【整合審計對審計質(zhì)量的影響案例探析：基于永輝超市和百聯(lián)股份對比探析（論文）11000字】

整合審計對審計質(zhì)量的影響案例分析—基于永輝超市和百聯(lián)股份對比分析摘要根據(jù)國家相關法律規(guī)定，我國的一些上市公司在開展審計業(yè)務工作時，既可選擇單獨地執(zhí)行內(nèi)部風險控制的審計或者對財務報表的審計，也可以把內(nèi)部控制的審計和對財務報表的審計等作為一種融入到一起的審計方法來開展。由于內(nèi)部控制審計和對財務報表的審計這兩種主要的審計方法在許多環(huán)節(jié)上都有著不可分割的關系，所以本文會考慮兩種審計模式下哪種模式能對審計質(zhì)量做出更有利的影響，以方便企業(yè)進行日后審計模式的選擇。本文以百聯(lián)股份和永輝股份這兩家大型上市公司為案例，從近幾年的審計模式入手，根據(jù)協(xié)同效應理論、知識溢出理論和聲譽理論，在盈余管理概念的理論基礎上，利用修改Jones模型算出的百聯(lián)股份和永輝股份的可操控性的應計利潤的絕對值用于體現(xiàn)這兩家公司的審計質(zhì)量，證明整合審計對審計質(zhì)量有所影響并且整合審計提高了企業(yè)的審計質(zhì)量。關鍵詞：整合審計；審計質(zhì)量；盈余管理目錄TOC\o"1-2"\h\z\u一、緒論 1（一）研究背景 1（二）研究意義 1（三）研究思路和方法 2（四）本文創(chuàng)新點 2二、文獻綜述 2（一）國外文獻綜述 2（二）國內(nèi)文獻綜述 3三、理論概述 3（一）整合審計的相關概念 3（二）整合審計的理論基礎 5（二）審計質(zhì)量的理論基礎 6四、案例分析 8（一）永輝超市審計質(zhì)量分析 8（二）百聯(lián)股份審計質(zhì)量分析 9（三）對比分析 10（四）其他審計質(zhì)量數(shù)據(jù)分析 11（五）流程分析 12五、結(jié)論 12六、研究結(jié)論及展望 13（一）研究建議 13（二）對未來的展望 14參考文獻 15PAGE3一、緒論（一）研究背景《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中有明確條款規(guī)定:從二零二一年起，在我國主板上市的公司必須進行內(nèi)部控制的自我評估，并公開展示由此產(chǎn)生的內(nèi)部控制審計報告。在今后的發(fā)展中，也會不斷擴大運用的范圍。根據(jù)《內(nèi)控指引》規(guī)定，注冊會計師們在進行審計工作時，在保證獨立性的條件下，可以單獨進行內(nèi)部控制審計，也可以選擇只進行財務報表的審計工作。當然，也可以選擇兩種審計方式并行的整合審計來進行審計工作。內(nèi)部控制審計與財務報表的審計能夠整合進行審計，是因為它們在審計目標的確定和工作流程方面都具有共同點。內(nèi)控審計的主要目的是在進行審計工作后發(fā)表針對企業(yè)內(nèi)部控制情況的正確性與有效性的審計意見。財務報表審計的主要目標就是檢查一個企業(yè)的財務報表中是否存在重大錯報。二者的最終目標都在于保障一定的審計質(zhì)量。（二）研究意義1．理論意義我國的相關準則明確要求，到2012年包含所有在境內(nèi)外主板交易中的上市公司必須施行內(nèi)部控制審計，這也標志著一種新的審計模式已經(jīng)開始在全球范圍內(nèi)實施——內(nèi)部審計與其財務報表審計有效整合。準則打破了最初只是針對于財務報表中的固定科目而言，采用專項化的審計流程。同時，這也使內(nèi)控審計與財務報表審計這兩種審計模式得以發(fā)展。本篇論文主要在一些整合審計相關理論知識的基礎上，利用可編程序中可操作性的應計項目——修正Jones模型所獲得分析的審計質(zhì)量相關資料，證明整合審計能夠比單獨審計更能有效提高審計質(zhì)量，具有一定的理論創(chuàng)新價值。2．現(xiàn)實意義《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》從發(fā)行到現(xiàn)在有差不多十年時間，內(nèi)部控制審計和財務報表審計的整合在實踐施行中碰到了很多“攔路虎”。