企業(yè)會計制度

最新企業(yè)會計制度

第二部份會計科目名稱和編號

一、資產(chǎn)類

二、負債類

四、收入類

五、支出類

第三部份會計科目使用說明

一、資產(chǎn)類

1001庫存現(xiàn)金

一、本科目核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。

二、事業(yè)單位應當嚴格按照國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定

收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務。

三、庫存現(xiàn)金的主要賬務處理如下：

（一）從銀行等金融機構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實際提取

的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；將現(xiàn)金

存入銀行等金融機構(gòu)，按照實際存入的金額，借記“銀行

存款”科目，貸記本科目。

（二）因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按

照實際借出的金額，借記“其他應收款”科目，貸記本科

目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時，按照實

際收回的現(xiàn)金金額，借記本科目，按照應報銷的金額，借

記有關科目，按實際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應收

款”科目。

（三）因開展業(yè)務等其他事項收到現(xiàn)金，按照實際

收到的金額，

借記本科目，貸記有關科目；因購買服務或者商品等其他

事項支浮現(xiàn)金，按照實際支出的金額，借記有關科目，

貸記本科目。

四、事業(yè)單位應當設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員

根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，

應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余

數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，

做到賬款相符。

現(xiàn)金收入業(yè)務較多、單獨設有收款部門的事業(yè)單位，

收款部門的收款員應當將每天所收現(xiàn)金連同收款收據(jù)副

聯(lián)編制“現(xiàn)金收入日報表”，送會計部門的出納人員核

收；或者將所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款收據(jù)副

聯(lián)、“現(xiàn)金收入日報表”及向銀行送存現(xiàn)金的憑證一并交

會計部門的會計人員核收記賬。

五、事業(yè)單位有外幣現(xiàn)金的，應當分別按照人民幣、

各種外幣設置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。有關外幣現(xiàn)

金業(yè)務的賬務處理參見

“銀行存款”科目的相關規(guī)定。

六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際持有的

庫存現(xiàn)金。

1002銀行存款

一、本科目核算事業(yè)單位存入銀行或者其他金融機構(gòu)

的各種存款。

二、事業(yè)單位應當嚴格按照國家有關支付結(jié)算辦法的

規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務，并按照本制度規(guī)定核算銀行

存款的各項收支業(yè)務。

三、銀行存款的主要賬務處理如下：

（一）將款項存入銀行或者其他金融機構(gòu)，借記本

科

目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等

有關科目。

（二）提取和支出存款時，借記有關科目，貸記本

科目。

四、事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務的，應當按照業(yè)務發(fā)生當

日（或者當期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民

幣記賬，并登記外幣金額和匯率。

期末，各種外幣賬戶的期末余額，應當按照期末的即

期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)

整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作

為匯兌損益計入當期支出。

（一）以外幣購買物資、勞務等，按照購入當日（或者

當期期初）的即期匯率將支付的外幣或者應支付的外幣折

算為人民幣金額，借記有

關科目，貸記本科目等科目的外幣賬戶。

（二）以外幣收取相關款項等，按照收入確認當日

（或者當期期初）的即期匯率將收取的外幣或者應收取的

外幣折算為人民幣金額，借記

“銀行存款”、“應收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記

“應繳財政款”、“其他收入”等科目。

（三）發(fā)生外幣兌換業(yè)務時，如為購入外幣，按照

購入當日（或者當期期初）的即期匯率將購入的外幣折算

為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，按

照實際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的人

民幣賬戶，兩者之間的差額，借記或者貸記“其他支出

（匯兌損益）”科目；如為賣出外幣，按照實際收到的人

民幣金額，借記

“銀行存款”科目的人民幣賬戶，按照賣出當日的匯率

將賣出的外幣

折算為人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶，

兩者之間的差額，借記或者貸記“其他支出（匯兌損益）”

科目。

（四）期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的

人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益，借記或

者貸記“銀行存款”、“應收賬款”、“對付賬款”等

貨幣資金或者應收對付科目，貸記或者借記“其他支出

（匯兌損益）”科目。

五、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依

據(jù)分別如下：

（一）采用支票方式。收款單位對于收到的支票，

應填制進賬單，并連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退給

收款單位的收款憑證聯(lián)和有關的原始憑證編制收款憑證，

或者根據(jù)由簽發(fā)人送交銀行支票后，經(jīng)銀行審查蓋章轉(zhuǎn)來

的收款憑證聯(lián)和有關原始憑證編制收款憑證；付款單

位對于付出的支票，應根據(jù)支票存根和有關原始憑證編制

付款憑證。

（二）采用匯兌結(jié)算方式。收款單位對于匯入的款

項，應在收到銀行的收賬通知時，據(jù)以編制收款憑證；付

款單位對于匯出的款項，應在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯

款回單編制付款憑證。

（三）采用銀行匯票方式。收款單位應當將匯票、

解訖通知和進賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單和有

關原始憑證編制收款憑證；付款單位應在收到銀行簽發(fā)的

銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請書（存根聯(lián)）”編制付

款憑證。如有多余款項或者因匯票超過付款期等原于是退

款時，應根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。

（四）采用銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀

行本票后，應將本票連同進賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)

銀行蓋章退回給收款單位

的收款憑證聯(lián)和有關原始憑證編制收款憑證；付款單位填

送“銀行本票

申請書”并將款項交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本

票后，根據(jù)

