貨幣資金與應(yīng)收票據(jù)

教學(xué)目的1.了解貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的要點(diǎn)2.了解銀行賬戶管理的基本內(nèi)容和銀行存款結(jié)算的主要方式3.理解編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的和方法4.理解計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的目的及影響壞賬準(zhǔn)備的因素5.理解貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的列示方法6.掌握貨幣資金內(nèi)部控制的主要內(nèi)容7.掌握現(xiàn)金和銀行存款清查盤點(diǎn)的方法及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理8.掌握計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)范圍及估計(jì)壞賬的方法9.掌握不同壞賬估計(jì)方法下，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提及壞賬核銷的會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)【教學(xué)重點(diǎn)】

1.貨幣資金的內(nèi)容2.銀行賬戶管理的基本內(nèi)容和銀行存款結(jié)算的主要方式3.貨幣資金內(nèi)部控制的主要內(nèi)容4.現(xiàn)金和銀行存款清查盤點(diǎn)的方法及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理5.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算6.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)范圍及估計(jì)壞賬的方法7.不同壞賬估計(jì)方法下，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提及壞賬核銷的會(huì)計(jì)處理8.其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款的核算

【教學(xué)難點(diǎn)】

1.貨幣資金的核算2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算3.壞賬準(zhǔn)備的核算2.1貨幣資金2.1.1貨幣資金的性質(zhì)與范圍2.1.2貨幣資金內(nèi)部控制制度2.1.3會(huì)計(jì)科目設(shè)置與會(huì)計(jì)報(bào)列示2.1.4庫存現(xiàn)金與銀行存款管理2.1.5庫存現(xiàn)金的收付與清查2.1.6銀行存款收付與核對(duì)2.1.7其他貨幣資金2024/11/842.1.1貨幣資金的性質(zhì)與范圍1.貨幣資金的性質(zhì)

貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介物。

2.貨幣資金的范圍從其內(nèi)容上看，貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

2024/11/85提示：注意將“貨幣資金”的學(xué)習(xí)與第12章第6節(jié)“現(xiàn)金流量表”的學(xué)習(xí)結(jié)合起來。2024/11/862.1.2貨幣資金內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，指處理各種業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，依照分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。

貨幣資金的內(nèi)部控制制度是企業(yè)最重要的內(nèi)部控制制度，它要求貨幣資金收支與記錄的崗位分離、收支憑證經(jīng)過有效復(fù)核或核準(zhǔn)、收支及時(shí)入賬且收支分開處理、建立嚴(yán)密的清查和核對(duì)制度、做到賬實(shí)相符、制定嚴(yán)格的現(xiàn)金管理及檢查制度等。2024/11/87企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度一般應(yīng)包括：1、貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過程分工完成、各負(fù)其責(zé)；2、貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序制度化；3、貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)記賬分開處理；4、貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理；5、內(nèi)部稽核人員對(duì)貨幣資金實(shí)施制度化的檢查。2024/11/882.1.3會(huì)計(jì)科目設(shè)置與會(huì)計(jì)報(bào)表列示1、“庫存現(xiàn)金”科目用以核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金(“其他應(yīng)收款—備用金”、“備用金”)。2、“銀行存款”科目

用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等。

3、“其他貨幣資金”科目用以核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。注意：資產(chǎn)負(fù)債表上一般只列示“貨幣資金”項(xiàng)目，不再按貨幣資金的各組成項(xiàng)目單獨(dú)列示。2024/11/892.1.4庫存現(xiàn)金與銀行存款管理1.庫存現(xiàn)金管理（1）庫存現(xiàn)金的使用范圍企業(yè)可以使用庫存現(xiàn)金的范圍主要包括：

1）職工工資、津貼；

2）個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬；

3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；

4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出等；2024/11/810

5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；

6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；

7）結(jié)算起點(diǎn)(現(xiàn)行規(guī)定為1000元)以下的零星支出；

8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2024/11/811（2）庫存現(xiàn)金限額企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額由其開戶銀行根據(jù)實(shí)際需要核定，一般為三至五天的零星開支需要量。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫存現(xiàn)金限額可以多于五天，但不能超過十五天的日常零星開支量。企業(yè)必須嚴(yán)格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過限額的部分，必須及時(shí)送存銀行，庫存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補(bǔ)足限額。2024/11/812（3）庫存現(xiàn)金的日常收支管理1）現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，如當(dāng)日送存銀行確有困難，由銀行確定送存時(shí)間；2）企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向開戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況；3）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取款憑證上寫明具體用途，并由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章后，交開戶銀行審核后方可支取；4）因采購地點(diǎn)不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場(chǎng)急需，搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提出申請(qǐng)，經(jīng)開戶銀行審核批準(zhǔn)后，方可支付現(xiàn)金。2024/11/813（4）庫存現(xiàn)金賬目管理企業(yè)必須建立健全庫存現(xiàn)金賬目，設(shè)置庫存現(xiàn)金總分類賬戶對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算，須設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬進(jìn)行庫存現(xiàn)金收支的明細(xì)核算，逐筆登記庫存現(xiàn)金收入和支出，做到賬目日清日結(jié)，賬款相符。2024/11/8142.銀行存款管理

