《某地區(qū)稅務局增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票風險管理問題及完善對策研究》18000字（論文）

某地區(qū)稅務局增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票風險管理問題及完善對策研究目錄TOC\o"1-3"\h\u15554某地區(qū)稅務局增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票風險管理問題及完善對策研究 1282631.1天津市B區(qū)稅務局增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票風險管理情況 2249071.1.1天津市B區(qū)稅務局增值稅小規(guī)模納稅人基本情況 227994資料來源：根據(jù)“金稅三期稅收管理系統(tǒng)”相關數(shù)據(jù)整理所得 3262171.1.2天津市B區(qū)稅務局發(fā)票風險管理工作的實施 4313（1）實行發(fā)票風險協(xié)作管理模式 417858（2）執(zhí)行不同發(fā)票票種類型的發(fā)票風險管理辦法 51131（3）嚴格執(zhí)行發(fā)票風險快速反應機制 6529（4）通過申報疑點分析進行發(fā)票風險管理 6236（5）發(fā)票風險應對結果統(tǒng)計 728392第2章天津市B區(qū)稅務局小規(guī)模納稅人發(fā)票風險管理存在的問題和原因分析 8121562.1天津市B區(qū)稅務局小規(guī)模納稅人發(fā)票風險管理存在的問題 8121792.1.1增值稅小規(guī)模納稅人稅收征管質(zhì)效不高 81413（1）稅源管理質(zhì)量不高 828155（2）發(fā)票使用監(jiān)管效果差 8283882.1.2發(fā)票風險管理工作的下發(fā)和應對口徑不一 94539（1）發(fā)票風險任務多部門多重下發(fā) 916582（2）各部門發(fā)票風險應對標準不一 10169762.1.3發(fā)票風險管理相關系統(tǒng)建設不完善 1132333（1）發(fā)票管理系統(tǒng)間未實現(xiàn)數(shù)據(jù)聯(lián)動 118760（2）本市內(nèi)增值稅普通發(fā)票協(xié)查紙質(zhì)流轉 118645（3）增值稅小規(guī)模納稅人增值稅申報比對不完善 1218526（4）第三方數(shù)據(jù)關聯(lián)性差 12284852.1.4發(fā)票風險管理專業(yè)化應對人才缺失 13192452.1.5稅務部門發(fā)票風險應對程序不規(guī)范 139098（1）發(fā)票風險應對工作不規(guī)范 1331847（2）缺乏主動擔當意識 1464992.2天津市B區(qū)稅務局小規(guī)模納稅人發(fā)票風險管理問題原因分析 1490632.2.1增值稅小規(guī)模納稅人稅收監(jiān)管缺位 147007（1）稅收征管力量薄弱 141691（2）發(fā)票風險監(jiān)管難度大 15194312.2.2發(fā)票風險管理缺乏制度支撐和工作統(tǒng)籌 179652（1）發(fā)票風險應對工作缺乏統(tǒng)一的制度規(guī)范 1779812.2.3稅務信息系統(tǒng)現(xiàn)代化建設具有制約性 1721076（1）“信息管稅”認識不足 1832154（2）基層稅務機關缺乏信息建設的能力 188432.2.4未形成有效的發(fā)票風險管理專業(yè)化人才培養(yǎng)機制 186813（1）發(fā)票風險管理專業(yè)化人才隊伍建設不足 1824228（2）發(fā)票風險管理人員培訓不到位 19110212.2.5稅務部門缺乏有效內(nèi)控機制 196403（1）發(fā)票風險應對執(zhí)法過程缺乏有效監(jiān)管 1916252（2）內(nèi)部監(jiān)控制度執(zhí)行效果差 1927173第3章完善增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票風險管理措施 20176033.1加強稅源管理提升納稅遵從度 20218603.1.1加強增值稅小規(guī)模納稅人日常監(jiān)管 20295063.1.2加強增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票管理力度 21222313.2明確發(fā)票風險管理工作職責分工 22120903.2.1國家稅務總局工作職責 22114173.2.2省級稅務機關工作職責 22125693.3完善發(fā)票風險管理工作流程 22156653.3.1明確發(fā)票風險管理目標 22240163.3.2健全發(fā)票風險管理風險識別體系 23143853.4加強發(fā)票管理現(xiàn)代化建設 2349963.4.1規(guī)范統(tǒng)一的發(fā)票管理和協(xié)查系統(tǒng) 2393703.4.2完善增值稅申報比對功能 2484123.5建立發(fā)票風險管理專業(yè)化團隊 2449843.5.1建設梯隊式發(fā)票風險應對人才隊伍 24255193.5.2加強高質(zhì)量人才培訓 25天津市B區(qū)稅務局增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票風險管理情況天津市B區(qū)稅務局增值稅小規(guī)模納稅人基本情況2018年7月，天津市B區(qū)稅務局由原天津市B區(qū)國家稅務局、天津市B區(qū)地方稅務局合并而成，主要負責天津市B區(qū)13個街道區(qū)域內(nèi)各項稅收等相關征收管理工作，組織實施本地所管轄納稅人的稅源監(jiān)控及風險管理工作。機構改革后，天津市B區(qū)稅務局成立稅收風險管理局、貨物與勞務稅科，負責發(fā)票風險管理統(tǒng)籌工作，各稅源管理所直接應對和處理各項發(fā)票風險任務。截止到2020年12月31日，天津市B區(qū)稅務局納稅人狀態(tài)為正常的增值稅納稅人，共計76358戶，其中增值稅一般納稅人戶數(shù)為17777戶次，增值稅小規(guī)模納稅人的戶數(shù)為58581戶次，增值稅小規(guī)模納稅人占增值稅納稅人合計戶數(shù)之比為77%。