稅費計算與申報 課件 項目二 增值稅計算與申報（上）

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翟新芳劉素麗常向麗增值稅計算與申報項目二（上）目錄contentsPART02增值稅的優(yōu)惠政策PART01增值稅概述PART03增值稅專用發(fā)票的管理和使用PART05增值稅出口退（免）稅的計算PART04增值稅應納稅額的計算PART06增值稅的納稅申報Part1.增值稅概述(一)增值稅的含義增值稅是以銷售貨物,提供加工、修理修配勞務,銷售服務、無形資產或不動產過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。具體而言,增值稅是對在中華人民共和國境內銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,以及進口貨物的企業(yè)單位和個人,就其銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產的增值額和進口貨物金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。一、增值稅的基本概念生產型增值稅,是指對購進固定資產所含的稅款,不允許做任何扣除,其折舊作為增值額的一部分。消費型增值稅,是指對當期購進用于生產應稅產品的固定資產所含的稅款,允許從當期增值額中一次全部扣除。收入型增值稅,是指對購進固定資產所含的稅款,只允許扣除當期應計入產品成本的折舊部分。3.消費型增值稅2.收入型增值稅1.生產型增值稅(二)增值稅的類型增值稅一般可分為三類,即生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。(三)增值稅的特點1.普遍征收2.稅負由商品最終消費者承擔3.保持稅收中性4.實行稅款抵扣制度5.實行比例稅率6.實行價外稅制度凡是在我國境內銷售貨物,提供加工、修理修配勞務,銷售服務、無形資產或不動產,以及進口貨物的單位和個人,都是增值稅的納稅義務人。單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人,是指個體工商戶和其他個人。二、增值稅的納稅義務人(一)小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人,是指年銷售額在規(guī)定標準(500萬元)以下,并且會計核算不健全,不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。(二)一般納稅人自2018年5月1日起,增值稅納稅人(以下簡稱納稅人),年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準(自2018年5月1日起,小規(guī)模納稅人標準為年應稅銷售額500萬元及以下)的,除稅法另有規(guī)定外,應當向其機構所在地主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。

小規(guī)模納稅人實行簡易計稅方法,不得抵扣進項稅額。符合增值稅一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理資格登記,以取得法定資格;未辦理一般納稅人登記手續(xù)的,應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額,不得抵扣進項稅,也不得使用增值稅專用發(fā)票。經稅務機關審核登記的一般納稅人,可按規(guī)定申領和使用增值稅專用發(fā)票,按增值稅條例規(guī)定計算繳納增值稅。需要注意的是,除國家稅務總局另有規(guī)定外,納稅人一經登記為一般納稅人,不得再轉為小規(guī)模納稅人。(三)增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人的征稅管理(一)征稅范圍的一般規(guī)定增值稅征稅的一般范圍,包括在我國境內銷售貨物,提供加工、修理修配勞務,銷售服務、無形資產或不動產及進口貨物。1.在境內銷售貨物銷售貨物,是指有償轉讓貨物的所有權,能從購買方取得貨幣、貨物或其他經濟利益。2.在境內提供加工、修理修配勞務加工,是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。修理修配,是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復,使其恢復原狀和功能的業(yè)務。三、增值稅的征稅范圍3.在境內銷售服務、無形資產或不動產銷售服務、無形資產或不動產,是指有償提供服務,有償轉讓無形資產或者不動產,但屬于下列非經營活動的情形除外:①行政單位收取的同時滿足相關條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費;②單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務;③單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務;④財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。(1)銷售服務。銷售服務,是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。(2)銷售無形資產。銷售無形資產,是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。(3)銷售不動產。銷售不動產,是指轉讓不動產所有權的業(yè)務活動。不動產,是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產,包括建筑物、構筑物等。4.進口貨物進口貨物,是指將貨物從境外移送至我國境內的行為。稅法規(guī)定,凡報關進口的應稅貨物,無論進口后是自用還是銷售,均應在進口環(huán)節(jié)征收增值稅(享受免稅政策的貨物除外)。(二)屬于征稅范圍的特殊行為1.視同銷售貨物行為單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物、服務、無形資產或不動產行為。(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷。(2)銷售代銷貨物。(3)設有兩個及兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外。(4)將自產或者委托加工的貨物用于非應稅項目。(5)將自產或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。