（1）銀行存款開戶管理基本存款戶：是企業(yè)辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金支取的賬戶，按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎(jiǎng)金等需要支取的現(xiàn)金，只能通過基本存款賬戶辦理。一般存款戶：是企業(yè)為了業(yè)務(wù)方便在銀行或金融機(jī)構(gòu)開立的基本存款戶以外的賬戶，該類賬戶主要用于銀行借款的轉(zhuǎn)存以及與開立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位開立的賬戶，按規(guī)定，企業(yè)可以通過一般存款戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。臨時(shí)存款戶：是因企業(yè)的臨時(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要而開立的暫時(shí)性賬戶，企業(yè)可以通過此類賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款戶：是企業(yè)因特定用途需要開立的具有特定用途的賬戶。2024/11/815（2）銀行存款的結(jié)算管理

九種結(jié)算方式：銀行匯票

商業(yè)匯票

銀行本票

支票

信用卡

匯兌

委托收款

托收承付

信用證2024/11/8161、銀行匯票：（1）含義：是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。（2）適用范圍：異地（3）賬戶設(shè)置：“其他貨幣資金——銀行匯票存款”2024/11/8172、商業(yè)匯票（1）含義：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。（2）適用范圍：同城或異地（3）賬戶設(shè)置：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付票據(jù)”商業(yè)匯票及其結(jié)算特點(diǎn)所謂承兌，是指匯票的付款人愿意負(fù)擔(dān)起票面金額的支付義務(wù)的行為，通俗地講，就是它承認(rèn)到期將無條件地支付匯票金額的行為。商業(yè)匯票按其承兌人的不同，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或者由付款人簽發(fā)并承兌的匯票；銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由承兌申請(qǐng)人向開戶銀行申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意承兌的匯票。

商業(yè)匯票結(jié)算是指利用商業(yè)匯票來辦理款項(xiàng)結(jié)算的一種銀行結(jié)算方式。與其他銀行結(jié)算方式相比，商業(yè)匯票結(jié)算具有如下特點(diǎn)：

第一，與銀行匯票等相比，商業(yè)匯票的適用范圍相對(duì)較窄，各企業(yè)、事業(yè)單位之間只有根據(jù)購銷合同進(jìn)行合法的商品交易，才能簽發(fā)商業(yè)匯票。除商品交易以外，其他方面的結(jié)算，如勞務(wù)報(bào)酬、債務(wù)清償、資金借貸等不可采用商業(yè)匯票結(jié)算方式。

第二，與銀行匯票等結(jié)算方式相比，商業(yè)匯票的使用對(duì)象也相對(duì)較少。商業(yè)匯票的使用對(duì)象是在銀行開立賬戶的法人。使用商業(yè)匯票的收款人、付款人以及背書人、被背書人等必須同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是在銀行開立賬戶，二是具有法人資格。個(gè)體工商戶、農(nóng)村承包戶、個(gè)人、法人的附屬單位等不具有法人資格的單位或個(gè)人以及雖具有法人資格但沒有在銀行開立賬戶的單位都不能使用商業(yè)匯票。

第三，商業(yè)匯票可以由付款人簽發(fā)，也可以由收款人簽發(fā)，但都必須經(jīng)過承兌。只有經(jīng)過承兌的商業(yè)匯票才具有法律效力，承兌人負(fù)有到期無條件付款的責(zé)任。商業(yè)匯票到期，因承兌人無款支付或其他合法原因，債務(wù)人不能獲得付款時(shí)，可以按照匯票背書轉(zhuǎn)讓的順序，向前手行使追索權(quán)，依法追索票面金額；該匯票上的所有關(guān)系人都應(yīng)負(fù)連帶責(zé)任。商業(yè)匯票的承兌期限由交易雙方商定，一般為3個(gè)月至6個(gè)月，最長不得超過9個(gè)月，屬于分期付款的應(yīng)一次簽發(fā)若干張不同期限的商業(yè)匯票。第四，未到期的商業(yè)匯票可以到銀行辦理貼現(xiàn)，從而使結(jié)算和銀行資金融通相結(jié)合，有利于企業(yè)及時(shí)地補(bǔ)充流動(dòng)資金，維持生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行。

