中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)大綱

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教學(xué)大綱

教學(xué)目標(biāo)：

本課程的教學(xué)目的是使已經(jīng)掌握基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)生，進(jìn)一步深入理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念

框架（或理論體系）的內(nèi)容、理論意義及具體的會(huì)計(jì)方法。讓學(xué)生打下深厚的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論

經(jīng)功底，同時(shí)又具備解決實(shí)務(wù)工作的能力各水平。在內(nèi)容闡釋的深淺程度上，盡量考慮不同

層次、不同專業(yè)的需要。

課程概述：

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的專業(yè)必修課，也是其他財(cái)經(jīng)類專業(yè)的選修或必修課程。本課程的

主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架（或理論體系）和基本方法，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、

記錄及報(bào)告的程序與方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本內(nèi)容及相互聯(lián)系；反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況會(huì)計(jì)要素

的確認(rèn)條件、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及期末計(jì)量方法；反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件、計(jì)量

規(guī)則與方法；財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成內(nèi)容、編制原則、編制方法；會(huì)計(jì)調(diào)整的規(guī)則與方法。

課程性質(zhì)：

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一門專業(yè)必修課，為后續(xù)深入研究會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)等提供了基礎(chǔ)保

障，也是學(xué)習(xí)其他經(jīng)濟(jì)管理類課程的必備知識(shí)。

適用專業(yè)與年級(jí)：

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材主要適用于財(cái)經(jīng)類院校會(huì)計(jì)專業(yè)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)及其他管理類專

業(yè)的教學(xué)。重點(diǎn)作為我院教師組織會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)課程的課堂教學(xué)和組織學(xué)生復(fù)

習(xí)考試的依據(jù)。本課程一般在大學(xué)二年級(jí)分專業(yè)不同開設(shè)學(xué)年課或?qū)W期課。

課程的總學(xué)時(shí)和總學(xué)分：

課程參考課時(shí)共90-108學(xué)時(shí)，5-6學(xué)分。其中：課堂講授80-86學(xué)時(shí)，其余為課堂討

論與習(xí)題。

本課程與其他課程的聯(lián)系與分工：

本課程是一門專業(yè)必修課，后續(xù)課程為《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》等。

課程使用的教材及教學(xué)參考資料：

1.劉永澤，陳立軍.中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)［M］7版.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2021.

2.陳立軍，崔鳳鳴.中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例［MJ7版.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2021.

3.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（CAS）

4.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（CAS）

5.其他兄弟院校教材

6.《會(huì)計(jì)研究》雜志

7.《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》雜志等

課堂講授及作業(yè)布置：

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不但理論性強(qiáng)，涉及的知識(shí)面廣，不但要求學(xué)生有較強(qiáng)的理論能力，也要

要較強(qiáng)的實(shí)務(wù)應(yīng)用的綜合能力。要求教師在組織課堂教學(xué)過程中，講清層次框架且應(yīng)重點(diǎn)突

出。教師應(yīng)根據(jù)教學(xué)進(jìn)度及時(shí)布置作業(yè)，安排一定課時(shí)組織學(xué)生進(jìn)行課堂練習(xí)。但由于受總

學(xué)時(shí)的限制，本門課程的作業(yè)大多安排在課外進(jìn)行。

學(xué)時(shí)分配表

課程總學(xué)時(shí)90?108（專業(yè)不同上下浮動(dòng)）

課堂重點(diǎn)講授章節(jié)學(xué)時(shí)數(shù)備注

第一章總論（共4節(jié)）2講授2課時(shí)

第二章貨幣資金（共3節(jié)）3講授3課時(shí)

第三章存貨（共6節(jié)）8講授7課時(shí)

第四章金融資產(chǎn)（共7節(jié)）7講授7課時(shí)，課后練習(xí)

第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資（共4節(jié)）8講授7課時(shí)，課堂練習(xí)1課時(shí)

第六章固定資產(chǎn)（共4節(jié)）7講授6課時(shí)

第七章無形資產(chǎn)（共5節(jié)）5講授5課時(shí)

第八章投資性房地產(chǎn)（共6節(jié)）5講授5課時(shí)，課后練習(xí)

第九章資產(chǎn)減值（共5節(jié)）6講授5課時(shí)，討論1學(xué)時(shí)

第十章負(fù)債（共5節(jié)）8講授7課時(shí)，課后練習(xí)

第十一章所有者權(quán)益（共4節(jié)）4講授4課時(shí)

第十二章費(fèi)用（共3節(jié)）2講授2課時(shí)，課后練習(xí)

第十三章收入和利潤(rùn)（共3節(jié)）10講授9課時(shí)，課堂練習(xí)1課時(shí)

第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告（共7節(jié)）8講授7課時(shí)，課堂練習(xí)1課時(shí)

第十五章會(huì)計(jì)調(diào)整（共4節(jié)）6講授5課時(shí)，討論1學(xué)時(shí)

合計(jì)90

注：教材中不作為重點(diǎn)講授的內(nèi)容，可只作簡(jiǎn)單介紹，考試適當(dāng)兼故；安排學(xué)生自學(xué)

的內(nèi)容或教師可只作簡(jiǎn)單介紹的內(nèi)容，一般不作為考試內(nèi)容或不作為考試的重點(diǎn)內(nèi)容。具體

要求見講課內(nèi)容。

第一章總論

教學(xué)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征及會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求；掌握財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)要素的定義、特征及確認(rèn)條件。應(yīng)了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，熟練掌

握會(huì)計(jì)的基本假設(shè)，重點(diǎn)掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求和財(cái)務(wù)報(bào)告要素。

第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其特點(diǎn)

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是當(dāng)代企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，它是運(yùn)用簿記系統(tǒng)的專門方法，以通用的

