注冊 【會計(jì)師】 章節(jié)練習(xí) 會計(jì) 2601

第二十六章企業(yè)合并

一、單項(xiàng)選擇題

1、甲公司發(fā)行1000萬股普通股（每股面值1元，市價5元）作為合并對價取得乙公司100%的股

權(quán)，合并后乙公司維持法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并雙方合并前無關(guān)聯(lián)關(guān)系，購買曰乙企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)

公允價值總額為5000萬元，可辨認(rèn)負(fù)債公允價值總額為2000萬元，合并成本與享有被購買方可辨

認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)（）o

A、計(jì)入商譽(yù)3000萬元

B、計(jì)入資本公積3000萬元

C、個別報表不作賬務(wù)處理，編制合并財務(wù)報表時確認(rèn)合并商譽(yù)2000萬元

D、個別報表不作賬務(wù)處理，編制合并財務(wù)報表時確認(rèn)資本公積2000萬元

2、A上市公司20x9年1月2日以3億元銀行存款自B公司購買其持有的C公司100%股權(quán)，并于

當(dāng)日向C公司董事會派出成員,主導(dǎo)其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，B公司就C公司在

收購?fù)瓿珊蟮慕?jīng)營業(yè)績向A公司作出承諾：C公司20x9年、2x10年、2x11年度經(jīng)審計(jì)歸屬于母公

司股東的凈利潤分別不低于2000萬元、3000萬元和4000萬元。如果C公司未達(dá)到承諾業(yè)績，B公

司將在C公司每一相應(yīng)年度的審計(jì)報告出具后30日內(nèi)，按C公司實(shí)際實(shí)現(xiàn)的凈利潤與承諾利潤的差

額，以現(xiàn)金方式對A公司進(jìn)行補(bǔ)償。購買日，A公司根據(jù)C公司所處市場狀況及行業(yè)競爭力等情況判

斷，預(yù)計(jì)C公司能夠完成承諾期利潤。2x09年，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2200萬元。2x10年，由于整體

宏觀經(jīng)濟(jì)形勢變化，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2400萬元，且預(yù)期2x11年該趨勢將持續(xù)，預(yù)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)凈利

潤約2600萬元，A公司預(yù)計(jì)將來獲得補(bǔ)償金額的公允價值為2000萬元，A公司未將該金額確認(rèn)為其

他權(quán)益工具投資.A上市公司與C公司在交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，A公司進(jìn)行的

下列會計(jì)處理，正確的是（）。

A、A上市公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對C公司長期股權(quán)投資成本為32000萬元

B、2x09年，A上市公司應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)收款2000萬元

C、2x10年，A上市公司應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)收款2000萬元

D、2x10年，A上市公司應(yīng)確認(rèn)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2000萬元

3、下列關(guān)于控股合并的表述，錯誤的是（）。

A、控股合并的合并方需要編制合并報表，將被合并方納入合并范圍

B、控股合并的合并方通過企業(yè)合并交易或事項(xiàng)取得被合并方的控制權(quán)，對其產(chǎn)生重大影響

C、控股合并的合并方取得被合并方控制權(quán)之后，被合并方仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營

D、控股合并的被合并方成為合并方的子公司

4、下列有關(guān)企業(yè)合并的表述中，不正確的是（）。

A、同一控制下企業(yè)合并應(yīng)視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在

B、同一控制下企業(yè)合并對于投出資產(chǎn)公允價值與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額之差調(diào)

整資本公積

C、新設(shè)合并是指合并各方在合并后法人資格注銷，并重新注冊一家新的企業(yè)

D、非同一控制下企業(yè)合并在購買日合并報表中對于被購買方資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量

5、甲、乙公司同屬于A集團(tuán)公司下的兩家子公司，甲公司于2014年12月29日以1000萬元取得

對乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為

2500萬元，與賬面價值相等。2015年12月25日甲公司又以一項(xiàng)賬面價值為1400萬元、公允價值

為1600萬元的固定資產(chǎn)自乙公司的其他股東處取得乙公司40%的股權(quán)，乙公司自第一次投資日開始

實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。追加投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5000

萬元。假定該交易不屬于一攬子交易，甲公司合并報表中應(yīng)確認(rèn)的初始投資成本為（）?

A、2400萬元

B、3500萬元

C、2600萬元

D、2800萬元

6、下列關(guān)于同一控制下吸收合并的會計(jì)處理方法中，不正確的是（）o

A、合并方對同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價

值入賬

B、以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價值與發(fā)行股份面值總額的差額，應(yīng)

計(jì)入資本公積——股本溢價，資本公積——股本溢價的余額不足沖減的，相應(yīng)沖減盈余公積和未分配

利潤

C、以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資

產(chǎn)賬面價值的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積——資本溢價，資本公積——資本溢價的余額不足沖減的，應(yīng)

沖減盈余公積和未分配利潤

D、合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入合并成本

7、A公司采用吸收合并方式合并B公司，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司定向發(fā)行了10000萬股普通

股（每股面值1元，公允價值每股10元）作為對價。購買日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為9000

萬元，公允價值為10000萬元。此外A公司發(fā)生評估咨詢費(fèi)用10萬元，股票發(fā)行費(fèi)用80萬元，均

以銀行存款支付。A公司和B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，假定不考慮其他因素。A公司購買曰應(yīng)確認(rèn)合

并商譽(yù)為（）.