第五，商業(yè)匯票在同城、異地都可以使用，而且沒有結(jié)算起點(diǎn)的限制。

第六，商業(yè)匯票一律記名并允許背書轉(zhuǎn)讓。商業(yè)匯票到期后，一律通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，銀行不支付現(xiàn)金。商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日內(nèi)商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票的區(qū)別首先承兌對(duì)象不同，商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌，銀行承兌匯票由銀行承兌。銀行承兌匯票是銀行信用，商業(yè)承兌匯票是商業(yè)信用。

其次，簽發(fā)對(duì)象不同，商業(yè)承兌匯票按交易雙方約定，由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌。銀行承兌匯票由在銀行開立存款帳戶的存款人簽發(fā)。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費(fèi)。

第三，商業(yè)承兌匯票簽發(fā)人銀行存款不足時(shí)，銀行可拒絕支付，由購銷雙方自行處理。銀行承兌匯票簽發(fā)者銀行存款不足時(shí)，銀行見票無條件支付。承兌銀行按承兌協(xié)議，按逾期借款處理,并計(jì)收罰息。第四，銀行承兌匯票較商業(yè)承兌匯票安全系數(shù)高。3、銀行本票（1）是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。（2）適用范圍：同城（3）賬戶設(shè)置：“其他貨幣資金——銀行本票存款”4、支票（1）是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。（2）適用范圍：同城（3）賬戶設(shè)置：“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”完整的支票需要填好日期、收款人、金額（大小寫要相符）。日期的填寫必須大寫，日期大寫時(shí)如果是一個(gè)數(shù)字的月份必須要在前面加個(gè)零。例如8月應(yīng)寫成零捌月。10月要寫成零壹拾月；11月寫成壹拾壹月。10日前都寫成零幾日；10日、20日、30日前必須加個(gè)零。例如10日應(yīng)該寫成零壹拾日。數(shù)字的大寫要標(biāo)準(zhǔn)：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾。（特注：柒別寫成染。）支票正面加蓋銀行預(yù)留印鑒（財(cái)務(wù)專用章和法人章)

5、匯兌（1）含義：是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個(gè)人的各款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。（2）適用范圍：異地（3）賬戶設(shè)置：“銀行存款”2024/11/8416、托收承付（1）含義：是根據(jù)購銷合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。（2）適用范圍：異地（3）賬戶設(shè)置：“應(yīng)收賬款”

7、委托收款（1）含義：是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。（2）適用范圍：同城或異地（3）賬戶設(shè)置：“應(yīng)收賬款”總結(jié)：只適用同城結(jié)算：支票、銀行本票只適用異地結(jié)算：銀行匯票、匯兌、托收承付同城或異地結(jié)算：商業(yè)匯票、委托收款2.1.5庫存現(xiàn)金的收付與清查1.庫存現(xiàn)金的收付

【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金500元備用。借：庫存現(xiàn)金500

貸：銀行存款500（2）企業(yè)銷售產(chǎn)品計(jì)300元，收取增值稅51元，共計(jì)351元。借：庫存現(xiàn)金351

貸：主營業(yè)務(wù)收入300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）512024/11/849（3）業(yè)務(wù)員李立因出差預(yù)借差旅費(fèi)300元。借：其他應(yīng)收款——李立300

貸：庫存現(xiàn)金300（4）總務(wù)部門報(bào)銷辦公費(fèi)用60元。借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)60

貸：庫存現(xiàn)金60

（5）支付本月電話費(fèi)105元。借：管理費(fèi)用——電話費(fèi)105

貸：庫存現(xiàn)金105

2024/11/8502.庫存現(xiàn)金的清查（1）內(nèi)容

1）出納人員每日營業(yè)終了進(jìn)行賬款核對(duì)；

2）清查小組進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)和核對(duì)。（2）方法：賬實(shí)核對(duì)法不得以白條抵存，不得超限額保管現(xiàn)金不得以今日長款彌補(bǔ)他日短款現(xiàn)金清查和核對(duì)后，應(yīng)及時(shí)編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”

2024/11/851（3）庫存現(xiàn)金短缺的處理原則1）屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個(gè)人）或“庫存現(xiàn)金”等科目；2）屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；3）屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。2024/11/852（4）庫存現(xiàn)金溢余的處理原則1）屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個(gè)人或單位）”科目；2）屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”科目。2024/11/853【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