(6)將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶。(7)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。(8)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。(9)向其他單位或者個人無償提供應稅服務、轉讓無形資產或者不動產,但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。2.混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務,則稱為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務繳納增值稅。3.兼營行為納稅人兼有銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,適用不同稅率或者征收率的,應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額

四、增值稅稅率和征收率我國增值稅適用稅率目前分為13%、9%、6%和零稅率四種,征收率分為3%和5%兩種。(一)標準稅率增值稅一般納稅人銷售貨物、提供勞務、有形動產租賃服務或者進口貨物等,除適用低稅率、零稅率和征收率范圍外,稅率均為13%。(二)低稅率納稅人提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務,銷售不動產,轉讓土地使用權,銷售或者進口下列貨物,稅率為9%:①糧食等農產品、食用植物油、食用鹽;②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;③圖書報紙、雜志、音像制品、電子出版物;④飼料、化肥、農藥、農機、農膜;⑤國務院規(guī)定的其他貨物。(三)零稅率(1)納稅人出口貨物,稅率為零,但不包括國家禁止出口的貨物(天然牛黃、麝香、銅和銅基合金等)和國家限制出口的部分貨物(礦砂及精礦、鋼鐵初級產品、原油、車用汽油、煤炭、原木、尿素產品、山羊絨、鰻魚苗、某些援外貨物等)。(2)納稅人提供國際運輸服務、航天運輸服務、向境外單位提供的完全在境外消費的相關服務,包括研發(fā)服務、合同能源管理服務、設計服務、廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、離岸服務外包業(yè)務及轉讓技術,以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他服務,稅率為零。對特定的貨物或特定的納稅人發(fā)生應稅銷售行為,適用征收率征稅。納稅人按銷售額與征收率計算應納稅額。征收率適用于兩種情況:一是小規(guī)模納稅人;二是一般納稅人發(fā)生應稅銷售行為按規(guī)定可以選擇簡易計稅方法計稅的。除部分不動產銷售和租賃行為的征收率為5%以外,小規(guī)模納稅人發(fā)生的應稅行為及一般納稅人發(fā)生特定應稅行為,增值稅征收率為3%。下列情況適用5%征收率。1.銷售不動產2.不動產經營租賃服務

(四)征收率Part2.增值稅的優(yōu)惠政策(一)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅政策(1)銷售自產農產品,指農業(yè)生產者銷售的自產初級農產品(包括制種、“公司+農戶”經營模式的畜禽飼養(yǎng))。(2)避孕藥品和用具。(3)古舊圖書(指向社會收購的古書和舊書)。(4)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。(6)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。(7)銷售自己使用過的物品(指其他個人自己使用過的物品)。一、原增值稅納稅人的增值稅減免稅政策(二)財政部、稅務總局規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策1.資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠政策納稅人銷售自產的資源綜合利用產品和提供資源綜合利用勞務,符合稅法規(guī)定的相關條件的,可享受增值稅即征即退政策。2.醫(yī)療衛(wèi)生的增值稅優(yōu)惠政策(1)非營利性醫(yī)療機構:自產自用的制劑免稅。(2)營利性醫(yī)療機構:取得的收入,按規(guī)定征收各項稅收。自執(zhí)業(yè)登記起3年內對自產自用的制劑免稅。(3)疾病控制機構和婦幼保健機構等的服務收入:按國家規(guī)定價格取得的衛(wèi)生服務收入免稅。(4)血站:供應給醫(yī)療機構的臨床用血免征增值稅。(5)供應非臨床用血:可按簡易辦法計算應納稅額。3.修理修配勞務的增值稅優(yōu)惠飛機修理,增值稅實際稅負超過6%的部分即征即退。4.軟件產品的增值稅優(yōu)惠增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品,按13%稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。即征即退稅額的計算公式為即征即退稅額=當期軟件產品增值稅應納稅額-當期軟件產品銷售額×3%5.采暖費收入的增值稅優(yōu)惠對供熱企業(yè)向居民個人供熱而取得的采暖費收入繼續(xù)免征增值稅。6.蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅免稅政策(1)對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。各種蔬菜罐頭不屬于免稅范圍。(2)納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應稅貨物的,應分別核算蔬菜和其他增值稅應稅貨物的銷售額;未分別核算的,不得享受蔬菜增值稅免稅政策。7.制種行業(yè)增值稅政策制種企業(yè)在規(guī)定的生產經營模式下生產種子,屬于農業(yè)生產者銷售自產農產品,免征增值稅。個人發(fā)生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的,免征增值稅;達到起征點的,全額計算繳納增值稅。增值稅起征點的適用范圍僅限于個人,不包括登記為一般納稅人的個體工商戶。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下。(1)銷售貨物的,為月銷售額5000~20000元。(2)銷售加工修理修配勞務的,為月銷售額5000~20000元。