2024年中級會計實務(wù)考試練習題析

2023年中級會計實務(wù)考試（二）

一、單項選擇題

1.下列有關(guān)甲企業(yè)發(fā)生的交易或事項中，屬于股份支付H勺是（）。

A.向債權(quán)人發(fā)行股票以抵償所欠貸款

B.向股東發(fā)放股票股利

C.向乙企業(yè)原股東定向發(fā)行股票獲得乙企業(yè)100%的股權(quán)

D.向高級管理人員授予股票期權(quán)

【答案】D

【解析】選項A,屬于債務(wù)重組;選項B,屬于發(fā)放股票股利;選項C,屬于購置股權(quán)。

2.2023年2月1日甲企業(yè)以2800萬元購入一項專門用于生產(chǎn)H設(shè)備的專利技術(shù)。

該專利技

術(shù)按產(chǎn)量進行推銷，估計存殘值為零，估計該專利技術(shù)可用于生產(chǎn)500臺H設(shè)備。甲

企業(yè)

2023年共生產(chǎn)90臺H設(shè)備。2023年12月31口。經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)

的可收回金額為

2100萬元。不考慮增值稅等有關(guān)稅費及其他原因。甲企業(yè)2023年12月31日應(yīng)當

確認的資

產(chǎn)減值損失金額為（）萬元。

A.700

B.0

C.196

D.504

【答案】C

【解析】2023年末，該專利技術(shù)H勺賬面價值=2800-2800/500*90=2296（萬元），應(yīng)確

認的

資產(chǎn)減值損失金額=2296-2100=196（萬元）。

3.2023年3月1日，甲企業(yè)簽訂了一項總額為1200萬元的固定造價建造協(xié)議,

采用竣工百

分比法確認協(xié)議收入和協(xié)議費用。至當年年末，甲企業(yè)實際發(fā)生成本315萬元,竣工進

度為

35%,估計完畢該建造協(xié)議還將發(fā)生成本585萬元。不考慮增值稅等有關(guān)稅費及其他原因,

甲企業(yè)2023年度應(yīng)確認的協(xié)議毛利為（）萬元。

A.0

B.105

C.300

D.420

【答案】B

【解析】2023年度日勺協(xié)議毛利=（1200-315+585）*35%=105（萬元）。

4.甲企業(yè)系增值稅一般納稅人，合用時增值稅稅率為17%。2023年4月5日，甲企

業(yè)將自產(chǎn)

的300件K產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。該批產(chǎn)品的I單位成本為400元/件，公允價值和

計稅

價格均為600元/件。不考慮其他原因，甲企業(yè)應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬的金額為（）萬元。

A.18

B.14.04

C.12

D.21.06

【答案】D

【解析】應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬R勺金額，600*300*（1+17%）］/1O000=21.06（萬元）。

5.卜.列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量規(guī)定的）是（）

A.將處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失計入營業(yè)外支出

B.對不存在標的J資產(chǎn)的虧損協(xié)議確認估計負債

C.將融資租入的J生產(chǎn)設(shè)備誨認為本企業(yè)的資產(chǎn)

D.對無形資產(chǎn)計提減值準備

【答案】C

【解析】以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式上來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但從

經(jīng)濟'實質(zhì)來看，企業(yè)可以控制融資租入資產(chǎn)所發(fā)明"勺未來經(jīng)濟利益，應(yīng)確認為企業(yè)的資產(chǎn)。

6.甲企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣。2023年12月31日，即期匯率為1美元=6.9

B.100

C.40

D.101

【答案】D

【解析】該項長期投資成本=100+1=101（萬元）。

8.企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。下列有關(guān)轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)

公

允價值不小于賬面價值的差額的會計處理表述中，對I期向是（）。

A.計入遞延收益

B.計入當期損益

C.計入其他綜合收益

D.計入資本公積

【答案】C

【解析】企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量日勺投資性房地產(chǎn)，當日公允價值不小于賬