本文以現(xiàn)階段我國上市公司整合審計為背景，結(jié)合百聯(lián)股份和永輝超市兩個案例來進行分析，研究探討是整合審計模式還是非整合審計模式對審計質(zhì)量會產(chǎn)生更有利的影響。通過本文研究，可以進一步拓展我國整合審計的研究，具有一定的現(xiàn)實意義?，F(xiàn)在發(fā)表的研究中，在對上市企業(yè)的內(nèi)控審計和財務報表審計上是結(jié)合在一起審計還是單獨審計更能夠提高審計質(zhì)量的研究較少。本文在分析我國的內(nèi)控審計、財務報表審計及整合審計的發(fā)展現(xiàn)狀情況后，結(jié)合具體案例、經(jīng)典模型、真實數(shù)據(jù)后，針對我國國情提出建議。再這里，我也希望本篇論文能夠為我國的整合審計的實踐和發(fā)展提供一些幫助。（三）研究思路和方法本文主要是通過案例的分析和數(shù)據(jù)對比分析，以一家為使用整合審計的企業(yè)——永輝超市，另一家為非整合審計的企業(yè)——百聯(lián)股份為代表的案例，結(jié)合“操控性應計項目”的觀點來深入分析其審計的質(zhì)量，將看不見的審計質(zhì)量轉(zhuǎn)化為可對比分析的數(shù)據(jù)。審計應具有高度規(guī)范和有效約束客戶管理層的盈余管理行為，尤其是對于那些盈余管理過度泛濫的企業(yè)。如果DACC的權限絕對值越高，就越能說明審計能夠允許客戶管理層過度濫用自由市場判斷的權限也就越大，盈余的管理質(zhì)量就可能會隨之變得更差，而審計質(zhì)量也就越低。（四）本文創(chuàng)新點本文將選取近幾年年上市公司審計質(zhì)量情況，從案例分析的研究角度分析整合審計是否影響審計質(zhì)量。使用兩家上市公司近幾年來的最新數(shù)據(jù)，利用操控性應計項目-修正Jones模型進行數(shù)據(jù)分析，具有一定的新穎性和獨特性。本文選擇永輝超市和百聯(lián)股份作為研究案例，著重分析整合審計和非整合審計分別對企業(yè)審計質(zhì)量的影響。由于內(nèi)部控制的審計在目前我國的審計行業(yè)中起步比較晚，研究內(nèi)部控制的審計與財務報表的審計相結(jié)合具有其特殊意義。二、文獻綜述（一）國外文獻綜述Teoh和Wong（1993）通過大量實證數(shù)據(jù)分析研究了審計工作的質(zhì)量和企業(yè)對盈余的反應系數(shù)之間是否存在一定的比值關系，最終發(fā)現(xiàn)審計工作的質(zhì)量和盈余實際反應效率系數(shù)之間其實存在著正向的比值關系，提出高水平質(zhì)量的財務審計工作可以直接使得審計盈余的財務管理水平能夠有所改善。KenY.Chen等學者（2005）認為盈余管理和審計質(zhì)量之間存在某種待人探究的關系，所以針對審計質(zhì)量和盈余管理兩者之間是否會相互影響進行了深入地研究。以臺灣1999-2002年的IPO上市公司為例，研究人員發(fā)現(xiàn)，在遏制企業(yè)的盈余管理行為方面，高質(zhì)量的審計具有更大的影響作用，并且為企業(yè)提供的會計信息能夠保持在一個高質(zhì)量的水平線上。（二）國內(nèi)文獻綜述陳小林（2011）、謝雅璐（2018）等學者從盈余管理的多個角度，對我國注冊會計師審計的審計質(zhì)量進行了深入的調(diào)查研究。發(fā)現(xiàn)注冊會計師在審計時，可以借助操縱非經(jīng)營性應計項目在一定程度上識別出企業(yè)的盈余管理尺度及其盈余管理手段。學者們在深入研究盈余管理與審計質(zhì)量之間的關系時，常常需要計算企業(yè)的經(jīng)營性應計利潤來衡量盈余管理，從而研究盈余管理與審計質(zhì)量之間的關系。計算經(jīng)營性應計利潤通常會使用Jones模型或修正Jones模型來計算，從而得到提高盈余管理與審計質(zhì)量之間呈現(xiàn)正負相關的結(jié)論。然而，在多數(shù)的研究中，衡量財務審計工作質(zhì)量的指標太過單一，這可能與審計質(zhì)量過于抽象而無法直接衡量有關。三、理論概述（一）整合審計的相關概念1．