會(huì)計(jì)原則為指導(dǎo)，對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和控制，旨在為投資者、債權(quán)人提供會(huì)計(jì)信息的對(duì)

外報(bào)告會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相比有如下幾方面的特征：

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以計(jì)量和傳送信息為主要目標(biāo)

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)報(bào)告為工作核心

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仍然以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式作為數(shù)據(jù)處理和信息加工的基本方法

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度為指導(dǎo)

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)也稱財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)或財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，是指在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境中，人們期望

通過會(huì)計(jì)活動(dòng)達(dá)到的結(jié)果。其主要解決:第一，向誰提供會(huì)計(jì)信息，或者說誰是會(huì)計(jì)信息的使用

者;第二，提供什么樣的會(huì)計(jì)信息，即會(huì)計(jì)信息的使用者需要什么樣的會(huì)計(jì)信息。

我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)

金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作

出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用具體來說可以概括為以下幾個(gè)方面：

（一）幫助投資者和債權(quán)人作出合理的決策

（二）考評(píng)企業(yè)管理當(dāng)局管理資源的責(zé)任和績(jī)效

（三）為國(guó)家提供宏觀調(diào)控所需要的特殊信息

（四）為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供經(jīng)營(yíng)管理所需要的各種信息

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者

（一）會(huì)計(jì)信息的外部使用者

（1）股東；（2）債權(quán)人；（3）政府機(jī)關(guān)；（4）職工；（5）供應(yīng)商；（6）顧客。

（二）會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部使用者

董事會(huì)，首席執(zhí)行官（CEO）,首席財(cái)務(wù)官（CFO）,副董事長(zhǎng)（主管信息系統(tǒng)、人力資源、財(cái)務(wù)等）,

經(jīng)營(yíng)部門經(jīng)理，分廠經(jīng)理，分部經(jīng)理，生產(chǎn)線主管等。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)解決了信息使用者需要什么樣的信息，在總體上規(guī)范了信息的需求量，即在信息

提供的“多與少”上作出了界定。但是合乎需要的信息還有一個(gè)“好與壞”的問題，即信息的質(zhì)量

問題.所有對(duì)決策有用的信息在質(zhì)量上必須達(dá)到一定的質(zhì)量要求。

會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及

時(shí)性等八大基本特征。

五、社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響

（一）政治環(huán)境

政治環(huán)境包括政治體制、政治路線、政治思想和政治領(lǐng)導(dǎo)。

（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境

經(jīng)濟(jì)環(huán)境包括物質(zhì)資料的生產(chǎn)及其相應(yīng)的交換、分配和消費(fèi)等各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，及其相應(yīng)

的經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)管理體制。

（三）法律環(huán)境

法律環(huán)境包括立法、司法和監(jiān)督制度，以及國(guó)家對(duì)法制的方針等。

（四）文化環(huán)境

文化環(huán)境是指特定國(guó)家或地區(qū)在社會(huì)歷史發(fā)展過程中形成的價(jià)值觀和人生觀等。

第二節(jié)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)

一、會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

會(huì)計(jì)的基本假設(shè)通常包括四個(gè)：

（一）會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體，是指會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位。

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)或會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無限期地延續(xù)下去，也就是說，在可預(yù)見

的未來，不會(huì)進(jìn)行清算。

（三）會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為一定的期間,據(jù)以結(jié)算賬目和編制

會(huì)計(jì)報(bào)表,從而及時(shí)地提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。

（四）貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中采用貨幣為計(jì)量單位,記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。企

業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，有大量的錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

二、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。

第三節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量

一、會(huì)計(jì)確認(rèn)

會(huì)計(jì)確認(rèn)是指把一個(gè)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等正式加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)表

的過程。

（一）初始確認(rèn)與再確認(rèn)

初始確認(rèn)是將某項(xiàng)目或業(yè)務(wù)記為某會(huì)計(jì)要素或項(xiàng)目。會(huì)計(jì)的初始確認(rèn)要解決的首要問題是確

定企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)中哪些應(yīng)在復(fù)式簿記系統(tǒng)中記錄。初始確認(rèn)要解決的第

二個(gè)問題是，要記入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，在何時(shí)、應(yīng)記入何種會(huì)計(jì)科目？

（二）會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

為了做好會(huì)計(jì)的初始確認(rèn)和再確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)遵循確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

1.可定義性；2.可計(jì)量性；3.相關(guān)性；4.可靠性。

（三）會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)是指對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的時(shí)間，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債來說，是否即期確認(rèn);對(duì)收入費(fèi)

用來說，是否在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)是選擇了權(quán)責(zé)發(fā)生制，即收取收入

的權(quán)利發(fā)生時(shí)才確認(rèn)收入、支付費(fèi)用的義務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)費(fèi)用。收入以實(shí)現(xiàn)為原則，費(fèi)用以配

比為原則。

二、會(huì)計(jì)計(jì)量

所謂會(huì)計(jì)計(jì)量是指將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬，并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表且確定其金

額的過程。計(jì)量是一個(gè)模式，它由兩個(gè)要素構(gòu)成，即計(jì)量單位和計(jì)量屬性。

（一）計(jì)量單位

（二）計(jì)量屬性

計(jì)量屬性是指被計(jì)量對(duì)象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計(jì)量對(duì)象予以數(shù)量化的特征。會(huì)

計(jì)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。

1.歷史成本又稱實(shí)際成本，是指企業(yè)取得或建造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)實(shí)際支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金

等價(jià)物。

2.重置成本是指如果在現(xiàn)時(shí)重新取得相同的資產(chǎn)或與其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)將會(huì)支付的現(xiàn)金或

現(xiàn)金等價(jià)物，或者說是指在本期重購(gòu)或重置持有資產(chǎn)的成本，也叫現(xiàn)行成本。

3.可變現(xiàn)凈值是指資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下可帶來的未來現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金流