A、10000萬元

B、90000萬元

C、90260萬元

D、100010萬元

8.下列各項(xiàng)中屬于企業(yè)合并的是（）。

A、購買子公司的少數(shù)股權(quán)

B、兩方或多方形成合營企業(yè)的企業(yè)合并

C、僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個或者兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項(xiàng)

D、企業(yè)A通過增發(fā)自身的普通股自企業(yè)B原股東處取得企業(yè)B的全部股權(quán)，該交易事項(xiàng)發(fā)生后，企

業(yè)B仍持續(xù)經(jīng)營

9、甲公司于2x17年3月以6000萬元取得乙公司30%的股權(quán),并對所取得的投資采用權(quán)益法核

算，于2x17年確認(rèn)對乙公司的投資收益160萬元，由于乙公司資本公積變動確認(rèn)其他權(quán)益變動40

萬元。2x18年1月，甲公司又投資7500萬元取得乙公司另外30%的股權(quán)。假定甲公司在取得對乙

公司的長期股權(quán)投資以后，乙公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公

積。甲公司未對該項(xiàng)長期股權(quán)投資計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。購買日，原取得30%股權(quán)的公允價值為7500

萬元。假定2x17年3月和2x18年1月甲公司對乙公司投資時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值分別

為18500萬元和24000萬元。

甲公司在購買日合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為（）O

A、300萬元

B、450萬元

C、750萬元

D、600萬元

二、多項(xiàng)選擇題

1、下列關(guān)于企業(yè)合并中被購買方的相關(guān)處理，表述不正確的有（）.

A、被購買方不需要進(jìn)行任何處理

B、非同一控制的吸收合并，被購買方應(yīng)按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值調(diào)賬

C、同一控制的控股合并，被購買方不需要調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的價值

D、非同一控制的控股合并，被購買方需要按照合并中確認(rèn)的公允價值調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的價值

2、A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%,所得稅稅率為25%。2x19年1月1日，

A公司以增發(fā)500萬股普通股（每股市價1.2元）和一批成本為32萬元、公允價值（等于計(jì)稅價格）

為40萬元的存貨作為對價，從C公司處取得B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并合同

規(guī)定，如果B公司未來兩年的平均凈利潤增長率超過20%,則A公司應(yīng)另向C公司支付120萬元的

合并對價。當(dāng)日，A公司預(yù)計(jì)B公司未來兩年的平均凈利潤增長率很可能將超過20%。當(dāng)日B公司可

辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元，差額為B公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)所引起的，該項(xiàng)

固定資產(chǎn)的賬面價值為240萬元，公允價值為440萬元。A公司與C公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系；假定該

項(xiàng)合并中，B公司相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其以歷史成本計(jì)算的賬面價值。下列說法中，正確

的有（）。

A、A公司該項(xiàng)企業(yè)合并確定的合并成本為766.4萬元

B、對于該項(xiàng)企業(yè)合并的遞延所得稅影響，甲公司在合并日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元

C、該項(xiàng)企業(yè)合并的合并商譽(yù)為166.4萬元

D、該項(xiàng)企業(yè)合并的合并商譽(yù)為155.8萬元

3、A公司2x16年1月1日購買了其母公司甲公司控制的另一子公司B公司100%的股權(quán)投資，形

成同一控制下企業(yè)合并。由于B公司以自行研發(fā)新技術(shù)為主，其盈利具有不確定性，A公司與其母公

司甲公司協(xié)商決定，交易價格為5000萬元，其中4000萬元于2x16年1月1日支付，剩余1000

萬元待未來事項(xiàng)進(jìn)一步證實(shí)C公司的研發(fā)能力時支付。B公司正在進(jìn)行一項(xiàng)新技術(shù)的研發(fā)，相較于其

他項(xiàng)目，該項(xiàng)目已進(jìn)入最終研究階段。鑒于此，如果該技術(shù)可以按照預(yù)期達(dá)到相應(yīng)的效果，則A公司

支付剩余的價款，否則，剩余1000萬元不再支付。經(jīng)評估，該研發(fā)項(xiàng)目的公允價值為2000萬元，而

類似研發(fā)成功的項(xiàng)目的公允價值為2500萬元。A公司預(yù)it該項(xiàng)目很可能研發(fā)成功，并達(dá)到預(yù)期效

果。B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益的賬面價值為

3500萬元。假定A公司有足夠的資本公積。不考慮其他因素，A公司因取得B公司股權(quán)投資進(jìn)行的

下列會計(jì)處理，不正確的有（）。

A、將對B公司的投資確認(rèn)為長期股權(quán)投資，并按照5000萬元進(jìn)行初始計(jì)量

B、在合并日，對于尚未支付的1000萬元應(yīng)作為購買無形資產(chǎn)的對價進(jìn)行確認(rèn)

C、若該研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)成功，并達(dá)到預(yù)期效果，A公司支付的1000萬元應(yīng)沖減資本公積

D、若該研發(fā)項(xiàng)目未達(dá)到預(yù)期，A公司應(yīng)沖銷預(yù)計(jì)負(fù)債，并將該或有對價調(diào)整資本公積

4、下列關(guān)于企業(yè)合并方式的表述，正確的有（）.

