注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》歷年真題和解析答案0521-65

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》歷年真題和解析

答案0521-65

1、2001年12月31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以176萬(wàn)元的價(jià)格

出售給乙公司，款項(xiàng)已收存銀行。該辦公樓賬面原價(jià)為300萬(wàn)元,已計(jì)提

折舊160萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;預(yù)計(jì)尚可使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值

為零。2002年1月1日,甲公司與乙公司簽訂了一份經(jīng)營(yíng)租賃合同，將

該辦公樓租回;租賃開(kāi)始日為2002年1月1日,租期為3年;租金總額為

48萬(wàn)元,每月末支付。假定不考慮稅費(fèi)及其他相關(guān)因素,上述業(yè)務(wù)對(duì)甲

公司2002年度利潤(rùn)總額的影響為()萬(wàn)元?！締芜x題】

A.-44

B.16

C.-4

D.20

正確答案:C

答案解析:此項(xiàng)交易屬于售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，每年支付的租金相

同，所以題述業(yè)務(wù)使甲公司2002年度利潤(rùn)總額減少=48-3-[176-(300-

160)]+3=4(萬(wàn)元)。

2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司董

事會(huì)決定于20x3年3月31日對(duì)某生產(chǎn)用國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。

2003年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元,已計(jì)提折舊為

3000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為20年,預(yù)計(jì)凈

殘值為零,按直線法計(jì)提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料

500萬(wàn)元,發(fā)生人工費(fèi)用190萬(wàn)元，領(lǐng)用工程用物資1300萬(wàn)元;拆除原固

定資產(chǎn)上的部分部件的變價(jià)凈收入為10萬(wàn)元。假定該技術(shù)改造工程于

2003年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用,改造后該固定

資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額為3900萬(wàn)元,預(yù)計(jì)尚可使用壽命為15年,預(yù)計(jì)凈

殘值為零,按直線法計(jì)提折舊。甲公司2003年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)

計(jì)提的折舊額為()萬(wàn)元?！締芜x題】

A.125

B.127.5

C.129

D.130.25

正確答案:B

答案解析:改擴(kuò)建前固定資產(chǎn)計(jì)提折舊=5000+20x3/12=62.5(萬(wàn)元)，改

造后在建工程金額=(5000-3000)+500x(1+17%)+190+1300-10=4

065(萬(wàn)元)，改造后該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額為3900萬(wàn)元，改造后固

定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為3900萬(wàn)元，改擴(kuò)建后該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折

舊額=3900-15x3/12=65(萬(wàn)元),甲公司20x3年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)

計(jì)提的折舊額=62.5+65=127.5(萬(wàn)元)。

3、下列關(guān)于出租人對(duì)融資租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()?！径噙x

題】

A.發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益

B.實(shí)際收到的或有租金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入

C.有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收融資租賃款將無(wú)法收回時(shí)，應(yīng)按應(yīng)收融資租賃款

余額全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

D.逾期一個(gè)租金支付期尚未收到租金時(shí),應(yīng)停止確認(rèn)融資收入，并將已確

認(rèn)的融資收入予以沖回

E.當(dāng)有確鑿證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并

將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失

正確答案:A、D、E

答案解析:實(shí)際收到的或有租金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入;對(duì)應(yīng)收融資租賃

款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，應(yīng)按應(yīng)收融資租賃款余額減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差

額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

4、企業(yè)下列有關(guān)商品期貨業(yè)務(wù)的交易或事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表的列示中，正

確的有()?！径噙x題】

A.了結(jié)商品期貨合約實(shí)現(xiàn)的平倉(cāng)盈虧在利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映

B.交納的期貨保證金期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目反映

C.支付的席位占用費(fèi)期末余額在資產(chǎn)負(fù)債的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目反映

D.取得期貨交易所會(huì)員資格發(fā)生的支出在資產(chǎn)負(fù)債表的長(zhǎng)期股權(quán)投資

項(xiàng)目反映

E.轉(zhuǎn)讓會(huì)員資格而收到的現(xiàn)金在現(xiàn)金流量表的投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量表

