基礎(chǔ)會計電子教案 模塊二 工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算2.7.1

《基礎(chǔ)會計》基礎(chǔ)會計教案授課標題模塊二工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算授課班級授課地點多媒體教室授課日期年月日第周授課時數(shù)2教學(xué)設(shè)計教學(xué)內(nèi)容其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算教學(xué)方式實施教學(xué)做一體化教學(xué)教學(xué)目標知識目標1.掌握交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算方法2.掌握應(yīng)收款項減值業(yè)務(wù)核算方法能力目標1.能夠進行交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2.能夠進行應(yīng)收款項減值業(yè)務(wù)核算素質(zhì)目標樹立理財?shù)娜钟^念和協(xié)調(diào)觀念。教學(xué)重點、難點教學(xué)重點其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算教學(xué)難點其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算課后作業(yè)完成課后同步訓(xùn)練教學(xué)反思備注

案例引導(dǎo)通過前面的學(xué)習(xí)，你已經(jīng)掌握了工業(yè)企業(yè)從籌資核算到采購、生產(chǎn)、銷售，直至利潤和利潤分配核算等基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算方法。在企業(yè)經(jīng)營中，還有一些經(jīng)常發(fā)生的、較為重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)將在本任務(wù)中介紹，它們是基于基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的適度擴展。在學(xué)習(xí)了本任務(wù)的相關(guān)知識后，請你根據(jù)本模塊“應(yīng)用拓展”習(xí)題八提供的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理。一體化教學(xué)一、交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資及衍生金融資產(chǎn)等。交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。1．交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量，為了反映和監(jiān)督交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、持有期間公允價值變動、出售等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”“公允價值變動損益”“投資收益”“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”“其他貨幣資金”等賬戶進行核算。（1）“交易性金融資產(chǎn)”賬戶。“交易性金融資產(chǎn)”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。該賬戶應(yīng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”“公允價值變動”等明細科目進行核算。（2）“公允價值變動損益”賬戶?！肮蕛r值變動損益”賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等的公允價值變動而形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，可按具體投資項目分別設(shè)置明細賬。（3）“投資收益”賬戶?！巴顿Y收益”賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)持有交易性資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益，以及出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，可按具體投資項目分別設(shè)置明細賬。（4）“應(yīng)收股利”賬戶?！皯?yīng)收股利”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)分得的利潤。該賬戶應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細賬。（5）“應(yīng)收利息”賬戶?！皯?yīng)收利息”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因債權(quán)投資而在一年內(nèi)到期收回的利息。該賬戶應(yīng)按借款人進行明細核算。（6）“其他貨幣資金”賬戶?！捌渌泿刨Y金”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等款項。該賬戶應(yīng)按照其他貨幣資金的具體內(nèi)容分別開設(shè)“銀行匯票存款”“銀行本票存款”“信用卡存款”“信用證保證金存款”“存出投資款”“外埠存款”等明細賬戶，并根據(jù)各項其他貨幣資金的開戶單位開設(shè)三級明細賬戶進行分類核算。2．交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（1）取得交易性金融資產(chǎn)。企業(yè)初始確認交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將公允價值作為其初始入賬金額。公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。金融資產(chǎn)的公允價值，應(yīng)當以市場交易價格為基礎(chǔ)加以確定，取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金等交易費用應(yīng)當在發(fā)生時作為投資損失直接計入投資收益。發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的，進項稅額經(jīng)認證后可從當月銷項稅額中扣除。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中，如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目?！纠?-54】AAA公司通過證券公司從證券市場購入甲公司發(fā)行的股票100000股，每股價格5.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.6元），另支付交易費用1500元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為90元。AAA公司將持有的甲公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)。借：交易性金融資產(chǎn)——甲公司股票——成本500000應(yīng)收股利——甲公司60000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）90投資收益——甲公司股票1500貸：其他貨幣資金——存出投資款561590（2）持有交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)在持有期間的核算涉及分紅派息、價格波動等核算事項。交易性金融資產(chǎn)在持有期間被投資單位宣告發(fā)放的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)視為投資取得的收益。但在取得交易性金融資產(chǎn)時，價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，在實際收到款項時，應(yīng)沖減應(yīng)收項目?！