申請書存根聯(lián)編制付款憑證。收款單位因銀行本票超過付

款期限或者其他原因要求退款時，交回本票和填制的進賬

單，經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)銀行退回收款單位的收款憑

證聯(lián)編制收款憑證。

（五）以現(xiàn)金存入銀行，應根據(jù)銀行蓋章退回的交

款回單及時編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”

和“銀行存款日記賬”。

向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑

證，據(jù)以登

記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”。

（六）收到存款利息，根據(jù)銀行通知及時編制收款

憑證。

六、事業(yè)單位應當按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款

種類及幣種

等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付

款憑證，按

照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結(jié)出余額。“銀

行存款日記

賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。

月度終了，事業(yè)單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有

差額，必須逐筆查明原

因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)

相符。

七、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際在銀行

或者其他金融機構(gòu)的款項。

>0?零余額賬戶用款額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財

政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額

度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下：

（一）在財政授權支付方式下，收到代理銀行蓋章

的“授權支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借

記本科目，貸記“財政津貼收入”科目。

（二）按規(guī)定支用額度時，借記有關科目，貸記本

科目。

（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”

科目，貸記本科目。

（四）向按賬戶管理規(guī)定保留的相應賬戶劃撥工會

經(jīng)費、住房公積金及提租補貼以及經(jīng)財政部門批準的特殊

款項時，借記“銀行存款”

等科目，貸記本科目。

（五）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注

銷額度的相關賬務處理，借記“財政應返還額度一一財政

授權支付”科目，貸記本科目。事業(yè)單位本年度財政授權

支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，借記

“財政應返還額度一一財政授權支付”科目，貸記“財政

津貼收入”科目。

下年度年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復

到賬通知書作相關恢復額度的賬務處理，借記本科目，貸

記“財政應返還額度一一財政授權支付”科目。事業(yè)單位

收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度

的，借記本科目，貸記“財政應返還額度一一財政授權支

付”科目。

三、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的

零余額用款賬戶額度。本科目年末應無余額。

1101財政應返還額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位年終應

收財政下年度返還的資金額度。

二、本科目應當設置“財政直接支付”、“財政授權

支付”兩個明細科目，進行明細核算。

三、財政應返還額度的主要賬務處理如下：

（一）財政直接支付年終結(jié)余資金的賬務處理年度

終了，事業(yè)單位根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當

年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直

接支付），貸記“財政津貼收入”科目。

下年度恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直

接支付方式發(fā)生實際支出時，借記有關科目，貸記本科目

（財政直接支付）。

（二）財政授權支付年終結(jié)余資金的賬務處理

年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注

銷額度的相關賬務處理，借記本科目（財政授權支付），

貸記“零余額賬戶用款額度”科目。事業(yè)單位本年度財政

授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，

借記本科目（財政授權支付），貸記“財政津貼收入”科

目.

下年度年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復

到賬通知書作相關恢復額度的賬務處理，借記“零余額賬

戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。事業(yè)

單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款

額度的，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目

（財政授權支付）。

四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應收財政下

年度返還的資金額度。

應收票據(jù)

一、本科目核算事業(yè)單位因開展業(yè)務活動收到的商業(yè)

匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、本科目應當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行

明細核算。

三、應收票據(jù)的主要賬務處理如下:

（一）因銷售物品、提供服務等收到開出、承兌的

商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，貸記

“經(jīng)營收入”等科目。

（二）持有未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實

際收到的金額

（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，

按照貼現(xiàn)息，借記“其他支出（利息支出）”科目，按照

商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目［若銀行無追索權］或

者“短期借款”科目［若銀行有追索權］

（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取患上所需物

品時，按照取患上物品的成本，借記有關科目，按照商

業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或者

貸記“銀行存款”等科目。

（四）商業(yè)匯票到期時，應當分別情況處理:

1.收回應收票據(jù)，按照實際收到的金額，借記“銀行

存款”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目

2.因付款人無力支付票款，或者到期不能收回應收票據(jù),

收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款

通知書或者拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借

記“應收賬款”科目，貸記本科目。

四、事業(yè)單位應當設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登

記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面

金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或者單

位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、

收款日期、收回金額和退票情況等資料。應收票據(jù)到期

結(jié)清票款或者退票后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)

匯票票面金

額。

1112應收賬款

一、本科目核算事業(yè)單位因開展業(yè)務活動應收取的款

項。

二、本科目應當按照對方單位（或者個人）進行明

細核算。

三、應收賬款的主要賬務處理如下：

（一）發(fā)生應收賬款時，按照應收未收金額，借記

本科目，貸記“經(jīng)營收入”等科目。

（二）收回應收賬款時，按照實際收到的款項金額，

借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、逾期三年或者以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收

