.檢查21.下列有關(guān)控制環(huán)境的說法中，錯誤的是（）。A.控制環(huán)境本身能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報B.控制環(huán)境的好壞影響注冊會計師對財務(wù)報表層次重大錯報風險的評估C.控制環(huán)境影響被審計單位內(nèi)部生成的審計證據(jù)的可信賴程度D.控制環(huán)境影響實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍22.下列有關(guān)披露錯報的說法中，正確的是（）。A.由于敘述性披露錯報無法量化，通常不會構(gòu)成重大錯報B.與應(yīng)披露未披露信息相關(guān)的重大錯報可能導(dǎo)致保留意見或否定意見C.如果注冊會計師由于與應(yīng)披露未披露信息相關(guān)的重大錯報發(fā)表非無保留意見，應(yīng)當在審計報告中包含對未披露信息的披露D.與披露相關(guān)的錯報屬于判斷錯報23.下列事項中，不會導(dǎo)致注冊會計師在審計報告中增加強調(diào)事項段的是（）。A.在允許的情況下，提前應(yīng)用對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準則B.所審計財務(wù)報表采用特殊編制基礎(chǔ)編制C.含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息與財務(wù)報表存在重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，但管理層拒絕修改D.存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難24.關(guān)于注冊會計師對被審計單位違反法律法規(guī)行為的審計責任，下列說法中，正確的是（）。A.注冊會計師有責任發(fā)現(xiàn)被審計單位所有的違反法律法規(guī)行為B.針對通常對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)C.注冊會計師沒有責任專門實施審計程序以發(fā)現(xiàn)被審計單位的違反法律法規(guī)行為D.對被審計單位的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當在審計報告中予以反映25.關(guān)于財務(wù)報表整體的重要性與實際執(zhí)行的重要性之間的關(guān)系，下列說法中，正確的是（）。A.實際執(zhí)行的重要性總是小于財務(wù)報表整體的重要性B.實際執(zhí)行的重要性可以等于財務(wù)報表整體的重要性C.實際執(zhí)行的重要性應(yīng)當?shù)扔谪攧?wù)報表整體的重要性的50%D.實際執(zhí)行的重要性應(yīng)當?shù)扔谪攧?wù)報表整體的重要性的75%二、多項選擇題本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應(yīng)的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。1.下列有關(guān)期后事項審計的說法中，正確的有（）。A.期后事項是指財務(wù)報表日至財務(wù)報表報出日之間發(fā)生的事項B.期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實C.注冊會計師僅需主動識別財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項D.審計報告日后，如果注冊會計師知悉某項若在審計報告日知悉將導(dǎo)致修改審計報告的事實，且管理層已就此修改了財務(wù)報表，應(yīng)當對修改后的財務(wù)報表實施必要的審計程序，出具新的或經(jīng)修改的審計報告2.下列做法中，可以提高審計程序的不可預(yù)見性的有（）。A.針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間B.向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問C.對以前通常不測試的金額較小的項目實施實質(zhì)性程序D.對被審計單位銀行存款年末余額實施函證3.根據(jù)對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的審計結(jié)論，注冊會計師在判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告時，下列說法中，正確的有（）。A.如果被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，應(yīng)當發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強調(diào)事項段B.如果存在多項對財務(wù)報表整體具有重要影響的重大不確定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，在極少數(shù)情況下，可能認為發(fā)表無法表示意見是適當?shù)腃.如果存在可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況，且財務(wù)報表附注未作充分披露，應(yīng)當發(fā)表保留意見D.如果管理層編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當，應(yīng)當發(fā)表否定意見4.下列各項中，注冊會計師應(yīng)當與被審計單位治理層溝通的有（）。A.注冊會計師在審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷B.注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責任C.被審計單位管理層拒絕對其持續(xù)經(jīng)營能力進行評估D.注冊會計師對被審計單位會計實務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法5.關(guān)于注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時保持職業(yè)懷疑的作用，下列說法中，正確的有（）。A.降低檢查風險B.降低審計成本C.避免過度依賴管理層提供的書面聲明D.恰當識別、評估和應(yīng)對重大錯報風險6.下列各項中，注冊會計師應(yīng)當獲取書面聲明的有（）。A.管理層確認其根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）的責任B.管理層按照審計業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊會計師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊會計師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員C.管理層確認所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中D.管理層將按照審計業(yè)務(wù)約定書中規(guī)定的審計報告用途使用審計報告7.關(guān)于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計工作的總體目標，下列說法中，正確的有（）。A.對財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見B.對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力提供合理保證C.對被審計單位內(nèi)部控制是否存在值得關(guān)注的缺陷提供合理保證D.按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通8.關(guān)于審計準則中的“目標”的作用，下列說法中，正確的有（）。A.“目標”將審計準則中的“要求”與注冊會計師的總體目標聯(lián)系起來B.“目標”能夠使注冊會計師關(guān)注每項審計準則預(yù)期實現(xiàn)的結(jié)果C.“目標”可以幫助注冊會計師理解所需完成的工作，以及在必要時為完成工作使用的恰當手段D.“目標”可以幫助注冊會計師確定在審計業(yè)務(wù)的具體情況下是否應(yīng)當完成更多的工作以實現(xiàn)目標9.下列各種做法中，能夠降低檢查風險的有（）。A.恰當設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍B.限制審計報告用途C.審慎評價審計證據(jù)D.加強對已執(zhí)行審計工作的監(jiān)督和復(fù)核10.下列審計程序中，注冊會計師在所有審計項目中都應(yīng)當實施的有（）。A.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當B.將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)節(jié)C.對于超過被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為D.復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險三、簡答題本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。1．（本小題6分。）ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，負責審計上市公司甲公司2011年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。相關(guān)事項如下：（1）ABC會計師事務(wù)所委派B注冊會計師擔任該項目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人，并負責甲公司某重要子公司的審計。（2）在接受委托后，A注冊會計師向甲公司前任注冊會計師詢問甲公司變更會計師事務(wù)所的原因，得知原因是甲公司在某一重大會計問題上與前任注冊會計師存在分歧。（3）A注冊會計師擬在審計完成階段實施針對特定項目（包括持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)、關(guān)聯(lián)方等）的必要程序。（4）在簽署審計報告前，A注冊會計師授權(quán)會計師事務(wù)所另一合伙人C注冊會計師復(fù)核了所有審計工作底稿，并就重大事項與其進行了討論。（5）A注冊會計師就某一重大審計問題咨詢會計師事務(wù)所技術(shù)部門，但直至審計報告日（2012年3月2日），仍未與技術(shù)部門達成一致意見。經(jīng)與B注冊會計師討論，A注冊會計師出具了審計報告。（6）B注冊會計師在2012年3月5日完成了項目質(zhì)量控制復(fù)核。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所及甲公司審計項目組成員存在哪些可能違反審計準則和質(zhì)量控制準則的情況，并簡要說明理由。2．（本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。）甲公司計劃發(fā)行A股并上市，聘請ABC會計師事務(wù)所審計其2009年度、2010年度及2011年度財務(wù)報表。A注冊會計師擔任甲公司審計項目合伙人。在審計過程中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項：（1）A注冊會計師和甲公司的董事是同學(xué)，兩人共同投資開設(shè)一家餐廳，各占50%股份，該投資對雙方均不重大。（2）審計業(yè)務(wù)約定書約定，甲公司如上市成功，將另行獎勵A(yù)BC會計師事務(wù)所，獎勵金額按發(fā)行股票融資額的0.1%計算。（3）XYZ咨詢公司是ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。自2011年10月1日起，甲公司將其內(nèi)部審計職能外包給XYZ咨詢公司，包括負責確定內(nèi)部審計工作范圍。（4）甲公司是F1賽事中國站的贊助商，送給A注冊會計師5張中國站的貴賓票。A注冊會計師將票分給了審計項目組成員。（5）2011年3月1日，ABC會計師事務(wù)所接受委托，為甲公司編制企業(yè)所得稅納稅申報表，該表經(jīng)甲公司財務(wù)總監(jiān)簽署后報出。（6）甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。乙公司不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶。審計項目組成員B的妻子因在乙公司擔任公關(guān)部經(jīng)理而獲得乙公司股票期權(quán)。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所及甲公司審計項目組成員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。3．（本小題6分。）ABC會計師事務(wù)所負責審計甲集團公司2011年度財務(wù)報表。集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：序號集團公司/組成部分是否為重要組成部分