纠?-55】承【例2-54】的資料，AAA公司收到甲上市公司向其發(fā)放的現(xiàn)金股利60000元，假定不考慮相關(guān)稅費。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下。借：其他貨幣資金——存出投資款60000貸：應(yīng)收股利——甲公司60000【例2-56】月末，AAA公司當月購入的甲公司股票價格跌到每股4.5元。資金運動分析：AAA公司購入的甲公司股票被劃分為交易性金融資產(chǎn)，在月末應(yīng)以該股票的公允價值計量其賬面價值，由于該股票價格下跌，該資產(chǎn)價值下降，應(yīng)貸記“交易性金融資產(chǎn)”賬戶，應(yīng)減記公允價值金額=500000-100000×4.5=50000（元）；由于股票下跌，AAA公司對該股票的投資產(chǎn)生了賬面損失，應(yīng)借記“公允價值變動損益”賬戶。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下。借：公允價值變動損益——甲公司股票50000貸：交易性金融資產(chǎn)——甲公司股票——公允價值變動50000【例2-57】AAA公司持有甲公司股票半年后，該公司宣告分紅方案，每股發(fā)放現(xiàn)金股利0.1元。AAA公司共持有100000股。資金運動分析：AAA公司在持有股票期間所獲得的現(xiàn)金股利屬于股票投資收益，應(yīng)貸記“投資收益”賬戶；在宣告分紅方案時尚未發(fā)放該現(xiàn)金股利，應(yīng)收股利債權(quán)增加，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”賬戶。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下。借：應(yīng)收股利——甲公司股票10000貸：投資收益——甲公司股票10000（3）出售交易性金融資產(chǎn)?！纠?-58】AAA公司將購入的甲公司股票售出，收回價款600000元。已知該交易性金融資產(chǎn)上月末的公允價值為每股4.5元。不考慮相關(guān)稅費和其他因素。資金運動分析：AAA公司將股票售出后，扣除交易費用，其在證券公司的資金賬戶實得資金600000元，應(yīng)借記“其他貨幣資金”賬戶；AAA公司將股票售出后，有關(guān)該股票的賬面金額應(yīng)全部沖銷，應(yīng)貸記“交易性金融資產(chǎn)”賬戶；售出股票時，由交易價格與賬面的差額和交易費用共同影響，形成股票投資的收益，即600000-4.5×100000=150000（元），應(yīng)貸記“投資收益”賬戶。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下。借：其他貨幣資金——存出投資款600000交易性金融資產(chǎn)——甲公司股票——公允價值變動50000貸：交易性金融資產(chǎn)——甲公司股票——成本500000投資收益——甲公司股票150000（4）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅。金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價扣除買入價（無須扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息）后的余額作為銷售額計算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額互抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一會計年度?！纠?-59】根據(jù)【例2-54】【例2-58】的資料，計算該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅。轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅稅額=（600000-560000）÷（1+6%）×6%=2264.15（元）該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下。借：投資收益——甲公司股票2264.15貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅2264.15二、應(yīng)收款項減值的核算企業(yè)的各項應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回，由此使企業(yè)遭受的損失即為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為信用減值損失，并采用備抵法計提壞賬準備。1．應(yīng)收款項減值業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置（1）“壞賬準備”賬戶?！皦馁~準備”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，它是“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”等賬戶的調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)收款項的壞賬準備。該賬戶應(yīng)按應(yīng)收款項的類別設(shè)置明細賬。（2）“信用減值損失”賬戶?！靶庞脺p值損失”賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因無法收回應(yīng)收賬款而遭受的損失。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。2．應(yīng)收款項減值業(yè)務(wù)的核算（1）計提壞賬準備的核算。備抵法首先要按期估計壞賬損失，常用的壞賬損失的估計方法有余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法等。以企業(yè)常用的應(yīng)收款項余額百分比法為例，企業(yè)于年末根據(jù)應(yīng)收款項余額和壞賬計提比率，需將“壞賬準備”賬戶調(diào)整為與應(yīng)收款項相應(yīng)的金額，由此形成以下計提壞賬準備的計算公式：當期應(yīng)計提壞賬準備=期末應(yīng)收款項余額×壞賬準備計提率-（或+）“壞賬準備”賬戶的期末貸方（借方）余額如果計提前“壞賬準備”賬戶的余額小于年末“壞賬準備”的應(yīng)有金額，則應(yīng)補提壞賬準備；反之，則應(yīng)沖轉(zhuǎn)多余的壞賬準備?！纠?-60】2019年年末，AAA公司應(yīng)收賬款余額為600000元，自該年起按應(yīng)收款項0.5%計提壞賬準備。借：信用減值損失3000貸：壞賬準備3000【例2-61】2020年年末，AAA公司“應(yīng)收賬款”賬戶余額為700000元，“壞賬準備”賬戶余額為3000元，計提相應(yīng)的壞賬準備。借：信用減值損失500貸：壞賬準備500（2）發(fā)生壞賬的核算。企業(yè)確認壞賬時，應(yīng)具體分析各應(yīng)收賬款的特性、金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽和當時的經(jīng)營情況等因素，一般來說，企業(yè)的應(yīng)收款項符合以下條件之一的，應(yīng)確認為壞賬。①債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回的。②債務(wù)人在較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。【例2-62】2021年，天麗公司因經(jīng)營不善破產(chǎn)清算，其所欠貨款30000元已無法收回，AAA公司做壞賬處理。資金運動分析：因天麗公司破產(chǎn)，對天麗公司的應(yīng)收賬款已無法收回，應(yīng)沖銷該賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；該經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的壞賬沖減已計提的壞賬準備金，借記“壞賬準備”賬戶。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下。借：壞賬準備