A、企業(yè)合并方式包括控股合并、吸收合并、新設(shè)合并

B、控股合并后，被合并方應(yīng)納入合并方的合并財務(wù)報表編制范圍

C、吸收合并后，注銷被合并方法人資格，合并方取得被合并方全部凈資產(chǎn)

D、新設(shè)合并后，參與合并各方合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新公司

5、下列關(guān)于同一控制的控股合并情況下的會計(jì)處理，表述正確的有（）。

A、合并方應(yīng)按照應(yīng)享有被合并相對于最終控制方而言所有者權(quán)益賬面價值的份額確認(rèn)初始投資成本

B、合并方應(yīng)按照被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值在合并報表對其進(jìn)行計(jì)量

C、被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成暫時性差異

D、如果在最終控制方合并報表中確認(rèn)了原購買被合并方時形成的合并商譽(yù)，則合并日合并方應(yīng)將商譽(yù)

作為被合并方凈資產(chǎn)的一部分進(jìn)行確認(rèn)

6、下列有關(guān)企業(yè)合并的表述中，不正確的有（）.

A、對于非同一控制下多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，要通過比較各單項(xiàng)交易的

總成本與購買日應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額進(jìn)行確定

B、對于同一控制下的企業(yè)合并，不產(chǎn)生新的商譽(yù)

C、非同一控制下企業(yè)合并中，被購買方可以按照合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值調(diào)賬

D、母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資，在合并財務(wù)報表中處置價款與

處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益

7、甲公司20x4年發(fā)生下列企業(yè)合并業(yè)務(wù):(1)20x4年1月5曰甲公司支付了9400萬元取得乙

公司其他70%的股權(quán)，總持股比例達(dá)到100%,當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為13000萬元。甲

公司原所持乙公司30%的股權(quán)于20x3年1月1日以3750萬元取得，形成對乙公司的重大影響，之

前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。20x3年因乙公司實(shí)現(xiàn)利潤確認(rèn)的投資收益為350萬元，

假定原30%部分股權(quán)于購買日的公允價值為5350萬元。(2)20x4年1月1日甲公司自母公司處

購買丙公司40%的股份，總持股比例達(dá)到60%,新支付對價的固定資產(chǎn)賬面價值為2000萬元。丙公

司相對于最終控制方而言的凈資產(chǎn)賬面價值為5500萬元，公允價值為5700萬元。甲公司原持有丙公

司20%的股份于20x3年1月1日以1000萬元自母公司處購買，對丙公司形成重大影響。20x3年

因丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤確認(rèn)的投資收益為100萬元。下列關(guān)于甲公司20x4年企業(yè)合并業(yè)務(wù)的處理中，

正確的有().

A、對乙公司的合并成本為14750萬元

B、合并乙公司確認(rèn)的商譽(yù)為1750萬元

C、對丙公司的合并成本為3300萬元

D、合并丙公司時初始投資成本與長期股權(quán)投資的賬面價值之差計(jì)入當(dāng)期損益

8、甲公司2015年1月1日對同一集團(tuán)內(nèi)乙公司進(jìn)行吸收合并，支付合并對價為銀行存款80萬元以

及賬面價值200萬元、公允價值250萬元的無形資產(chǎn)。合并曰，乙公司資產(chǎn)的賬面價值為2100萬

元，公允價值為2200萬元，其差額是由乙公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值不一致所致；負(fù)債

的賬面價值為1800萬元，等于公允價值。不考慮其他因素，下列表述不正確的有()o

A、甲公司應(yīng)確認(rèn)無形資產(chǎn)處置損益50萬元

B、甲公司吸收合并業(yè)務(wù)取得凈資產(chǎn)的入賬價值為400萬元

C、甲公司吸收合并業(yè)務(wù)影響所有者權(quán)益的金額為20萬元

D、甲公司吸收合并業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額為70萬元

9、甲公司、乙公司分別為一家小規(guī)模上市公司和一家未上市的大型民營企業(yè)。甲公司和乙公司的股

本金額分別為5000萬元和10000萬元。為實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，20x3年6月30日，甲公司向乙

公司原股東定向增發(fā)20000萬股本企業(yè)普通股取得乙公司全部的10000萬股普通股。當(dāng)日甲公司每

股普通股的公允價值為10元，乙公司每股普通股的公允價值為20元。甲公司、乙公司每股普通股的

面值均為1元。假定不考慮所得稅影響，甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。針對該項(xiàng)

業(yè)務(wù),下列說法正確的有（）.

A、甲公司、乙公司的合并屬于反向購買

B、乙公司為會計(jì)上的子公司

C、乙公司的合并成本為50000萬元

D、甲公司應(yīng)該遵從規(guī)定編制合并財務(wù)報表

10、甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的民營企業(yè)。甲公司和乙公司的股本

金額分別為800萬元和1500萬元。為實(shí)現(xiàn)費(fèi)源的優(yōu)化配置,甲公司于2x18年4月30日通過向乙

公司原股東定向增發(fā)1200萬股本企業(yè)普通股的方式取得了乙公司全部的1500萬股普通股，當(dāng)日甲

公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為35000萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為150000萬元。甲公司

每股普通股在2x18年4月30日的公允價值為50元，乙公司每股普通股當(dāng)曰的公允價值為40元。

甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元。假定甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，下列說法中，正確的有（）。