（是/否）集團審計策略（1）甲集團公司不適用初步預(yù)期集團層面控制運行有效，并擬實施控制測試。（2）乙公司（子公司）否擬使用集團財務(wù)報表整體的重要性對乙公司財務(wù)信息實施審閱。（3）丙公司（聯(lián)營公司）否擬實施集團層面的分析程序，不利用丙公司注冊會計師的工作，因此不對其進行了解。（4）丁公司（子公司）是經(jīng)初步了解，負責丁公司審計的組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求。擬通過參與該注冊會計師對丁公司實施的審計工作，消除其不具有獨立性的影響。（5）戊公司（子公司）是擬要求組成部分注冊會計師實施審計，并提交其出具的戊公司審計報告。對戊公司自2012年3月10日（戊公司財務(wù)報表審計報告日）至2012年3月31日（甲集團公司財務(wù)報表審計報告日）之間發(fā)生的、可能需要在甲集團公司財務(wù)報表中調(diào)整或披露的期后事項，擬要求組成部分注冊會計師實施審閱予以識別。（6）庚公司（子公司）是庚公司從事大量衍生工具交易，可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險。擬要求組成部分注冊會計師針對上述特別風險實施特定的審計程序。要求：逐項指出上表所述的集團審計策略是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。將答案直接輸入答題區(qū)的表格內(nèi)。集團審計策略序號是否恰當（是/否）理由(1)(2)(3)(4)(5)4．（本小題6分。）