出，又稱為預(yù)期脫手價(jià)格。

4.現(xiàn)值是指在正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下資產(chǎn)所帶來的未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值，減去為取得現(xiàn)金流

入所需的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值。

5.公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)

移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。

（三）各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系

一般來說，歷史成本可能是過去環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值,而在當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)

資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值也許就是未來環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本。公允價(jià)值可以是重

置成本，也可以是可變現(xiàn)凈值和以公允價(jià)值為計(jì)量目的的現(xiàn)值，但必須同時(shí)滿足公允價(jià)值的三

個(gè)條件。

第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告要素

一、反映財(cái)務(wù)狀況的要素

財(cái)務(wù)狀況要素是反映企業(yè)在某一日期經(jīng)營(yíng)資金的來源和分布情況的各項(xiàng)要素。一般通過

資產(chǎn)負(fù)債表反映。財(cái)務(wù)狀況要素由資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)要素所構(gòu)成。

（一）資產(chǎn)

“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來

經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的三個(gè)特征：

（1）資產(chǎn)是由過去的交易、事項(xiàng)所形成的；（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的；（3）資產(chǎn)預(yù)期

會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,即資產(chǎn)是可望給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入的經(jīng)濟(jì)資源。

（二）負(fù)債

“負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

負(fù)債具有如下基本特點(diǎn)：

（1）負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

（三）所有者權(quán)益

“所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益?！本唧w包括投入資本、

資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等部分。

利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無

關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與

向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。它是企業(yè)除了費(fèi)用或分配給所有者之外的一些邊

緣性或偶發(fā)性支出。

二、反映經(jīng)營(yíng)成果的要素

（一）收入。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形

成的營(yíng)業(yè)收入。

（二）費(fèi)用。費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

（三）利潤(rùn)。是企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終成果，也就是收入與費(fèi)用配比相抵后的

差額。

復(fù)習(xí)思考題

1.說明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系。

2.試舉五個(gè)會(huì)計(jì)信息使用者，并說明他們?cè)鯓邮褂眯畔ⅰ?/p>

3.為什么會(huì)計(jì)主體概念在會(huì)計(jì)中具有重要作用?試舉四個(gè)會(huì)計(jì)主體的例子。

4.何謂可靠性?可靠性是否意味著真實(shí)？

5.可靠性與一貫性、統(tǒng)一性是什么關(guān)系？

6.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)與會(huì)計(jì)分期假設(shè)是什么關(guān)系？

7.何謂謹(jǐn)慎性原則?它與客觀性原則有無矛盾？

8.簡(jiǎn)述各財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系。

9.何謂會(huì)計(jì)確認(rèn)?初始確認(rèn)與再確認(rèn)是什么關(guān)系？

10.什么是會(huì)計(jì)計(jì)量?會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有哪些?各種計(jì)量屬性有何利弊？

第二章貨幣資金

教學(xué)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，掌握貨幣資金及其構(gòu)成；掌握貨幣資金管理的具體內(nèi)容；掌

握貨幣資金會(huì)計(jì)處理的基本方法；掌握貨幣資金控制的手段及方法。掌握現(xiàn)金控制的基

本內(nèi)容；備用金的核算方法；企業(yè)在銀行可以開立賬戶的規(guī)定；其他貨幣資金的核算

方法。

第一節(jié)現(xiàn)金

一、現(xiàn)金的管理

（-）現(xiàn)金的定義及特證

貨幣資金是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金在周轉(zhuǎn)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金。貨幣

資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個(gè)部分。

的現(xiàn)金有狹義和廣義現(xiàn)金之分。狹義的現(xiàn)金僅指庫(kù)存現(xiàn)金，即企業(yè)金庫(kù)中存放的現(xiàn)金，廣義的現(xiàn)金

包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以及其他可以普遍接受的流通手段。

（二）現(xiàn)金的使用范圍與庫(kù)存現(xiàn)金限額

現(xiàn)金的使用范圍：

（1）職工工資、津貼；

（2）個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬；

（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；

（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；

（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；

（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；

（7）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出（結(jié)算起點(diǎn)為1（）00元）；

（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

為了滿足企業(yè)日常零星開支所需的現(xiàn)金，企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金都要由銀行根據(jù)企業(yè)的

實(shí)際需要情況核定一個(gè)最高的限額。

（三）現(xiàn)金的內(nèi)部控制

現(xiàn)金的內(nèi)部控制包括如下幾個(gè)方面內(nèi)容：

（1）實(shí)行職能分開原則。（2）現(xiàn)金收付的交易必須要有合法的原始憑證。（3）

建（4）加強(qiáng)監(jiān)督與檢查。（5）企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換，不得一人長(zhǎng)期從事

出納工作。

二、現(xiàn)金的序時(shí)核算

現(xiàn)金的序時(shí)核算是指根據(jù)現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄現(xiàn)金的增減及結(jié)存情

況。它的方法是設(shè)置與登記現(xiàn)金日記賬。

三、現(xiàn)金的總分類核算

（-）現(xiàn)金核算的憑證

（-）科目設(shè)置及賬務(wù)處理

（三）備用金的核算

備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購(gòu)和零星開支，

事后需要報(bào)銷的款項(xiàng)。

備用金的管理辦法一般有兩種，一是隨借隨用、用后報(bào)銷制度，適用于不經(jīng)常使用備

用金的單位和個(gè)人；二是定額備用金制度，適用于經(jīng)常使用備用金的單位和個(gè)人。

四、現(xiàn)金的清查

現(xiàn)金清查的基本方法是清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬上的余額進(jìn)

行核對(duì)。

對(duì)于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符，即現(xiàn)金溢缺情況，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待