財務報表審計我國的財務報表審計工作就是注冊會計師在開展審計工作時需要遵循相關審計準則的規(guī)定。其中的內(nèi)容主要涉及到:被審計單位的各項財務報表是否依法按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計準則和會計體系來編制，是否嚴格遵循會計一致性的原則。財務報表審計就是被審計單位在被審會計期間，其完整的財務情況、經(jīng)營成果是否能夠真實、公平地被財務報表反映出來。注冊會計師根據(jù)相關準則在執(zhí)行財務報表審計的審計流程時，獲取相關審計證據(jù)，最終出具被審計單位的財務報表中是否不存在重大錯報而發(fā)表的審計報告以及審計意見。2．內(nèi)部控制審計在《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中表示：內(nèi)部管理控制審計就是“會計師事務所接受客戶委托后，對被審計單位在報告期內(nèi)，內(nèi)部控制運行和設計的有效性進行審計?！眱?nèi)部控制審計是被審計單位委托事務所及注冊會計師，審計工作者通過在審計期間向被審單位做出詢問、審核等審計程序的同時，獲取其內(nèi)部審計相關證據(jù)，進行內(nèi)部數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析、評估，確定該企業(yè)的審計可信度，對其內(nèi)部監(jiān)督控制措施確定是否有效性并提出相關審計建議意見，出具審計報告。內(nèi)部控制審計是對公司內(nèi)部控制有效性的確認和評估，對公司內(nèi)部控制的設計和操作中缺陷和缺陷的識別和評估，對這些缺陷的成因和原因分析，提交改善控制的建議。內(nèi)部控制審計主要指的是內(nèi)部控制風險的再治理，它也是一個企業(yè)為了改善其經(jīng)營和管理、增強其經(jīng)濟效益而實施的自我調(diào)節(jié)需要。3．整合審計整合審計主要是指由同一家會計師事務所對被審計的單位分別進行一步到位的財務報表審計和內(nèi)部控制的審計，為了同時實現(xiàn)兩種審計的目標，設置一套更加完整、全面的審計程序、手段及其流程。簡單來說，就是出具審計報告時，在這份審計報告中對一套財務報表審計和內(nèi)部風險控制審計的目標做出描述。即一套審計程序、一套工作流程，實現(xiàn)兩個目標——內(nèi)部控制的有效性，財務報表的公允性以及合法性。實際上，整合審計，就是在收集財務報表審計以及內(nèi)控審計的所需資源后，對其進行整合。在這個基礎上，有效地整合了企業(yè)的資源，刪除了重復的步驟，簡化了重復的工作步驟，設計適當?shù)挠行Лh(huán)節(jié)，同時實現(xiàn)兩種審計目標。表1：審計程序表審計程序內(nèi)部控制審計財務報表審計整合審計風險評估程序必要程序必要程序必要程序控制測試必要程序非必要程序當不實施控制測試不足以提供所需的證據(jù)時才需要進行控制測試風險應對包括互相影響的控制測試和實質(zhì)性程序必須執(zhí)行控制測試和實質(zhì)性程序。實質(zhì)性程序無此程序必要程序，重要程序它主要包括各種交易、賬戶余額和信息披露等相關的細節(jié)測試以及其他的實質(zhì)性分析過程。（二）整合審計的理論基礎1．協(xié)同效應理論協(xié)同效應理論最初是從自然科學領域引申出來的，該理論是由一位生于1930年的德國物理科學家赫爾曼.哈肯研究發(fā)現(xiàn)并進行了系統(tǒng)的闡述。赫爾曼.哈肯發(fā)現(xiàn)：在物理系統(tǒng)、化學系統(tǒng)研究中，每個系統(tǒng)的各個部分會對其他部分產(chǎn)生影響。如果相互影響子系統(tǒng)之間能夠做到合理有效地協(xié)調(diào)工作，那么也會影響到總系統(tǒng)，使總系統(tǒng)能夠發(fā)揮出最大效用，出現(xiàn)條理分明的特征。但是，如果子系統(tǒng)之間各自運行，沒有顧慮其他子系統(tǒng)的活動，那么總系統(tǒng)則會出現(xiàn)雜亂無章的情況。而且，子系統(tǒng)的簡單相加并不能得出總系統(tǒng)的活動結(jié)果。