A、合并后乙公司原股東持有甲公司股權(quán)的比例為60%

B、乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為1000萬股

C、乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股公允價值為1000萬元

D、乙公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期損益5000萬元

11、甲公司于2009年1月1日以730萬元取得乙公司10%的股份，取得投資時乙公司凈資產(chǎn)的公

允價值為7000萬元。甲公司對持有的投資作為其他權(quán)益工具投資核算。2009年12月1日，甲公司

召開臨時董事會會議，作出增持乙公司股份的決議。2009年12月31日，該其他權(quán)益工具投資的公

允價值為800萬元。2010年1月1日，甲公司支付4050萬元取得乙公司另外50%的股份，從而能

夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為7600萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為

8000萬元,原10%股權(quán)在購買日的公允價值為800萬元。乙公司2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬

元，不存在需要對凈利潤進(jìn)行調(diào)整的因素，盈余公積的提取比例為10%,未向投資者進(jìn)行利潤分配。

甲、乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該交易不屬于一攬子交易。下列說法中，正確的有（）o

A、甲公司對乙公司投資的購買曰是2010年1月1日

B、甲公司2010年1月1日合并報表中對乙公司長期股權(quán)投資最終抵銷的金額為4850萬元

C、甲公司2010年1月1日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)是50萬元

D、甲公司2010年1月1日合并報表中列報少數(shù)股東權(quán)益的金額為3040萬元

三、計(jì)算分析題

1、甲公司為我國國內(nèi)一家大型民營企業(yè)，其發(fā)生的有關(guān)股權(quán)投費(fèi)資料如下：

資料(一)

(1)2013年由于國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)整，甲公司調(diào)整公司戰(zhàn)略方向，擴(kuò)大經(jīng)營范圍，以降低公司運(yùn)營風(fēng)

險。2013年初甲公司以銀行存款4000萬元以及一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)(成本3800萬元，已計(jì)提累計(jì)

折舊1600萬元，公允價值為2000萬元)為對價取得乙公司40%股權(quán)投資，對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決

策具有重大影響。投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等，均為10800萬元。

(2)2013年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1600萬元，提取盈余公積160萬元，分配現(xiàn)金股利400萬元，實(shí)現(xiàn)

其他綜合收益稅后凈額600萬元。

(3)2014年初甲公司以600萬股普通股以及銀行存款1200萬元取得乙公司32%股份，取得投資

后，甲公司能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策進(jìn)行控制，甲公司發(fā)行股份于購買日的公允價值為5.4元。原

股權(quán)投資在購買曰的公允價值為5300萬元。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值12800萬元，賬面

價值12600萬元，差額由一批存貨導(dǎo)致。

(4)2014年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3800萬元，提取盈余公積380萬元，分配現(xiàn)金股利600萬元，實(shí)現(xiàn)

其他綜合收益稅后凈額800萬元，購買日對應(yīng)存貨已于當(dāng)年全部售出。

(5)2015年初甲公司以銀行存款2100萬元繼續(xù)購入乙公司10%股權(quán)投資,投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)

凈資產(chǎn)公允價值18000萬元。

資料(二)

丁公司為一家上市公司，丁公司的股本余額為4000萬元，其控股股東丙公司持股比例為80%。

2014年初丁公司由于經(jīng)營不善，目前持有的資產(chǎn)只有現(xiàn)金，其與甲公司達(dá)成一項(xiàng)重組協(xié)議，協(xié)議約

定丁公司發(fā)行8000萬股取得甲公司旗下子公司戊公司100%股權(quán)，同時戊公司將企業(yè)內(nèi)部電信業(yè)務(wù)

全部資產(chǎn)負(fù)債重組計(jì)入丁公司。已知丁公司發(fā)行股份的公允價值為10元。戊公司股本金額為2000萬

元，每股公允價值為40元。

不考慮其他因素。

<1>、根據(jù)資料(一)，說明甲公司2013年取得乙公司投資時應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計(jì)量方法，并計(jì)算2013

年年末對乙公司投資的賬面價值；

<2>、根據(jù)資料(一)，計(jì)算甲公司2014年購買日形成的合并成本以及應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額；

<3>、根據(jù)資料(一)，計(jì)算甲公司2015年追加投資時對甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目的

影響金額；

<4>、根據(jù)資料(二)，分析判斷該項(xiàng)合并是否構(gòu)成反向購買，并計(jì)算因該項(xiàng)合并應(yīng)在合并方合并報

表中確認(rèn)的商譽(yù)金額。

四、綜合題

1、甲上市公司于2010年6月30曰通過定向增發(fā)本公司普通股對乙公司進(jìn)行合并，取得乙公司

100%股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。有關(guān)資料如下：

(1)2010年6月30日，甲公司通過定向增發(fā)本公司普通股，以3股換1股的比例自乙公司原股東

XYZ公司處取得了乙公司全部股權(quán)。乙公司的全部股東中假定只有其中的90%以原持有的對乙公司股

權(quán)換取了甲公司增發(fā)的普通股。甲公司共發(fā)行了4860(1800x3x90%)萬股普通股以取得乙公司

全部1800萬股普通股中的90%,即1620萬股普通股。

(2)甲公司普通股在2010年6月30日的公允價值為46元，乙公司每股普通股當(dāng)日的公允價值為

56元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元。

(3)2010年6月30日，除甲公司庫存商品、固定費(fèi)產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值總額較賬面價值總額