詳細情況見圖3.1：圖3.1增值稅小規(guī)模納稅人占比情況資料來源：根據(jù)“金稅三期稅收管理系統(tǒng)”相關數(shù)據(jù)整理所得從金稅三期稅收管理系統(tǒng)中調(diào)取了天津市B區(qū)稅務局增值稅小規(guī)模納稅人2010年-2020年每年新登記的戶數(shù)，除2016年新登記增值稅小規(guī)模納稅人數(shù)量激增以外，天津市B區(qū)稅務局增值稅小規(guī)模納稅人近幾年的新登記戶數(shù)基本呈增長趨勢，而2016年增值稅小規(guī)模納稅人戶數(shù)激增源于2016年全面實施營業(yè)稅改征增值稅的政策，涌現(xiàn)了大批量的新登記戶。2020年新增增值稅小規(guī)模納稅人17118戶，是2010年新增戶的21倍，可見隨著近些年各項稅收優(yōu)惠政策的實施，增值稅小規(guī)模納稅人的數(shù)量快速增長。詳情見圖3.2：圖3.2增值稅小規(guī)模納稅人年度新增登記戶情況資料來源：根據(jù)“金稅三期稅收管理系統(tǒng)”相關數(shù)據(jù)整理所得天津市B區(qū)稅務局發(fā)票風險管理工作的實施實行發(fā)票風險協(xié)作管理模式按照工作分工，辦稅服務廳主要負責發(fā)票的初次核定、領用、最高開票限額和月領取限量的調(diào)整工作，但增值稅發(fā)票最高開票限額調(diào)整為百萬元的審批工作由稅源管理所負責，同時稅源管理所還負責納稅人變更法定代表人后重新核定發(fā)票使用量的工作。辦稅服務廳在日常發(fā)票管理工作中發(fā)現(xiàn)疑點情況時，向稅源管理所推送《嚴重風險納稅人提交排查聯(lián)系單》，稅源管理所進行風險排查。稅源管理所在日常工作中，發(fā)現(xiàn)納稅人存在發(fā)票風險的，及時向辦稅服務廳推送《登記風險納稅人情況表》，辦稅服務廳負責系統(tǒng)的操作。發(fā)票風險應對方面，自機構調(diào)整國地稅合并以來，天津市B區(qū)稅務局成立了稅收風險管理局、貨物與勞務稅科，發(fā)票風險應對工作主要有這兩個部門統(tǒng)籌開展，稅源管理所是發(fā)票風險應對工作的主要執(zhí)行部門。按照現(xiàn)有的分工原則，貨物與勞務稅科主要負責增值稅專用發(fā)票的管理工作，以及增值稅發(fā)票風險快速反應任務的統(tǒng)籌和紙質(zhì)審查工作；稅收風險管理局主要負責增值稅普通發(fā)票的管理工作，同時負責增值稅發(fā)票風險快速反應任務的流程操作，以及稽查異地協(xié)作平臺協(xié)查系統(tǒng)任務推送工作等。稅源管理所主要負責發(fā)票風險應對工作的執(zhí)行，接收兩部門或者系統(tǒng)中下發(fā)的任務進行應對，并及時反饋應對結果。同時在日常稅源管理工作中積極落實發(fā)票管理工作，對發(fā)現(xiàn)的發(fā)票風險及時整理向兩部門進行上報溝通，形成了由兩部門牽頭、稅源管理所進行風險應對的協(xié)作管理模式。詳細協(xié)作管理模式如圖3.3：圖3.3增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票風險應對協(xié)作管理模式資料來源：根據(jù)天津市B區(qū)稅務局部門資料整理所得執(zhí)行不同發(fā)票票種類型的發(fā)票風險管理辦法天津市B區(qū)稅務局未區(qū)分增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票風險管理的工作模式，而是針對增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票在推送方式等方面采取不同的發(fā)票風險管理模式。針對增值稅專用發(fā)票，有全國統(tǒng)一的推送平臺。稅源管理所針對不履行稅收義務并脫離稅務機關監(jiān)管的增值稅小規(guī)模納稅人，在“增值稅異常扣稅憑證系統(tǒng)”認定走逃失聯(lián)企業(yè)，并按規(guī)定確認異常憑證。增值稅專用發(fā)票通過“增值稅異常扣稅憑證系統(tǒng)”便可推送增值稅異?？鄱悜{證，選擇相應的發(fā)票添加確認，進行推送；在日常稅源管理工作中若發(fā)現(xiàn)增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票風險疑點時，通過“增值稅扣稅憑證審核檢查管理信息系統(tǒng)”選擇相應的增值稅專用發(fā)票，填寫疑點核查說明，可向該納稅人上下游企業(yè)所屬稅務機關推送任務，協(xié)助核查。針對增值稅普通發(fā)票，無論是增值稅小規(guī)模納稅人走逃失聯(lián)，還是日常發(fā)票風險疑點核查，則分發(fā)票接收方為天津市內(nèi)納稅人，還是省外納稅人，天津市內(nèi)增值稅普通發(fā)票所涉業(yè)務的核查通過紙質(zhì)函郵寄的方式進行，而發(fā)往省外接收方所在地稅務機關的，則需要聯(lián)系稅收風險管理局，獲取跨區(qū)域協(xié)作任務名稱編碼，在金稅三期稅收管理系統(tǒng)“協(xié)作任務發(fā)起”模塊發(fā)起任務，推送至接收方所在地稅務機關。在接收由開具方稅務機關推送的增值稅普通發(fā)票所涉業(yè)務真實性的核查任務時，同樣，天津市內(nèi)會通過紙質(zhì)函郵寄的方式推送，省外會通過金稅三期稅收管理系統(tǒng)進行任務推送，稅收風險管理局會統(tǒng)一登記整理后下發(fā)至各稅源管理部門，稅源管理部門開展發(fā)票風險核查應對工作。2020年4月起，為完善發(fā)票協(xié)查工作機制，發(fā)票業(yè)務協(xié)查事項由稽查部門、各主管稅務局風險應對部門根據(jù)分類分級原則進行處理，部分發(fā)票協(xié)查任務的應對轉移至稅源管理所，通過稽查“異地協(xié)作平臺協(xié)查系統(tǒng)”，所對應稽查局根據(jù)分配原則進行《協(xié)查函》的推送，稅收風險管理局對《協(xié)查函》進行登記后，推送至稅源管理所，發(fā)票協(xié)查任務中包含增值稅專用發(fā)票的協(xié)查，以及增值稅普通發(fā)票的協(xié)查，有直接確認虛開的，有需要調(diào)查取證的，稅源管理所根據(jù)委托方協(xié)查要求對協(xié)查要素進行調(diào)查、取證，回復協(xié)查處理結果，稅收風險管理局進行審核并由局長審批后回復委托方。嚴格按照相關規(guī)章制度確認增值稅異?？鄱悜{證，針對發(fā)票風險疑點進行真實性核查或者配合核查，一系列嚴格的發(fā)票風險管理流程和手續(xù)，能夠有效防范發(fā)票違法風險，減少稅款的流失以及稅收損失，同時對增值稅小規(guī)模納稅人起到震懾作用，提高增值稅小規(guī)模納稅人的納稅遵從度。