總系統(tǒng)的活動結(jié)果會出現(xiàn)一些子系統(tǒng)單獨運行沒有表現(xiàn)出來的特征和情況。因此，當我們將系統(tǒng)作為一個整體，調(diào)動各子系統(tǒng)之間協(xié)調(diào)與配合作用，可以使總系統(tǒng)的運作更加有效，總系統(tǒng)的功能更加明顯。這一現(xiàn)象后來也被稱作“協(xié)同效應”。雖然在審計目標和審計報告方面，財務報表審計和內(nèi)控審計單獨審計和整合審計都不太相同。但是審計的最終主要目標都是一樣的，都是為了向財務報表的使用者提供服務，都是要對財務報表不會發(fā)生重大的錯報和遺漏提供合理保證。由于財務報表審計和內(nèi)控審計存在許多相同類似的特征，這就給兩者共同地進行審計工作打下了堅實的基礎。整合審計中的財務報表審計和內(nèi)部控制審計，相當于一個總系統(tǒng)的兩個子系統(tǒng)，這兩個系統(tǒng)都由各自的內(nèi)容與人員組成，但兩個子系統(tǒng)的資源可以被互相利用和借鑒。當同一個注會所進行整合審計時，也就是我們的總系統(tǒng)運作時，有效合理地整合兩個子系統(tǒng)——財務報表審計和內(nèi)部控制審計的資源，可以在最大限度上做到有效節(jié)約資源，提高效率，最終實現(xiàn)協(xié)同的效應。2．知識溢出效應知識溢出效應其實就是當一個主體為其他人提供多個生產(chǎn)活動時，該主體會共享信息資源。在這個過程中，就可以有效降低成本，提高效率。當僅僅生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，可能會使一些資源得不到充分運用。但如果是生產(chǎn)多種產(chǎn)品，就可以使資源成本在每個產(chǎn)品中得到合理分配，不至于導致資源成本的浪費，也可以使成本得到降低。在知識的主體溢出時，同一個主體提供多種生產(chǎn)活動時，共享了資源，也降低了成本。盡管財務報表審計和內(nèi)部控制審計在審計目和審計報告方面存在差異。但是兩種審計模式的審計方法、審計程序大多相同。在內(nèi)部控制審計時，注會師會進行控制測試，得出的結(jié)論會對財務報表審計產(chǎn)生影響。在進行內(nèi)控審計的過程中，注冊會計師不僅可以增強被審方對內(nèi)部控制的認識和了解，還可以控制審計風險，使其得到有效降低，從而提高審計質(zhì)量。實施整合審計在理論上會帶來知識溢出，知識溢出效應會隨著時間的不斷增長變得愈發(fā)明顯。但是，實際的結(jié)果還需要通過不斷進行實證的分析與檢驗。3．聲譽理論根據(jù)聲譽理論，可以認為聲譽是體現(xiàn)會計師事務所是否提供高質(zhì)量審計服務的一種衡量指標。在我們面對信息不對等的現(xiàn)象時，為了獲得較高的聲譽，審計人員也更主動地提供優(yōu)質(zhì)高效率的審計服務。1981年，DeAngelo發(fā)現(xiàn)并提出了聲譽理論。在他看來，不同的會計師事務所提供的審計服務質(zhì)量也會有不同。在進行財務報表審計和內(nèi)部控制審計時，客戶會根據(jù)需求，選擇適合自己的注冊會計師和相應的會計師事務所。事務所和注冊會計師的聲譽是向客戶表現(xiàn)出其相應的審計質(zhì)量的一個標準。如果會計師事務所提供了失敗的審計服務，客戶也會對事務所采取一些措施，例如解雇或降低審計價格。因此，聲譽機制是提高審計質(zhì)量的一項重要保證機制。聲譽鼓勵了注冊會計師在審計過程中確保審計工作的質(zhì)量，并保持謹慎和認真的執(zhí)業(yè)態(tài)度。目前，我國內(nèi)控審計的發(fā)展起步較晚，許多的會計師事務所和注冊會計師的經(jīng)驗不足。因此，企業(yè)一般會更傾向于選擇聲譽高的會計師事務所來進行為其進行審計。所以，為了有效維護自身的名譽，會計師事務所的相關人員在審計工作過程中付出更多。投入更多的精力和時間，收集并獲取的審計證據(jù)相較其他情況來說更加充足，保持謹慎的工作態(tài)度。注冊會計師最終出具的審計報告也能擁有較高的審計質(zhì)量，更能令人信服。（二）審計質(zhì)量的理論基礎1．