制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本預(yù)測問題研究

成本預(yù)測是以現(xiàn)有條件為前提，在歷史成本資料的基礎(chǔ)上，根據(jù)未來可能發(fā)生的變化，利用科學(xué)的方法，對未來的成本水平及其發(fā)展趨勢進(jìn)行描述和判斷的成本管理活動。市場競爭日益激烈，企業(yè)應(yīng)在日常運(yùn)營中重視成本控制，在不影響質(zhì)量的前提下盡最大可能地降低成本，成本預(yù)測為企業(yè)降低產(chǎn)品成本指明了方向和目標(biāo)。一、制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)測的作用（一）是進(jìn)行成本決策的基礎(chǔ)成本預(yù)測包括中長期和短期成本預(yù)測，通過對各種可供選擇方案中成本水平的測算和比較，為管理層選擇最優(yōu)產(chǎn)能布局等成本決策方案提供依據(jù)，例如：產(chǎn)品選擇自制還是外購？若外購，選擇小規(guī)模批量生產(chǎn)的供應(yīng)商還是大規(guī)模批量生產(chǎn)的供應(yīng)商？若自制，需要多少投資額？年銷量達(dá)到多少才能盈虧平衡？（二）是進(jìn)行成本控制的基礎(chǔ)企業(yè)為了爭奪市場空間，通常會將低成本作為核心競爭能力之一，努力追求最大限度地降低成本。合理可行的成本控制目標(biāo)必須建立在科學(xué)嚴(yán)密的成本預(yù)測基礎(chǔ)之上，著重分析可控成本中費(fèi)用占比較高的項(xiàng)目，找出處于主導(dǎo)地位的成本動因，跨部門協(xié)作，深入研究，持續(xù)改善成本并定期進(jìn)行評價，促使企業(yè)能夠持續(xù)保持低成本競爭優(yōu)勢。（三）是編制生產(chǎn)基地投資預(yù)算的前提生產(chǎn)基地建設(shè)項(xiàng)目整體如何定位，選擇高檔還是中檔？基建部分，是否有必要分期修建分期投入使用？核心生產(chǎn)設(shè)備和檢測設(shè)備，從國內(nèi)采購還是從國外進(jìn)口？進(jìn)口設(shè)備與國產(chǎn)設(shè)備的投入成本、生產(chǎn)效率、生產(chǎn)合格率、可使用壽命、年運(yùn)行費(fèi)用分別是多少？對生產(chǎn)成本具體有何影響？通過對各種方案進(jìn)行詳細(xì)成本預(yù)測和比較，有利于管理層更好地利用有限的資金進(jìn)行投資決策，綜合判斷生產(chǎn)基地投資預(yù)算是否具有合理性。（四）為商務(wù)談判委外代工價格提供重要參考信息為了強(qiáng)化自己的核心競爭力，現(xiàn)代企業(yè)通常注重把主要精力放在核心業(yè)務(wù)上，同時尋找合適的伙伴，與之建立長期戰(zhàn)略合作關(guān)系，把部分非核心工序委托合作伙伴完成，以求獲得比單純利用內(nèi)部資源更多的競爭優(yōu)勢。對委外代工的工序產(chǎn)品，合理進(jìn)行成本測算與分析，例如測算出特定規(guī)模下生產(chǎn)單批次產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，然后按照成本性態(tài)區(qū)分出變動成本和固定成本，針對有閑置產(chǎn)能的投標(biāo)者，商務(wù)部門就可以參照變動成本+利潤的模式與之談判，從而爭取到較優(yōu)惠的價格，以便降低綜合產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（五）是制定價格戰(zhàn)略的重要依據(jù)定價和成本是決定企業(yè)利潤目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)的兩個重要因素，多數(shù)情況下，成本是定價的一個重要依據(jù)，目標(biāo)成本定價法（一般被運(yùn)用于新產(chǎn)品的定價）就是一個很好的證明，有效運(yùn)用目標(biāo)成本定價法，可以使研發(fā)、生產(chǎn)、采購、銷售、財(cái)務(wù)等部門之間建立起良好的溝通協(xié)作關(guān)系，從而有利于企業(yè)長期發(fā)展。二、當(dāng)前企業(yè)成本預(yù)測存在的問題（一）新產(chǎn)線新產(chǎn)品，缺乏可供參考的成本信息企業(yè)原先屬于研發(fā)型微小企業(yè)，現(xiàn)在轉(zhuǎn)型為商業(yè)化企業(yè)，目前處于初期發(fā)展階段，使用的生產(chǎn)線是從原先的研發(fā)中試車間改造升級而來，單批生產(chǎn)能力固然十分有限，每批次只能生產(chǎn)出很低數(shù)量的產(chǎn)品；另外，銷售團(tuán)隊(duì)需要時間開拓市場，鋪設(shè)營銷渠道，也需要給消費(fèi)者時間了解和接受新產(chǎn)品。