項(xiàng)目反映

正確答案:A、B、C、D、E

答案解析:所列選項(xiàng)都是企業(yè)有關(guān)商品期貨業(yè)務(wù)的交易或事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)

表列示中的正確表述。

5、甲公司系上市公司,2003年年末庫(kù)存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余

額分別為1000萬(wàn)元和500萬(wàn)元;年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前庫(kù)存乙原材料、

丁產(chǎn)成品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額分別為0萬(wàn)元和100萬(wàn)元。庫(kù)存

乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)丙產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格總額為1100

萬(wàn)元,預(yù)計(jì)生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬(wàn)元,

預(yù)計(jì)為銷(xiāo)售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為55萬(wàn)元。丙產(chǎn)成品銷(xiāo)售中

有固定銷(xiāo)售合同的占80%,合同價(jià)格總額為900萬(wàn)元。丁產(chǎn)成品的市場(chǎng)

價(jià)格總額為350萬(wàn)元,預(yù)計(jì)銷(xiāo)售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為18萬(wàn)

元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌

價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。【單選題】

A.23

B.250

C.303

D.323

正確答案:C

答案解析:方法一:乙材料可變現(xiàn)凈值=（900+1100x20%）-300-

55=765（萬(wàn)元），乙材料應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備235萬(wàn)元（1000-765）;丁產(chǎn)品的

可變現(xiàn)凈值=350-18=332（萬(wàn)元），丁產(chǎn)品本期應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=500-332-

100=68（萬(wàn)元）;甲公司2003年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

=235+68=303（萬(wàn)元）。方法二:（1）有合同的丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=900-

55x80%=856（萬(wàn)元）;有合同的丙產(chǎn)品的成本=（1

000+300）x80%=1040（萬(wàn)元）;因有合同的丙產(chǎn)品發(fā)生減值，所以其中乙

材料的可變現(xiàn)凈值=900-（300+55）x80%=616（萬(wàn)元），成本=1

000、80%=800（萬(wàn)元）,所以計(jì)提的準(zhǔn)備=800-616=184（萬(wàn)元）。（2）無(wú)合

同的丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1100x20%-55x20%=209（萬(wàn)元）;無(wú)合同的丙產(chǎn)

品成本=（1000+300）x20%=260,因無(wú)合同的丙產(chǎn)品發(fā)生減值，所以其中

乙材料的可變現(xiàn)凈值=1100x20%-（300+55）x20%=149（萬(wàn)元），成本

=1000x20%=200（萬(wàn)元），所以:計(jì)提的準(zhǔn)備=200-149=51（萬(wàn)元）因此乙材

料計(jì)提的準(zhǔn)備=184+51=235（萬(wàn)元）又因丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=350-

18=332（萬(wàn)元），丁產(chǎn)品本期應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=500-332-100=68（萬(wàn)元）;所

以甲公司2003年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=235+68=303（萬(wàn)

元）。

6、下列關(guān)于年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的表述中，正確的有（）?！径噙x題】

A.在報(bào)告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時(shí)，合并資產(chǎn)負(fù)債表的

期初數(shù)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整

B.在報(bào)告期內(nèi)購(gòu)買(mǎi)應(yīng)納入合并范圍的子公司時(shí)，合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)合

并被購(gòu)買(mǎi)子公司自購(gòu)買(mǎi)日至年末的現(xiàn)金流量

C.在報(bào)告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時(shí)，合并利潤(rùn)表中應(yīng)合

并被出售子公司年初至出售日止的相關(guān)收入和費(fèi)用

D.在報(bào)告期內(nèi)上年已納入合并范圍的某子公司發(fā)生巨額虧損導(dǎo)致所有

者權(quán)益為負(fù)數(shù)，但仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，則該子公司仍應(yīng)納入合并范圍