回的應收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應

收賬款應在備查簿中保留登記。

（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應收賬款

金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

（二）報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出（應

收及預付款項核銷）”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科

目。

（三）已核銷應收賬款在以后期間收回的，按照實

際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他支出

（應收及預付款項核銷）”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的

應收賬款。

1113預付賬款

一、本科目核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預付的款項。

二、本科目應當按照對方單位（或者個人）進行明細

核

舁。

三、預付賬款的主要賬務處理如下：

（一）發(fā)生預付賬款時，按照實際預付的金額，借

記本科目，貸記“銀行存款”等科目O

（二）收到所購物資或者服務，按照購入物資或者

服務的成本，借記有關科目，按照實際支用的預付賬款,

貸記本科目，按照退回或者補付的款項，借記或者貸記

“銀行存款”等科目。

四、逾期三年或者以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位

破產(chǎn)、撤銷等原因已絕望再收到所購物品，且確實無法

收回的預付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的

預付賬款應在備查簿中保留登記。

（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的預付賬款

金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

（二）報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出（應

收及預付款項核銷）”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科

目

（三）已核銷預付賬款在以后期間收回的，按照實

際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他支

出（應收及預付款項核銷）科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際預付的

款項。

"15其他應收款

一、本科目核算事業(yè)單位除應收票據(jù)、應收賬款、預

付賬款等

以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅

費、撥付給

內(nèi)部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項

等。

二、本科目應當按照其他應收款的類別以及對方單位

（或者個人）

進行明細核算。

三、其他應收款的主要賬務處理如下：

（一）發(fā)生其他各種應收及暫付款項時，借記本科

目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

（二）收回或者轉(zhuǎn)銷上述款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、

“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部實行備用金制度的，有關部門

使用備用金以

后應當及時到財務部門報銷并補足備用金。經(jīng)財務部門核

定并領用備用金時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。

根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關科目，貸

記“庫存現(xiàn)金”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都再也不通過本科

目核算。

四、逾期三年或者以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收

回的其他應收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的

其他應收款應在備查簿中保留登記。

（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應收

款金額，借記

“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

（二）報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出（應

收及預付款項核銷）”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科

目。

（三）已核銷其他應收款在以后期間收回的，按照

實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他支

出（應收及預付款項核銷）科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的

其他應收款。

1201存貨

一、本科目核算事業(yè)單位庫存的各種材料、物品、低

值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具等的實際成

本。

二、本科目應當按照存貨的種類、規(guī)格和保管地點等

進行明細核算。

事業(yè)單位應當設置存貨備查簿，在取患上存貨時登記

存貨的資金。

三、存貨的主要賬務處理如下：

（一）存貨在取患上時，應當按照成本進行初始計量。

存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，采

購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險

費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用；加工成本包括

直接人工以及按照一定方法分配的與存貨加工

有關的間接費用；其他成本是指除采購成本、加工成本以

外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

取患上的存貨，按照確定的存貨成本，借記本科目，

按實際支付或者對付的金額，貸記“銀行存款”、“零

余額賬戶用款額度”、“對付賬款”、“財政津貼收入”

等科目。

（二）存貨在發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用先進

先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際

成本。計價方法一經(jīng)確定，不患上隨意變更。低值易耗品

的成本于領用時一次攤銷。

開展業(yè)務活動等領用存貨，按照存貨的實際成本，借

記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。

四、事業(yè)單位的存貨應當定期進行清查盤點，每年至

少盤點一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損,

應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。

（一）盤盈的存貨，按照同類或者類似存貨的實際

成本或者市場價格確定入賬價值，借記本科目，貸記“

其他支出（資產(chǎn)處置損溢）”科目。

（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資

產(chǎn)時，按照待

處置存貨的賬面余額，借記“待處

置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

報經(jīng)批準予以處置時，按照上述金額，借記“其他支

出（資產(chǎn)處

置損溢）”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。收到的

存貨殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)龋栌洝皫?/p>

存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政款”等

科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位期末存貨的

實際成本。

1301對外投資

一、本科目核算事業(yè)單位持有的債權投資和股權投資，

主要指國債投資和長期股權投資。

二、事業(yè)單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)以及

主管部門、財政部門關于對外投資的有關規(guī)定。

三、本科目應當按照投資的種類和被投資單位等進行

明細核算。

四、對外投資的主要賬務處理如下：

（一）對外投資在取患上時，應當按照取患上時的

實際

成本作為投資成本。取患上對外投資發(fā)生的相關交易費用

計入當期投資收益。

L購入國債或者以貨幣資金取患上的長期股權投資，按

照實際支付的價款作為投資成本，借記本科目，貸記“

銀行存款”等科目。

2.以固定資產(chǎn)取患上的長期股權投資，按照評估價或者

合同確定價值作為投資成本，借記本科目，貸記“事業(yè)

基金”科目。同時，按照投

出固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金一一固定資產(chǎn)”

科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計

提折舊，借記“累計折舊”

科目，貸記“固定基金一一資產(chǎn)折耗”科目。

3.以已入賬無形資產(chǎn)取患上的長期股權投資，按照評估

價或者合同確定價值作為投資成本，借記本科目，貸記

“事業(yè)基金”科目。同時，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余

額，借記

“固定基金一一無形資產(chǎn)”科目，

貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照投出無形資產(chǎn)已計提攤銷，

借記“累計攤銷”科目，貸記“固定基金一一資產(chǎn)折耗”

科目。

以未入賬無形資產(chǎn)取患上的長期股權投資，按照評估

價或者合同確定價值作為投資成本，借記本科目，貸記

“事業(yè)基金”科目。

（二）對外投資持有期間，收到利息、股利、利潤

等投資收益時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”