處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。

第二節(jié)銀行存款

一、開立和使用銀行存款賬戶的規(guī)定

一個(gè)企業(yè)可以根據(jù)需要在銀行開立四種賬戶，包括基本存款賬戶、一般存款賬戶、

臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。

二、銀行存款的序時(shí)核算

銀行存款的序時(shí)核算是指根據(jù)銀行存款的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄銀行存款的

增減及結(jié)存情況。它的方法是設(shè)置與登記銀行存款日記賬。

三、銀行存款的總分類核算

四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表

五、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算(簡(jiǎn)單介紹即可)

轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)單位之間的款項(xiàng)收付不是動(dòng)用現(xiàn)金，而是由銀行從付款單位的存

款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款單位的存款賬戶的貨幣清算行為。

(-)國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式

適用于國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)賬的結(jié)算方式包括票據(jù)結(jié)算方式、信用卡及其他結(jié)算方式。票據(jù)結(jié)算

方式包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等。其他結(jié)算方式包括匯兌、托收承付、

委托收款等。下面分述之。

(-)國(guó)際結(jié)算方式

國(guó)際結(jié)算方式有三種，即信用證、托收和匯付。

第三節(jié)其他貨幣資金

其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金，具體內(nèi)容包括外埠存款、銀

行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、微信與支

付寶等等。

(1)外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開立采

購(gòu)專戶的款項(xiàng)。

(2)銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。

(3)銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。

(4)信用卡存款，是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。

(5)信用證保證金存款，是指企業(yè)為取得信用證按照規(guī)定存入銀行的保證金。

(6)存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未購(gòu)買股票、基金等投資對(duì)象的

款項(xiàng)。

(7)微信、支付寶存款，是指企業(yè)發(fā)生有關(guān)收款業(yè)務(wù)通過微信、支付寶收入的款

項(xiàng)。

二、其他貨幣資金的核算

為了總括地反映企業(yè)其他貨幣資金的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣

資金”科目，以進(jìn)行其他貨幣資金的總分類核算。在“其他貨幣資金”總賬科目下按其

他貨幣資金的組成內(nèi)容不同分設(shè)明細(xì)科目，并且按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或銀

行本票的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。

復(fù)習(xí)思考題

1.如何理解現(xiàn)金的概念及特征？

2.現(xiàn)金控制的基本內(nèi)容包括哪些?

3.企業(yè)在銀行可以開立哪些賬戶？每個(gè)賬戶的用途是什么？

4.未達(dá)賬項(xiàng)包括哪幾種？在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)應(yīng)如何處理?

第三章存貨

教學(xué)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，掌握存貨資產(chǎn)初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及期末計(jì)量的規(guī)則與方法。

了解存貨的概念、特征、確認(rèn)條件及分類，發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的應(yīng)用以及非貨幣性資產(chǎn)

交換、作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)、債務(wù)重組等發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理，存貨清查的意義與方法；

掌握存貨成本的構(gòu)成及通過自制、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得存

貨的會(huì)計(jì)處理，周轉(zhuǎn)材料的領(lǐng)用及攤銷方法，在建工程領(lǐng)用存貨的會(huì)計(jì)處理，存貨盤盈

與盤虧的會(huì)計(jì)處理；重點(diǎn)掌握外購(gòu)存貨和委托加工存貨的會(huì)計(jì)處理，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材

料、銷售存貨的會(huì)計(jì)處理，計(jì)劃成本法的基本核算程序，存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法及

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法。

第一節(jié)存貨及其分類

一、存貨的概念與特征

存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在

產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨具有如下主要特征：

（1）存貨是一種具有物質(zhì)實(shí)體的有形資產(chǎn)

（2）存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，具有較大的流動(dòng)性

（3）存貨以在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中被銷售或耗用為目的而取得

（4）存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)，存在價(jià)值減損的可能性

二、存貨的確認(rèn)條件

企業(yè)在確認(rèn)某項(xiàng)資產(chǎn)是否作為存貨時(shí)，首先要視其是否符合存貨的概念，在此前提

下，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足存貨確認(rèn)的以下兩個(gè)條件，才能加以確認(rèn)：

（-）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

（-）存貨的成本能夠可靠地計(jì)量

三、存貨的分類

存貨分布于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，而且種類繁多、用途各異。為了加強(qiáng)存貨的

管理，提供有用的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悺?/p>

（-）存貨按經(jīng)濟(jì)用途的分類

（-）存貨按存放地點(diǎn)的分類

（三）存貨按取得方式的分類

第二節(jié)存貨的初始計(jì)量

存貨的初始計(jì)量，是指企業(yè)在取得存貨時(shí)，對(duì)其入賬價(jià)值的確定。

一、外購(gòu)的存貨

（一）外購(gòu)存貨的成本

外購(gòu)存貨的成本是指存貨從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，即采購(gòu)成本，一般包

括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)

用。

（-）外購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)處理

1.存貨驗(yàn)收入庫(kù)和貨款結(jié)算同時(shí)完成

2.貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中

3.存貨已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未結(jié)算

4.采用預(yù)付貨款方式購(gòu)入存貨

5.采用賒購(gòu)方式購(gòu)入存貨

（三）外購(gòu)存貨發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在存貨采購(gòu)過程中，如果發(fā)生了存貨短缺、毀損等情況，應(yīng)及時(shí)查明原因，區(qū)

別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）屬于運(yùn)輸途中的合理損耗，應(yīng)計(jì)入有關(guān)存貨的采購(gòu)成本。

（2）屬于供貨單位或運(yùn)輸單位的責(zé)任造成的存貨短缺，應(yīng)由責(zé)任人補(bǔ)足存貨或賠

償貨款，不計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。

（3）屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，將

扣除保險(xiǎn)公司和過失人賠款后的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

尚待查明原因的短缺存貨，先將其成本轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算；待查明

原因后，再按上述要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。上列短缺存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。