嚴格執(zhí)行發(fā)票風險快速反應機制 根據(jù)增值稅發(fā)票風險快速反應機制的要求，接收到總局、市局下發(fā)的快速反應任務后，積極開展相關工作，貨物與勞務稅科負責任務統(tǒng)籌下發(fā)和審核工作，稅收風險管理局負責系統(tǒng)中流程的分發(fā)，在規(guī)定期限內(nèi)稅源管理所進行核查，進行風險應對，在核查過程中，針對發(fā)現(xiàn)的風險問題及時與兩部門進行溝通，查找問題，嚴格發(fā)票風險管理工作。同時為加強增值稅發(fā)票內(nèi)部管理，快速發(fā)現(xiàn)和查處稅務人員在發(fā)票管理中的各種違規(guī)違紀違法行為，及時有效預防和應對增值稅發(fā)票管理風險，做好增值稅發(fā)票內(nèi)部風險管理工作，加強增值稅發(fā)票管理內(nèi)部風險快速反應工作。通過申報疑點分析進行發(fā)票風險管理由于增值稅小規(guī)模納稅人增值稅申報比對功能不夠完善，在申報期及申報期結束后，天津市稅務局通過大數(shù)據(jù)分析，針對有申報疑點的企業(yè)分批次下發(fā)增值稅小規(guī)模納稅人申報疑點清冊，尤其2020年，為推進企業(yè)復工復產(chǎn)，天津市增值稅小規(guī)模納稅人減按1%的征收率繳納增值稅，因小規(guī)模納稅人增值稅申報，并未完全實現(xiàn)票表比對、表稅比對功能，享受優(yōu)惠政策填報減征額部分也未監(jiān)控，同時本期預繳稅額也未監(jiān)控，部分企業(yè)利用申報比對漏洞，虛假申報來逃避稅款。通過申報疑點核查，首先是保障企業(yè)優(yōu)惠政策應享盡享，同時，通過核查，能夠及時查補虛假申報情況，減少稅款的流失，提升增值稅小規(guī)模納稅人的納稅遵從度，避免企業(yè)利用增值稅申報漏洞滋生發(fā)票違法行為，有效進行發(fā)票風險的防控。發(fā)票風險應對結果統(tǒng)計數(shù)據(jù)來源于天津市B區(qū)稅務局各部門資料和系統(tǒng)數(shù)據(jù)整理數(shù)據(jù)來源于天津市B區(qū)稅務局各部門資料和系統(tǒng)數(shù)據(jù)整理通過各項發(fā)票風險管理措施的實施，尤其是國地稅合并后，天津市B區(qū)稅務局各稅源管理所在“增值稅異?？鄱悜{證系統(tǒng)”共認定增值稅小規(guī)模納稅人走逃失聯(lián)戶372戶次，針對其開具的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)異常增值稅扣稅憑證管理的相關要求，對符合確認條件的增值稅專用發(fā)票，及時確認增值稅異?？鄱悜{證。天津市內(nèi)增值稅普通發(fā)票所涉內(nèi)容真實性核查通過紙質(zhì)函的方式進行傳遞，2019年天津市B區(qū)稅務局接收并處理增值稅普通發(fā)票紙質(zhì)協(xié)查函共計72份，涉及到T區(qū)稅務局62戶企業(yè)，其中39戶為增值稅小規(guī)模納稅人；2020年接收并處理增值稅普通發(fā)票紙質(zhì)協(xié)查函共計124份，涉及到T區(qū)稅務局103戶企業(yè)，其中35戶為增值稅小規(guī)模納稅人。針對跨省的增值稅普通發(fā)票所涉業(yè)務真實性的核查則通過金稅三期稅收管理系統(tǒng)進行任務發(fā)起和接收。2018年-2020年在金稅三期稅收管理系統(tǒng)“協(xié)作任務發(fā)起”模塊發(fā)起協(xié)作任務111條，共涉及企業(yè)107戶，其中增值稅小規(guī)模納稅人為53戶；2018年-2020年在金稅三期稅收管理系統(tǒng)“協(xié)作任務辦理”模塊，共接收省外稅務機關發(fā)來的跨區(qū)域協(xié)作任務232條，其中涉及到增值稅小規(guī)模納稅人87戶次。根據(jù)核查內(nèi)容開展業(yè)務真實性核查，企業(yè)無法證實業(yè)務真實性的，則收到的增值稅普通發(fā)票不可以作為企業(yè)所得稅年度匯繳時稅前扣除的憑證，納稅人應補繳相應稅款。自2020年4月起，完善發(fā)票協(xié)查工作機制，根據(jù)分類分級原則，協(xié)查事項由稽查部門和各主管稅務局風險管理部門進行處理。市局下發(fā)了《稅收違法案件發(fā)票協(xié)查工作規(guī)范》，稅收風險管理局明確了協(xié)查處理流程和證據(jù)清單。到2020年年底，稽查“異地協(xié)作平臺協(xié)查系統(tǒng)”共接收發(fā)票違法協(xié)查任務485條，其中涉及到增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票違法協(xié)查任務160條，確定虛開的為158條，調(diào)查取證類為2條，涉及發(fā)票金額為50860667.31元，稅款為6261777.02元。風險管理局實時下發(fā)協(xié)查任務，稅源管理所積極處理，同稽查部門通力合作，共同打擊發(fā)票違法行為。天津市B區(qū)稅務局小規(guī)模納稅人發(fā)票風險管理存在的問題和原因分析天津市B區(qū)稅務局小規(guī)模納稅人發(fā)票風險管理存在的問題增值稅小規(guī)模納稅人稅收征管質(zhì)效不高稅源管理質(zhì)量不高稅務機關對增值稅小規(guī)模納稅人的關注度低，管理松懈，日常監(jiān)督不及時、不到位，存在“抓大放小”的思想，這就導致了增值稅小規(guī)模納稅人財務管理更加混亂，缺乏稅收法律意識，違法違章情況屢屢發(fā)生，增值稅小規(guī)模納稅人稅收遵從度低，又增加了稅收征管的難度，稅源管理質(zhì)量不高，形成了惡性循環(huán)。稅務部門在征收管理工作中很難獲取納稅人詳細的生產(chǎn)經(jīng)營情況，且通過增值稅小規(guī)模納稅人收取到的企業(yè)信息缺乏真實性，經(jīng)常出現(xiàn)無法聯(lián)系到企業(yè)的情況，同時對增值稅小規(guī)模納稅人的賬務管理松懈、對其財務人員或者辦稅人員沒有統(tǒng)一的規(guī)范、對納稅人申報等方面管理不到位等等，稅源管理的質(zhì)量低下。政策宣傳效果不佳。無論是在稅收政策還是日常涉稅業(yè)務的宣傳上，雖已做了大量工作，包括通過短信推送、門戶網(wǎng)站宣傳、微信公眾號宣傳、一對一輔導方式等等，增值稅小規(guī)模納稅人對這些信息的關注度較低，宣傳效果差。同時缺乏對增值稅小規(guī)模納稅人在政策和業(yè)務流程操作等方面的線上和線下的培訓，大部分增值稅小規(guī)模納稅人對政策理解度不夠，業(yè)務辦理流程掌握度不高，有些政策不能應享盡享，同時也會導致納稅人不如實、不準確、不及時履行納稅義務的現(xiàn)象發(fā)生。發(fā)票使用監(jiān)管效果差未能及時提醒納稅人發(fā)票使用風險。