等科目，貸記“其他收入（投資收益）”科目。

被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務處理，但

應當設置備查簿，進行數(shù)量登記。

（三）到期收回國債投資本息，按照實際收到的金

額，借記“銀行存款”科目，按照所收回國債的成本，貸

記本科目，按其差額（利息），貸記“其他收入（投資收

益）”科目。

（四）報經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓長期股權投資，轉(zhuǎn)入待處置資

產(chǎn)時，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權投資的賬面余額，借記“待處

置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓時，借記“其他收入（投資收益）”科目,

貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。按照實際取患上的價款，

借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政款"科目】

按規(guī)定上繳財政］或者“其他收入（投資收益）”科目

［按規(guī)定不上繳財政］。

五、因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明

長期股權投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。

（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權

投資金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

（二）報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出（資

產(chǎn)處置損溢）

科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的對外

投資成本。

1401固定資產(chǎn)

一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。

事業(yè)單位的文物文化資產(chǎn)在“文物文化資產(chǎn)”科目核

算，不在本科目核算。

事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，應當設置備查

簿進行登記,不在本科目核算。

二、固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位擁有的估計使用年限在一

年以上（不

含一年）、單位價值在規(guī)定標準以

上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資

產(chǎn)。

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)普通包括：房屋及構(gòu)建物；專用

設備；通用

設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及

動植物。

有關說明如下：

（一）文物文化資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)范疇，但不計提

折舊，不在本科目核算。

（二）單位價值雖未達到規(guī)定標準，但估計使用年

限在一年以上

（不含一年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理

（三）對于應用軟件，構(gòu)成相關硬件不可缺少的組成部份

的，應

當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資

產(chǎn)進行核算;不構(gòu)成相關硬件不可缺少的組成部份的，應

當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。

三、事業(yè)單位應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的

具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、分類方法，

作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

四、事業(yè)單位應當設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定

資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門進行明

細核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應當設置備查簿進行登

記。

五、固定資產(chǎn)在取患上時，應當按照成本進行初始計量。

（一）購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購

買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)

生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)

人員服務費等。

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按照

各項固定資

產(chǎn)同類或者類似資產(chǎn)價格的比例對總成本進行分配，分別

確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。

1.購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成

本，借記本科目，貸記“固定基金一一固定資產(chǎn)”科目；

同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財

政津貼收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”

等科目。

2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)，通過“在建工程”科目

核算。安裝

完工交付使用時，借記本科目，貸記“固定基金一一固定

資產(chǎn)”科目；同時，借記“固定基金一一在建工程”科目，

貸記“在建工程”科目。

有關賬務處理參見“在建工程”科目。

3.購入固定資產(chǎn)扣留維修保證金的，在取患上固定資

產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目［不需安

裝］或者“在建工程”科目［需安裝］，按照已實際支付的

價款，貸記“固定基金一一固定資產(chǎn)、在建工程”科目,

按照扣留的維修保證金，貸記“其他對付款”科目；同

時，按照已實際支付的價款，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)

營支出”等科目，貸記“財政津貼收入”、“零余額賬戶

用款額度”、“銀行存款”等科目。

保修期滿支付維修保證金時，借記“其他對付款”科

目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“事業(yè)支出”、

“經(jīng)營支出”等科目，貸記“固定基金一一固定基金”科

目。

（二）自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項資

產(chǎn)達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。在原有固

定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，其成本按照原

固定資產(chǎn)賬面余額（扣除固定資產(chǎn)拆除部份賬面余額）加

上改建、擴建支出后的凈額確定。

工程完工交付使用時，借記本科目，貸記“固定基金

一一固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“固定基金一一在建工

程”科目；貸記“在建工程”科目。已達到交付使用狀態(tài)

但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入

賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。

有關賬務處理參見“在建工程”科目

（三）以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租

賃協(xié)議或者合

同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。

1.按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目［不需安裝］

或者“在建工程”科目［需安裝］,按照租賃協(xié)議或者合

同確定的租賃價款，貸記“長期對付款”科目，按照實

際支付的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等相關費用,

貸記“銀行存款”等科目。

2.定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“長期

對付款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“事

業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“固定基金一一固

定資產(chǎn)”科目。

跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)，比照以融資租賃租入

固定資產(chǎn)的賬務處理。

（四）接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本比

照同類或者類似資產(chǎn)的市場價格或者有關憑據(jù)注明的金

額加上相關稅費確定。

按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目［不需安裝］

或者“在建工程”科目［需安裝］，貸記“固定基金一一

固

定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關稅費，借記“其

他支出（稅費支出）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

六、按月計提固定資產(chǎn)折舊，借記“固定基金一一資

產(chǎn)折耗”科目，貸記“累計折舊”科目。有關賬務處理參

見“累計折舊”科目。

七、與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，分別以下情況處理：

（一）為增加固定資產(chǎn)使用效能或者延長其使用壽

命而發(fā)生的改建、擴建或者大型修繕等后續(xù)支出，計入

固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付

使用時轉(zhuǎn)入本科目。有關賬務處理參見上述“五

（二）”。

（二）為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修

理等后續(xù)支出，計入當期支出，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)

營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

八、以經(jīng)營租賃租出固定資產(chǎn)取患上的租金收入，借

記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

九、報經(jīng)批準出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或

者

以固定資產(chǎn)對外投資，應當分別以下情況處理:

（一）出售固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待

出售固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置

資產(chǎn)價值）”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”