二、自制存貨

（-）自制存貨的成本

企業(yè)自制存貨的成本主要由采購(gòu)成本和加工成本構(gòu)成，某些存貨還包括使存貨達(dá)到

目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本。

企業(yè)在確定存貨成本時(shí)必須注意，發(fā)生的下列支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損

益，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用。（3）不能歸

屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。

（二）自制存貨的會(huì)計(jì)處理

三、委托加工存貨

委托加工存貨的成本，一般包括加工過程中實(shí)際耗用的原材料或半成品成本、加工

費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入加工成本的稅金。

四、投資者投入的存貨

投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議

約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的

公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。

五、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨

（-）換入的存貨以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量

1.換入存貨以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的條件

企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)

以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量：

（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量

2.換入存貨以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

換入存貨以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相

關(guān)稅費(fèi)，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，作為換入存貨的入賬成本；如果有確鑿證據(jù)表

明換入存貨的公允價(jià)值更加可靠，應(yīng)當(dāng)以換入存貨的公允價(jià)值（在相關(guān)增值稅允許抵扣

的情況下，指不含增值稅的公允價(jià)值）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入存貨的入賬成

本。

（-）換入的存貨以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者換出資產(chǎn)和換入存貨的公允價(jià)值均不能可

靠計(jì)量，即不能同時(shí)滿足以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基

礎(chǔ)確定換入存貨的成本，無論是否涉及補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益。

在非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付

的相關(guān)稅費(fèi)，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，作為換入存貨的入賬成本。

六、通過債務(wù)重組取得的存貨

企業(yè)通過債務(wù)重組取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照受讓存貨的公允價(jià)值作為入賬成本。如果

企業(yè)受讓存貨時(shí)還發(fā)生了運(yùn)雜費(fèi)等，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)存貨的成本。增值稅一般納稅人涉

及增值稅的存貨，受讓存貨允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)入賬，不計(jì)入存貨成本,

即作為存貨成本入賬的公允價(jià)值是指不含增值稅的公允價(jià)值。但是，債務(wù)人以存貨所能

夠抵償?shù)膫鶆?wù)金額，則是指包含增值稅的公允價(jià)值。

第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)量

一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)

二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、加

權(quán)平均法（包括月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根

據(jù)實(shí)際情況，綜合考慮存貨的性質(zhì)、實(shí)物流轉(zhuǎn)方式和管理的要求，選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)

方法，合理確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的存

貨計(jì)價(jià)方法。存貨計(jì)價(jià)方法一旦選定，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予

以披露。

（一）先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是以先入庫(kù)的存貨先發(fā)出去這一存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)先發(fā)出的

存貨按先入庫(kù)的存貨單位成本計(jì)價(jià)，后發(fā)出的存貨按后入庫(kù)的存貨單位成本計(jì)價(jià)，據(jù)以

確定本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。

（二）月末一次加權(quán)平均法

月末一次加權(quán)平均法，是指以月初結(jié)存存貨數(shù)量和本月各批收入存貨數(shù)量作為權(quán)

數(shù)，計(jì)算本月存貨的加權(quán)平均單位成本，據(jù)以確定本月發(fā)出存貨成本和月末結(jié)存存貨成

本的一種方法。

（三）移動(dòng)加權(quán)平均法

移動(dòng)加權(quán)平均法，是指平時(shí)每入庫(kù)一批存貨，就以原有存貨數(shù)量和本批入庫(kù)存貨數(shù)

量為權(quán)數(shù)，計(jì)算一個(gè)加權(quán)平均單位成本，據(jù)以對(duì)其后發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

（四）個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法，亦稱個(gè)別認(rèn)定法或具體辨認(rèn)法，是指本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的

成本，

三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理

存貨是為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種需要而儲(chǔ)備的，其經(jīng)濟(jì)用途各異，消耗方式也

各不相同。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的特點(diǎn)及用途，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處

理。

（一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的原材料

（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料

（三）銷售的存貨

1.銷售的商品存貨

2.銷售的材料存貨

（四）在建工程領(lǐng)用的存貨

1.在建工程領(lǐng)用的商品存貨

2.在建工程領(lǐng)用的材料存貨

（五）其他用途發(fā)出的存貨

第四節(jié)計(jì)劃成本法

一、計(jì)劃成本法的基本核算程序

計(jì)劃成本法是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，并設(shè)

置“材料成本差異”科目登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異；月末，再通過對(duì)存貨成

本差異的分?jǐn)?，將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本進(jìn)行反映

的一種核算方法。

二、存貨的取得及成本差異的形成

（-）外購(gòu)的存貨

（二）其他方式取得的存貨

三、存貨的發(fā)出及成本差異的分?jǐn)?/p>

（-）發(fā)出存貨的一般會(huì)計(jì)處理

（-）周轉(zhuǎn)材料采用五五攤銷法的會(huì)計(jì)處理

（三）委托加工存貨的會(huì)計(jì)處理

第五節(jié)存貨的期末計(jì)量

一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對(duì)

期末存貨進(jìn)行計(jì)量的一種方法。

二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定

（-）確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素

1.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)

2.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮持有存貨的目的

去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可

變現(xiàn)凈值。

3.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響

存在的狀況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)當(dāng)予以考

慮。

（二）存貨估計(jì)售價(jià)的確定

（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合

同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。

（2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存

貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格（即市場(chǎng)銷售價(jià)格）作為計(jì)算基礎(chǔ)。

（3）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)數(shù)量，實(shí)際持有的與

該合同相關(guān)的存貨應(yīng)當(dāng)以合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。

（4）沒有銷售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨（不包括用于出售的原材料、半成品

等存貨），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。

（5）用于出售的原材料、半成品等存貨，通常以該原材料或半成品的市場(chǎng)銷售價(jià)

格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。如果用于出售的原材料或半成品存在銷售合同約定，

應(yīng)按合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。

三、材料存貨的期末計(jì)量

企業(yè)持有的材料存貨（包括原材料、在產(chǎn)品、委托加工物資等）主要用于繼續(xù)生產(chǎn)