A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務(wù)報表。在針對應(yīng)收賬款實施細節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣。甲公司2011年12月31日應(yīng)收賬款賬面余額合計為300000000元。A注冊會計師確定的總體規(guī)模為6000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面余額合計為12000000元，樣本審定金額合計為9000000元。要求：代A注冊會計師分別采用均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣三種方法計算推斷的總體錯報金額。5．（本小題6分。）

A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務(wù)報表，確定存貨為重要賬戶，并初步評估存貨的完整性存在重大錯報風險。A注冊會計師于2011年12月31日對甲公司的存貨實施了監(jiān)盤，按照抽樣技術(shù)確定抽盤樣本規(guī)模為50。部分審計工作底稿內(nèi)容摘錄如下：（1）管理層盤點指令要求，將盤點日前已驗收但尚未辦理入庫手續(xù)的若干原材料單獨擺放，不納入盤點范圍。（2）存貨監(jiān)盤計劃要求，在對存貨盤點結(jié)果進行測試時，采取從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物的方法。（3）在抽盤過程中，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)1個樣本項目存在盤點錯誤，要求甲公司在盤點記錄中更正了該項錯誤。A注冊會計師認為該錯誤在數(shù)量和金額方面均不重要，因此，得出抽盤結(jié)果滿意的結(jié)論，不再實施其他審計程序。要求：針對上述第（1）項，指出管理層盤點指令是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。針對上述第（2）項，指出存貨監(jiān)盤計劃是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。針對上述第（3）項，指出A注冊會計師采取的應(yīng)對措施是否恰當。如不恰當，簡要說明理由，并指出正確的應(yīng)對措施。6．（本小題6分。）