高7000萬元，乙公司固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值總額較賬面價值總額高6000萬元以外，其他

資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價值與其賬面價值相同。

(4)假定甲公司與乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(5)甲公司及乙公司在合并前簡化資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。

甲公司及乙公司合并前資產(chǎn)負(fù)債表單位：萬

元

甲公司乙公司

賬面價值公允價值賬面價值公允價值

庫存商品6000700020002000

固定資產(chǎn)14000180005000054000

無形資產(chǎn)20000220002000022000

其他資產(chǎn)100001000080008000

資產(chǎn)總額50000570008000086000

應(yīng)付賬款10001000500500

長期借款4000400055005500

負(fù)債總額5000500060006000

股本30001800

資本公積

盈余公積180007220

未分配^潤2400064980

所有者權(quán)益合計(jì)45000520007400080000

<1>.編制甲公司個別報表購買日的會計(jì)分錄。

<2>、計(jì)算合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益列示的金額。

<3>、判斷該公司合并是否是反向購買，如果是，則計(jì)算乙公司的合并成本并計(jì)算商譽(yù)。

<4>、編制2010年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表。

答案部分

一、單項(xiàng)選擇題

L

【正確答案】C

【答案解析】非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并成本大于享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

公允價值份額的差額在合并財務(wù)報表反映，個別財務(wù)報表中不反映，不用做會計(jì)分錄，編制合并財務(wù)報

表時，確認(rèn)合并商譽(yù)=5000-(5000-2000)xlOO%=2000(萬元)。

【該題針對"非同一控制下控股合并的處理"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

2、

【正確答案】D

【答案解析】A上市公司與C公司在交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項(xiàng)企業(yè)合并應(yīng)為非同一控制下的企

業(yè)合并。購買日為2x09年1月2,當(dāng)日A上市公司支付了有關(guān)價款3億元，同時估計(jì)C公司能夠?qū)?/p>

現(xiàn)承諾利潤，或有對價估計(jì)為0。A上市公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對C公司長期股權(quán)投資成本為3億元。

借：長期股權(quán)投資30000

貸：銀行存款30000

2x09年C公司實(shí)現(xiàn)了預(yù)期利潤，A上市公司無需進(jìn)行會計(jì)處理。

2x10年C公司未實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤，且預(yù)計(jì)2x11年也無法實(shí)現(xiàn)，則A上市公司需要預(yù)計(jì)該或有對價的

公允價值并進(jìn)行確認(rèn)。預(yù)計(jì)將來獲得補(bǔ)償金額的公允價值為2000萬元，因此2x10年的處理為：

借：交易性金融資產(chǎn)2000

貸：公允價值變動損益2000

【該題針對"非同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對價"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

3、

【正確答案】B

【答案解析】選項(xiàng)B,合并方取得被合并方控制權(quán)，對其形成控制。

【該題針對"企業(yè)合并的方式"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

4、

【正確答案】B

【答案解析】選項(xiàng)A,視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在，就是合并方、被合

并方是一直同處于最終控制方的控制之下，站在整個集團(tuán)的角度來說，沒有發(fā)生變化，屬于集團(tuán)內(nèi)部的

整合。選項(xiàng)B，同一控制下企業(yè)合并對于投出資產(chǎn)的賬面價值與應(yīng)享有被投資單位相對于最終控制方而

言的所有者權(quán)益賬面價值份額的差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

【該題針對"企業(yè)合并類型的劃分”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

5、

【正確答案】D

【答案解析】甲公司合并乙公司屬于通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并不屬于一攬子交易）,

應(yīng)當(dāng)按照合并日享有被合并方所有者權(quán)益的份額來確認(rèn)初始投資成本，追加投資日乙公司相對于最終控

制方A集團(tuán)而言的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值=2500+1500=4000（萬元），故初始投資成本=4000x

70%=2800（萬元）。

【該題針對"通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

6、

【正確答案】D

【答案解析】合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)

入管理費(fèi)用。

【該題針對"同一控制下吸收合并的處理"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

7、

【正確答案】B

【答案解析】購買日應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)=10000x10-10000=90000（萬元）。

注意：注意此題是非同一控制的吸收合并，用的是被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，不是賬面價值。

吸收合并是不會涉及到長期股權(quán)投資的，只有控股合并才會涉及到長期股權(quán)投資，吸收合并的處理是直

接將被投資單位的資產(chǎn)、負(fù)債登記到投資單位的賬簿上。因此正確的處理是：

借：被投資單位資產(chǎn)

商譽(yù)90000

貸：被投資單位負(fù)債

股本10000

資本公積——股本溢價90000

分錄中的資產(chǎn)-負(fù)債=10000

所以商譽(yù)=10000x10-10000=90000（萬元）。

借：資本公積——股本溢價80

管理費(fèi)用10

貸：銀行存款90

【該題針對"非同一控制下吸收合并的處理"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

8、

【正確答案】D

【答案解析】兩方或多方形成合營企業(yè)的企業(yè)合并，因合營企業(yè)的各合營方中，并不存在占主導(dǎo)作用

的控制方，不屬于準(zhǔn)則中界定的企業(yè)合并，所以選項(xiàng)B是不正確的；僅通過合同而不是所有權(quán)份額將

兩個或者兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項(xiàng)，通俗來說是指一個企業(yè)能夠?qū)α硪粋€企