面

價值的差額，應(yīng)當計入其他綜合收益。

9.甲企業(yè)2023年度財務(wù)匯報同意報出日為2023年4月1日。屬于資產(chǎn)負債表后

來調(diào)整事項

的是（）。

A.2023年3月11口，甲企業(yè)上月銷售產(chǎn)品因質(zhì)量司題被客戶退回

B.2023年3月5日，甲企業(yè)用3000萬元盈余公枳轉(zhuǎn)增資本

C.2023年2月8日，甲企業(yè)發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致重大損失600萬元

D.2023年3月20日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)家企業(yè)2023年度存在重大會計舞弊

【答案】D

【解析】選項A、B和C不屬于資產(chǎn)負債表日前已經(jīng)存在H勺狀況所發(fā)生的事項，不屬于

后來

調(diào)整事項。

10.下列各項中，不屬于企業(yè)獲得的政府補助的是（）。

A.政府部門對企業(yè)銀行貸款利息予以的補助

B.政府部門免費撥付給企業(yè)進項技術(shù)改造的專題資金

C.政府部門作為企業(yè)所有者投入的資本

D.政府部門先征后返日勺增值稅

【答案】C

【解析】選項C,政府與企業(yè)之間口勺關(guān)系是投資者與被投資者之間及|關(guān)系，屬于?互惠交易，

不屬于政府補助。

二、多選題

1.下列有關(guān)企業(yè)或有事項會計處理的表述中，對的的有（）。

A.因或有事項承擔的義務(wù)，符合負債定義且滿足負債確認條件的，應(yīng)確認估計負債

B.因或有事項承擔的潛在義務(wù)，不應(yīng)確認為估計負債

C.因或有事項形成的潛在資產(chǎn)，應(yīng)單獨確認為一項資產(chǎn)

D.因或有事項預(yù)期從第三方獲得口勺賠償,賠償金額很也許收到H勺,應(yīng)單獨確認為一項資產(chǎn)

【答案】AB

【解析】選項C,因或有事項形成口勺潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確實認條件，不應(yīng)確認為一項資

產(chǎn)；選項D,因或有事項預(yù)期從第三方獲得H勺賠償，賠償金額基本確定收到的，應(yīng)單獨確認

為一項資產(chǎn)。

2.甲企業(yè)增值稅一般納稅人。2023年12月1日，甲企業(yè)以賒銷方式向乙企業(yè)銷售

一批成本

為75萬元日勺商品。開出向增值稅專用發(fā)票上注明日勺價款為80萬元，滿足銷售商品收入

確認

條件。協(xié)議約定乙企業(yè)有權(quán)在三個月內(nèi)退貨。2023年12月31口，甲企業(yè)尚未收到上述

款

項。根據(jù)以往經(jīng)驗估計退貨率為12%。下列有關(guān)甲企業(yè)2023年該項業(yè)務(wù)會計處理日勺表

述中，

對的的有（）。

A.確認估計負債0.6萬元

B.確認營業(yè)收入70.4萬元

C.確認應(yīng)收賬款93.6萬元

D.確認營業(yè)成本66萬元

【答案】ABCD

【解析】可以估計退貨也許性的銷售退回，應(yīng)按照扣除退回率的比例確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，估

計退貨率部分收入與成本的差額確認為估計負債，附會計分錄：

發(fā)出商品時：

借:應(yīng)收賬款93.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入80

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13.6

借：主營業(yè)務(wù)成本75

貸:庫存商品75

確認估計的J銷售退回時：

借:主營業(yè)務(wù)收入9.6

貸：主營業(yè)務(wù)成本9

估計負債0.6

3.下列有關(guān)以公允價值計量的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)互換會計處理日勺表述中，對曰勺依J有()。

A.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值日勺差額計入投資收益

B.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價值不小于其賬面價值H勺差額計入營業(yè)外收入

C.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價值確認營業(yè)收入

D.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)內(nèi)，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價值不不小于其賬面價值的差額計入其他綜

合收益

【答案】AC

【解析】選項B,換出資產(chǎn)為存貨日勺，應(yīng)按換出資產(chǎn)的|公允價值確認營業(yè)收入，按換出資產(chǎn)

的賬面價值確認營業(yè)成本；選項D,換出資產(chǎn)為固定資立:時，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價值不不小

于賬

面價值口勺差額計入營業(yè)外支出。

4.下列有關(guān)企業(yè)投資性房地產(chǎn)會計處理的表述中，對的的有（）.

