【整合審計(jì)對審計(jì)質(zhì)量的影響案例探析：基于永輝超市和百聯(lián)股份對比探析（論文）11000字】

整合審計(jì)對審計(jì)質(zhì)量的影響案例分析—基于永輝超市和百聯(lián)股份對比分析摘要根據(jù)國家相關(guān)法律規(guī)定，我國的一些上市公司在開展審計(jì)業(yè)務(wù)工作時(shí)，既可選擇單獨(dú)地執(zhí)行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的審計(jì)或者對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，也可以把內(nèi)部控制的審計(jì)和對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)等作為一種融入到一起的審計(jì)方法來開展。由于內(nèi)部控制審計(jì)和對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)這兩種主要的審計(jì)方法在許多環(huán)節(jié)上都有著不可分割的關(guān)系，所以本文會考慮兩種審計(jì)模式下哪種模式能對審計(jì)質(zhì)量做出更有利的影響，以方便企業(yè)進(jìn)行日后審計(jì)模式的選擇。本文以百聯(lián)股份和永輝股份這兩家大型上市公司為案例，從近幾年的審計(jì)模式入手，根據(jù)協(xié)同效應(yīng)理論、知識溢出理論和聲譽(yù)理論，在盈余管理概念的理論基礎(chǔ)上，利用修改Jones模型算出的百聯(lián)股份和永輝股份的可操控性的應(yīng)計(jì)利潤的絕對值用于體現(xiàn)這兩家公司的審計(jì)質(zhì)量，證明整合審計(jì)對審計(jì)質(zhì)量有所影響并且整合審計(jì)提高了企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量。關(guān)鍵詞：整合審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；盈余管理目錄TOC\o"1-2"\h\z\u一、緒論 1（一）研究背景 1（二）研究意義 1（三）研究思路和方法 2（四）本文創(chuàng)新點(diǎn) 2二、文獻(xiàn)綜述 2（一）國外文獻(xiàn)綜述 2（二）國內(nèi)文獻(xiàn)綜述 3三、理論概述 3（一）整合審計(jì)的相關(guān)概念 3（二）整合審計(jì)的理論基礎(chǔ) 5（二）審計(jì)質(zhì)量的理論基礎(chǔ) 6四、案例分析 8（一）永輝超市審計(jì)質(zhì)量分析 8（二）百聯(lián)股份審計(jì)質(zhì)量分析 9（三）對比分析 10（四）其他審計(jì)質(zhì)量數(shù)據(jù)分析 11（五）流程分析 12五、結(jié)論 12六、研究結(jié)論及展望 13（一）研究建議 13（二）對未來的展望 14參考文獻(xiàn) 15PAGE3一、緒論（一）研究背景《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中有明確條款規(guī)定:從二零二一年起，在我國主板上市的公司必須進(jìn)行內(nèi)部控制的自我評估，并公開展示由此產(chǎn)生的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。在今后的發(fā)展中，也會不斷擴(kuò)大運(yùn)用的范圍。根據(jù)《內(nèi)控指引》規(guī)定，注冊會計(jì)師們在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，在保證獨(dú)立性的條件下，可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可以選擇只進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作。當(dāng)然，也可以選擇兩種審計(jì)方式并行的整合審計(jì)來進(jìn)行審計(jì)工作。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)能夠整合進(jìn)行審計(jì)，是因?yàn)樗鼈冊趯徲?jì)目標(biāo)的確定和工作流程方面都具有共同點(diǎn)。內(nèi)控審計(jì)的主要目的是在進(jìn)行審計(jì)工作后發(fā)表針對企業(yè)內(nèi)部控制情況的正確性與有效性的審計(jì)意見。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要目標(biāo)就是檢查一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中是否存在重大錯報(bào)。二者的最終目標(biāo)都在于保障一定的審計(jì)質(zhì)量。（二）研究意義1．理論意義我國的相關(guān)準(zhǔn)則明確要求，到2012年包含所有在境內(nèi)外主板交易中的上市公司必須施行內(nèi)部控制審計(jì)，這也標(biāo)志著一種新的審計(jì)模式已經(jīng)開始在全球范圍內(nèi)實(shí)施——內(nèi)部審計(jì)與其財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合。準(zhǔn)則打破了最初只是針對于財(cái)務(wù)報(bào)表中的固定科目而言，采用專項(xiàng)化的審計(jì)流程。同時(shí)，這也使內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)這兩種審計(jì)模式得以發(fā)展。本篇論文主要在一些整合審計(jì)相關(guān)理論知識的基礎(chǔ)上，利用可編程序中可操作性的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目——修正Jones模型所獲得分析的審計(jì)質(zhì)量相關(guān)資料，證明整合審計(jì)能夠比單獨(dú)審計(jì)更能有效提高審計(jì)質(zhì)量，具有一定的理論創(chuàng)新價(jià)值。2．