企業(yè)一般在初始階段沒有資金也沒有必要立刻籌建大規(guī)模的生產(chǎn)線，因此缺乏能夠滿足大規(guī)模生產(chǎn)條件的生產(chǎn)線；產(chǎn)品為自主研發(fā)的高新技術(shù)產(chǎn)品，該產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝相當(dāng)復(fù)雜：技術(shù)要求門檻高，生產(chǎn)步驟繁瑣，法律法規(guī)要求嚴(yán)格，生產(chǎn)周期長，生產(chǎn)工序多達(dá)幾十道且生產(chǎn)形式各不相同，并且產(chǎn)品工藝處于持續(xù)研發(fā)升級改造過程中，在國內(nèi)尚無類似生產(chǎn)工藝的大規(guī)模商業(yè)化生產(chǎn)的數(shù)據(jù)，因此，直接可供參考的歷史成本信息十分有限。（二）多生產(chǎn)步驟多供應(yīng)渠道增加了成本預(yù)測的復(fù)雜性為了充分保障產(chǎn)品供應(yīng)，在企業(yè)自身生產(chǎn)能力不夠的情形下，可以考慮把部分瓶頸工序委托外加工；為了降低成本，企業(yè)可以考慮把沒有成本優(yōu)勢的工序委托外加工；為了從戰(zhàn)略層面確保產(chǎn)品供應(yīng)安全，即：不能把所有的雞蛋放在同一個籃子里，商業(yè)化企業(yè)應(yīng)當(dāng)有備份產(chǎn)能，委托外加工可能也是一個不錯的選項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況充分評估風(fēng)險，合理進(jìn)行產(chǎn)能布局，而不同的產(chǎn)能布局可能會產(chǎn)生不同的生產(chǎn)成本，靈活多變的產(chǎn)能布局增加了產(chǎn)成品成本預(yù)測的復(fù)雜性。（三）靜態(tài)成本預(yù)測方法已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理要求傳統(tǒng)意義的成本預(yù)測，人們通常更多地關(guān)注于在一定的投入和產(chǎn)出條件下，產(chǎn)品價值鏈上各個工序“獨(dú)立發(fā)生”的成本項(xiàng)目，以期望求得獨(dú)立發(fā)生的各項(xiàng)成本之和最低，即為靜態(tài)成本預(yù)測，而在真實(shí)世界里，成本受到多方面因素的影響，同樣的產(chǎn)品在各年之間的成本差異可能會很大，因此傳統(tǒng)的靜態(tài)成本預(yù)測方法已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理要求，企業(yè)需要對內(nèi)外部各種情況、影響成本的因素及變化趨勢，分年度動態(tài)進(jìn)行成本預(yù)測和分析。三、針對以上問題的解決方案（一）采用費(fèi)用要素預(yù)測匯總法費(fèi)用要素預(yù)測匯總法，指在特定的產(chǎn)能條件下，根據(jù)生產(chǎn)目標(biāo)產(chǎn)品批次所耗用的各種資源，按照費(fèi)用要素分別進(jìn)行預(yù)測，然后匯總得出總成本和單位成本，該方法要求財(cái)務(wù)人員能夠充分了解企業(yè)運(yùn)營情況，將運(yùn)營與財(cái)務(wù)分析有效聯(lián)系起來。生產(chǎn)制造型企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，一般為料、工、費(fèi)，即材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用。1．材料費(fèi)用材料費(fèi)用主要指生產(chǎn)過程中所消耗的原輔材料及包裝材料的費(fèi)用，對產(chǎn)品成本的影響包含兩方面，分別是耗用數(shù)量和采購價格。耗用數(shù)量，計(jì)算依據(jù)為研發(fā)部門提供的生產(chǎn)單批次產(chǎn)品時各工序的產(chǎn)品物料清單即BOM表（billofmaterial），采購價格則由采購部門根據(jù)市場行情及預(yù)測變動趨勢分年度分別提供。2．人工費(fèi)用人工費(fèi)用指大生產(chǎn)部門的人員工資、獎金、社保及其他各種形式的職工薪酬（部門包含生產(chǎn)車間、設(shè)備工程部、工藝工程部、安環(huán)部、質(zhì)量部、物控部和采購部等），對產(chǎn)品成本的影響主要也是兩方面：每條生產(chǎn)線所配置的各級別人員數(shù)量和各級別人員費(fèi)用。