A.自行建造的投資性房地產(chǎn)，按到達預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出進行初始計量

B.以成本模式進行后續(xù)計量H勺投資性房地產(chǎn)，計提H勺減值準備后來會計期間可以轉(zhuǎn)回

C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式時，其公允價值與賬面價值的差領(lǐng)應(yīng)

計入當期損益

D.滿足投資性房地產(chǎn)確認條件日勺后續(xù)支出，應(yīng)予以資本化

【答案】AD

【解析】選項B,投資性房地產(chǎn)計提的|減值準備后來期間不得轉(zhuǎn)回；選項C,投資性房地產(chǎn)

成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式應(yīng)作為會計政策變更處理，公允價值與賬面價值日勺差額,調(diào)整留

存收益。

5.下列有關(guān)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資會計處理表述中，對及|日勺有（）。

A.合并方發(fā)生的評估征詢費用，應(yīng)計入當期損益

B.與發(fā)行債務(wù)工具作為合并對價直接有關(guān)H勺交易費用，應(yīng)計人債務(wù)工具的初始確認金額

C.與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對價直接有關(guān)的交易費用，應(yīng)計入當期損益

D.合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應(yīng)計入其他綜合收益

【答案】AB

【解析】選項C,與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對價直接有關(guān)日勺交易費用，應(yīng)沖減資本公積，資

本公積局限性沖減的，調(diào)整留存收益;選項D,合并成本與合并對價賬面價值之間口勺差額，應(yīng)

計入資本公積，資本公積局限性沖減的，調(diào)整留存收益。

6.下列有關(guān)甲企業(yè)融資租入大型生產(chǎn)設(shè)備會計處理的表述中，對啊的有（）。

A.未確認融資費用按實際利率進行分攤

B.或有租金在實際發(fā)生的計入當期損益

C.初始直接費用計入當期損益

D.由家企業(yè)擔保的資產(chǎn)余值計入最低租賃付款額

【答案】ABD

【解析】選項C,初始直接費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)入賬價值。

7.下列各項中，屬于企業(yè)會計估計的|有（）o

A.勞務(wù)協(xié)議竣工進度確實定

B.估計負債初始計量口勺最佳估計數(shù)確實定

C.無形資產(chǎn)減值測試中可收回金額確實定

D.投資性房地產(chǎn)公允價值確實定

【答案】ABCD

8.下列有關(guān)企業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出會計處理的表述中，對的的有（）。

A.開發(fā)階段口勺支出，滿足資本化條件的,應(yīng)予以資本化

B.無法合理分派的多項開發(fā)活動所發(fā)生的共同支出，應(yīng)所有予以費用化

C.無法辨別研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)所有予以費月化

D.研究階段的支出，應(yīng)所有予以費用化

【答案】ABCD

9.2023年12月1日,甲企業(yè)因財務(wù)困難與乙企業(yè)簽訂債務(wù)重組協(xié)議。雙方約定，甲

企業(yè)以

其擁有的一項無形資產(chǎn)抵償所欠乙企業(yè)163.8萬元貨款,該項無形資產(chǎn)H勺公允價值為90

萬

元，獲得成本為120萬元已合計攤銷10萬元，有關(guān)手續(xù)已于當日辦妥。不考慮增值稅等

有關(guān)稅費及其他原因，下列有關(guān)甲企業(yè)會計處理歐I表述中，對的的有（）。

A.確認債務(wù)重組利得53.8萬元

B.減少應(yīng)付賬款163.8萬元

C.確認無形資產(chǎn)處置損失20萬元

D.減少無形資產(chǎn)賬面余額120萬元

【答案】BCD

【解析】選項A不對時應(yīng)確認口勺債務(wù)重組利得=163.8—90=73.8（萬元）;選項C無形資

產(chǎn)