納稅人在辦理發(fā)票領用，或者其他涉稅業(yè)務時，稅務人員未能及時有效的對其法定代表人、辦稅人員等進行發(fā)票政策宣傳，提醒納稅人在發(fā)票領用過程中存在的涉稅風險，同時提醒納稅人若觸碰發(fā)票使用的底線，則會承擔嚴重的后果及法律責任。導致很多納稅人缺乏對發(fā)票開具涉稅風險的了解，不能真正認識到發(fā)票違法的嚴重后果，導致部分增值稅小規(guī)模納稅人陷入增值稅發(fā)票違法涉稅風險中，甚至部分增值稅小規(guī)模納稅人虛開、虛抵、虛假申報，逃避稅款，發(fā)票違法案件頻頻發(fā)生。發(fā)票開具后期監(jiān)管不足。天津市B區(qū)稅務局增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人數(shù)量占比近8:2，但是日常的增值稅發(fā)票核查任務中，涉及到增值稅小規(guī)模納稅人的發(fā)票核查任務不足四成數(shù)據(jù)來源于天津市B區(qū)稅務局各部門資料和系統(tǒng)數(shù)據(jù)整理，與其數(shù)量不成正比，可見，在發(fā)票后期監(jiān)管方面對增值稅小規(guī)模納稅人重視度不夠，也滋生了增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票違法現(xiàn)象的發(fā)生。同時，對增值稅普通發(fā)票的重視程度遠遠不夠，針對增值稅專用發(fā)票的核查，通過“增值稅異常扣稅憑證系統(tǒng)”和“增值稅扣稅憑證審核檢查管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源于天津市B區(qū)稅務局各部門資料和系統(tǒng)數(shù)據(jù)整理發(fā)票風險管理工作的下發(fā)和應對口徑不一以天津市B區(qū)稅務局為例，在增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票風險管理具體工作方面口徑不明確，存在發(fā)票風險任務多重下達，各部門管理標準不一的問題。一方面加重了稅源管理部門的工作壓力，浪費了基層本就緊缺的稅收資源，降低了稅務干部的工作積極性；另一方面缺乏統(tǒng)一的工作標準，僅告知按照發(fā)票風險管理的相關文件進行發(fā)票管理和風險應對，但是沒有統(tǒng)一具體的操作流程和規(guī)范，不便于工作的開展，同時達不到良好的管理效果。發(fā)票風險任務多部門多重下發(fā)“多頭下發(fā)，一事多報”的現(xiàn)象時有發(fā)生，針對同一納稅人同一發(fā)票風險核查任務，重復核查并反饋，增加了基層稅源管理部門的工作壓力，浪費稅收資源，各部門間缺乏工作溝通與交流，在增加自身工作壓力的同時，也增加了基層相關部門的工作壓力，降低稅務人員工作積極性，不利于稅務工作的開展。在日常的增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票風險任務應對過程中，針對某一納稅人的發(fā)票風險事項，有時會通過發(fā)票風險的自動識別、上級部門的下發(fā)、其他稅務部門的協(xié)辦以及其他途徑進行發(fā)票風險任務的重復推送；針對同一納稅人的多項發(fā)票風險事項，存在多部門多頭下發(fā)的情況，風險應對人員需要進行多頭反饋。比如在發(fā)票快反任務的核查中，核查完畢后需向貨勞部門出具快反核查紙質(zhì)報告，但在系統(tǒng)中對稅收風險管理局發(fā)起的流程進行反饋時，除了需要上傳審核通過的快反紙質(zhì)報告電子附件外，還需要按照風險應對的相關模板進行反饋，相當于針對一項業(yè)務，紙質(zhì)核查和流程推送分別進行處理，同時出具兩種模板的報告，工作重復，缺乏效率。各部門發(fā)票風險應對標準不一針對上級稅務機關下發(fā)的各項政策文件或者核查任務，發(fā)票風險管理部門經(jīng)常會出現(xiàn)打包轉發(fā)的現(xiàn)象，工作缺乏統(tǒng)籌性，沒有規(guī)范具體的工作流程和操作方式，發(fā)票風險管理部門與各稅源管理部門間、各稅源管理部門間缺乏工作溝通與交流，各自按照自己的工作思路開展工作，不可能達到最優(yōu)的工作效果。以變更企業(yè)法定代表人為例，按照最新的工作要求，發(fā)生變更法定代表人事項后，稅源管理所要根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況重新核定企業(yè)發(fā)票的最高開票限額和發(fā)票領用量，避免一些不法分子利用“買照”的方式進行發(fā)票的虛開及其他發(fā)票違法事項。相關部門除了解讀工作文件，規(guī)定辦稅服務廳每天向各稅源管理所下發(fā)變更法人清冊、各稅源管理所負責核查外，針對各稅源管理所要采取何種方式開展核查沒有具體規(guī)定，根據(jù)調(diào)查，部分稅源管理所細化了工作流程，做得好的部門召集所內(nèi)開會集體討論，對不同類型企業(yè)進行分類，對風險性高的納稅人進行法定代表人影像約談、發(fā)放發(fā)票風險告知書，并出具約談記錄和發(fā)票調(diào)整情況的調(diào)查報告；針對低風險企業(yè)則通過電話約談法定代表人的方式，提示發(fā)票使用中存在的涉稅風險，并出具發(fā)票調(diào)整情況的調(diào)查報告。大部分稅源管理所采取電話約談的方式，針對有風險的納稅人調(diào)整其發(fā)票最高開票限額和月領用量，而還有少部分稅源管理所針對該項工作置之不理。針對此項工作并沒有后續(xù)的內(nèi)控管理要求，對相關工作沒有監(jiān)控，發(fā)票風險管理工作并不到位，再加上部門間缺乏溝通，同一稅務機關各部門之間采取不同的處理方式，納稅人也會對稅務部門產(chǎn)生質(zhì)疑，降低稅收遵從度，也致使納稅人通過更改經(jīng)營地址等方式趨向于管理松懈的稅源管理所的管轄下，躲避稅收風險。發(fā)票風險管理相關系統(tǒng)建設不完善發(fā)票管理系統(tǒng)間未實現(xiàn)數(shù)據(jù)聯(lián)動負責增值稅發(fā)票風險核查的系統(tǒng)有多個，包括“金稅三期稅收管理系統(tǒng)”、“增值稅異?？鄱悜{證系統(tǒng)”、“增值稅扣稅憑證審核檢查管理信息系統(tǒng)”、“稽查異地協(xié)作平臺協(xié)查系統(tǒng)”，系統(tǒng)較多，但各系統(tǒng)間未實現(xiàn)數(shù)據(jù)關聯(lián)，尤其是金稅三期稅收管理系統(tǒng)未實現(xiàn)與其他系統(tǒng)的關聯(lián)，對增值稅小規(guī)模納稅人的日常稅源管理都是通過金稅三期稅收管理系統(tǒng)來實現(xiàn)。