審計質(zhì)量與盈余管理審計質(zhì)量高的標志之一是保持對盈余管理規(guī)模的更嚴格把握。通過對相關盈余質(zhì)量指標的審查。利用相關數(shù)據(jù)和變量，構建了一個替代模型。對于上市公司管理層來說，盈余管理是公司致力于實現(xiàn)的目標之一，這往往與注冊會計師的審計目的相悖。從某種意義上說，盈余管理在本質(zhì)上可以說是企業(yè)管理層與注冊會計師在審計過程中持續(xù)博弈的結(jié)果。我們也可以認為，審計質(zhì)量與盈余管理密切相關。從許多學者的研究中可以發(fā)現(xiàn)并得出結(jié)論，盈余質(zhì)量的提高伴隨著審計質(zhì)量的提高。到目前為止，經(jīng)過專業(yè)學者的不斷研究，得出了多種衡量盈余管理的方法，有：具體項目法、分布式檢測法和應計利潤分離法等等。對于具體項目法來說，他能夠在誤差較小地測量出企業(yè)的某些項目的盈余管理與其他企業(yè)該項目的不同之處。但是也存在一定的缺陷，例如無法直接地反映出一個企業(yè)總體的盈余管理。分布式檢測方法是通過對盈余在一個特定層次周圍的變化進行檢測，從而識別出哪些企業(yè)存在盈余的管理活動。比如通過對公司凈資產(chǎn)平均收益率這一重要資產(chǎn)評價衡量指標的及時要求，可以直接及時考察到對于上市創(chuàng)業(yè)公司所在進行公開配股時因為可能需要存在的各種盈余資產(chǎn)管理業(yè)務行為，通過對證券分析師進行市場預測，可以直接及時考察到對于上市創(chuàng)業(yè)公司所可能需要及時迎合的各種市場對策和分析者所需要預測的各種盈余資產(chǎn)管理業(yè)務行為。在采用這種分析方式時，只能夠確定研究的企業(yè)是否存在盈余管理的行為，但是卻沒有辦法將這些盈余管理行為的嚴重性直觀地表達出來，使公眾能夠清晰地對該企業(yè)的盈余行為進行有效的認知。應計利潤分離法首先采用回歸模型估計正常經(jīng)營性應計項目，然后從應計項目總數(shù)中，將非正常經(jīng)營性應計項目分離出來。隨著學者不斷地研究，應計利潤分離法的模型有許多不同的經(jīng)典模型，例如：（1986）DeAngelo模型、（1991）Jones模型、（1996）修正的Jones模型和（2002）前瞻性修正的Jones模型等等。由于在我國各年度各行業(yè)在修正Jones模型在設定模型和檢驗盈余管理的能力方面具有較強的優(yōu)勢，所以本文使用修正的Jones模型計算出操縱性應計利潤，并根據(jù)其數(shù)值大小來衡量審計質(zhì)量的高低。通過Jones模型，大家就可以查看公司的盈余質(zhì)量水平。當盈余管理中的操控性應計利潤越高的時候，企業(yè)的審計質(zhì)量越低。但是也要注意，在盈余管理的研究中，計量的模型難免會出現(xiàn)失誤和偏差，這就要求我們在研究過程中不能一次性蓋棺定論。2．修正Jones模型資料來源：國泰安數(shù)據(jù)庫DA：操控應計TA：總應計利潤=營業(yè)利潤-經(jīng)營活動現(xiàn)金流凈額；NDA：非操控性應計利潤；應計利潤絕對值越大，盈余管理的空間越大，會計信息質(zhì)量越低；△REVt：營業(yè)收入變動額；△RECt：應收賬款變動額；PPEt：t期固定資產(chǎn)凈額；At-1：消除規(guī)模效應，用t-1年期末總資產(chǎn)四、案例分析（一）永輝超市審計質(zhì)量分析１．公司簡介永輝超市，全稱為永輝超市股份有限公司，是我國的五百強企業(yè)之一。也是國家級“流通”及“農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化”的雙龍頭企業(yè)。永輝超市股份有限公司在2001年創(chuàng)立，前身是福建省大型民營股份制超市龍頭企業(yè)，是由傳統(tǒng)的大型農(nóng)貿(mào)市場模式向新型現(xiàn)代超市流通經(jīng)營模式快速轉(zhuǎn)變而逐步形成的。永輝超市現(xiàn)為全中國大陸第一家以引進新鮮綠色農(nóng)產(chǎn)品直銷的中國現(xiàn)代食品超市大型綜合流通服務食品零售經(jīng)營實體企業(yè)，其中一項被中共七部委認定為積極推進中國“農(nóng)業(yè)超”，積極推進中國農(nóng)村健康生活良好的活動模式。