人員配置表，由工藝工程部門根據(jù)各條生產(chǎn)線的特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的配置；各級別人員費(fèi)用則由人力資源部門根據(jù)公司薪酬制度及市場行情變動趨勢分年度分別提供。為了便于更直觀地分析各項(xiàng)因素變動對成本造成的影響，在內(nèi)部管理報表中，可以把車間管理人員及生產(chǎn)輔助人員的人工費(fèi)用亦分?jǐn)傆?jì)入人工費(fèi)用，而不是制造費(fèi)用。3．制造費(fèi)用制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接成本費(fèi)用，主要包括折舊攤銷費(fèi)用、能源動力費(fèi)用、安全環(huán)保費(fèi)用、檢驗(yàn)檢測費(fèi)用等。對于自動化程度要求高的技術(shù)密集型企業(yè)，生產(chǎn)基地投資成本對未來的產(chǎn)品生產(chǎn)成本影響重大且長遠(yuǎn)，因此要合理控制廠房、設(shè)備等的投入成本，并重視對投資節(jié)奏的把控，盡量減少產(chǎn)能閑置，同時考慮為將來迅速提升產(chǎn)能留下空間。資產(chǎn)使用年限一經(jīng)確定不得隨意變更，在最大產(chǎn)能固定的情況下，生產(chǎn)基地項(xiàng)目投資建成后，單位產(chǎn)品所承擔(dān)的折舊攤銷費(fèi)用也就基本確定。能源動力費(fèi)用、安全環(huán)保費(fèi)用、檢驗(yàn)檢測費(fèi)用等，通常與生產(chǎn)批次數(shù)量正相關(guān)，可以先測算出生產(chǎn)一個批次對應(yīng)的變動制造費(fèi)用，然后根據(jù)產(chǎn)量目標(biāo)計(jì)算出批次數(shù)量，進(jìn)而預(yù)測出變動制造費(fèi)用。（二）考慮不同產(chǎn)能布局因素對成本的影響每個企業(yè)在實(shí)際工作中，應(yīng)根據(jù)具體的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，合理進(jìn)行產(chǎn)能布局。例如我國的制劑灌裝凍干行業(yè)，近幾年普遍存在固定資產(chǎn)投入高，GMP監(jiān)管嚴(yán)格，但產(chǎn)能利用率不足的情況。在新產(chǎn)品商業(yè)化初期階段，由于市場風(fēng)險較高，企業(yè)應(yīng)避免盲目進(jìn)行大額固定資產(chǎn)投資，在此階段若把制劑灌裝凍干工序委托外代工，幾乎就是一個最好的選擇，因?yàn)槭袌錾嫌卸嗉夷軌驖M足該工序生產(chǎn)要求的制造商，代工生產(chǎn)成本遠(yuǎn)低于自制生產(chǎn)成本（若自建生產(chǎn)線，在產(chǎn)能利用率較低的情況下，自制會因產(chǎn)生大量閑置產(chǎn)能而造成浪費(fèi)）。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行市場調(diào)研，根據(jù)調(diào)研結(jié)果編制中長期銷量預(yù)測，接著編制相應(yīng)的產(chǎn)量預(yù)測，再接著編制產(chǎn)能布局方案，如部分工序自制、委外代工、自制+委外代工等不同的組合，然后對每一種產(chǎn)能布局分別進(jìn)行成本預(yù)測，評選出成本最優(yōu)產(chǎn)能解決方案，為管理層做總體產(chǎn)能布局決策提供有用信息。（三）進(jìn)行動態(tài)成本預(yù)測由于靜態(tài)成本預(yù)測法無法對中長期成本決策提供支持，而動態(tài)成本預(yù)測，有助于企業(yè)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時調(diào)整經(jīng)營思路，在管理上快速適應(yīng)環(huán)境的不斷變化，因此企業(yè)需要采用動態(tài)成本預(yù)測法，具體步驟為：進(jìn)行市場調(diào)研，收集目標(biāo)市場信息和行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)類似產(chǎn)品初始商業(yè)化階段的市場發(fā)展趨勢等信息；進(jìn)行差異分析，調(diào)整得出目標(biāo)產(chǎn)品的市場增長率；按照中立、激進(jìn)和保守三種情形，分別預(yù)測未來十年各年度的銷售收入及產(chǎn)能需求；分別制定出相應(yīng)的產(chǎn)能解決方案；根據(jù)不同的產(chǎn)