現(xiàn)實(shí)意義《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》從發(fā)行到現(xiàn)在有差不多十年時(shí)間，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合在實(shí)踐施行中碰到了很多“攔路虎”。本文以現(xiàn)階段我國上市公司整合審計(jì)為背景，結(jié)合百聯(lián)股份和永輝超市兩個(gè)案例來進(jìn)行分析，研究探討是整合審計(jì)模式還是非整合審計(jì)模式對審計(jì)質(zhì)量會產(chǎn)生更有利的影響。通過本文研究，可以進(jìn)一步拓展我國整合審計(jì)的研究，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義?，F(xiàn)在發(fā)表的研究中，在對上市企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)上是結(jié)合在一起審計(jì)還是單獨(dú)審計(jì)更能夠提高審計(jì)質(zhì)量的研究較少。本文在分析我國的內(nèi)控審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)及整合審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀情況后，結(jié)合具體案例、經(jīng)典模型、真實(shí)數(shù)據(jù)后，針對我國國情提出建議。再這里，我也希望本篇論文能夠?yàn)槲覈恼蠈徲?jì)的實(shí)踐和發(fā)展提供一些幫助。（三）研究思路和方法本文主要是通過案例的分析和數(shù)據(jù)對比分析，以一家為使用整合審計(jì)的企業(yè)——永輝超市，另一家為非整合審計(jì)的企業(yè)——百聯(lián)股份為代表的案例，結(jié)合“操控性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目”的觀點(diǎn)來深入分析其審計(jì)的質(zhì)量，將看不見的審計(jì)質(zhì)量轉(zhuǎn)化為可對比分析的數(shù)據(jù)。審計(jì)應(yīng)具有高度規(guī)范和有效約束客戶管理層的盈余管理行為，尤其是對于那些盈余管理過度泛濫的企業(yè)。如果DACC的權(quán)限絕對值越高，就越能說明審計(jì)能夠允許客戶管理層過度濫用自由市場判斷的權(quán)限也就越大，盈余的管理質(zhì)量就可能會隨之變得更差，而審計(jì)質(zhì)量也就越低。（四）本文創(chuàng)新點(diǎn)本文將選取近幾年年上市公司審計(jì)質(zhì)量情況，從案例分析的研究角度分析整合審計(jì)是否影響審計(jì)質(zhì)量。使用兩家上市公司近幾年來的最新數(shù)據(jù)，利用操控性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目-修正Jones模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，具有一定的新穎性和獨(dú)特性。本文選擇永輝超市和百聯(lián)股份作為研究案例，著重分析整合審計(jì)和非整合審計(jì)分別對企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的影響。由于內(nèi)部控制的審計(jì)在目前我國的審計(jì)行業(yè)中起步比較晚，研究內(nèi)部控制的審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)相結(jié)合具有其特殊意義。二、文獻(xiàn)綜述（一）國外文獻(xiàn)綜述Teoh和Wong（1993）通過大量實(shí)證數(shù)據(jù)分析研究了審計(jì)工作的質(zhì)量和企業(yè)對盈余的反應(yīng)系數(shù)之間是否存在一定的比值關(guān)系，最終發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作的質(zhì)量和盈余實(shí)際反應(yīng)效率系數(shù)之間其實(shí)存在著正向的比值關(guān)系，提出高水平質(zhì)量的財(cái)務(wù)審計(jì)工作可以直接使得審計(jì)盈余的財(cái)務(wù)管理水平能夠有所改善。KenY.Chen等學(xué)者（2005）認(rèn)為盈余管理和審計(jì)質(zhì)量之間存在某種待人探究的關(guān)系，所以針對審計(jì)質(zhì)量和盈余管理兩者之間是否會相互影響進(jìn)行了深入地研究。以臺灣1999-2002年的IPO上市公司為例，研究人員發(fā)現(xiàn)，在遏制企業(yè)的盈余管理行為方面，高質(zhì)量的審計(jì)具有更大的影響作用，并且為企業(yè)提供的會計(jì)信息能夠保持在一個(gè)高質(zhì)量的水平線上。（二）國內(nèi)文獻(xiàn)綜述陳小林（2011）、謝雅璐（2018）等學(xué)者從盈余管理的多個(gè)角度，對我國注冊會計(jì)師審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行了深入的調(diào)查研究。發(fā)現(xiàn)注冊會計(jì)師在審計(jì)時(shí)，可以借助操縱非經(jīng)營性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目在一定程度上識別出企業(yè)的盈余管理尺度及其盈余管理手段。學(xué)者們在深入研究盈余管理與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系時(shí)，常常需要計(jì)算企業(yè)的經(jīng)營性應(yīng)計(jì)利潤來衡量盈余管理，從而研究盈余管理與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系。計(jì)算經(jīng)營性應(yīng)計(jì)利潤通常會使用Jones模型或修正Jones模型來計(jì)算，從而得到提高盈余管理與審計(jì)質(zhì)量之間呈現(xiàn)正負(fù)相關(guān)的結(jié)論。然而，在多數(shù)的研究中，衡量財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量的指標(biāo)太過單一，這可能與審計(jì)質(zhì)量過于抽象而無法直接衡量有關(guān)。