科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

實現(xiàn)出售時，按照已出售固定資產(chǎn)對應的固定基金，

借記“固定基金一一固定資產(chǎn)”科目，按照已計提折舊對

應的資產(chǎn)折耗，貸記“固定基金一一資產(chǎn)折耗”科目，按

照上述金額，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）”

科目。

出售過程中發(fā)生的相關稅費，按照實際發(fā)生的金額，

借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應

繳稅費”、“銀行存款”等科目。

出售取患上價款等，按照實際收到的金額，借記“銀

行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入

科目。

出售取患上價款扣除相關稅費后的凈收入，借記“待

處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應繳財政

款”等科目。

（二）以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價或者合同

確定價值作為投資成本。

以固定資產(chǎn)取患上的長期股權投資，按照評估價或者

合同確定價值作為投資成本，借記“對外投資”科目，

貸記“事業(yè)基金”科目。同時,按照投出固定資產(chǎn)的賬

面余額，借記“固定基金一一固定資產(chǎn)”科目，貸記本

科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”

科目，貸記“固定基金一一資產(chǎn)折耗”科目。

有關賬務處理參見“對外投資”科目。

（三）無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置

資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置

資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）科目，按照已計提折舊，借記

“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科

目。

實現(xiàn)調(diào)出或者捐出時，按照已調(diào)出或者捐出固定資產(chǎn)

對應的固定基金，借記“固定基金一一固定資產(chǎn)”科目,

按照已計提折舊對應的資產(chǎn)折耗，貸記“固定基金一一

資產(chǎn)折耗”科目，按照上述金額，貸記“待處置資產(chǎn)損

溢（處置資產(chǎn)價值）”科目。

十、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應當定期進行清查盤點，每

年至少盤點一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報

廢、毀損，應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬

務處理。

（一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或者類似資產(chǎn)的

實際成本或者市場價格確定入賬價值，借記本科目，貸

記“固定基金一一固定資產(chǎn)”科目。

（二）盤虧或者毀損、報廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處

置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處

置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）”科目，按照已計提折舊，

借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記

本科目。

報經(jīng)批準予以處置時，按照已處置固定資產(chǎn)對應的固

定基金，借記“固定基金一一固定資產(chǎn)”科目，按照已計

提折舊對應的資產(chǎn)折耗，貸記“固定基金一一資產(chǎn)折耗”

科目，按照上述金額，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)

價值）”科目。

處置過程中發(fā)生的相關稅費，按照實際發(fā)生的金額，

借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應

繳稅費”、“銀行存款”等科目。

收到的固定資產(chǎn)殘值變價收入、保險理賠和過失人賠

償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“待

處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目。

處置取患上款項扣除相關稅費后的凈收入，借記“待

處置資產(chǎn)損溢

（處置凈收入）”科目，貸記“應繳財政款”等科目

十一、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位期末固定

資產(chǎn)的原價。

1402累計折舊

一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊。

二、本科目應當按照所對應固定資產(chǎn)的類別、項目或者

用途進行明細核算。

三、事業(yè)單位應當對固定資產(chǎn)計提折舊，文物文化資

產(chǎn)除外。

折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法

對應折舊金額進行系統(tǒng)分攤。有關說明如下：

（一）事業(yè)單位應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情

況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的

使用壽命普通為其估計使用年限。

（二）事業(yè)單位普通應當采用年限平均法計提固定

資產(chǎn)折舊。

（三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應折舊金額為其成本，

計提固定資產(chǎn)折舊不考慮估計凈殘值。

（四）事業(yè)單位普通應當按月計提固定資產(chǎn)折舊。

當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；

當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

（五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，

均再也不提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也再也不補提折

IHo

（六）計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應當采用與

自有應折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租

賃期屆滿時將會取患上租入固定資產(chǎn)所有權的，應當在租

入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊;

無法合理確定租賃期屆滿時能夠取患上租入固定資產(chǎn)所

有權的，應當在

租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間

內(nèi)計提折舊。

（七）固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長其

使用年限的，

應當按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重

新確定的折

舊年限，重新計算折舊額。

四、累計折舊的主要賬務處理如下：

（一）按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應計提折舊

金額，借記“固定基金一一資產(chǎn)折耗”科目，貸記本科目0

（二）固定資產(chǎn)處置時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬

面價值，借記

“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記本科

目，按照固定

資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

有關賬務處理參見“固定資產(chǎn)”科目。

五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位提取的固定

資產(chǎn)折舊累

計數(shù)。

14H文物文化資產(chǎn)

一、本科目核算事業(yè)單位文物文化資產(chǎn)的原價。

文物文化資產(chǎn)指事業(yè)單位用于展覽等目的的歷史文

物、藝術品以

及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的

典藏等。

二、事業(yè)單位應當設置文物文化資產(chǎn)登記簿和文物文

化資產(chǎn)卡片，

按照文物文化資產(chǎn)類別、項目和管理部門進行明細核算。

三、文物文化資產(chǎn)的主要賬務處理如下：

（一）文物文化資產(chǎn)在取患上時，應當按照成本進

行

初始計量。

1.購入的文物文化資產(chǎn)，具成本包括實際支付的購買價

款、相關稅費以及使文物文化資產(chǎn)達到交付使用狀態(tài)前所

發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服

務費等。

按照確定的文物文化資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“固

定基金一一文物文化資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支

出”等科目，貸記“財政津貼收入”、“零余額賬戶用款

額度”、“銀行存款”等科目。

2.接受捐贈、無償調(diào)入的文物文化資產(chǎn)，其成本比照同

類或者類似資產(chǎn)的市場價格或者有關憑據(jù)注明的金額加

之相關稅費確定。市場價

格和憑據(jù)注明金額不能可靠且合理取患上的，按照名義金

額（即人民幣1元）入賬。

按照確定的文物文化資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“固

定基金一一文物文化資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關稅費，

借記“其他支出（稅費支出）”科目，貸記“銀行存款”