隨著深化“放管服”工作的逐步推進，簡化稅務注銷辦理程序，切實解決企業(yè)“注銷難”問題，稅務總局出臺了一系列簡易注銷政策，符合條件即能當場注銷，而大部分增值稅小規(guī)模納稅人符合簡易注銷的手續(xù)，當納稅人涉及到發(fā)票協(xié)查任務時，迅速到辦稅服務廳簡易注銷窗口辦理注銷，因金稅三期稅收管理系統(tǒng)未能和其他系統(tǒng)實現(xiàn)關聯(lián)，不能識別企業(yè)還有未完結的發(fā)票核查任務，便能通過簡易注銷的流程注銷稅務登記，從而躲避稅務機關的核查。同時，天津市內(nèi)增值稅普通發(fā)票的核查采用手工操作的方式，更沒有流程的限制，企業(yè)同樣能通過簡易注銷的手續(xù)躲避核查。這將給發(fā)票風險核查帶來極大困難，而缺乏有效解決措施。本市內(nèi)增值稅普通發(fā)票協(xié)查紙質(zhì)流轉增值稅小規(guī)模納稅人的發(fā)票風險大部分涉及到的為增值稅普通發(fā)票，而天津市內(nèi)增值稅普通發(fā)票的協(xié)查通過郵寄方式進行傳遞。市局并沒有規(guī)范具體由區(qū)級稅務機關哪個部門牽頭負責此事項，具體的操作流程、操作時限等都未做出規(guī)范，不同的區(qū)級稅務機關采取不同的工作方式，給增值稅普通發(fā)票的核查工作帶來極大困難。以天津市B區(qū)稅務局為例，稅收風險管理部門下發(fā)規(guī)定，各稅源管理所有向天津市內(nèi)其他稅務機關發(fā)紙質(zhì)函的需要時，各稅源管理所自行郵遞，保管相關票據(jù)去財務部門進行報銷。首先，并沒有給稅源管理所查詢?nèi)兴屑{稅人其管轄稅務局的權限，每次寄送前都需要請求相關部門查詢管轄對方納稅人的稅務機關名稱；其次，需要和對方稅務機關進行溝通，將函件發(fā)往對方稅務機關的哪個部門、地址以及聯(lián)系方式，經(jīng)常出現(xiàn)多次聯(lián)系未果的現(xiàn)象，郵寄工作困難重重；再者沒有規(guī)定完成此項核查任務的時限，回函效果差。增值稅小規(guī)模納稅人增值稅申報比對不完善增值稅小規(guī)模納稅人在進行增值稅申報時，并未完全實現(xiàn)票表比對、表稅比對的功能，申報比對的不完善，給不法分子進行發(fā)票違法提供了可乘之機。在進行增值稅申報時，其開具的發(fā)票的金額與增值稅申報表填報的金額未能實現(xiàn)比對，納稅人實際已預繳的稅款與申報表中的預繳稅額未實現(xiàn)比對。同時，因受疫情影響，出臺了很多利于企業(yè)復工復產(chǎn)的優(yōu)惠措施，按規(guī)定，天津市內(nèi)納稅人的應稅銷售收入減按1%征收率繳納增值稅，在申報表中涉及到減征額的填報，根據(jù)實際操作，申報表未能根據(jù)納稅人的開票情況實現(xiàn)減征額比對功能，企業(yè)能隨意填寫進行申報；再加上，疫情期間，對納稅人某些特定行業(yè)取得的收入免征增值稅，此項優(yōu)惠政策無需備案，企業(yè)可隨意填寫免稅額，且無比對功能。這些比對功能的不完善，不僅加重了基層稅源管理部門的工作壓力，還加大了增值稅小規(guī)模納稅人的發(fā)票違法風險。在增值稅小規(guī)模納稅人申報期內(nèi)或者申報期后，市稅務局會通過各種指標篩查的方式，篩選出有申報疑點的增值稅小規(guī)模納稅人，形成清冊，多次下發(fā)。首先，因為指標設定問題，不是所有申報有問題的企業(yè)都能被篩查出來，其次，這對于稅源管理部門來說是一項巨大的工作。貨物與勞務稅科整理好相關清冊進行下發(fā)，稅源管理所純?nèi)斯し绞竭M行核查，調(diào)出企業(yè)自開和代開發(fā)票的信息，核查納稅人增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的銷售額填寫是否準確；篩查出企業(yè)分別開具不同稅率發(fā)票的銷售額，計算納稅人減征額填報是否準確；查看企業(yè)的開票內(nèi)容，是否屬于免稅業(yè)務未享受或者非免稅業(yè)務享受免稅；調(diào)出企業(yè)預繳入庫數(shù)，核實與申報表中填寫的預繳數(shù)是否匹配；企業(yè)的減免稅申報明細表是否填寫準確，以及其他需要核查的內(nèi)容。無形中加大了基層稅務人員的工作量，同時人工核查不能保證百分之百的準確率；一些不法分子利用申報比對漏洞，大量開具發(fā)票后，通過少報收入、多報減征額、多報預繳額、進行免稅申報等方式偷逃稅款，滋生了納稅人發(fā)票違法違章行為。第三方數(shù)據(jù)關聯(lián)性差涉稅信息不對稱，目前增值稅小規(guī)模納稅人稅收風險的管理基本上依靠納稅人的自行申報，很難獲取其他第三方關于納稅人的實際業(yè)務信息，納稅人相關涉稅信息采集的真實性難以得到保障。對于其他政府部門關于涉稅主體的信息，還未實現(xiàn)稅務部門與其他政府部門進行信息交換途徑，對于網(wǎng)絡、媒體的公開信息，稅務部門難以深入分析運用，因此限制了稅收風險管理水平REF_Ref4591\r\h[22]。數(shù)據(jù)共享不足，既包括與市場監(jiān)督管理、金融、公安、海關等部門之間的數(shù)據(jù)共享，又包括與互聯(lián)網(wǎng)、媒體等公開信息的數(shù)據(jù)整合問題，不能夠獲取納稅人的真實信息，難以做到對納稅人的有效管理，不利于稅務機關對納稅人發(fā)票風險的管理。發(fā)票風險管理專業(yè)化應對人才缺失目前來看，天津市B區(qū)稅務局從事發(fā)票風險應對的稅務人員不足，尤其缺乏發(fā)票風險應對的專業(yè)化人才。目前涉及到發(fā)票風險管理的部門有稅收風險管理局、貨物與勞務稅科、各稅源管理所，隨著機構改革，國地稅合并后，在稅收風險管理局、貨物與勞務稅科、稅源管理所工作且有發(fā)票風險管理工作經(jīng)驗的稅務人員占比較小，其中主要負責發(fā)票風險管理應對的稅源管理部門，日常的發(fā)票風險應對工作主要有稅收管理員核查、處理，但稅收管理人員老齡化嚴重，學習積極性不高，在風險應對流程操作方面比較困難，而作為年輕同志，在發(fā)票風險應對、稅務稽查等方面缺乏工作經(jīng)驗，而真正有豐富的發(fā)票風險應對經(jīng)驗，了解發(fā)票風險應對的全流程操作，掌握扎實的稅收專業(yè)知識的復合型人才少之又少，在發(fā)票風險核查方面缺乏人才支撐。再加上國地稅合并后，天津市B區(qū)稅務局未進行人員招錄，在現(xiàn)有發(fā)票風險管理人員短缺的情況下，沒有補錄人員。機構改革后，國地稅進行合并，原地方稅務局的稅務干部未接觸過增值稅發(fā)票的相關業(yè)務和管理工作，未經(jīng)全方位的培訓直接上崗，在發(fā)票風險管理方面缺乏經(jīng)驗，不利于稅收工作的開展。