三、理論概述（一）整合審計(jì)的相關(guān)概念1．財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)我國的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作就是注冊會計(jì)師在開展審計(jì)工作時(shí)需要遵循相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。其中的內(nèi)容主要涉及到:被審計(jì)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表是否依法按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)體系來編制，是否嚴(yán)格遵循會計(jì)一致性的原則。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就是被審計(jì)單位在被審會計(jì)期間，其完整的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營成果是否能夠真實(shí)、公平地被財(cái)務(wù)報(bào)表反映出來。注冊會計(jì)師根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)流程時(shí)，獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，最終出具被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表中是否不存在重大錯報(bào)而發(fā)表的審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)意見。2．內(nèi)部控制審計(jì)在《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中表示：內(nèi)部管理控制審計(jì)就是“會計(jì)師事務(wù)所接受客戶委托后，對被審計(jì)單位在報(bào)告期內(nèi)，內(nèi)部控制運(yùn)行和設(shè)計(jì)的有效性進(jìn)行審計(jì)。”內(nèi)部控制審計(jì)是被審計(jì)單位委托事務(wù)所及注冊會計(jì)師，審計(jì)工作者通過在審計(jì)期間向被審單位做出詢問、審核等審計(jì)程序的同時(shí)，獲取其內(nèi)部審計(jì)相關(guān)證據(jù)，進(jìn)行內(nèi)部數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析、評估，確定該企業(yè)的審計(jì)可信度，對其內(nèi)部監(jiān)督控制措施確定是否有效性并提出相關(guān)審計(jì)建議意見，出具審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部控制審計(jì)是對公司內(nèi)部控制有效性的確認(rèn)和評估，對公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和操作中缺陷和缺陷的識別和評估，對這些缺陷的成因和原因分析，提交改善控制的建議。內(nèi)部控制審計(jì)主要指的是內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的再治理，它也是一個(gè)企業(yè)為了改善其經(jīng)營和管理、增強(qiáng)其經(jīng)濟(jì)效益而實(shí)施的自我調(diào)節(jié)需要。3．整合審計(jì)整合審計(jì)主要是指由同一家會計(jì)師事務(wù)所對被審計(jì)的單位分別進(jìn)行一步到位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制的審計(jì)，為了同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)的目標(biāo)，設(shè)置一套更加完整、全面的審計(jì)程序、手段及其流程。簡單來說，就是出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，在這份審計(jì)報(bào)告中對一套財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)的目標(biāo)做出描述。即一套審計(jì)程序、一套工作流程，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目標(biāo)——內(nèi)部控制的有效性，財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性以及合法性。實(shí)際上，整合審計(jì)，就是在收集財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及內(nèi)控審計(jì)的所需資源后，對其進(jìn)行整合。在這個(gè)基礎(chǔ)上，有效地整合了企業(yè)的資源，刪除了重復(fù)的步驟，簡化了重復(fù)的工作步驟，設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)挠行Лh(huán)節(jié)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)目標(biāo)。表1：審計(jì)程序表審計(jì)程序內(nèi)部控制審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估程序必要程序必要程序必要程序控制測試必要程序非必要程序當(dāng)不實(shí)施控制測試不足以提供所需的證據(jù)時(shí)才需要進(jìn)行控制測試風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對包括互相影響的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序必須執(zhí)行控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序無此程序必要程序，重要程序它主要包括各種交易、賬戶余額和信息披露等相關(guān)的細(xì)節(jié)測試以及其他的實(shí)質(zhì)性分析過程。