等科目。

（二）報經(jīng)批準無償調(diào)出文物文化資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處

置資產(chǎn)時，按照待調(diào)出文物文化資產(chǎn)的賬面余額，借記

“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

實現(xiàn)調(diào)出時，按照已調(diào)出文物文化資產(chǎn)對應的固定基

金，借記“固定基金一一文物文化資產(chǎn)”科目，貸記“待

處置資產(chǎn)損溢”科目。

四、事業(yè)單位的文物文化資產(chǎn)應當定期進行清查盤點，

每年至少盤點一次。對于發(fā)生的文物文化資產(chǎn)盤盈、盤虧

或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后

進行賬務處理。

（一）盤盈的文物文化資產(chǎn)，按照同類或者類似資

產(chǎn)的實際成本或者市場價格確定入賬價值；實際成本或

者市場價

格不能可靠且合理取患上的，按照名義金額入賬。按照確

定的價值，借記本科目，貸記“固定基金一一文物文化

資產(chǎn)”科目。

（二）盤虧或者毀損、報廢的文物文化資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入

待處置資產(chǎn)時，按照待處置文物文化資產(chǎn)的賬面余額，借

記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

報經(jīng)批準予以處置時，按照已處置文物文化資產(chǎn)對應

的固定基金，借記“固定基金一一文物文化資產(chǎn)”科目，

貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

收到的保險理賠和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、

“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政款”等科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位文物文化資

產(chǎn)的原價。

1421在建工程

、本科目核算事業(yè)單位為建造、改建、擴建及修繕

固定資產(chǎn)以及安裝設備而進行的各項建造、安裝工程所發(fā)

生的實際成本。

二、本科目應當按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進行

明細核算。

三、基本建設投資應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、

單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定定期并入本科目反映。

事業(yè)單位應當在本科目下設置“基建工程”明細科

目，核算由基建賬并入的在建工程成本。

四、（非基本建設）在建工程的主要賬務處理如下：

（一）建造工程

1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或者大型修繕等時，按照

固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，貸記“固定基金一

一在建工程”科目；同時,按照固定資產(chǎn)的賬面余額，借

記“固定基金一一固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科

目；按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“

固定基金

一一資產(chǎn)折耗”科目。

2.根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，

按照實際支付的工程價款，借記本科目，貸記“固定基金

一一在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，

貸記“財政津貼收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀

行存款”等科目。

3.事業(yè)單位為建造工程借入的專門借款的利息，屬于建

設期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借記“其他支出（利

息支出）”科目，貸記“長期借款”科目；同時，借記本

科目，貸記“固定基金一一在建工程”科目。

4.工程完工交付使用時，按照建造工程所發(fā)生的實際成

本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金一一固定資

產(chǎn)”科目；同時，借記“固定基金一一在建工程”科目，

貸記本科目。

（二）設備安裝

L購入需要安裝的設備，借記本科目，貸記“固定基金

一一在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，

貸記“財政津貼收入”、

“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2,融資租入需要安裝的設備，借記本科目，貸記“長期

對付款”

“銀行存款”等科目。

3,發(fā)生安裝費用，借記本科目，貸記“固定基金一一在

建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀

行存款”等科目。

4,設備安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，

貸記“固發(fā)基金一一固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“固定

基金一一在建工程科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的

在建工程發(fā)

生的實際成本。

150.無形資產(chǎn)

一、本科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)的原價。

無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位擁有的為開展業(yè)務活動、出租

給他人或者為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨

幣性長期資產(chǎn)，包括土地使

用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權等。

事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關硬件不可缺少組成部份的

應用軟件，作為無形資產(chǎn)核算。

二、本科目應當按照無形資產(chǎn)的類別等進行明細核算。

三、無形資產(chǎn)在取患上時，應當按照成本進行初始計量。

（一）外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購

買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所

發(fā)生的其他支出。

關稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的

其他支出。

按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“固定

基金一一無形資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支出”科目，

貸記“財政津貼收入”“零余額賬戶用款額度”、“銀行

存款”等科目。

（二）自行開辟并按法律程序申請取患上的無形資產(chǎn),

按照依法取患上時發(fā)生的注冊費、禮聘律師費等費用，借

記本科目，貸記“固定基金一一無形資產(chǎn)”科目；同時,

借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政津貼收入”、“零

余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

依法取患上前所發(fā)生的研究開辟支出，應于發(fā)生時直

接計入當期支出，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀

行存款”等科目。

（三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，其成本按照同類或者

類似資產(chǎn)的市場價格或者有關憑據(jù)注明的金額加之發(fā)

生的相關稅費確定。

按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“固定

基金一一無形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關稅費，借記

“其他支出（稅費支出）科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、以經(jīng)營租賃出租無形資產(chǎn)使用權取患上的租金收入,