處置損失=（120-10）-90=20（萬元）。

附會計分錄：

借:應(yīng)付賬款163.8

合計攤銷10

營業(yè)外支出20

貸:無形資產(chǎn)120

營業(yè)外收入73.8

1。.下列各項中，民間非營利組織應(yīng)確認捐贈收入的有()。

A.接受志愿者免費提供附勞務(wù)

B.受到捐贈人未限定用途H勺物資

C.受到捐贈人的捐贈承諾函

D.受到捐贈人限定了用途的現(xiàn)金

【答案】BD

【解析】選項A,民間非營利組織對于其接受的勞務(wù)捐贈，不予以確認：選項C,捐贈承諾

不滿足非互換交易收入確實認條件?，不能確認為捐贈收入。

三、判斷題

1.企業(yè)債務(wù)重組中，債權(quán)人應(yīng)將或有應(yīng)收金額計入重組后債權(quán)的賬面價值。

【答案】X

【解析】債權(quán)人在債務(wù)重組日不應(yīng)確認或有應(yīng)收金額，在實際發(fā)生時予以確認。

2.企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資H勺，在確認投資收益時，不需考慮順流交易產(chǎn)生的未實

現(xiàn)內(nèi)部交易利潤。

【答案】X

【解析】權(quán)益法核算的長用股權(quán)投資計算投資收益時，應(yīng)考慮未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益的金額。

3.資產(chǎn)負債表口，有確鑿證據(jù)表明估計負債賬面價值不能展示反應(yīng)目前最佳估計數(shù)的)，企業(yè)

應(yīng)對其賬面價值進行調(diào)整。

【答案】J

4.對「以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)將有關(guān)交易費用直接計入

當期損益。

【答案】V

【解析】有關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入投資收益。

5.與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助的公允價值不能合理確定的，企業(yè)應(yīng)以名義金額對其進行計量，并

計入當期損益。

【答案】J

6.企業(yè)將其擁有日勺辦公大樓由自用轉(zhuǎn)為收取租金收益時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

【答案】J

7.事業(yè)單位攤銷的無形資產(chǎn)價值，應(yīng)對應(yīng)減少凈資產(chǎn)中非流動資產(chǎn)基金口勺金額。

【答案】V

【解析】對無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)按照實際計提金額，借計“非流動資產(chǎn)基金一一無形資產(chǎn)”。

8.對于不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)互換，企業(yè)應(yīng)以換出資產(chǎn)H勺公允價值為基礎(chǔ)確定換入

資產(chǎn)的成本。

【答案】X

【解析】不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)互換，應(yīng)以賬面價值計量，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價

值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。

9.企業(yè)應(yīng)當結(jié)合與商譽有關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合對商譽進行減值測試。

【答案】J

【解析】由于商譽無法獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量,因此需要與有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組組合一起進行減值

測試。

10.對于采用權(quán)益法核算均長期股權(quán)投資，企業(yè)在持故意圖有長期持有轉(zhuǎn)為擬近期發(fā)售的情

況下，雖然該長期股權(quán)投資賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不一樣產(chǎn)生了臨時性差異，也不應(yīng)當確認

相

關(guān)的遞延所得稅影響。

【答案】X

【解析】企業(yè)在持故意圖有長期持有轉(zhuǎn)為擬近期發(fā)售日勺狀況下，臨時性差異將在可預(yù)見日勺未

來轉(zhuǎn)回，因此應(yīng)當確認有關(guān)遞延所得稅影響。

四、計算分析題

1.甲企業(yè)債券投資的有關(guān)資料如下：

資料一:2023年1月1日，甲企業(yè)以銀行存款2030萬元購入乙企業(yè)當日發(fā)行的面值

總額為

2023萬元的4年期企業(yè)債券，該債券的票面年利亶為4.2%。債券協(xié)議約定，未來4

年，每

年的利息在次年1月1日支付，本金于2023年1月1日一次性償還，乙企業(yè)不能提

前贖回

該債券，甲企業(yè)將該債券投資劃分為持有至到期投資。

資料二：甲企業(yè)在獲得乙企業(yè)債券時，計算確定該債券及資日勺實際年利率為3.79%,甲企

業(yè)