產(chǎn)品。會(huì)計(jì)期末，在運(yùn)用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)材料存貨進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以

該材料存貨所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與成本的比較為基礎(chǔ)，區(qū)分以下兩種情況確定

其期末價(jià)值：

（1）如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)

按照成本計(jì)量。

（2）如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)

按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，并相應(yīng)地計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理方法

（一）存貨減值的判斷依據(jù)

（二）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的基礎(chǔ)

1.以單項(xiàng)存貨為基礎(chǔ)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

2.以存貨類別為基礎(chǔ)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

3.以合并存貨為基礎(chǔ)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨可變現(xiàn)凈值的確定應(yīng)當(dāng)

以資產(chǎn)負(fù)債表日的狀況為基礎(chǔ)，既不能提前確定，也不能延后確定，并且在每一個(gè)資產(chǎn)

負(fù)債表日都應(yīng)當(dāng)重新確定。在確定存貨可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)上，將存貨可變現(xiàn)凈值與存貨

成本進(jìn)行比較，確定本期存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，然后再將本期存貨可變現(xiàn)凈

值低于成本的差額與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目原有的余額進(jìn)行比較，按下列公式計(jì)算確定

本期應(yīng)計(jì)提（或轉(zhuǎn)回）的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額：

（四）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

已經(jīng)計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用、銷售或其他原因轉(zhuǎn)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)

不同情況，對(duì)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。

第六節(jié)存貨清查

一、存貨清查的意義與方法

二、存貨盤盈與盤虧的會(huì)計(jì)處理

（一）存貨盤盈

（二）存貨盤虧

復(fù)習(xí)思考題

1.什么是存貨？存貨有何特征？如何分類？

2.存貨的確認(rèn)應(yīng)具備哪些條件？

3.如何確定外購(gòu)存貨的采購(gòu)成本？

4.如何確定非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨的成本？

5.如何確定通過債務(wù)重組取得存貨的成本？

6.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有何影響？

7.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有哪些？適用性如何？

8.領(lǐng)用原材料與領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料的會(huì)計(jì)處理有何區(qū)別？

9.工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)成品和銷售原材料的會(huì)計(jì)處理有何異同？

10.什么是計(jì)劃成本法？計(jì)劃成本法主要有哪些優(yōu)點(diǎn)？

11.什么是存貨的可變現(xiàn)凈值？確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮哪些主要因素？

12.材料存貨的期末計(jì)量有何特點(diǎn)？

13.如何確定本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額？

14.如何結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備？

15.什么是存貨盤盈和盤虧？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

16.在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)如何對(duì)存貨進(jìn)行列報(bào)？

第四章金融資產(chǎn)

教學(xué)目標(biāo)：通過本章內(nèi)容學(xué)習(xí)，掌握金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)的四分類的意義及方法；重點(diǎn)

掌握交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理、持有期間確認(rèn)

現(xiàn)金股利或債券利息收益的會(huì)計(jì)處理，按公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)

處理。了解各類金融資產(chǎn)減值的原理。

第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類

一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容

金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收

款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等；金融負(fù)債通常是指企業(yè)的應(yīng)付賬

款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券和衍生金融工具形成的負(fù)債等；權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)

在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同，從發(fā)行方看，通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、認(rèn)

股權(quán)等。金融工具一般具有貨幣性、流通性、風(fēng)險(xiǎn)性、收益性等特征，其中，最顯著的特征

是能夠在市場(chǎng)交易中為其持有者提供即期或遠(yuǎn)期的現(xiàn)金流量。

二、金融資產(chǎn)的分類

金融資產(chǎn)的分類是其確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)。

（-）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：

（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償

付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

（-）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的,應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益

的金融資產(chǎn)：

（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資

產(chǎn)為目標(biāo)。

（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償

付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益

的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資

產(chǎn)，主要包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

1.交易性金融資產(chǎn)

2.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始入賬金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生

時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，如果包含已宣告但尚未發(fā)

放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)

為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

二、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)

企業(yè)取得債券并分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，在持有期

間，應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日或付息日計(jì)提債券利息，計(jì)入當(dāng)期投資收益。企業(yè)取得股票并分

類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，在持有期間，只有在同時(shí)符合下列

條件時(shí)，才能確認(rèn)股利收入并計(jì)入當(dāng)期投資收益：

（1）企業(yè)收取股利的權(quán)利已經(jīng)確立；

（2）與股利相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（3）股利的金額能夠可靠計(jì)量。

三、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值反映，公

允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)，應(yīng)按二者之間的差額，

調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值上升的收益，借記“交易性金融資產(chǎn)一

公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬

面余額時(shí)，應(yīng)按二者之間的差額，調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值下跌

的損失，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。

四、交易性金融資產(chǎn)的處置

企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)的主要會(huì)計(jì)問題，是正確確認(rèn)處置損益。交易性金融資產(chǎn)的處

置損益，是指處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款，減去所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額后

的差額。其中，交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，是指交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額加上或減

去資產(chǎn)負(fù)債表日累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)后的金額。如果在處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)

目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)從處置價(jià)款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之

后，確認(rèn)處置損益。處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，該交易性金融資產(chǎn)在持有期間已確認(rèn)的累計(jì)公

允價(jià)值變動(dòng)凈損益應(yīng)確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

第三節(jié)債權(quán)投資

一、債權(quán)投資的初始計(jì)量

債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。如果實(shí)際支

付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成債權(quán)投

資的初始入賬金額。

二、債權(quán)投資利息收入的確認(rèn)

（一）確認(rèn)利息收入的方法

1.債權(quán)投資的賬面余額與攤余成本

以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資的賬面余額，是指“債權(quán)投資''科目的賬面實(shí)際余額，即債權(quán)