借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

五、報經(jīng)批準出售無形資產(chǎn)或者以無形資產(chǎn)對外投資，

應當分別以下情況處理：

（一）出售無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待

出售無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科

目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形

資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

實現(xiàn)出售時，按照已出售無形資產(chǎn)對應的固定基金，

借記“固定基金一一無形資產(chǎn)”科目，按照已計提折舊對

應的資產(chǎn)折耗，貸記“固定基金一一資產(chǎn)折耗”科目，按

照上述差額，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

按照實際取患上的價款減去相關稅費，借記“銀行存

款”等科目，貸記“應繳財政款”等科目。

（二）以無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價或者合同

確定價值作為投資成本。

以已入賬無形資產(chǎn)取患上的長期股權投資，按照評估

價或者合同確定價值作為投資成本，借記“對外投資”

科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時，按照投出無形資

產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金一一無形資產(chǎn)”科目，貸

記本科目，按照投出無形資產(chǎn)已計提攤銷，借記“累計

攤銷”科目，貸記“固定基金一一資產(chǎn)折耗”科目。

有關賬務處理參見“對外投資”科目。

六、無形資產(chǎn)預期不能為事業(yè)單位帶來服務潛力或者

經(jīng)濟利益的，按規(guī)定報經(jīng)批準后將該無形資產(chǎn)的賬面價

值予以核銷。

（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷無形資產(chǎn)的

賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤

銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，

貸記本科目。

（二）報經(jīng)批準予以核銷時，按照準予核銷無形資

產(chǎn)對應的固定

基金，借記“固定基金一一無形資產(chǎn)”科目，按照已計提

攤銷對應的

資產(chǎn)折耗，貸記“固定基金一一資產(chǎn)折耗”科目，按照上

述金額，貸

記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

七、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位已入賬無形

資產(chǎn)的原值。

1502累計攤銷

一、本科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)已計提的累計攤銷。

二、本科目應當按照對應無形資產(chǎn)的類別、項目或者

用

途進行明細

核算。

三、事業(yè)單位應當對無形資產(chǎn)計提攤銷。

攤銷，是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法

對應攤銷金

額進行系統(tǒng)分攤。有關說明如下：

（一）事業(yè)單位應當根據(jù)無形資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情

況，合理確定

無形資產(chǎn)的使用壽命。事業(yè)單位無形資產(chǎn)的使用壽命為其

估計使用年限。

（二）事業(yè)單位應當采用年限平均法計提無形資產(chǎn)

攤銷。

（三）事業(yè)單位無形資產(chǎn)的應計攤銷額為其成本，

計提無形資產(chǎn)攤銷不考慮估計凈殘值。

（四）事業(yè)單位應當自無形資產(chǎn)取患上當月起，按

月計提無形資產(chǎn)攤銷。

四、累計攤銷的主要賬務處理如下：

（一）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應計提攤銷

金額，借記“固資基金一一資產(chǎn)折耗”科目，貸記本科目O

（二）無形資產(chǎn)處置時，按照所處置無形資產(chǎn)的賬

面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，

借記本科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資

產(chǎn)”科目。

有關賬務處理參見“無形資產(chǎn)”科目。

五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位提取的無形

資產(chǎn)攤銷累計數(shù)。

noi待處置資產(chǎn)損溢

一、本科目核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價值及處置損

溢。

事業(yè)單位資產(chǎn)處置包括出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、

報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。

二、本科目應當按照待處置資產(chǎn)項目進行明細核算，

同時可以設置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”等明細

科目。

三、事業(yè)單位處置資產(chǎn)普通應當先記入本科目，按規(guī)

定報經(jīng)批準

后及時進行賬務處理。年度終了結(jié)賬前普通應處理完畢。

四、待處置資產(chǎn)損溢的主要賬務處理如下：

（一）按規(guī)定報經(jīng)批準予以核銷的應收及預付款項、

長期股權投

資、無形資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目（核銷無形資產(chǎn)的，

還應借記“累計攤銷”科目），貸記“應收賬款”、“預

付賬款”、“其他應

收款”、“對外投資”、“無形資產(chǎn)”等科目。

2.報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出（資產(chǎn)處置損

溢）”科目［應收及預付款項、對外投資核銷］或者“固

定基金一一無形資產(chǎn)”科

目［無形資產(chǎn)核銷］，貸記本科目（核銷無形資產(chǎn)的，還

應貸記“固定基金一一資產(chǎn)折耗”科目）。

（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)、文

物文化資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目（處置固定資產(chǎn)的，

還應借記“累計折舊”科目），貸記“存貨”、“固定資

產(chǎn)”、“文物文化資產(chǎn)”等科目。

2.報經(jīng)批準予以處置時，借記“其他支出（資產(chǎn)處置

損溢）”科

目［處置存貨］或者“固定基金一一固定資產(chǎn)、文物文化

資產(chǎn)”科目［處置固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)］，貸記本科

目（處置固定資產(chǎn)的，還應貸記“固定基金一一資產(chǎn)折

耗”科目）。

（三）轉(zhuǎn)讓（出售、無償調(diào)出、對外捐贈）長期股

權投資、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目（轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無