在每年年末對債券投資的投資收益進行會計處理。

資料三：2023年1月1日，甲企業(yè)在收到乙企業(yè)債券上年利息后，將該債券所有發(fā)售,

所

得款項2025萬元收存銀行。

假定不考慮增值稅等有關(guān)稅費及其他原因。

規(guī)定（”持有至到期投資”科目應(yīng)寫出必要的明細科目）:

（1）編制甲企業(yè)2023年1月1日購入乙企業(yè)債券的有關(guān)會計分錄。

⑵計算甲企業(yè)2023年12月31口應(yīng)確認的債券投資收益，并編制有關(guān)會計分錄。

（3）編制甲企業(yè)2023年1月1日收到乙企業(yè)債券利息的有關(guān)會計分錄。

（4）計算甲企業(yè)2023年12月31日應(yīng)確認的債券投資收益，并編制有關(guān)會計分錄。

（5）編制甲企業(yè)2023年1月1日發(fā)售乙企業(yè)債券的有關(guān)會計分錄。

【答案】

⑴會計分錄：

借：持有至到期投資一一成本2023

——利息調(diào)整30

貸:銀行存款2030

（2）甲企業(yè)2023年應(yīng)確認的J投資收益=2030X3.79%=76.94（萬元）

借:應(yīng)收利息84(2023X4.2%)

貸:投資收益76.94

持有至到期投資一一利息調(diào)整7.06

(3)會計分錄：

借：銀行存款84

貸：應(yīng)收利息84

(4)2023年應(yīng)確認的投資收益=(2030-7.06)X3.79%=76.67(萬元)

借：應(yīng)收利息84

貸:投資收益76.67

持有至到期投資一一利息調(diào)整733

(5)

借：銀行存款84

貸：應(yīng)收利息84

借:銀行存款2025

貸:持有至到期投資一一成本2023

----利息調(diào)整(30—7.06-7.33)15.61

投資收益9.39

2.甲企業(yè)系生產(chǎn)銷售機床的上市企業(yè)，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，并按單個存

貨項目計提存貨跌價準備。有關(guān)資料如卜.:

資料一：2023年9月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一份不可撤銷的S型機床銷售

協(xié)議。合

同約定，甲企業(yè)應(yīng)于2023年1月10日向乙企業(yè)提供10臺S型機床，單位銷售價格

為45

萬元/臺。

2023年9月10日，甲企業(yè)S型機床的庫存數(shù)量為14臺，單位成本為44.25

萬元/臺，該機

床的市場銷售市場價格為42萬元/臺。估計甲企業(yè)句乙企業(yè)銷售該機床的銷售費用為

0.18

萬元/臺，向其他客戶銷售該機床日勺銷售費用為0.15萬元/臺。

2023年12月31口，甲企業(yè)對存貨進行減值測試前,未曾對S型機床計提存貨跌價

準備。

資料二:2023年12月31日，甲企業(yè)庫存一批用于生產(chǎn)W型機床的M材料。該

批材料口勺成

本為80萬元，可用于生產(chǎn)W型機床10臺，甲企業(yè)將該批材料加工成10臺W型

機床尚需投

入50萬元。該批M材料的市場銷售價格總額為68萬元，估計銷售費用總額為0.6

萬元。甲

企業(yè)尚無W型機床訂單.W型機床的市場銷售價格為12萬元/臺，估計銷售費用為0.1

萬元

/臺。

2023年12月31日，甲企業(yè)對存貨進行減值測試前，“存貨跌價準備一一M材料”