稅務部門發(fā)票風險應對程序不規(guī)范發(fā)票風險應對工作不規(guī)范在當前發(fā)票風險應對過程中，部分稅務人員在執(zhí)法過程中，方法簡單、程序缺失等問題依然存在。按規(guī)定，納稅人不履行納稅義務且脫離稅務監(jiān)管時應及時采取相關程序，在系統(tǒng)中進行走逃失聯(lián)企業(yè)認定，同時核實納稅人的發(fā)票開具情況，及時確認增值稅異?？鄱悜{證，開具的增值稅普通發(fā)票及時發(fā)函。而部分稅務人員并沒有積極地履行各項程序，或者簡化程序，如在認定走逃失聯(lián)前不進行實地核查，只認定走逃失聯(lián)而不確認增值稅異常扣稅憑證、對相關的增值稅普通發(fā)票不履行發(fā)函程序等等，不履行或者不規(guī)范履行執(zhí)法程序，不能及時的防范發(fā)票違法風險，及時阻斷稅款的流失。同時，對接收到的發(fā)票風險核查任務，處理不及時、履行核查流程不規(guī)范的現(xiàn)象時有發(fā)生。增值稅小規(guī)模納稅人的發(fā)票核查，大部分是普通發(fā)票的核查，而其中絕大多數(shù)是天津市內(nèi)的紙質(zhì)函的核查任務，因為此項核查沒有規(guī)定核查期限，經(jīng)常出現(xiàn)處理不及時、回復不及時的現(xiàn)象，甚者出現(xiàn)忘記處理、丟失核查函的情況，增值稅普通發(fā)票涉及企業(yè)所得稅稅前抵扣的問題，不利于稅款的追繳。同時，還存在履行核查流程不規(guī)范、執(zhí)法依據(jù)不充分的現(xiàn)象，不利于納稅人稅收遵從度的提升，而依法治稅是稅收工作的靈魂，規(guī)范執(zhí)法也是提升納稅人滿意度的決定性因素。缺乏主動擔當意識部分稅務人員工作缺乏主動性，工作熱情有所下降，怕?lián)熑?，缺乏擔當意識。當接到上級部門的工作部署或者任務下發(fā)后才被動工作，只求完成工作，沒有發(fā)揮自己的主觀能動性，部分事前、事中能夠處理的事項，推到事后才處理。在發(fā)票風險應對方面，即使發(fā)現(xiàn)納稅人潛在的風險，也沒有積極主動采取措施避免或者減輕損失的發(fā)生。在處理發(fā)票風險應對任務時，僅按照要求完成相關工作，并沒有深入挖掘納稅人存在的風險，缺乏主觀能動性，這都非常不利于發(fā)票風險管理工作的開展。天津市B區(qū)稅務局小規(guī)模納稅人發(fā)票風險管理問題原因分析增值稅小規(guī)模納稅人稅收監(jiān)管缺位稅收征管力量薄弱以天津市B區(qū)稅務局為例，從主要承擔發(fā)票風險應對的稅源管理所來看，共管轄正常狀態(tài)納稅人9萬余戶，稅收管理人員人數(shù)約220人，稅收管理員所管轄納稅人多則1400余戶，平均管轄納稅人戶數(shù)也在400戶左右數(shù)據(jù)來源于天津市B區(qū)稅務局內(nèi)部資料整理所得，數(shù)據(jù)來源于天津市B區(qū)稅務局內(nèi)部資料整理所得發(fā)票風險監(jiān)管難度大稅務部門在增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票管理方面面臨著一系列的困難，主要體現(xiàn)在管理難度增大、打擊難度增大、調(diào)查取證困難等各個方面，發(fā)票管理風險大。管理難度大，尤其是“營改增”之后，增值稅小規(guī)模納稅人的數(shù)量激增，再加上支持增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)展及“減稅降費”等普惠性政策的出臺，稅收管理人員的數(shù)量增加跟不上增值稅小規(guī)模數(shù)量的增加，新領用增值稅發(fā)票的納稅人不斷增加，辦理發(fā)票“增版增量”的納稅人不斷增加，辦理代開增值稅發(fā)票業(yè)務的納稅人不斷增加，同時發(fā)票違法行為也不斷增加，給稅務部門的管理服務和數(shù)據(jù)處理工作帶來了一定的挑戰(zhàn)。以天津市B區(qū)稅務局增值稅小規(guī)模納稅人2018-2020年發(fā)票領取情況統(tǒng)計來看，小規(guī)模納稅人領取增值稅發(fā)票的戶數(shù)和份數(shù)不斷增加（見表4.1）；小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、電子發(fā)票的戶數(shù)呈逐年上升趨勢，同時隨著增值稅專用發(fā)票開具范圍的擴大，2020年度領取增值稅專用發(fā)票戶數(shù)增幅加大（見圖4.1），領用發(fā)票戶數(shù)的加速增長，也隨之帶來了發(fā)票風險的增加和監(jiān)管難度的增大。表4.1增值稅小規(guī)模納稅人年度發(fā)票領取情況統(tǒng)計201820192020戶數(shù)份數(shù)戶數(shù)份數(shù)戶數(shù)份數(shù)增值稅專用發(fā)票12798827216231145902925152026增值稅普通發(fā)票143211397102166551631792184761372934電子發(fā)票55116082314513965479667資料來源：根據(jù)“金稅三期稅收管理系統(tǒng)”相關數(shù)據(jù)整理所得183.12%320%10.93%16.30%26.90%80.22%183.12%320%10.93%16.30%26.90%80.22%圖4.1增值稅小規(guī)模納稅人年度發(fā)票領取戶數(shù)增速情況統(tǒng)計資料來源：根據(jù)“金稅三期稅收管理系統(tǒng)”相關數(shù)據(jù)整理所得雖然小規(guī)模納稅人領用專用發(fā)票的戶數(shù)和份數(shù)逐年增加，但代開增值稅專用發(fā)票的戶數(shù)也在逐年增加（見圖4.2）。隨著辦稅手續(xù)的簡化，為增值稅小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票時，無需核查納稅人業(yè)務相關資料，增大了代開發(fā)票的風險，后期監(jiān)管難度增大。圖4.2增值稅小規(guī)模納稅人年度代開增值稅專用發(fā)票情況統(tǒng)計資料來源：資料來源：根據(jù)“金稅三期稅收管理系統(tǒng)”相關數(shù)據(jù)整理所得打擊難度大，當前，發(fā)票違法行為逐漸呈現(xiàn)團伙作案和專業(yè)分工相結合，作案手段高超，廣泛運用技術手段，隱蔽性強，加大了打擊的難度。