投資的初始入賬金額加上（初始入賬金額低于面值時(shí)）或減去（初始入賬金額高于面值時(shí)）

利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額后的余額，或者債權(quán)投資的面值加上（初始入賬金額高于面值時(shí)）或

減去（初始入賬金額低于面值時(shí)）利息調(diào)整的攤余金額，用公式表示如下：

賬面余額=初始入賬金額土利息調(diào)整累計(jì)攤銷額

=面值土利息調(diào)整的攤余金額

債權(quán)投資的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始入賬金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

（1）扣除已償還的本金；

（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始入賬金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷

形成的累計(jì)攤銷額（即利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額）；

(3)扣除累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備。

2.實(shí)際利率法

實(shí)際利率法，是指以實(shí)際利率為基礎(chǔ)計(jì)算確定金融資產(chǎn)的賬面余額(或攤余成本)以及

將利息收入分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間的方法。實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期的估計(jì)未

來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額所使用的利率。例如，企業(yè)購(gòu)入債券作為債權(quán)投資，

實(shí)際利率就是將該債券未來收回的利息和面值折算為現(xiàn)值恰好等于債權(quán)投資初始入賬金額

的折現(xiàn)率。

(-)分期付息債券利息收入的確認(rèn)

以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資如為分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于付息日或資產(chǎn)

負(fù)債表日計(jì)提債券利息，計(jì)提的利息通過“應(yīng)收利息”科目核算，同時(shí)確認(rèn)利息收入。

三、債權(quán)投資的處置

企業(yè)處置以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該債權(quán)投資賬面價(jià)值之間

的差額計(jì)入投資收益。其中，債權(quán)投資的賬面價(jià)值是指?jìng)鶛?quán)投資的賬面余額減除已計(jì)提的減

值準(zhǔn)備后的差額，即攤余成本。如果在處置債權(quán)投資時(shí)，已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的債券利息尚未收

回，還應(yīng)從處置價(jià)款中扣除該部分債券利息之后，確認(rèn)處置損益。

第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)

一、應(yīng)收款項(xiàng)概述

由于應(yīng)收款項(xiàng)同時(shí)符合下列條件：(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)

金流量為目標(biāo)；(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金

和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付；所以應(yīng)當(dāng)將其作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵守下列規(guī)定：

(1)一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合

同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。

(2)企業(yè)收回應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期

損益。

一般企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)，通常應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“長(zhǎng)期應(yīng)收款”“其他應(yīng)收款”“合

同資產(chǎn),,等科目核算。

合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流

逝之外的其他因素。應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)無條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，該權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)

單獨(dú)列示。二者的區(qū)別在于，應(yīng)收款項(xiàng)代表的是無條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，即企業(yè)僅僅隨

著時(shí)間的流逝即可收款，而合同資產(chǎn)并不是一項(xiàng)無條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時(shí)間流逝之外，

還取決于其他條件(例如，履行合同中的其他履約義務(wù))才能收取相應(yīng)的合同對(duì)價(jià)。因此,

與合同資產(chǎn)和應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是不同的，應(yīng)收款項(xiàng)僅承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)，而合同資產(chǎn)除信用

風(fēng)險(xiǎn)之外，還可能承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)，如履約風(fēng)險(xiǎn)等。

二、應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

(-)應(yīng)收賬款

1.應(yīng)收賬款概述

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于銷售商品或提供勞務(wù)等，而應(yīng)向購(gòu)貨或接受

勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)出售商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)

款及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。

應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬。其入

賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素。

(1)商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。在存在商

業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確定。

(2)現(xiàn)金折扣。

現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。

在存在現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定交易

價(jià)格。由于現(xiàn)金折扣合同將來收回金額不確定，屬于存在可變對(duì)價(jià)的情形，因而企業(yè)應(yīng)當(dāng)按

照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。此時(shí)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值(即最佳估

計(jì)數(shù))的確定有兩種方法：一種是總價(jià)法；另一種是凈價(jià)法?？們r(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前

的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入

賬價(jià)值。

在總價(jià)法下，如果客戶能夠在折扣期限內(nèi)付款，企業(yè)應(yīng)按客戶取得的現(xiàn)金折扣金額調(diào)減

收入；在凈價(jià)法下，如果客戶未能在折扣期限內(nèi)付款，企業(yè)應(yīng)按客戶喪失的現(xiàn)金折扣金額調(diào)

增收入。

2.應(yīng)收賬款的核算

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，借方

登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，期末余額一般在借方，

反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。

(1)在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬。

(2)在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。

(3)在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算。

(二)應(yīng)收票據(jù)

1.應(yīng)收票據(jù)概述

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。

商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

2.應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，借

方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票

面余額，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

(三)預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款是企業(yè)暫時(shí)被供

貨單位占用的資金。

為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，核算預(yù)付賬款

增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，期末余額一般在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)。

(四)其他應(yīng)收款

1.其他應(yīng)收款的內(nèi)容

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其

主要內(nèi)容包括：

(1)應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取

的賠款等。

(2)應(yīng)收的出租包裝物租金。

(3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)，應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、

房租費(fèi)等。

(4)存出保證金，如租入包裝物支付的押金。

(5)其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

2.其他應(yīng)收款的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行核算。該科目屬資產(chǎn)類科目，借方登記

發(fā)生的各種其他應(yīng)收款，貸方登記企業(yè)收到的款項(xiàng)和結(jié)轉(zhuǎn)情況，余額一般在借方，表示應(yīng)收

未收的其他應(yīng)收款項(xiàng)。

（五）應(yīng)收債權(quán)出售和融資（了解）

應(yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算原則：企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所

產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，

充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對(duì)于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)

收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損

益。否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算：

企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀

行借款的質(zhì)押的，應(yīng)將從銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得的款項(xiàng)確認(rèn)為對(duì)銀行等金融機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)負(fù)債，