2．案例審計背景表2：永輝超市審計背景證券簡稱證監(jiān)會行業(yè)審計年限審計意見類型是否整合審計境內(nèi)事務所永輝超市零售業(yè)2019年標準無保留意見是致同會計師事務所(特殊普通合伙)永輝超市零售業(yè)2018年標準無保留意見是永輝超市零售業(yè)2017年標準無保留意見是資料來源：迪博數(shù)據(jù)庫3．審計質(zhì)量研究分析表3：永輝超市審計數(shù)據(jù)證券簡稱證監(jiān)會行業(yè)審計年限D(zhuǎn)ACC絕對值永輝超市零售業(yè)20190.0055永輝超市零售業(yè)20180.0006永輝超市零售業(yè)20170.0155資料來源：迪博數(shù)據(jù)庫（二）百聯(lián)股份審計質(zhì)量分析１．公司簡介百聯(lián)股份，全稱為上海百聯(lián)集團股份有限公司，是我國國內(nèi)零售業(yè)中有較大影響力的公司之一。該公司在上海的七十家主要百貨商店的零售銷售中占有28%的市場份額。百聯(lián)不僅擁有所有的生活資料業(yè)態(tài)，也包括所有的生產(chǎn)資料業(yè)態(tài)。百聯(lián)也曾在“二零一六年中國企業(yè)五百強”中位列第121名。2．案例審計背景表4：百聯(lián)股份審計背景證券簡稱證監(jiān)會行業(yè)審計年限審計意見類型是否整合審計財報審計事務所內(nèi)控審計事務所百聯(lián)股份零售業(yè)2019標準無保留意見否立信會計師事務所(特殊普通合伙)安永華明會計師事務所(特殊普通合伙)百聯(lián)股份零售業(yè)2018標準無保留意見否百聯(lián)股份零售業(yè)2017標準無保留意見否百聯(lián)股份零售業(yè)2016標準無保留意見是立信會計師事務所(特殊普通合伙)百聯(lián)股份零售業(yè)2015標準無保留意見是百聯(lián)股份零售業(yè)2014標準無保留意見是資料來源：國泰安數(shù)據(jù)庫3．審計質(zhì)量研究分析表5：百聯(lián)股份審計數(shù)據(jù)證券簡稱證監(jiān)會行業(yè)審計年限D(zhuǎn)ACC絕對值百聯(lián)股份零售業(yè)20190.0274百聯(lián)股份零售業(yè)20180.0321百聯(lián)股份零售業(yè)20170.0375百聯(lián)股份零售業(yè)20160.0104百聯(lián)股份零售業(yè)20150.0200百聯(lián)股份零售業(yè)20140.0376資料來源：國泰安數(shù)據(jù)庫（三）對比分析1．永輝超市與百聯(lián)股份橫向?qū)Ρ仍?017年—2019年三年期間，根據(jù)通過Jones模型得出的以上數(shù)據(jù)可以看出，使用整合審計模式的永輝超市的可操控應計利潤絕對值均小于0.02。而使用非整合審計模式的百聯(lián)股份的可操控應計利潤絕對值均大于0.02甚至幾乎達到了0.04的數(shù)值。而公司盈余管理中的可操控性應計的利潤越低，可以說明該公司的審計質(zhì)量越高。從兩家的公司的可操控應計利潤來看，我們可以得出永輝超市2017年—2019年三年的審計質(zhì)量均高于百聯(lián)股份的結(jié)論，也可以從可操控應計利潤角度說明整合審計會對審計質(zhì)量產(chǎn)生有利影響。2．百聯(lián)股份縱向?qū)Ρ韧ㄟ^之前所列示的審計信息來看。百聯(lián)股份在2014年-2016年這三年時就已經(jīng)使用了整合審計的模式進行了審計，并且可以操控的應計利潤絕對值也是逐年下降的，說明百聯(lián)股份的審計質(zhì)量在逐年提高。并且常常處于一個較低值，表示2014年-2016年這三年百聯(lián)的審計質(zhì)量都比較高。但是在2017年后的三年間，但是在2017年后的三年間，百聯(lián)股份均采用了非整合審計的模式對其進行審計，其中可操控應計利潤的絕對值從2016年的0.0104飆升至0.0375，可以看出，在轉(zhuǎn)換了審計模式后的百聯(lián)股份的審計質(zhì)量有令人不可忽視的下降。