A注冊會計師負責對甲公司2011年度財務(wù)報表進行審計。與審計工作底稿相關(guān)的部分事項如下：（1）由于在審計過程中識別出重大錯報并提出審計調(diào)整建議，A注冊會計師重新評估并修改了重要性，并將記錄計劃階段評估的重要性的工作底稿刪除，代之以記錄重新評估的重要性的工作底稿。（2）對于詢問被審計單位特定人員的程序，A注冊會計師在形成審計工作底稿時，以詢問的時間、被詢問人的姓名和崗位名稱為識別特征。（3）A注冊會計師在審計過程中無法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并因此出具了保留意見審計報告。A注冊會計師將該事項作為重大事項記錄在審計工作底稿中。（4）審計報告日期為2012年4月18日。A注冊會計師于2012年4月20日將審計報告提交給甲公司管理層，并于2012年6月19日完成審計工作底稿的歸檔工作。（5）在對審計工作底稿進行歸檔的過程中，A注冊會計師對審計工作底稿進行了分類、整理和交叉索引，并簽署了審計檔案歸整工作核對表。（6）A注冊會計師在審計工作底稿歸檔之后收到了一份銀行詢證函回函原件，于是用原件替換審計檔案中的回函傳真件。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。四、綜合題本題共19分。甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事日用消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務(wù)報表。2011年度甲公司財務(wù)報表整體重要性為稅前利潤的5%，即500萬元。

（本題資料包括：資料一

資料二

資料三

資料四）資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2011年度，甲公司主要原材料價格有所上漲。為穩(wěn)定采購價格，甲公司適當增加部分新供應(yīng)商，供應(yīng)商數(shù)量由2010年末的40家增加到2011年末的45家。經(jīng)審核批準后，所有新增供應(yīng)商的信息被輸入采購系統(tǒng)的供應(yīng)商信息主文檔。以前年度審計中對與供應(yīng)商數(shù)據(jù)維護相關(guān)的控制測試未發(fā)現(xiàn)控制缺陷。（2）2011年3月，甲公司向乙公司采購合同總價為1000萬元的原材料，原材料已入庫。雙方因原材料質(zhì)量問題產(chǎn)生爭議，甲公司未記錄該筆采購交易。2011年11月，乙公司根據(jù)合同約定提出仲裁申請，要求甲公司全額支付貨款并賠償利息。截止2011年12月31日，該案件仍在聽證過程中。（3）2010年12月31日，甲公司采購的金額為800萬元的原材料已入庫，但因未收到供應(yīng)商發(fā)票，未確認應(yīng)付賬款。A注冊會計師在審計甲公司2010年度財務(wù)報表時，提出了相應(yīng)的審計調(diào)整建議，甲公司予以采納。（4）由于原材料和人工成本的上漲，甲公司產(chǎn)品的生產(chǎn)成本較去年同期平均上漲10%。甲公司在2011年3月全線提高產(chǎn)品銷售價格。為保持市場占有率，甲公司在2011年度加大了促銷活動力度。甲公司董事會批準的2011年度銷售費用預(yù)算比2010年度實際銷售費用增長15%。（5）甲公司舉辦的各類產(chǎn)品促銷活動為期三個月到六個月。財務(wù)部根據(jù)市場部上報的經(jīng)批準的促銷活動預(yù)算按月預(yù)提促銷費。甲公司的市場營銷管理制度規(guī)定，市場部應(yīng)當在每一項促銷活動結(jié)束后一個月內(nèi)統(tǒng)計該促銷活動的實際支出，并辦理核算手續(xù)，財務(wù)部據(jù)此補提或沖轉(zhuǎn)預(yù)提費用。（6）甲公司內(nèi)部審計部門2011年對甲公司各主要業(yè)務(wù)流程的控制執(zhí)行了檢查。內(nèi)部審計報告指出，銷售部門員工預(yù)支款長期掛賬，未按公司規(guī)定定期結(jié)算，余額合計30萬元。（7）甲公司自2011年1月1日起推行新的付款預(yù)算管理制度，規(guī)定各部門必須在每月20日之前提交下月付款預(yù)算，超出預(yù)算的付款申請必須由部門經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理批準。返回資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元項目未審數(shù)已審數(shù)2011年

2010年

存貨—原材料8400

7700

應(yīng)付賬款

—發(fā)票已收5000

4500

—發(fā)票未收200

800

預(yù)提費用—促銷活動費6300

3900

銷售費用15000

12000

返回資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的控制測試和實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）對于2011年度新增的供應(yīng)商，檢查相關(guān)的審核批準