業(yè)實(shí)施控制，但該控制并非產(chǎn)生于持有另一個企業(yè)的股權(quán)，而是通過一些非股權(quán)因素產(chǎn)生的，所以無法

明確計(jì)量企業(yè)合并成本，某些情況下意至不發(fā)生任何成本，雖然涉及到控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，但不包括在企業(yè)

合并準(zhǔn)則的規(guī)范范圍之內(nèi)，所以選項(xiàng)C是不正確的。

【該題針對"企業(yè)合并的界定"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

9、

【正確答案】D

【答案解析】應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)=（7500+7500）-24000x60%=600（萬元）。

提示：非同一控制下多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并時，個別報表中應(yīng)該以原股權(quán)的賬面價值加上新增股權(quán)

付出對價的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本;而合并報表中應(yīng)該以原股權(quán)在購買日的公允價

值加上新增股權(quán)付出對價的公允價值作為合并成本。

而商譽(yù)=合并成本-購買方應(yīng)享有的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=（原股權(quán)在購買日的公允

價值+新增股權(quán)付出對價的公允價值）-被投資方在購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值X持股比例。

【該題針對"通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

二、多項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】ABD

【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：被購買方的會計(jì)處理；

非同一控制下的企業(yè)合并中，被購買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營的，如購買方取得被購買方100%股權(quán)，

被購買方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值調(diào)賬，其他情況下被購買方不應(yīng)因企業(yè)合并改

記資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值。選項(xiàng)A,不進(jìn)行任何處理說法過于絕對，不正確；選項(xiàng)B,非同一控制的吸

收合并不需要調(diào)整，被購買方的法人資格被注銷；選項(xiàng)D,非同一控制控股合并，如果取得被購買方

100%的股權(quán)，才需要考慮進(jìn)行調(diào)整。

【該題針對"被購買方的會計(jì)處理"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

【正確答案】ABC

【答案解析】合并成本=500x1.2+40x(1+16%)+120=766.4(萬元)。

因該合并中，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其以歷史成本計(jì)算的賬面價值，所以合并日B公司該項(xiàng)

固定資產(chǎn)在合并報表上的賬面價值為440萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為240萬元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50[(440

-240)x25%]萬元。

合并商譽(yù)=766.4-[800-(440-240)x25%]x80%=166.4(萬元).其中"800-(440-240)

x25%"表示考慮所得稅后的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值。

【該題針對"非同一控制下控股合并的處理"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

3、

【正確答案】ABC

【答案解析】A公司取得B公司的股權(quán)投資屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)該按照應(yīng)享有被合并方相

對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值的份額確認(rèn)初始投資成本，即初始投資成本=3500x100%

=3500(萬元)，因此選項(xiàng)A不正確；同時，A公司尚未支付的價款雖然是以研發(fā)項(xiàng)目是否可以達(dá)到

預(yù)期效果為目標(biāo)，但是其屬于企業(yè)為了取得被合并方股權(quán)投資而支付的對價，因此應(yīng)該作為或有對價處

理，A公司預(yù)計(jì)該研發(fā)項(xiàng)目很可能研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)期效果，應(yīng)將該或有對價確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，相

關(guān)分錄為：

借：長期股權(quán)投資3500

資本公積——股本溢價1500

貸：，艮彳亍存款4000

預(yù)計(jì)負(fù)債1000

因此選項(xiàng)B不正確；

若該項(xiàng)目研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)期效果，A公司應(yīng)支付價款，分錄為：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債1000

貸：銀行存款1000

因此選項(xiàng)C不正確；

若該項(xiàng)目研發(fā)并未達(dá)到預(yù)期效果，A公司應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，并調(diào)整資本公積，分錄為：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債1000

貸：資本公積——股本溢價1000

因此選項(xiàng)D正確。

【該題針對"同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對價"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

4、

【正確答案】ABCD

【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：企業(yè)合并的方式；

選項(xiàng)B,達(dá)到控制，才納入合并報表的編制范圍。

【該題針對"企業(yè)合并的方式"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

5、

【正確答案】ABD

【答案解析】選項(xiàng)C,控股合并中被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)不發(fā)生改變，賬面價值也不發(fā)生改

變，不形成暫時性差異。

【該題針對"同一控制下控股合并的處理"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

6、

【正確答案】ACD

【答案解析】選項(xiàng)A,多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本=原股權(quán)在購買

日的公允價值+新付出對價的公允價值，而選項(xiàng)A表述的"各單項(xiàng)交易的總成本”，指的就是每次交

易成本的簡單相加，并沒有體現(xiàn)出原股權(quán)的公允價值和新付出對價的公允價值，所以，是不正確的；選

項(xiàng)C,非同一控制下企業(yè)合并中，被購買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營的，如購買方取得被購買方100%

股權(quán)，被購買方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值調(diào)賬，其他情況下被購買方不應(yīng)因企業(yè)

合并改記資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值；選項(xiàng)D,不喪失控制權(quán)情況下處置子公司的部分投資，屬于權(quán)益性交

易，合并財務(wù)報表中不應(yīng)確認(rèn)損益，故該差額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）?