（二）整合審計(jì)的理論基礎(chǔ)1．協(xié)同效應(yīng)理論協(xié)同效應(yīng)理論最初是從自然科學(xué)領(lǐng)域引申出來的，該理論是由一位生于1930年的德國物理科學(xué)家赫爾曼.哈肯研究發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述。赫爾曼.哈肯發(fā)現(xiàn)：在物理系統(tǒng)、化學(xué)系統(tǒng)研究中，每個(gè)系統(tǒng)的各個(gè)部分會對其他部分產(chǎn)生影響。如果相互影響子系統(tǒng)之間能夠做到合理有效地協(xié)調(diào)工作，那么也會影響到總系統(tǒng)，使總系統(tǒng)能夠發(fā)揮出最大效用，出現(xiàn)條理分明的特征。但是，如果子系統(tǒng)之間各自運(yùn)行，沒有顧慮其他子系統(tǒng)的活動，那么總系統(tǒng)則會出現(xiàn)雜亂無章的情況。而且，子系統(tǒng)的簡單相加并不能得出總系統(tǒng)的活動結(jié)果?？傁到y(tǒng)的活動結(jié)果會出現(xiàn)一些子系統(tǒng)單獨(dú)運(yùn)行沒有表現(xiàn)出來的特征和情況。因此，當(dāng)我們將系統(tǒng)作為一個(gè)整體，調(diào)動各子系統(tǒng)之間協(xié)調(diào)與配合作用，可以使總系統(tǒng)的運(yùn)作更加有效，總系統(tǒng)的功能更加明顯。這一現(xiàn)象后來也被稱作“協(xié)同效應(yīng)”。雖然在審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)報(bào)告方面，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)單獨(dú)審計(jì)和整合審計(jì)都不太相同。但是審計(jì)的最終主要目標(biāo)都是一樣的，都是為了向財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供服務(wù)，都是要對財(cái)務(wù)報(bào)表不會發(fā)生重大的錯報(bào)和遺漏提供合理保證。由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)存在許多相同類似的特征，這就給兩者共同地進(jìn)行審計(jì)工作打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。整合審計(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，相當(dāng)于一個(gè)總系統(tǒng)的兩個(gè)子系統(tǒng)，這兩個(gè)系統(tǒng)都由各自的內(nèi)容與人員組成，但兩個(gè)子系統(tǒng)的資源可以被互相利用和借鑒。當(dāng)同一個(gè)注會所進(jìn)行整合審計(jì)時(shí)，也就是我們的總系統(tǒng)運(yùn)作時(shí)，有效合理地整合兩個(gè)子系統(tǒng)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的資源，可以在最大限度上做到有效節(jié)約資源，提高效率，最終實(shí)現(xiàn)協(xié)同的效應(yīng)。2．知識溢出效應(yīng)知識溢出效應(yīng)其實(shí)就是當(dāng)一個(gè)主體為其他人提供多個(gè)生產(chǎn)活動時(shí)，該主體會共享信息資源。在這個(gè)過程中，就可以有效降低成本，提高效率。當(dāng)僅僅生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，可能會使一些資源得不到充分運(yùn)用。但如果是生產(chǎn)多種產(chǎn)品，就可以使資源成本在每個(gè)產(chǎn)品中得到合理分配，不至于導(dǎo)致資源成本的浪費(fèi)，也可以使成本得到降低。在知識的主體溢出時(shí)，同一個(gè)主體提供多種生產(chǎn)活動時(shí)，共享了資源，也降低了成本。盡管財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)目和審計(jì)報(bào)告方面存在差異。但是兩種審計(jì)模式的審計(jì)方法、審計(jì)程序大多相同。在內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注會師會進(jìn)行控制測試，得出的結(jié)論會對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生影響。在進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)的過程中，注冊會計(jì)師不僅可以增強(qiáng)被審方對內(nèi)部控制的認(rèn)識和了解，還可以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使其得到有效降低，從而提高審計(jì)質(zhì)量。實(shí)施整合審計(jì)在理論上會帶來知識溢出，知識溢出效應(yīng)會隨著時(shí)間的不斷增長變得愈發(fā)明顯。但是，實(shí)際的結(jié)果還需要通過不斷進(jìn)行實(shí)證的分析與檢驗(yàn)。3．聲譽(yù)理論根據(jù)聲譽(yù)理論，可以認(rèn)為聲譽(yù)是體現(xiàn)會計(jì)師事務(wù)所是否提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的一種衡量指標(biāo)。在我們面對信息不對等的現(xiàn)象時(shí)，為了獲得較高的聲譽(yù)，審計(jì)人員也更主動地提供優(yōu)質(zhì)高效率的審計(jì)服務(wù)。1981年，DeAngelo發(fā)現(xiàn)并提出了聲譽(yù)理論。在他看來，不同的會計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量也會有不同。