(3)按次納稅的,為每次(日)銷售額300~500元。二、增值稅的起征點Part3.增值稅專用發(fā)票的管理和使用一、增值稅專用發(fā)票的基本內容和開具要求(一)增值稅專用發(fā)票的聯次增值稅專用發(fā)票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成,分為三聯版和六聯版兩種。(二)增值稅專用發(fā)票的基本內容(1)購銷雙方的納稅人名稱,購銷雙方地址。(2)購銷雙方的納稅人識別號。(3)發(fā)票字軌號碼。(4)銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產的名稱、計量單位、數量。(5)不包括增值稅在內的單價及總金額。(6)增值稅稅率、增值稅稅額、填開的日期。(三)增值稅專用發(fā)票的開具要求(1)項目齊全,與實際交易相符。(2)字跡清楚,不得壓線、錯格。(3)發(fā)票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。(4)按照增值稅納稅義務發(fā)生時間開具。不符合上列要求的增值稅專用發(fā)票,購買方有權拒收。自2020年3月1日起,增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票,取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。納稅人在進行增值稅納稅申報時,應當通過本省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務平臺對上述扣稅憑證信息進行用途確認,無時間限制。二、增值稅專用發(fā)票進項稅額的抵扣時限三、開具紅字專用發(fā)票的處理流程為進一步規(guī)范納稅人開具增值稅發(fā)票管理,《國家稅務總局關于紅字增值稅發(fā)票開具有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第47號)將紅字專用票開具有關問題公告如下(自2016年8月1日起實施)。(1)增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件,或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓,需要開具紅字專用發(fā)票的,按以下四種方法處理。①購買方取得增值稅專用發(fā)票已用于申報抵扣的,購買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(以下簡稱新系統(tǒng))中填開并上傳“開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表”(以下簡稱信息表),在填開信息表時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息,應暫依信息表所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出,待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后,與信息表一并作為記賬憑證。②主管稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的信息表,系統(tǒng)自動校驗通過后,生成帶有紅字發(fā)票信息表編號的信息表,并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。③銷售方憑稅務機關系統(tǒng)校驗通過的信息表開具紅字專用發(fā)票,在新系統(tǒng)中以銷項負數開具,紅字專用發(fā)票應與信息表一一對應。④納稅人也可憑信息表電子信息或紙質資料到稅務機關對信息表內容進行系統(tǒng)校驗。(2)稅務機關為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票,需要開具紅字專用發(fā)票的,按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。(3)納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的,可以在所對應的藍字發(fā)票金額范圍內開具多份紅字發(fā)票。紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票須與原藍字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應。四、增值稅專用發(fā)票不得作為抵扣進項稅額憑證的規(guī)定(1)經認證,有下列情形之一的,不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證,稅務機關退還原件,購買方可要求銷售方重新開具增值稅專用發(fā)票。①無法認證。無法認證,是指增值稅專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認,無法產生認證結果。②納稅人識別號認證不符。納稅人識別號認證不符,是指專用發(fā)票所列購買方納稅人識別有誤。③增值稅專用發(fā)票代碼、號碼認證不符。增值稅專用發(fā)票代碼、號碼認證不符,是指增值稅專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。(2)經認證,有下列情形之一的,暫時不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證,稅務機關扣留原件,查明原因,分情況進行處理。①重復認證。重復認證,是指已經認證相符的同一張增值稅專用發(fā)票再次認證。②密文有誤。密文有誤,是指增值稅專用發(fā)票所列密文無法解譯。③認證不符。認證不符,是指納稅人識別號有誤,或者增值稅專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致。本項所稱認證不符不含(1)項的第②、③項所列情形。④列為失控增值稅專用發(fā)票。列為失控專用發(fā)票,是指認證時的增值稅專用發(fā)票已被登記為失控增值稅專用發(fā)票。(3)增值稅專用發(fā)票抵扣聯無法認證的,可使用增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯到主管稅務機關認證。增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯復印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟失已開