賬戶的貸

方余額為5萬元。

假定不考慮增值稅等有關(guān)稅費及其他原因。

規(guī)定：

(1)計算甲企業(yè)2023年12月31日S型機床的可變現(xiàn)凈值。

(2)判斷甲企業(yè)2023年12月31日S型機床與否發(fā)生減值，并簡要闡明理由。假

如發(fā)生減

值,計算應(yīng)計提存貨跌價準備日勺金額，并編制有關(guān)會計分錄。

⑶判斷甲企業(yè)2023年12月31日與否應(yīng)對M材料計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，并簡

要闡明

理由。假如發(fā)生計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，計算應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，并編制有關(guān)會

計分錄。

【答案】

(1)對于有協(xié)議部分,S型機床可變現(xiàn)凈值=10X(45-0.18)=448.2(萬元);

對于無協(xié)議部分,S型機床可變現(xiàn)凈值=4X(42-0.15)=167.4(萬元)。

因此,S型機床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6(萬元)。

(2)S型機床中有協(xié)議部分未減值，無協(xié)議部分發(fā)生減值。

理由:

對于有協(xié)議部分:S型機床成本=44.25X10=442.5（萬元），可變現(xiàn)凈值448.2萬元，成

本

不不小于可變現(xiàn)凈值，因此有協(xié)議部分S型機床未發(fā)生減值；

對于無協(xié)議部分：S型機床成本=44.25X4=177（萬元），可變現(xiàn)凈值167.4萬元，成本不小

于

可變現(xiàn)凈值，因此無協(xié)議部分S型機床發(fā)生減值,應(yīng)計提存貨跌價準備=177-167.4

=9.6（萬

元）。

借:資產(chǎn)減值損失9.6

貸：存貨跌價準備9.6

（3）M材料用于生產(chǎn)W機床,因此應(yīng)先確定W機床與否發(fā)生減值，W機床的可變現(xiàn)凈值

=10

X（12-0.1）=119（萬元），成本=80+50=130（萬元），W機床可變現(xiàn)凈值低于成本，發(fā)生

減

值，據(jù)此判斷M材料發(fā)生減值。M材料的可變現(xiàn)凈值=（12-0.1）X10-50=69（萬元）,

M材

料成本為80萬元，因此存貨跌價準備余額=80-69=11（萬元），因存貨跌價準備一一M

材料

科目貸方余額5萬元，因此本期末應(yīng)計提存貨跌價準益=11-5=6（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失6

貸：存貨跌價準備6

五、綜合題

1.甲企業(yè)系增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%,估計未來

期

間可以獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣臨時性差異。有關(guān)資料如下：

資料一：2023年12月10日，甲企業(yè)以銀行存款購入一臺需自行安裝的生產(chǎn)設(shè)備，獲

得的

增值稅專用發(fā)票上注明的價款為495萬元,增值稅稅額為84.15萬元，甲企業(yè)當日進行

設(shè)備

安裝，安裝過程中發(fā)生安裝人員薪酬5萬元，2023年12月31日安裝完畢并到達預(yù)定

可使

用狀態(tài)交付使用。

資料二:甲企業(yè)估計該設(shè)備可使用10年，估計凈殘值為20萬元，采用雙倍余額遞減法計提

折舊；所得稅納稅申報時,該設(shè)備在其估計使用壽命內(nèi)每年容許稅前扣除的金額為48萬元。

該設(shè)備獲得時的成本與計稅基礎(chǔ)一致。

資料三：2023年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象,經(jīng)減值測試，其可收回金額為25