雖然2018年和2019年后可操控應計利潤絕對值相較于2017年有所降低，審計質(zhì)量有所提高，但均高于2016年和2015年的可操控應計利潤絕對值。（四）其他審計質(zhì)量數(shù)據(jù)分析1．非線性應計模型參考Ball和Shiwakumar(2005)的模型，計算操控性應計利潤。資料來源：國泰安數(shù)據(jù)庫εit：回歸殘差即為操控性應計利潤，殘差的絕對值越大，說明盈余管理空間越大，會計信息質(zhì)量越低；消除規(guī)模效應，除以t-1期期末總資產(chǎn)；2．案例對比分析表6：永輝超市非線性應計模型審計數(shù)據(jù)證券簡稱審計年限是否整合審計回歸殘值絕對值永輝超市2017-12-31是0.0051永輝超市2018-12-31是0.0017表7：百聯(lián)股份非線性應計模型審計數(shù)據(jù)證券簡稱審計年限是否整合審計回歸殘值絕對值百聯(lián)股份2017-12-31否0.0182百聯(lián)股份2018-12-31否0.0091資料來源：國泰安數(shù)據(jù)庫由表可發(fā)現(xiàn)，永輝超市2017年和2018年回歸殘值殘值均小于百聯(lián)股份，則說明百聯(lián)股份的盈余管理空間較大，審計質(zhì)量較低。進一步證明了整合審計的審計質(zhì)量要高于非整合審計的審計質(zhì)量。（五）流程分析財務報表審計和內(nèi)控審計在做出合理的審計計劃之前，都應該根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)的行業(yè)趨勢，政策態(tài)度，法律條款等，充分了解企業(yè)的情況。在審計計劃階段，當兩種審計重要性水平一致的情況下，當我們在對內(nèi)部控制進行審計時，發(fā)現(xiàn)了較為重要和高風險的領域。這時候，我們應該將關注點放在與高風險領域直接相關的重大錯報風險以及與此類賬戶有關的內(nèi)部控制某些方面的風險和缺陷。從整合審計流程表中也許我們可以清楚地看到，整合審計流程包含了內(nèi)控審計和財務報告審計其中的全部和所有流程，在控制測試階段，如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作存在重要缺陷，可以提供一個需要關注和認真研究的關鍵點。如果經(jīng)過實質(zhì)性的程序階段可以檢查得到被審計單位的內(nèi)部會計師財務報表中存在的錯報或者是重大的錯報，則說明了相應的內(nèi)部控制所對應領域的缺陷，可以給注冊會計師提供一個審查內(nèi)部控制問題的思路和其他有關措施。由此也可以進一步提高審計質(zhì)量。五、結(jié)論隨著美國第五號審計準則（ASNO.5）的發(fā)布，我國緊接著發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)控應用指引》、《企業(yè)內(nèi)控評價指引》等相關準則。并且陸續(xù)開展了與整合審計方面的相關研究。本文在我國的國情與最新官方制度的背景之下，通過理論分析和案例分析，根據(jù)協(xié)同效應理論、知識溢出理論和聲譽理論，在盈余管理概念的理論基礎上，利用修改Jones模型算出的百聯(lián)股份和永輝超市的可操控性的應計利潤的絕對值探討了整合審計與審計質(zhì)量的相關性。本人在參考一些學者研究的基礎上，通過利用2014-2019年上市公司的數(shù)據(jù)和修正Jones模型，研究了整合審計對審計質(zhì)量的影響，得出了整合審計能夠提高審計質(zhì)量的結(jié)論。六、研究結(jié)論及展望（一）研究建議我國的整合審計發(fā)展與國外的發(fā)展比較起來處于落后階段，目前相關研究還處于初級的發(fā)展階段。在本人了解了我國的整合審計基本情況和本文的分析下提出了一些建議。1．對會計師事務所的建議內(nèi)部控制審計雖然在我國的發(fā)展時間比起財務報表審計的發(fā)展時間來說不算長，相關人員的審計經(jīng)驗也不算豐富。