E.上年已納入合并范圍的國(guó)外子公司在報(bào)告期內(nèi)根據(jù)當(dāng)?shù)氐姆梢?/p>

改按新的會(huì)計(jì)政策執(zhí)行后與母公司的會(huì)計(jì)政策不一致時(shí)，合并會(huì)計(jì)報(bào)表

的期初數(shù)應(yīng)按國(guó)外子公司新的會(huì)計(jì)政策予以調(diào)整

正確答案:B、C、D

答案解析:在報(bào)告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時(shí)，合并資產(chǎn)負(fù)

債表的期初數(shù)不需進(jìn)行調(diào)整;子公司的會(huì)計(jì)政策應(yīng)和母公司的會(huì)計(jì)政策

一致。

7、甲公司以公允價(jià)值為250萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入乙公司公允價(jià)值為

220萬(wàn)元的短期投資,另從乙公司收取現(xiàn)金30萬(wàn)元。甲公司換出固定

資產(chǎn)的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，已計(jì)提折舊20萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10

萬(wàn)元;在清理過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用5萬(wàn)元。乙公司換出短期投資的賬面

余額為210萬(wàn)元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公

司換入短期投資的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元?！締芜x題】

A.212.6

B.220

C.239

D.242.60

正確答案:D

答案解析:甲公司應(yīng)確認(rèn)收益=[250-(300-20-10)]/250*30=24(萬(wàn)元)，

甲公司換入短期投資的入賬價(jià)值=(300-20-10)-3024+5=242.60(萬(wàn)

元)。

8、甲公司為上市公司,2004年年初“資本公積”科目的貸方余額為120

萬(wàn)元。20x4年1月1日,甲公司以設(shè)備向乙公司投資，取得乙公司有表

決權(quán)資本的30%,采用權(quán)益法核算;甲公司投資后，乙公司所有者權(quán)益總

額為1000萬(wàn)元。甲公司投出設(shè)備的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，已計(jì)提折舊

15萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元。2004年5月31日，甲公司接受丙公

司現(xiàn)金捐贈(zèng)100萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率為33%,2004年度應(yīng)

交所得稅為330萬(wàn)元。假定不考慮其他因素,2004年12月31日甲公

司“資本公積”科目的貸方余額為()萬(wàn)元?！締芜x題】

A.187

B.200.40

C.207

D.204

正確答案:C

答案解析:“資本公積”科目的貸方余額=120+[1000x30%-(300-15-

5)]+100x67%=207(萬(wàn)元)。

9、甲公司為上市公司,為購(gòu)建某固定資產(chǎn)于2003年1月1日按面值發(fā)

行4年期可轉(zhuǎn)換公司債券，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。該項(xiàng)固定資產(chǎn)于

2003年1月1日開(kāi)始購(gòu)建，預(yù)計(jì)3年后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司

發(fā)行的該可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額為20000萬(wàn)元,票面年利率為1.5%,

利息每年年末支付;發(fā)行半年后可轉(zhuǎn)換為股份，每100元面值債券轉(zhuǎn)普通

股40股，每股面值1元。該可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行費(fèi)用共計(jì)80萬(wàn)元。

2004年7月1日，某債券持有人將其持有的8000萬(wàn)元(面值)可轉(zhuǎn)換公

司債券轉(zhuǎn)換為股份。假定不考慮其他因素，該債券持有人此次轉(zhuǎn)股對(duì)甲

公司資本公積的影響為()萬(wàn)元。【單選題】

A.4680

B.4740

C.4800

D.4860

正確答案:D

答案解析：2004年7月1日轉(zhuǎn)換部分債券的賬面價(jià)值=8000+8

000x1.5%x1/2=8060（萬(wàn)元），債券持有人此次轉(zhuǎn)股對(duì)甲公司資本公積的

影響=8060-8000/100x40=4860（萬(wàn)元）。

10、下列有關(guān)存貨會(huì)計(jì)處理的表述巾，正確的有（）。