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，客戶會根據(jù)需求，選擇適合自己的注冊會計(jì)師和相應(yīng)的會計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所和注冊會計(jì)師的聲譽(yù)是向客戶表現(xiàn)出其相應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。如果會計(jì)師事務(wù)所提供了失敗的審計(jì)服務(wù)，客戶也會對事務(wù)所采取一些措施，例如解雇或降低審計(jì)價(jià)格。因此，聲譽(yù)機(jī)制是提高審計(jì)質(zhì)量的一項(xiàng)重要保證機(jī)制。聲譽(yù)鼓勵了注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中確保審計(jì)工作的質(zhì)量，并保持謹(jǐn)慎和認(rèn)真的執(zhí)業(yè)態(tài)度。目前，我國內(nèi)控審計(jì)的發(fā)展起步較晚，許多的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)不足。因此，企業(yè)一般會更傾向于選擇聲譽(yù)高的會計(jì)師事務(wù)所來進(jìn)行為其進(jìn)行審計(jì)。所以，為了有效維護(hù)自身的名譽(yù)，會計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)人員在審計(jì)工作過程中付出更多。投入更多的精力和時(shí)間，收集并獲取的審計(jì)證據(jù)相較其他情況來說更加充足，保持謹(jǐn)慎的工作態(tài)度。注冊會計(jì)師最終出具的審計(jì)報(bào)告也能擁有較高的審計(jì)質(zhì)量，更能令人信服。（二）審計(jì)質(zhì)量的理論基礎(chǔ)1．審計(jì)質(zhì)量與盈余管理審計(jì)質(zhì)量高的標(biāo)志之一是保持對盈余管理規(guī)模的更嚴(yán)格把握。通過對相關(guān)盈余質(zhì)量指標(biāo)的審查。利用相關(guān)數(shù)據(jù)和變量，構(gòu)建了一個(gè)替代模型。對于上市公司管理層來說，盈余管理是公司致力于實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)之一，這往往與注冊會計(jì)師的審計(jì)目的相悖。從某種意義上說，盈余管理在本質(zhì)上可以說是企業(yè)管理層與注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中持續(xù)博弈的結(jié)果。我們也可以認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量與盈余管理密切相關(guān)。從許多學(xué)者的研究中可以發(fā)現(xiàn)并得出結(jié)論，盈余質(zhì)量的提高伴隨著審計(jì)質(zhì)量的提高。到目前為止，經(jīng)過專業(yè)學(xué)者的不斷研究，得出了多種衡量盈余管理的方法，有：具體項(xiàng)目法、分布式檢測法和應(yīng)計(jì)利潤分離法等等。對于具體項(xiàng)目法來說，他能夠在誤差較小地測量出企業(yè)的某些項(xiàng)目的盈余管理與其他企業(yè)該項(xiàng)目的不同之處。但是也存在一定的缺陷，例如無法直接地反映出一個(gè)企業(yè)總體的盈余管理。分布式檢測方法是通過對盈余在一個(gè)特定層次周圍的變化進(jìn)行檢測，從而識別出哪些企業(yè)存在盈余的管理活動。比如通過對公司凈資產(chǎn)平均收益率這一重要資產(chǎn)評價(jià)衡量指標(biāo)的及時(shí)要求，可以直接及時(shí)考察到對于上市創(chuàng)業(yè)公司所在進(jìn)行公開配股時(shí)因?yàn)榭赡苄枰嬖诘母鞣N盈余資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)行為，通過對證券分析師進(jìn)行市場預(yù)測，可以直接及時(shí)考察到對于上市創(chuàng)業(yè)公司所可能需要及時(shí)迎合的各種市場對策和分析者所需要預(yù)測的各種盈余資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)行為。在采用這種分析方式時(shí)，只能夠確定研究的企業(yè)是否存在盈余管理的行為，但是卻沒有辦法將這些盈余管理行為的嚴(yán)重性直觀地表達(dá)出來，使公眾能夠清晰地對該企業(yè)的盈余行為進(jìn)行有效的認(rèn)知。應(yīng)計(jì)利潤分離法首先采用回歸模型估計(jì)正常經(jīng)營性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，然后從應(yīng)計(jì)項(xiàng)目總數(shù)中，將非正常經(jīng)營性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目分離出來。隨著學(xué)者不斷地研究，應(yīng)計(jì)利潤分離法的模型有許多不同的經(jīng)典模型，例如：（1986）DeAngelo模型、（1991）Jones模型、（1996）修正的Jones模型和（2002）前瞻性修正的Jones模型等等。由于在我國各年度各行業(yè)在修正Jones模型在設(shè)定模型和檢驗(yàn)盈余管理的能力方面具有較強(qiáng)的優(yōu)勢，所以本文使用修正的Jones模型計(jì)算出操縱性應(yīng)計(jì)利潤，并根據(jù)其數(shù)值大小來衡量審計(jì)質(zhì)量的高低。通過Jones模型，大家就可以查看公司的盈余質(zhì)量水平。當(dāng)盈余管理中的操控性應(yīng)計(jì)利潤越高的時(shí)候，企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量越低。但是也要注意，在盈余管理的研究中，計(jì)量的模型難免會出現(xiàn)失誤和偏差，這就要求我們在研究過程中不能一次性蓋棺定論。2．修正Jones模型資料來源：國泰安數(shù)據(jù)庫DA：操控應(yīng)計(jì)TA：總應(yīng)計(jì)利潤=營業(yè)利潤-經(jīng)營活動現(xiàn)金流凈額；NDA：非操控性應(yīng)計(jì)利潤；應(yīng)計(jì)利潤絕對值越大，盈余管理的空間越大，會計(jì)信息質(zhì)量越低；△REVt：營業(yè)收入變動額；△RECt：應(yīng)收賬款變動額；PPEt：t期固定資產(chǎn)凈額；At-1：消除規(guī)模效應(yīng)，用t-1年期末總資產(chǎn)四、案例分析（一）永輝超市審計(jì)質(zhì)量分析１．