提示：C選項(xiàng)說的是被購買方的個別報表中的會計(jì)處理，而不是合用艮表中的處理。說的是被購買方可

以調(diào)賬。

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：非同一控制下企業(yè)合并中，被購買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營的，如購買方取得被購買

方100%股權(quán)，被購買方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值調(diào)賬，其他情況下被購買方不

應(yīng)因企業(yè)合并改記資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值。

所以C選項(xiàng)不正確。

【該題針對"企業(yè)合并的處理（綜合）"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

7、

【正確答案】ABC

【答案解析】選項(xiàng)A、B,多次交易實(shí)現(xiàn)非同一控制企業(yè)合并時，合并成本等于原持有部分在購買日

的公允價值和新付出對價公允價值之和，原持股部分的公允價值為5350萬元,所以合并成本=5350

+9400=14750（萬元），確認(rèn)的商譽(yù)=14750-13000=1750（萬元）；選項(xiàng)C,合并日初始投資

成本=5500x60%=3300（萬元）；選項(xiàng)D,合并日原長期股權(quán)投資的賬面價值加上新支付對價的價

值=1000+100+2000=3100（萬元），初始投資成本3300萬元與其差額200萬元，調(diào)整資本公積。

相關(guān)分錄為：

借：長期股權(quán)投資(3300-3100)200

貸：資本公積200

提示：(1)對于事項(xiàng)1而言，個別報表的初始投資成本=以原持有部分的賬面價值+新付出對價的公

允價值，而合并報表確認(rèn)的合并成本=原持有部分的公允價值+新付出對價的公允價值；

對于事項(xiàng)2而言，個別報表是以其應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為初始投資成本，初

始投資成本與按照原投資的賬面價值加上新增投資支付對價的賬面價值為基礎(chǔ)計(jì)算價值之間的差額，調(diào)

整資本公積。

(2)20x3年1月1日甲公司以1000萬元自母公司處購買丙公司20%的股份，對丙公司形成重大影

響。20x3年因丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤確認(rèn)的投資收益為100萬元，長期股權(quán)投資的賬面價值是=1000+

100=1100(萬元)；20x4年1月1日甲公司再次自母公司處購買丙公司40%的股份，新支付對價

的固定資產(chǎn)賬面價值為2000萬元，個別報表中，長期股權(quán)投資的初始投資成本=(1000+100)+2000

=3100(萬元)。

【該題針對"企業(yè)合并的處理(綜合)"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

8、

【正確答案】ABD

【答案解析】同一控制的吸收合并，付出對價按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不需要確認(rèn)資產(chǎn)處置損益，選項(xiàng)A

錯誤；同一控制的吸收合并，合并方取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價

值入賬，因此選項(xiàng)B錯誤；付出對價賬面價值與乙公司凈資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)調(diào)整資本公積，因此

影響所有者權(quán)益的金額=(2100-1800)-(80+200)=20(萬元),影響損益的金額=0,因此

選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯誤。

參考分錄：

借：乙公司資產(chǎn)2100

貸：乙公司負(fù)債1800

銀行存款80

無形資產(chǎn)200

資本公積——資本溢價20

【該題針對"同一控制下吸收合并的處理"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

9、

【正確答案】ACD

【答案解析】甲公司在該項(xiàng)合并中向乙公司原股東增發(fā)了20000萬股普通股，合并后乙公司原股東

持有甲公司的股權(quán)比例為80%(20000/25000x100%),所以本業(yè)務(wù)屬于反向購買，購買方為乙公

司，即會計(jì)上的母公司為乙公司，會計(jì)上的子公司為甲公司。假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主

體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為2500萬股(100004.80%-10000),

其公允價值=2500x20=50000(萬元)，企業(yè)合并成本為50000萬元。選項(xiàng)A、C、D符合題意。

提示：甲公司在該項(xiàng)合并中向乙公司原股東增發(fā)了20000萬股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公

司的股權(quán)比例為80%。即甲公司的20000萬股普通股相當(dāng)于乙公司全部的10000萬股普通股。如果

假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司的10000萬股普通股在合

并后主體享有的股權(quán)比例也是80%,發(fā)行后的總股本為10000+80%,乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)

為10000-80%-10000萬股。

【該題針對"反向購買的處理"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

10、

【正確答案】AB

【答案解析】甲公司在該項(xiàng)合并中向乙公司原股東增發(fā)了1200萬股普通股，合并后乙公司原股東持

有甲公司的股權(quán)比例為60%（1200/2000x100%）,如果假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主

體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為1000萬股（1500+60%-1500），公

允價值=1000x40=40000（萬元），即企業(yè)合并成本為40000萬元。乙公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)=40000

-35000=5000（萬元），不確認(rèn)當(dāng)期損益。

【該題針對"反向購買的處理"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

11、

【正確答案】ABC

【答案解析】購買日是取得控制權(quán)并實(shí)際控制的日期，甲公司取得對乙公司股權(quán)的合并成本=800+

4050=4850（萬元），應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)=4850-8000x60%=50（萬元），應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)

益=8000x40%=3200（萬元）,因此選項(xiàng)ABC正確。

參考分錄：

合并報表的抵銷分錄：

借：乙公司所有者權(quán)益8000

商譽(yù)50

貸：長期股權(quán)投資4850

少數(shù)股東權(quán)益3200

提示：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值是專門機(jī)構(gòu)評估出來的，是指的一個時點(diǎn)的金額，它既包括了從取得投