特別是增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅按季度申報，虛開發(fā)票后一些不法分子迅速走逃，稅務機關無法查找到相關經(jīng)營人員，無證可循；有些不法分子還在案發(fā)之后利用系統(tǒng)漏洞迅速注銷，其納稅主體資格的消失，更加大了發(fā)票違法打擊的難度。發(fā)票風險管理缺乏制度支撐和工作統(tǒng)籌發(fā)票風險應對工作缺乏統(tǒng)一的制度規(guī)范在制度的制定和完善的層面上，很多現(xiàn)有的關于增值稅發(fā)票管理的制度和規(guī)定已與實際的稅務工作不匹配，但未進行重新的修改和補充?，F(xiàn)有的法律法規(guī)，在對發(fā)票票面信息規(guī)范化管理方面缺乏依據(jù)，隨著電子發(fā)票的推行，相關規(guī)定也少之又少，再加上在發(fā)票風險管理方面，主要是部門的內(nèi)部文件，相關的規(guī)章制度內(nèi)容也缺乏。同時在發(fā)票風險管理方面，針對專用發(fā)票的規(guī)定較多，在增值稅異?？鄱悜{證管理方面有具體的規(guī)定，但是針對增值稅普通發(fā)票管理的規(guī)定卻比較少，而且之前的一些規(guī)定內(nèi)容早已不能適應現(xiàn)有的工作要求，小規(guī)模納稅人發(fā)票風險管理缺乏制度的支撐。發(fā)票風險管理部門職責分工不明確天津市B區(qū)稅務局合并成立后，成立了稅收風險管理局，主要職責是風險應對任務的統(tǒng)籌及推送工作等。而在國地稅機構合并前，發(fā)票的風險管理主要由貨物與勞務稅科負責統(tǒng)籌和應對。國地稅合并后，天津市B區(qū)稅務局在增值稅發(fā)票風險應對方面未制定相關的制度規(guī)范，只是簡單的進行了職責的劃分，貨物與勞務稅科主要負責增值稅專用發(fā)票的管理工作，稅收風險管理局負責增值稅普通發(fā)票的管理，同時，負責其對應的相關系統(tǒng)的操作。但是，針對增值稅發(fā)票風險快速反應的相關任務，稅收風險管理局負責總局、市局下發(fā)的發(fā)票風險快速反應流程的推送，而貨物與勞務稅科負責日常關于快速反應相關政策和文件的傳達，以及快速反應相關任務核查的復核工作，這樣同一任務有兩個部門交叉管理，在具體操作時比較混亂。稅務信息系統(tǒng)現(xiàn)代化建設具有制約性目前稅務信息系統(tǒng)并不能完全滿足發(fā)票風險管理的要求，主要原因在于稅務信息現(xiàn)代化建設的制約性?？偩忠褜崿F(xiàn)稅收大數(shù)據(jù)風險管理和應用，但是對于基層稅務機關來說，“信息管票”的認識還不足，基層稅務機關在稅務信息建設方面的能力也不盡相同，同時在社會聯(lián)合治理、聯(lián)合懲戒方面做得還不到位。信息系統(tǒng)現(xiàn)代化建設的制約性無法為基層稅務機關的發(fā)票風險應對提供信息和技術支撐?！靶畔⒐芏悺闭J識不足近幾年，“信息管稅”、“大數(shù)據(jù)”這些字眼頻頻出現(xiàn)，但是很多稅務干部，尤其是基層稅務干部，由于受傳統(tǒng)的業(yè)務理念和模式的影響，再加上日常稅務工作接觸較少，未能從思想上充分認識到“信息管稅”的重要性。日常對納稅人風險管理工作主要還是依托于對納稅人賬簿、業(yè)務合同等紙質(zhì)資料的核查，數(shù)據(jù)來源單一，僅僅是依靠納稅人系統(tǒng)中自行申報的信息以及日常稅源管理獲取的信息等，根據(jù)信息不對稱理論，這些傳統(tǒng)的征管模式并不能取得良好的管理效果，而缺乏廣泛運用各種渠道的涉稅數(shù)據(jù)針對納稅人進行專業(yè)化、個性化管理的思維，而隨著大數(shù)據(jù)的不斷運用，“信息管稅”不斷廣泛應用于增值稅發(fā)票風險的管理中，稅務干部“信息管稅”認識不足，將與以后的大數(shù)據(jù)時代不吻合?；鶎佣悇諜C關缺乏信息建設的能力近幾年來，稅收大數(shù)據(jù)已成為稅收現(xiàn)代化建設的重要構成部分，已廣泛的運用到稅收管理的各個領域。運用大數(shù)據(jù)，再結合金融、公安等其他維度有關納稅人的涉稅信息，進行全鏈條的綜合分析，國家稅務總局以及部分地方稅務局在打擊發(fā)票違法方面取得了一定成績，但是未搭建各部門統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)平臺。各地方稅務機關在信息現(xiàn)代化建設方面的能力不盡相同，尤其是基層稅務機關，在運用大數(shù)據(jù)方面、信息系統(tǒng)建設方面經(jīng)驗不足。以天津市B區(qū)稅務局為例，發(fā)票風險核查主要依托于總局、市局風險疑點下發(fā)后進行風險應對，缺乏主動性，主要是源于信息化建設能力的缺失。日常稅務工作中也是僅僅依靠現(xiàn)有的稅務系統(tǒng)中的信息，再加上對企業(yè)的核查，運用稅務工作經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)疑點。而增值稅小規(guī)模納稅人數(shù)量龐大，稅收管理人員較少，不可能運用人工核查的方式進行發(fā)票風險管理，還需要依托于大數(shù)據(jù)進行層層穿透，信息化系統(tǒng)建設能力的缺乏成為發(fā)票風險大數(shù)據(jù)管理的主要制約因素。未形成有效的發(fā)票風險管理專業(yè)化人才培養(yǎng)機制發(fā)票風險管理專業(yè)化人才隊伍建設不足想要達到發(fā)票風險管理的效果，必須要保障發(fā)票風險管理專業(yè)化人才隊伍建設。國地稅合并后，僅簡單的將發(fā)票管理職責按照部門進行了劃分，但從未考慮發(fā)票風險管理專業(yè)化人才隊伍建設的問題，更沒有出具相關的制度規(guī)范。發(fā)票風險應對部門只能從本部門人員特點、擅長業(yè)務方向等各方面因素考慮，配置本部門人員，進行發(fā)票風險的應對工作，但機構合并后在部門劃分、人員配備時未有前瞻性，部分風險應對部門直接沒有有發(fā)票管理經(jīng)驗的相關稅務人員，在合并之初，發(fā)票風險管理工作難以開展。在發(fā)票風險管理專業(yè)化人才隊伍建設方面的缺失，同時也阻斷了人才隊伍的可持續(xù)性。未形成有效的人才培養(yǎng)機制，沒有人才培養(yǎng)的統(tǒng)籌部門，沒有充分考慮大部分稅務干部退休后的人員補位問題。正是因為發(fā)票風險管理專業(yè)化人才隊伍建設的不明確，將對目前以及未來的發(fā)票風險管理工作造成很大的執(zhí)法隱患。發(fā)票風險管理人員培訓不到位增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票違法行為逐漸呈現(xiàn)出越來越隱蔽、越來越專業(yè)化，甚至很多發(fā)票違法行為技術手段越來越高超，發(fā)票違法行為越來越多樣化，不斷更新，而對發(fā)票風險應對人員的培訓卻少之又少，發(fā)票風險應對人員都不能充分了解不法分子的違法手段，何談對發(fā)票風險的管理和應對。