公司簡介永輝超市，全稱為永輝超市股份有限公司，是我國的五百強(qiáng)企業(yè)之一。也是國家級“流通”及“農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化”的雙龍頭企業(yè)。永輝超市股份有限公司在2001年創(chuàng)立，前身是福建省大型民營股份制超市龍頭企業(yè)，是由傳統(tǒng)的大型農(nóng)貿(mào)市場模式向新型現(xiàn)代超市流通經(jīng)營模式快速轉(zhuǎn)變而逐步形成的。永輝超市現(xiàn)為全中國大陸第一家以引進(jìn)新鮮綠色農(nóng)產(chǎn)品直銷的中國現(xiàn)代食品超市大型綜合流通服務(wù)食品零售經(jīng)營實(shí)體企業(yè)，其中一項(xiàng)被中共七部委認(rèn)定為積極推進(jìn)中國“農(nóng)業(yè)超”，積極推進(jìn)中國農(nóng)村健康生活良好的活動模式。2．案例審計(jì)背景表2：永輝超市審計(jì)背景證券簡稱證監(jiān)會行業(yè)審計(jì)年限審計(jì)意見類型是否整合審計(jì)境內(nèi)事務(wù)所永輝超市零售業(yè)2019年標(biāo)準(zhǔn)無保留意見是致同會計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)永輝超市零售業(yè)2018年標(biāo)準(zhǔn)無保留意見是永輝超市零售業(yè)2017年標(biāo)準(zhǔn)無保留意見是資料來源：迪博數(shù)據(jù)庫3．審計(jì)質(zhì)量研究分析表3：永輝超市審計(jì)數(shù)據(jù)證券簡稱證監(jiān)會行業(yè)審計(jì)年限D(zhuǎn)ACC絕對值永輝超市零售業(yè)20190.0055永輝超市零售業(yè)20180.0006永輝超市零售業(yè)20170.0155資料來源：迪博數(shù)據(jù)庫（二）百聯(lián)股份審計(jì)質(zhì)量分析１．公司簡介百聯(lián)股份，全稱為上海百聯(lián)集團(tuán)股份有限公司，是我國國內(nèi)零售業(yè)中有較大影響力的公司之一。該公司在上海的七十家主要百貨商店的零售銷售中占有28%的市場份額。百聯(lián)不僅擁有所有的生活資料業(yè)態(tài)，也包括所有的生產(chǎn)資料業(yè)態(tài)。百聯(lián)也曾在“二零一六年中國企業(yè)五百強(qiáng)”中位列第121名。2．案例審計(jì)背景表4：百聯(lián)股份審計(jì)背景證券簡稱證監(jiān)會行業(yè)審計(jì)年限審計(jì)意見類型是否整合審計(jì)財(cái)報(bào)審計(jì)事務(wù)所內(nèi)控審計(jì)事務(wù)所百聯(lián)股份零售業(yè)2019標(biāo)準(zhǔn)無保留意見否立信會計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)安永華明會計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)百聯(lián)股份零售業(yè)2018標(biāo)準(zhǔn)無保留意見否百聯(lián)股份零售業(yè)2017標(biāo)準(zhǔn)無保留意見否百聯(lián)股份零售業(yè)2016標(biāo)準(zhǔn)無保留意見是立信會計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)百聯(lián)股份零售業(yè)2015標(biāo)準(zhǔn)無保留意見是百聯(lián)股份零售業(yè)2014標(biāo)準(zhǔn)無保留意見是資料來源：國泰安數(shù)據(jù)庫3．審計(jì)質(zhì)量研究分析表5：百聯(lián)股份審計(jì)數(shù)據(jù)證券簡稱證監(jiān)會行業(yè)審計(jì)年限D(zhuǎn)ACC絕對值百聯(lián)股份零售業(yè)20190.0274百聯(lián)股份零售業(yè)20180.0321百聯(lián)股份零售業(yè)20170.0375百聯(lián)股份零售業(yè)20160.0104百聯(lián)股份零售業(yè)20150.0200百聯(lián)股份零售業(yè)20140.0376資料來源：國泰安數(shù)據(jù)庫（三）對比分析1．永輝超市與百聯(lián)股份橫向?qū)Ρ仍?017年—2019年三年期間，根據(jù)通過Jones模型得出的以上數(shù)據(jù)可以看出，使用整合審計(jì)模式的永輝超市的可操控應(yīng)計(jì)利潤絕對值均小于0.02。而使用非整合審計(jì)模式的百聯(lián)股份的可操控應(yīng)計(jì)利潤絕對值均大于0.02甚至幾乎達(dá)到了0.04的數(shù)值。而公司盈余管理中的可操控性應(yīng)計(jì)的利潤越低，可以說明該公司的審計(jì)質(zhì)量越高。從兩家的公司的可操控應(yīng)計(jì)利潤來看，我們可以得出永輝超市2017年—2019年三年的審計(jì)質(zhì)量均高于百聯(lián)股份的結(jié)論，也可以從可操控應(yīng)計(jì)利潤角度說明整合審計(jì)會對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生有利影響。2．百聯(lián)股份縱向?qū)Ρ韧ㄟ^之前所列示的審計(jì)信息來看。百聯(lián)股份在2014年-2016年這三年時(shí)就已經(jīng)使用了整合審計(jì)的模式進(jìn)行了審計(jì)，并且可以操控的應(yīng)計(jì)利潤絕對值也是逐年下降的，說明百聯(lián)股份的審計(jì)質(zhì)量在逐年提高。并且常常處于一個(gè)較低值，表示2014年-2016年這三年百聯(lián)的審計(jì)質(zhì)量都比較高。但是在2017年后的三年間，但是在2017年后的三年間，百聯(lián)股份均采用了非整合審計(jì)的模式對其進(jìn)行審計(jì)，其中可操控應(yīng)計(jì)利潤的絕對值從2016年的0.0104飆升至0.0375，可以看出，在轉(zhuǎn)換了審計(jì)模式后的百聯(lián)股份的審計(jì)質(zhì)量有令人不可忽視的下降。