資被投資單位實(shí)現(xiàn)賬面上的凈損益以及其他權(quán)益變動的影響,也同樣包括未在賬上登記的由于評估產(chǎn)生

的公允價值的變動。

而自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值是在以購買日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值持續(xù)計(jì)

算的結(jié)果，即子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)=購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值+子

公司調(diào)整后的凈利潤-子公司分配的現(xiàn)金股利+或-子公司其他綜合收益+或-子公司除凈損益、其他

綜合收益以外的其他權(quán)益變動。

【該題針對"通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

三、計(jì)算分析題

1、

【正確答案】由于對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策具有重大影響，因此甲公司2013年取得乙公司投資時應(yīng)

當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。取得投資日享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為4320（10800

*40%）萬元，小于初始投資成本，不需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。

2013的末賬面價值=（4000+2000）+（1600-400+600）x40%=6720（萬元）。

【該題針對"企業(yè)合并的處理（綜合）"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

【正確答案】2014年購買日形成的合并成本=5300+600x5.4+1200=9740（萬元）（1分）

購買日形成的商譽(yù)=9740-12800x72%=524（萬元）（1分）

【答案解析】本題沒有給出所得稅稅率，不需要考慮所得稅的影響。

【該題針對"企業(yè)合并的處理（綜合）”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

【正確答案】至2015年追加投資日乙公司持續(xù)計(jì)算下來的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=12800+3800-

200-600+800=16600（萬元）（2分）

2015年追加投資時對甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目的影響金額=16600x10%-2100

440（萬元）（1分）

【答案解析】（1）第一次投資并沒有形成控制，只有第二次追加投資以后才形成了控制，所以第二

次投資日才是購買日，以購買日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計(jì)量。

（2）在購買日的時候，子公司存在一批存貨評估增值200萬，而且存貨已于2014年全部對外出售，

所以，我們在調(diào)整子公司凈利潤的時候，需要減去存貨的評估增值x對外出售的部分。因?yàn)槌鍪鄣拇尕?/p>

按照公允價值結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本比按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本大200萬，所以，需要減去評

估增值對外出售的金額，才能得到公允價值口徑的凈利潤。

【該題針對"企業(yè)合并的處理（綜合）”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

【正確答案】本題中丁公司為取得戊公司的投資向甲公司定向發(fā)行股份進(jìn)行合并，發(fā)行股份8000萬

股，發(fā)行股份后甲公司取得丁公司66.67%[8000/（8000+4000）]的股權(quán)，形成控制，故該項(xiàng)合并屬

于反向購買。（2分）

由于丁公司（會計(jì)上的被購買方）不構(gòu)成業(yè)務(wù)，故該項(xiàng)合并不產(chǎn)生商譽(yù)，即商譽(yù)為0。（1分）

【該題針對"企業(yè)合并的處理（綜合）"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

四、綜合題

1、

【正確答案】甲公司取得對乙公司的投資，按照《長期股權(quán)投資》的規(guī)定處理：非同一控制下控股合

并，采用成本法核算，按照合并對價公允價值作為長期股權(quán)投資的入賬價值。

借：長期股權(quán)投資223560(4860x46)

貸：股本4860

資本公積——股本溢價218700（2分）

【該題針對"反向購買的處理"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

【正確答案】乙公司未參與股權(quán)交換的股東擁有乙公司的股份為10%,享有乙公司合并前凈資產(chǎn)的份

額為74000xl0%=7400萬元，在合并財務(wù)報表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。（2分）

【該題針對"反向購買的處理"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

【正確答案】①判斷：屬于反向購買.甲公司在該項(xiàng)合并中向乙公司原股東XYZ公司增發(fā)了4860

萬股普通股，合并后乙公司原股東XYZ公司持有甲公司的股權(quán)比例為61.83%[4860/（3000+4

860）],對于該項(xiàng)公司合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為甲公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的

控制權(quán)在合并后由乙公司原股東XYZ公司控制，乙公司應(yīng)為購買方（法律上的子公司），甲公司為被

購買方（法律上的母公司）。（3分）

②計(jì)算乙公司的合并成本：

假定乙公司發(fā)行本公司普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為

820萬股（1800x90%/61.83%-1800）,所以：

乙公司合并成本=820x56=45920（萬元）。（1分）

③乙公司的合并商譽(yù)=乙公司合并成本45920-應(yīng)享有被投資方即甲公司凈資產(chǎn)公允價值份額52

000x100%=-6080（萬元）（1分）

注：享有甲公司凈資產(chǎn)的份額為100%.

【答案解析】提示：（1）因?yàn)樘摂M發(fā)行假設(shè)的是乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股后乙公司的原股東在合并

后的主體中仍享有61.83%的股權(quán)，因?yàn)橐夜驹蓶|持股為1800x90%，假定虛擬發(fā)行x萬股，則

1800x90%/(x+1800)=61.83%

x=820

（2）這里的100%是假設(shè)會計(jì)上的母公司發(fā)行股份取得會計(jì)上子公司時所享有的會計(jì)上子公司的股權(quán)

比例，這是為了核算方便進(jìn)行的假設(shè)，不是計(jì)算得到的。

【該題針對"反向購買的處理"知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

【正確答案】

甲公司2010年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表（單位：萬元）

甲公司（會計(jì)上的子公乙公司（會計(jì)上的母公

合并金額

司）司）

公允價值賬面價值金額