1）企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長款90元，原因待查。借：庫存現(xiàn)金90

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢902）經(jīng)反復(fù)核查，仍無法查明長款90元的具體原因，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將其轉(zhuǎn)為企業(yè)的營業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢90

貸：營業(yè)外收入903）現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有無法查明具體原因的現(xiàn)金短款40元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40

貸：庫存現(xiàn)金40

4）經(jīng)核查，上述現(xiàn)金短款系出納人員責(zé)任造成，應(yīng)由出納賠償，向出納人員發(fā)出賠償通知書。借：其他應(yīng)收款——出納員××40

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢402024/11/8542.1.6銀行存款的收付與核對(duì)1.銀行存款的收付【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行存款收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)企業(yè)銷售產(chǎn)品，銷售收入2000元，增值稅340元，共計(jì)2340元，收到支票存入銀行。借：銀行存款2340

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340(2)企業(yè)預(yù)收銷貨款4000元存入銀行。借：銀行存款4000

貸：預(yù)收賬款4000(3)收回上月銷售產(chǎn)品的貨款5850元存入銀行。借：銀行存款5850

貸：應(yīng)收賬款58502024/11/855(4)企業(yè)購進(jìn)原材料8000元，支付進(jìn)項(xiàng)稅1360元，貨款共計(jì)9360元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：原材料8000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360貸：銀行存款9360(5)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)300元。借：銷售費(fèi)用300

貸：銀行存款300(6)從銀行提取現(xiàn)金4700元備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金4700

貸：銀行存款47002024/11/8562.銀行存款的核對(duì)（１）銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不符的原因1）計(jì)算錯(cuò)誤2）記賬錯(cuò)漏3）未達(dá)賬項(xiàng)計(jì)算錯(cuò)誤：是企業(yè)或銀行對(duì)銀行存款結(jié)存額的計(jì)算發(fā)生運(yùn)算錯(cuò)誤；記賬錯(cuò)漏：是指企業(yè)或銀行對(duì)存款的收入、支出的錯(cuò)記或漏記；未達(dá)賬項(xiàng)：是指銀行和企業(yè)對(duì)同一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)，因記賬時(shí)間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的款項(xiàng)。2024/11/857（２）未達(dá)賬項(xiàng)四種情況

1）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)。2）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項(xiàng)。3）銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng)。4）銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)。2024/11/858（３）“補(bǔ)記式”余額調(diào)節(jié)法基本原理：

假設(shè)未達(dá)賬項(xiàng)全部入賬，銀行存款日記賬及銀行對(duì)賬單的余額應(yīng)相等。其編制方法是：在雙方現(xiàn)有余額基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收、本方未收賬項(xiàng)，減去對(duì)方已付、本方未付賬項(xiàng)，計(jì)算調(diào)節(jié)雙方應(yīng)有余額。公式表示如下：銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收賬項(xiàng)-銀行已付企業(yè)未付賬項(xiàng)

=銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收銀行未收賬項(xiàng)-企業(yè)已付銀行未付賬項(xiàng)2024/11/859【例】企業(yè)從開戶銀行取得對(duì)賬單，余額為180917元，銀行存款日記賬余額為165049元。經(jīng)逐項(xiàng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)。1)企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬：送存銀行的萬達(dá)公司支票一張，金額為5000元。2)企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬：支付興業(yè)工廠貨款的轉(zhuǎn)賬支票(號(hào)碼4720)，金額為4000元。

3)銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬：委托銀行收取的貨款(委托號(hào)碼971204)，金額為16936元。4)銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬：結(jié)算手續(xù)費(fèi)68元。要求：編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表2024/11/860編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下

銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目

金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額165049銀行對(duì)賬單余額180917加：銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬款項(xiàng)

加：企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬款項(xiàng)

委托收款(971204號(hào))16936萬達(dá)公司支票5000減：銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬款項(xiàng)

減：企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬款項(xiàng)

銀行結(jié)算手續(xù)費(fèi)68轉(zhuǎn)賬支票（4720號(hào)）4000調(diào)節(jié)后余額181917調(diào)節(jié)后余額1819172024/11/8612.1.7其他貨幣資金1.其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍（1）性質(zhì)（2）范圍

1）外埠存款是指到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行并在采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。2024/11/862