0萬

元。甲企業(yè)對該設(shè)備計提減值準備后，估計該設(shè)備尚可使月5年,估計凈殘值為10萬元,

仍采用雙倍余額遞減法計提折舊。所得稅納稅申報時，該設(shè)備在其估計使用壽命內(nèi)每年容許

稅前扣除日勺金額仍為48萬元。

資料四:2023年12月31日，甲企業(yè)發(fā)售該設(shè)備，開具口勺增值稅專用發(fā)票上注明的價

款為

100萬元，增值稅稅額為17萬元，款項當日收訖并存入銀行，甲企業(yè)此外以銀行存款支付

清理費用1萬元（不考慮增值稅）。

假定不考慮其他原因。

規(guī)定：

（1）計算甲企業(yè)2023年12月31日該設(shè)備安裝完畢并到達預(yù)定可使用狀態(tài)的J成本,

并編制

設(shè)備購入、安裝及到達預(yù)定可使用狀態(tài)的有關(guān)會計分錄，

（2）分別計算甲企業(yè)2023年和2023年對該設(shè)備應(yīng)計提口勺折舊額。

（3）分別計算甲企業(yè)2023年12月31日該設(shè)備的賬面價值、計稅基礎(chǔ)、臨時性差異（需

指

出是應(yīng)納稅臨時性差異還是可抵扣臨時差異），以及對應(yīng)的延遞所得稅負債或延遞所得稅資

產(chǎn)的賬面余額。

（4）計算甲企業(yè)2023年12月31日對該設(shè)備應(yīng)計提U勺減值準備金額，并編制有關(guān)會

計分錄。

（5）計算甲企業(yè)2023年對該設(shè)備應(yīng)計提口勺折舊額。

（6）編制甲企業(yè)2023年12月31日發(fā)售該設(shè)備的I有關(guān)會計分錄。

【答案】

（1）2023年12月31日，甲企業(yè)該設(shè)備安裝完畢并到達預(yù)定可使用狀態(tài)的成本=495

+5=500

（萬元）。

借：在建工程495

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅i進項稅額）84.15

貸:銀行存款579.15

借：在建工程5

貸：應(yīng)付職工薪酬5

借：固定資產(chǎn)500

貸:在建工程500

⑵2023年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=500X210=100（萬元卜2023年該設(shè)備應(yīng)計提日勺折舊=

（500-100）X^10=80（萬元）。

（3）2023年末設(shè)備H勺賬面價值=500-100-80=320（萬元），計稅基礎(chǔ)=500-48-48=404（萬

元），

因此賬面價值不不小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣臨時性差異=404-320=84（萬元），形成延遞

所得稅

資產(chǎn)余額=84X25%=21（萬元）。

(4)2023年12月31口，甲企業(yè)該設(shè)備H勺賬面價值=500-100-80-(500-100-80)X

羽0=256

（萬元），可收回金額為250萬元，應(yīng)計提減值準備=256-250=6（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失6

貸：固定資產(chǎn)減值準備6

（5）2023年該設(shè)備計提的折舊額=250X26=100（萬元）。

（6）會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理150

合計折舊344

固定資產(chǎn)減值準備6

貸:固定資產(chǎn)500

借：固定資產(chǎn)清理1

貸:銀行存款1

借：銀行存款117

營業(yè)外支出51

貸：固定資產(chǎn)清理151

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17

2.2023年,甲企業(yè)以定向增發(fā)股票方式獲得了甲企業(yè)的控制權(quán)，但不夠成反向購置。本次

投資前，甲企業(yè)不持有乙企業(yè)的I股份，且與乙企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙企業(yè)的I會計政

策和會計期間相一致。有關(guān)資料如下：

資料一：1月1口,甲企業(yè)定向增發(fā)每股面值為1元、公允價值為12元的J一般股股票

1500

萬股，獲得乙企業(yè)80%有表決權(quán)的股份，可以對乙企業(yè)實行控制，有關(guān)手續(xù)已于當日辦妥。

資料二：1月1日，乙企業(yè)可識別凈資產(chǎn)H勺賬面價值為18000萬元，其中，股本5000萬

元，

資本公積3000萬元，盈余公積1000萬元，未分派利潤9000萬元。除銷售中心業(yè)務(wù)大樓

的

公允價值高于賬面價值2023萬元外，其他各項可識別資產(chǎn)、負債日勺公允價值與賬面價

值均

相似。

資料三:1月1日，甲、乙企業(yè)均估計銷售中心業(yè)務(wù)大樓尚可使用10年，估計凈殘值為0.

采用年限平均法計提折舊，

資料四：5月1日，甲企業(yè)以賒銷方式向乙企業(yè)銷售一批成本為600萬元的產(chǎn)品，銷