雖然2018年和2019年后可操控應(yīng)計(jì)利潤絕對值相較于2017年有所降低，審計(jì)質(zhì)量有所提高，但均高于2016年和2015年的可操控應(yīng)計(jì)利潤絕對值。（四）其他審計(jì)質(zhì)量數(shù)據(jù)分析1．非線性應(yīng)計(jì)模型參考Ball和Shiwakumar(2005)的模型，計(jì)算操控性應(yīng)計(jì)利潤。資料來源：國泰安數(shù)據(jù)庫εit：回歸殘差即為操控性應(yīng)計(jì)利潤，殘差的絕對值越大，說明盈余管理空間越大，會計(jì)信息質(zhì)量越低；消除規(guī)模效應(yīng)，除以t-1期期末總資產(chǎn)；2．案例對比分析表6：永輝超市非線性應(yīng)計(jì)模型審計(jì)數(shù)據(jù)證券簡稱審計(jì)年限是否整合審計(jì)回歸殘值絕對值永輝超市2017-12-31是0.0051永輝超市2018-12-31是0.0017表7：百聯(lián)股份非線性應(yīng)計(jì)模型審計(jì)數(shù)據(jù)證券簡稱審計(jì)年限是否整合審計(jì)回歸殘值絕對值百聯(lián)股份2017-12-31否0.0182百聯(lián)股份2018-12-31否0.0091資料來源：國泰安數(shù)據(jù)庫由表可發(fā)現(xiàn)，永輝超市2017年和2018年回歸殘值殘值均小于百聯(lián)股份，則說明百聯(lián)股份的盈余管理空間較大，審計(jì)質(zhì)量較低。進(jìn)一步證明了整合審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量要高于非整合審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量。（五）流程分析財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)在做出合理的審計(jì)計(jì)劃之前，都應(yīng)該根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)的行業(yè)趨勢，政策態(tài)度，法律條款等，充分了解企業(yè)的情況。在審計(jì)計(jì)劃階段，當(dāng)兩種審計(jì)重要性水平一致的情況下，當(dāng)我們在對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了較為重要和高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。這時(shí)候，我們應(yīng)該將關(guān)注點(diǎn)放在與高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域直接相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及與此類賬戶有關(guān)的內(nèi)部控制某些方面的風(fēng)險(xiǎn)和缺陷。從整合審計(jì)流程表中也許我們可以清楚地看到，整合審計(jì)流程包含了內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)其中的全部和所有流程，在控制測試階段，如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作存在重要缺陷，可以提供一個(gè)需要關(guān)注和認(rèn)真研究的關(guān)鍵點(diǎn)。如果經(jīng)過實(shí)質(zhì)性的程序階段可以檢查得到被審計(jì)單位的內(nèi)部會計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯報(bào)或者是重大的錯報(bào)，則說明了相應(yīng)的內(nèi)部控制所對應(yīng)領(lǐng)域的缺陷，可以給注冊會計(jì)師提供一個(gè)審查內(nèi)部控制問題的思路和其他有關(guān)措施。由此也可以進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量。五、結(jié)論隨著美國第五號審計(jì)準(zhǔn)則（ASNO.5）的發(fā)布，我國緊接著發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)控應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)控評價(jià)指引》等相關(guān)準(zhǔn)則。并且陸續(xù)開展了與整合審計(jì)方面的相關(guān)研究。本文在我國的國情與最新官方制度的背景之下，通過理論分析和案例分析，根據(jù)協(xié)同效應(yīng)理論、知識溢出理論和聲譽(yù)理論，在盈余管理概念的理論基礎(chǔ)上，利用修改Jones模型算出的百聯(lián)股份和永輝超市的可操控性的應(yīng)計(jì)利潤的絕對值探討了整合審計(jì)與審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性。本人在參考一些學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，通過利用2014-2019年上市公司的數(shù)據(jù)和修正Jones模型，研究了整合審計(jì)對審計(jì)質(zhì)量的影響，得出了整合審計(jì)能夠提高審計(jì)質(zhì)量的結(jié)論。六、研究結(jié)論及展望（一）研究建議我國的整合審計(jì)發(fā)展與國外的發(fā)展比較起來處于落后階段，目前相關(guān)研究還處于初級的發(fā)展階段。在本人了解了我國的整合審計(jì)基本情況和本文的分析下提出了一些建議。1．對會計(jì)師事務(wù)所的建議內(nèi)部控制審計(jì)雖然在我國的發(fā)展時(shí)間比起財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的發(fā)展時(shí)間來說不算長，相關(guān)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)也不算豐富。但是對于會計(jì)師事務(wù)所來說也是一個(gè)機(jī)遇和挑戰(zhàn)。