2）銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。

3）銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。

4）信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。

5）信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；６）存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的款項(xiàng)。2024/11/8632.其他貨幣資金的收付（1）外埠存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)外埠存款收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：1）企業(yè)在外埠開立臨時(shí)采購賬戶，委托銀行將50萬元匯往采購地。借：其他貨幣資金——外埠存款500000

貸：銀行存款5000002）采購員以外埠存款購買材料，材料價(jià)款400000元，增值稅68000元，貨款共計(jì)468000元，材料入庫。借：原材料400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000

貸：其他貨幣資金——外埠存款4680003）外埠采購結(jié)束，將外埠存款清戶，收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，余款32000元收妥入賬。借：銀行存款32000貸：其他貨幣資金——外埠存款320002024/11/864（2）銀行匯票存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行匯票存款收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：1）企業(yè)申請(qǐng)辦理銀行匯票，將銀行存款30000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。借：其他貨幣資金——銀行匯票存款30000

貸：銀行存款300002）收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款29250元，其中，材料價(jià)款25000元，增值稅4250元，材料入庫。借：原材料25000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4250

貸：其他貨幣資金——銀行匯票292503）收到多余款項(xiàng)退回通知，將余款750元收妥入賬。借：銀行存款750

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款7502024/11/865（3）銀行本票存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行本票存款收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：1)企業(yè)申請(qǐng)辦理銀行本票，將銀行存款40000元轉(zhuǎn)入銀行本票存款。借：其他貨幣資金——銀行本票存款40000

貸：銀行存款400002)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款39780元，其中，材料價(jià)款34000元，增值稅5780元，材料入庫。借：原材料34000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5780

貸：其他貨幣資金——銀行本票存款397803)收到收款單位退回的銀行本票余款220元，存入銀行。借：銀行存款220

貸：其他貨幣資金——銀行本票存款2202024/11/866（4）信用卡存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)信用卡存款收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：1）將銀行存款50000元存入信用卡。借：其他貨幣資金——信用卡存款50000

貸：銀行存款500002）信用卡支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)1500元。借：管理費(fèi)用1500

貸：其他貨幣資金——信用卡存款15003）收到信用卡存款的利息60元。借：其他貨幣資金——信用卡存款60

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用602024/11/867（5）信用證保證金存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的信用證結(jié)算的有關(guān)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

1）申向銀行交納信用證保證金30000元。借：其他貨幣資金——信用證保證金30000

貸：銀行存款30000

2）接到開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)購貨憑證等，以信用證方式采購的材料已到并驗(yàn)收入庫，貨款全部支付。貨款總計(jì)150000元，其中材料價(jià)款128205.13元，增值稅21794.87元。借：原材料128205.13應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）21794.87貸：其他貨幣資金——信用證保證金30000銀行存款1200002024/11/868（6）存出投資款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的進(jìn)行短期投資的業(yè)務(wù)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

1）將銀行存款500000元?jiǎng)澣肽匙C券公司準(zhǔn)備進(jìn)行短期股票投資。

借：其他貨幣資金——存出投資款500000

貸：銀行存款500000

2）將存入證券公司款項(xiàng)用于購買股票，并已成交，購買股票的成本為200000元。借：交易性金融資產(chǎn)200000

貸：其他貨幣資金——存出投資款2000002024/11/8692.2應(yīng)收票據(jù)2.2.1概述1、定義：應(yīng)收票據(jù)：是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。2、特點(diǎn)為：是一種無條件承諾付款的書面憑證，付款人在票據(jù)到期時(shí)必須償付，否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；是一種流通證券，在票據(jù)到期前，企業(yè)若需要資金，可經(jīng)過背書后向銀行貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓給第三者。2024/11/8703、分類：（1）按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；（2）按票據(jù)是否帶有追索權(quán)分為：帶追索權(quán)的商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票；（3）按是否計(jì)息可分為:不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票2024/11/8714、應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值：在我國，為了簡化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，企業(yè)收到的商業(yè)匯票以票據(jù)面值入賬。

5、應(yīng)收票據(jù)到期日的確定：（1）按月表示時(shí)，以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日；（2）按日表示時(shí)，從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算，但出票日和到期日只能計(jì)算其中的一天。（算頭不算尾或算尾不算頭）2024/11/8732.2.2應(yīng)收票據(jù)的取得

P34例2-8（1）收到時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）簽發(fā)收到時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款

2024/11/8742.2.3應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息P34例2-9

借：應(yīng)收利息（應(yīng)收票據(jù)）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2.2.4應(yīng)收票據(jù)到期的核算P36例2-10（利息的計(jì)算）

收到票款，借記“銀行存款”；未收到票款，票