作為短期借款等核算。

企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時(shí)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按有關(guān)

借款核算的規(guī)定進(jìn)行處理。

會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)

收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面余額、質(zhì)押期限及

回款情況等。

應(yīng)收債權(quán)出售的核算

（1）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算。

企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)

構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行等金融機(jī)構(gòu)之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí)I銀

行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償?shù)模髽I(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，

結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，

確認(rèn)出售損益。

（2）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算。

企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收

回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照

約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)

負(fù)擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第五節(jié)其他金融工具投資

一、其他債權(quán)投資

（-）其他債權(quán)投資的初始計(jì)量

其他債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金

額。如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成

其他債權(quán)投資的初始入賬金額。

（二）其他債權(quán)投資利息收入的確認(rèn)

其他債權(quán)投資在持有期間確認(rèn)利息收入的方法與按攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資相同，即采

用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計(jì)入投資收益。需要注意的是，在采用實(shí)際利率法確認(rèn)其

他債權(quán)投資的利息收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)以不包括“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目余額的其他債權(quán)投資賬面

余額和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。

（三）其他債權(quán)投資的期末計(jì)量

其他債權(quán)投資的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合

收益。

（四）其他債權(quán)投資的處置

處置其他債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將取得的處置價(jià)款與其他債權(quán)投資賬面余額之間的差額，計(jì)入

投資收益；同時(shí)，該金融資產(chǎn)原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失對(duì)應(yīng)處置部分的金額應(yīng)

當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。其中，其他債權(quán)投資的賬面余額，是指出售前最

后一個(gè)計(jì)量日其他債權(quán)投資的公允價(jià)值。如果在處置其他債權(quán)投資時(shí).，己計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的債

券利息尚未收回，還應(yīng)從處置價(jià)款中扣除該部分債券利息之后，確認(rèn)處置損益。

二、其他權(quán)益工具投資

（-）其他權(quán)益工具投資的初始計(jì)量

其他權(quán)益工具投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。如

果支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，則應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成其他

權(quán)益工具投資的初始入賬金額。

（-）其他權(quán)益工具投資持有收益的確認(rèn)

其他權(quán)益工具投資在持有期間，只有在同時(shí)滿足股利收入的確認(rèn)條件（見交易性金融資

產(chǎn)持有收益的確認(rèn)）時(shí)，才能確認(rèn)為股利收入并計(jì)入當(dāng)期投資收益。

（三）其他權(quán)益工具投資的期末計(jì)量

其他權(quán)益工具投資的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他

綜合收益。

（四）其他權(quán)益工具投資的處置

處置其他權(quán)益工具投資時(shí)，應(yīng)將取得的處置價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額，計(jì)

入留存收益；同時(shí)，該金融資產(chǎn)原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失對(duì)應(yīng)處置部分的金額

應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。其中，其他權(quán)益工具投資的賬面余額，是指其

他權(quán)益工具投資的初始入賬金額加上或減去累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)后的金額，即出售前最后一個(gè)

計(jì)量日其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值。如果在處置其他權(quán)益工具投資時(shí)，已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的

現(xiàn)金股利尚未收回，還應(yīng)從處置價(jià)款中扣除該部分現(xiàn)金股利之后,確定計(jì)入留存收益的金額。

第六節(jié)金融資產(chǎn)的重分類

一、金融資產(chǎn)重分類的會(huì)計(jì)處理原則

對(duì)金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。在極為少見的情況下，企業(yè)可能會(huì)改變其

管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，從而導(dǎo)致對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。金融資產(chǎn)的重分類包括：

（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金

融資產(chǎn)或者重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；

（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量

的金融資產(chǎn)或者重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；

（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金

融資產(chǎn)或者重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

二、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的重分類

（1）企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)

期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允

價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其

他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)

值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信

用損失的計(jì)量。

三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類

（1）企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤

余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金

融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一

直以攤余成本計(jì)量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。

（2）企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公

允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。同

時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損

益。

四、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的重分類

（1）企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成

本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面余額。

（2）企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)

值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)作上列重分類為后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該金融

資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率，即計(jì)算確定將該金融資產(chǎn)未來收回的利息和面

值折算為現(xiàn)值恰好等于其重分類日公允價(jià)值的折現(xiàn)率。同時(shí)，自重分類日起，該金融資產(chǎn)適

用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定，并將重分類日視為初始確認(rèn)日。

第七節(jié)金融資產(chǎn)減值（了解）

一、已發(fā)生信用減值和預(yù)期信用損失

（-）己發(fā)生信用減值

已發(fā)生信用減值，是指存在表明金融資產(chǎn)信用損失已實(shí)際發(fā)生的客觀證據(jù)。當(dāng)對(duì)金融資

產(chǎn)預(yù)期未來現(xiàn)金流量具有不利影響的一項(xiàng)或多項(xiàng)事件發(fā)生時(shí)，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減

值的金融資產(chǎn)。

（二）預(yù)期信用損失

預(yù)期信用損失，是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融資產(chǎn)信用損失的加權(quán)平均值。

信用損失,是指企業(yè)將根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之

間的差額，按照原實(shí)際利率折算的現(xiàn)值，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。其中，對(duì)于企業(yè)購(gòu)買或源

生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，應(yīng)按照該金融資產(chǎn)經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率折現(xiàn)。經(jīng)信用調(diào)

整的實(shí)際利率，是指將購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來現(xiàn)

金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)攤余成本的利率。

二、計(jì)提金融資產(chǎn)損失準(zhǔn)備的方法

（-）確定預(yù)期信用損失的三階段模型

1.初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)并未顯著增加的金融資產(chǎn)

2.初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)已顯著增加但并未發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)

3.初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)已顯著增加且已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)

（二）金融資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估