形資產(chǎn)的，還應借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目），

貸記“對外投資”、

“固定資產(chǎn)”、“文物文化資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科

目。

2.實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓時，借記“其他收入一一投資收益”科目

［轉(zhuǎn)讓長期股權投資］或者“固定基金一一固定資產(chǎn)、文

物文化資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目［轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、文物文

化資產(chǎn)、無形資產(chǎn)］，貸記本科目（轉(zhuǎn)讓固定

資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應貸記“固定資產(chǎn)折耗”科目）

基金

有關賬務處理參見相關資產(chǎn)科目。

五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處置完畢的

各種資產(chǎn)價值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處

置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報經(jīng)批準處理后，本

科目普通應無余額。

二、負債類

XX短期借款

一、本科目核算事業(yè)單位向銀行或者其他金融機構(gòu)借

入的期限在一

年以下（含一年）的各種借款。

二、本科目應當按照貸款單位和貸款種類進行明細核

舁。

三、短期借款的主要賬務處理如下：

（一）借入各種短期借款時，按照實際借入的金額，

借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）持有未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實

際收到的金額

（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，

按照貼現(xiàn)息，借記“其他支出（利息支出）”科目，按照

商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據(jù)”科目［若銀行無

追索權］或者本科目［若銀行有追索權］

銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀

行承兌匯票的票面金額，借記“對付票據(jù)”科目，貸記本

科目。

（三）發(fā)生短期借款利息時，借記“其他支出（利

息支出）”科

目，貸記“銀行存款”等科目。

（四）歸還短期借款時，借記本科目，貸記“銀行

存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的

短期借款。

2.01應繳稅費

一、本科目核算事業(yè)單位按照國家稅法有關規(guī)定應當

交納的各種稅費。包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費

附加、車船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、企業(yè)所患上稅等。

事業(yè)單位代扣代繳的個人所患上稅，也通過本科目核算。

事業(yè)單位應繳納的印花稅不需要預提應繳稅費，實際

購買時直接通過“其他支出（稅費支出）”科目核算，不

在本科目核算。

二、本科目應當按照應繳納的稅費種類進行明細核算。

三、應繳稅費的主要賬務處理如下：

（一）發(fā)生營業(yè)稅納稅義務的，按稅法規(guī)定計算的

應繳營業(yè)稅金額，借記“其他支出（稅費支出）”或者“

待處置資產(chǎn)損溢”［出售不

動產(chǎn)］等有關科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科

目，貸記“銀行存款”科目。

（二）發(fā)生城市維護建設稅、教育費附加納稅義務

的，按稅法規(guī)定計算的應繳城市維護建設稅、教育費附加

金額，借記“其他支出（稅費支出）”科目，貸記本科目。

實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅

義務的，按稅法規(guī)定計算的應繳房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、

車船稅金額，借記“其他支出（稅費支出）”科目，貸記

本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科

目。

（三）發(fā)生企業(yè)所患上稅納稅義務的，按稅法規(guī)定

計算的應繳企業(yè)所患上稅金額，借記“其他支出（稅費

支出）”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，

貸記“銀行存款”科目。

（四）發(fā)生其他納稅義務的，按照應繳納的稅費金

額，借記“其他支出（稅費支出）”等科目，貸記本科目。

實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（五）代扣代繳個人所患上稅的，按稅法規(guī)定計算

應代扣代交的個人所患上稅金額，借記“對付職工薪

酬”科

目，貸記本科目。實際繳納個人所患上稅時，借記本科目,

貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未交納的

稅費。

21。2應繳國庫款

一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應繳入國庫的款項（應

繳稅費除外）。

二、本科目應當按照應繳國庫的各款項類別設置明細

賬。

三、應繳國庫款的主要賬務處理如下：

（一）取患上應繳國庫的款項時，借記有關科目，

貸記本科目。

（二）上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”

科目。

四、本科目貸方余額，反映事業(yè)單位的應繳未繳款項。

年度終了,本科目一*般應無余額。

2103應繳財政專戶款

一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應繳入財政專戶的款

項。

二、本科目應當按照應繳財政專戶的各款項類別設置

明細賬。

三、應繳財政專戶款的主要賬務處理如下：

（一）取患上應繳財政專戶的款項時，借記有關科目,

貸記本科目。

（二）上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”

科目。

四、本科目貸方余額，反映事業(yè)單位的應繳未繳款項。

年度終了，本科目一*般應無余額。

2201對付職工薪酬

一、本科目核算事業(yè)單位按有關規(guī)定對付給職工及為

職工支付的各種薪酬I。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)

一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。

二、本科目應當根據(jù)國家有關規(guī)定按照“工資（離退

休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收

入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細

核算。

三、對付職工薪酬的主要賬務處理如下：

（一）計算當期對付職工薪酬，借記“事業(yè)支出”、

“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。

（二）向職工支付工資、津貼補貼等薪酬

采用國庫直接支付的職工薪酬，根據(jù)財政國庫支付執(zhí)

行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》

和代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)來的工資發(fā)放明細表，借記本科

目，貸記“財政津貼收入”科目。

采用國庫授權支付的職工薪酬I,借記本科目，貸記“零

余額賬戶用款額度”科目

采用銀行存款等其他方式支付的職工薪酬，借記本科

目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）按規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，按照

實際繳納的金額，借記本科目，貸記“財政津貼收入”、

“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。

（四）按稅法規(guī)定代扣代繳個人所患上稅，借記本