但是對于會計師事務所來說也是一個機遇和挑戰(zhàn)。在這個背景之下，會計師事務所應該提高整體的業(yè)務水平，注意審計服務的質(zhì)量，選擇具有豐富經(jīng)驗的審計師，在審計過程中保持足夠的獨立性。同時注冊會計師應懷有進取精神，不斷地學習以提高專業(yè)的審計能力。國家相關部門發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制指引》等一系列規(guī)定后，會計師事務所在進行內(nèi)部控制審計和財務報表審計時，不斷地提高在經(jīng)營管理能力方面的要求。目前內(nèi)部控制的審計已經(jīng)可以作為一項獨立的審計業(yè)務，注冊會計師的專業(yè)性和判斷始終將其貫穿在整個審計工作的全過程中。注冊會計師應充分認識到兩種審計業(yè)務的區(qū)別和聯(lián)系，積極參與整合審計的專業(yè)理論學習和實踐培訓，提高審計能力，積累審計經(jīng)驗。雖然內(nèi)控審計與財務報表審計在審計方法上有相似之處，但是它們之間也有不同的地方。這就要求了會計師事務所要盡快地建立規(guī)范化、標準化的審計工作流程，創(chuàng)新審計手段，這樣才能適應審計行業(yè)的不斷發(fā)展。除了要提升自身的審計能力外，注冊會計師還必須保持嚴格的工作態(tài)度，拒絕工作只走形式不走真實。每個上市公司都有自己的內(nèi)部控制結(jié)構，所以每個上市公司審計報告也各不相同，要能明確體現(xiàn)公司的特征，拒絕陳詞濫調(diào)和空話。2．對上市公司的建議自從2014年以來，我國地方政府強制性地要求對上市企業(yè)進行內(nèi)部控制的審計，財務報表審計和內(nèi)部控制審計之間有著不可分割的聯(lián)系的。雖然本文通過分析發(fā)現(xiàn)整合審計會對審計質(zhì)量有促進作用，但是目前政府并沒有在全部范圍內(nèi)強制企業(yè)實施整合審計或者單獨實施內(nèi)控審計或財務報表審計。首先，上市公司應該對內(nèi)部建設保持高度重視并不斷完善現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，在不違背審計準則和國家相關法律規(guī)定下使內(nèi)部管理更加有效。其次，無論是企業(yè)的管理層、治理團隊還是普通的基層員工，都應該遵守并嚴格實行公司的內(nèi)部控制管理制度，為企業(yè)的內(nèi)部控制貢獻一份力量。最后，在內(nèi)部控制建設完成后，不要掉以輕心，要更加注重內(nèi)部風險管理制度建設的評估和監(jiān)督，及時地披露內(nèi)部控制管理的運作情況。只有讓內(nèi)部控制制度和管理得到充分有效的運行，企業(yè)才能更好地發(fā)展。（二）對未來的展望本文由于選取的時間范圍以及案例選擇存在局限性，加上我個人的專業(yè)知識掌握尚有所欠缺，文獻閱讀量偏少，再加上我國實施整合審計的時間短，學術界有關整合審計的參考文獻相對更少，本文研究存在一定的局限性。這些局限性將是本人接下來要認真克服的一個方向。整合審計隨著數(shù)量不斷增長的上市公司以及社會各界對整合審計的重視和認可，得到了迅猛的發(fā)展。越來越多的企業(yè)發(fā)現(xiàn)并意識到整合審計在降低成本、提高質(zhì)量和效率方面更具優(yōu)勢。正如前文介紹的那樣，目前絕大多數(shù)的上市公司選擇了整合審計這一審計模式，我國的相關政策也在鼓勵企業(yè)選擇整合審計的審計模式。根據(jù)相關規(guī)定和研究可以推測，整合審計將會是未來審計發(fā)展中勢不可擋的一個趨勢。隨著內(nèi)控審計的進一步發(fā)展和完善，整合審計也開始越來越多地被關注，并且被大多數(shù)事務所、企業(yè)所廣泛接受，根據(jù)相關統(tǒng)計資料顯示，在納入實施范圍的企業(yè)中已經(jīng)有98%以上的企業(yè)開始選擇進行整合審計。作為一種較為新奇的組合模式，整合審計若是能得到合理推廣和運用。不僅可以提高審計質(zhì)量，還可以提高整個審計市場的效率，降低成本，使其得到發(fā)展。我也相信在不久之后的將