在這個(gè)背景之下，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該提高整體的業(yè)務(wù)水平，注意審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量，選擇具有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師，在審計(jì)過程中保持足夠的獨(dú)立性。同時(shí)注冊會計(jì)師應(yīng)懷有進(jìn)取精神，不斷地學(xué)習(xí)以提高專業(yè)的審計(jì)能力。國家相關(guān)部門發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制指引》等一系列規(guī)定后，會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，不斷地提高在經(jīng)營管理能力方面的要求。目前內(nèi)部控制的審計(jì)已經(jīng)可以作為一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師的專業(yè)性和判斷始終將其貫穿在整個(gè)審計(jì)工作的全過程中。注冊會計(jì)師應(yīng)充分認(rèn)識到兩種審計(jì)業(yè)務(wù)的區(qū)別和聯(lián)系，積極參與整合審計(jì)的專業(yè)理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐培訓(xùn)，提高審計(jì)能力，積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。雖然內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在審計(jì)方法上有相似之處，但是它們之間也有不同的地方。這就要求了會計(jì)師事務(wù)所要盡快地建立規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)工作流程，創(chuàng)新審計(jì)手段，這樣才能適應(yīng)審計(jì)行業(yè)的不斷發(fā)展。除了要提升自身的審計(jì)能力外，注冊會計(jì)師還必須保持嚴(yán)格的工作態(tài)度，拒絕工作只走形式不走真實(shí)。每個(gè)上市公司都有自己的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，所以每個(gè)上市公司審計(jì)報(bào)告也各不相同，要能明確體現(xiàn)公司的特征，拒絕陳詞濫調(diào)和空話。2．對上市公司的建議自從2014年以來，我國地方政府強(qiáng)制性地要求對上市企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的審計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)之間有著不可分割的聯(lián)系的。雖然本文通過分析發(fā)現(xiàn)整合審計(jì)會對審計(jì)質(zhì)量有促進(jìn)作用，但是目前政府并沒有在全部范圍內(nèi)強(qiáng)制企業(yè)實(shí)施整合審計(jì)或者單獨(dú)實(shí)施內(nèi)控審計(jì)或財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。首先，上市公司應(yīng)該對內(nèi)部建設(shè)保持高度重視并不斷完善現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，在不違背審計(jì)準(zhǔn)則和國家相關(guān)法律規(guī)定下使內(nèi)部管理更加有效。其次，無論是企業(yè)的管理層、治理團(tuán)隊(duì)還是普通的基層員工，都應(yīng)該遵守并嚴(yán)格實(shí)行公司的內(nèi)部控制管理制度，為企業(yè)的內(nèi)部控制貢獻(xiàn)一份力量。最后，在內(nèi)部控制建設(shè)完成后，不要掉以輕心，要更加注重內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)的評估和監(jiān)督，及時(shí)地披露內(nèi)部控制管理的運(yùn)作情況。只有讓內(nèi)部控制制度和管理得到充分有效的運(yùn)行，企業(yè)才能更好地發(fā)展。（二）對未來的展望本文由于選取的時(shí)間范圍以及案例選擇存在局限性，加上我個(gè)人的專業(yè)知識掌握尚有所欠缺，文獻(xiàn)閱讀量偏少，再加上我國實(shí)施整合審計(jì)的時(shí)間短，學(xué)術(shù)界有關(guān)整合審計(jì)的參考文獻(xiàn)相對更少，本文研究存在一定的局限性。這些局限性將是本人接下來要認(rèn)真克服的一個(gè)方向。整合審計(jì)隨著數(shù)量不斷增長的上市公司以及社會各界對整合審計(jì)的重視和認(rèn)可，得到了迅猛的發(fā)展。越來越多的企業(yè)發(fā)現(xiàn)并意識到整合審計(jì)在降低成本、提高質(zhì)量和效率方面更具優(yōu)勢。正如前文介紹的那樣，目前絕大多數(shù)的上市公司選擇了整合審計(jì)這一審計(jì)模式，我國的相關(guān)政策也在鼓勵企業(yè)選擇整合審計(jì)的審計(jì)模式。根據(jù)相關(guān)規(guī)定和研究可以推測，整合審計(jì)將會是未來審計(jì)發(fā)展中勢不可擋的一個(gè)趨勢。隨著內(nèi)控審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和完善，整合審計(jì)也開始越來越多地被關(guān)注，并且被大多數(shù)事務(wù)所、企業(yè)所廣泛接受，根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示，在納入實(shí)施范圍的企業(yè)中已經(jīng)有98%以上的企業(yè)開始選擇進(jìn)行整合審計(jì)。作為一種較為新奇的組合模式，整合審計(jì)若是能得到合理推廣和運(yùn)用。不僅可以提高審計(jì)質(zhì)量，還可以提高整個(gè)審計(jì)市場的效率，降低成本，使其得到發(fā)展。我也相信在不久之后的將