從培訓內(nèi)容來看，目前針對發(fā)票風險應對方面的培訓，絕大多數(shù)是通過總局或者市局視頻會議的方式進行，基本上是對新政策的講解，或者新系統(tǒng)上線時的培訓，培訓內(nèi)容比較籠統(tǒng)，不具有特定性，尤其是結合實際工作較少，培訓效果較差。而真正業(yè)務操作，風險管理重點、要點講解，以及工作經(jīng)驗分享等方面的培訓少之又少。稅務部門缺乏有效內(nèi)控機制發(fā)票風險應對執(zhí)法過程缺乏有效監(jiān)管在增值稅專用發(fā)票方面，天津市稅務局對增值稅異常扣稅憑證處理的復核進行了規(guī)定，市局發(fā)票治理辦及區(qū)局發(fā)票治理辦每季度初對上一季度全市應對異常發(fā)票情況進行抽查復核，并對復核比例作出了要求。而針對應認定未認定走逃失聯(lián)情況、應認定未認定增值稅異常扣稅憑證情況等沒有提出相關的核查要求。而在增值稅普通發(fā)票的核查方面，更是沒有相關的監(jiān)管流程。在發(fā)票風險應對執(zhí)法過程中缺乏有效的監(jiān)督，無法保證發(fā)票風險應對工作的質(zhì)量，同時稅務執(zhí)法人員的執(zhí)法過程得不到監(jiān)督，容易促使風險應對人員更加懶散、不負責任，甚者走上違紀違法的道路。內(nèi)部監(jiān)控制度執(zhí)行效果差稅務部門內(nèi)控制度是為了加強內(nèi)部行政管理，對稅收執(zhí)法過程進行協(xié)調(diào)和監(jiān)督，一是能提高稅收工作的效率，二是能有效的防范執(zhí)法風險的發(fā)生。但是從基層稅務機關日常工作情況來看，首先對內(nèi)部監(jiān)控制度認識不足，把重點放在組織收入上，忽略了執(zhí)法風險，未按照內(nèi)控制度的要求進行業(yè)務的處理。只重視業(yè)務的推進，重布置卻輕監(jiān)督，甚至有些干部認為內(nèi)控制度是對自己工作的束縛。完善增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票風險管理措施加強稅源管理提升納稅遵從度加強增值稅小規(guī)模納稅人日常監(jiān)管“實名辦稅”壓實落地“實名辦稅”自推行以來，在方便納稅人的同時，也在很大程度上遏制了發(fā)票違法行為的發(fā)生。對納稅人相關人員的身份信息進行采集和驗證，實名驗證后才能辦理相關業(yè)務，在很大程度上遏制了采用虛假身份從事發(fā)票違法行為的發(fā)生。今后應該更加完善實名辦稅制度，加強與公安、工商部門人員信息的聯(lián)動，在納稅人設立登記時便加強源頭管理，加強人員信息登記的真實性；同時“無感實名系統(tǒng)”已在部分辦稅服務廳試點使用，該系統(tǒng)通過調(diào)取實名辦稅數(shù)據(jù)庫信息，通過現(xiàn)代化分析平臺以及音視頻平臺等進行人像數(shù)據(jù)整理，當企業(yè)稅收業(yè)務辦理人員進入辦稅服務廳后，能迅速在人像數(shù)據(jù)庫中進行面部信息的識別，與納稅人在稅務局的實名登記信息進行快速比對，形成比對結果，并傳輸?shù)浇鸲惾诙愂展芾硐到y(tǒng)。同時還可以將非正常企業(yè)、發(fā)票違法人員的信息進行“黑名單”維護，凡被列入“黑名單”辦稅人員被識別后，會自動推送預警提醒，則不得為其辦理相關涉稅事項。此系統(tǒng)能大大提高辦稅效率，同時能防控涉稅風險，值得后期在全國范圍內(nèi)推廣。加強納稅信用建設。近年來，稅務部門充分發(fā)揮納稅信用的基礎性作用，不斷推進“黑名單”管理和聯(lián)合懲戒制度，依據(jù)大數(shù)據(jù)建立納稅人信用檔案庫，在打擊稅收違法方面取得了明顯效果，但還需要強化增值稅小規(guī)模納稅人納稅信用建設，完善社會信用體系。首先是法律法規(guī)體系的保障，制定關于信用方面的法律，為加強納稅信用建設提供保障，同時也為信用信息共享、社會協(xié)同治理的實現(xiàn)提供法律支撐，為社會信用體系的建設提供理論依據(jù)。其次，由各政府部門、金融機構、社會中介機構、企業(yè)以及社會公民聯(lián)合建立納稅人信用管理體系，進行實時監(jiān)控并不斷更新納稅人的信用等級評價結果。對識別出的失信納稅人及其負責人列入黑名單管理，限制其相關行為；同時運用好納稅信用的成果，對信用等級高的納稅人，提供稅務辦理綠色通道，加強納稅人信用等級在銀企互動、業(yè)務招投標等方面發(fā)揮的作用，讓增值稅小規(guī)模納稅人認識到信用等級的重要性，增強依法納稅意識。加強增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票管理力度根據(jù)風險等級進行分類管理。增值稅小規(guī)模納稅人新登記后，利用“大數(shù)據(jù)”挖掘關聯(lián)關系，把同一法定代表人、財務負責人、辦稅人員、購票人員以及同一股東相關聯(lián)的企業(yè)進行篩查，通過關聯(lián)企業(yè)的風險程度以及稅收遵從情況對新登記增值稅小規(guī)模納稅人進行初步風險等級的評定。對于低風險的增值稅小規(guī)模納稅人在申請增值稅發(fā)票時簡化手續(xù)，酌情放寬發(fā)票核定量，并對納稅人相關人員以宣傳教育為主，講解發(fā)票使用中需要注意的事項，以及違法違規(guī)需要承擔的法律責任。對于高風險的納稅人，進行約談，了解企業(yè)實際經(jīng)營情況，發(fā)放發(fā)票使用風險告知書，嚴格把控其發(fā)票使用情況，起到源頭把控的效果。同時根據(jù)企業(yè)的用票實時監(jiān)控情況、申報納稅情況等動態(tài)調(diào)整納稅人的風險等級，據(jù)此對增值稅小規(guī)模納稅人進行分類管理。推行非現(xiàn)金付款模式，監(jiān)控開票過程。應加強對納稅人銀行賬戶的管理，納稅人應將與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關聯(lián)的所有資金賬戶報送給相關稅務部門，充分運用信息共享的優(yōu)勢，實現(xiàn)銀行與稅務間的聯(lián)通，納稅人在銀行開設賬戶后，自動傳輸至稅務系統(tǒng)中，直接形成納稅人銀行賬戶的備案，減少納稅人的辦稅成本，同時也能保證稅務機關及時獲取納稅人全部的銀行賬戶信息。再者，在全國范圍內(nèi)逐漸推行非現(xiàn)金付款模式，通過對增值稅小規(guī)模納稅人資金往來情況的監(jiān)督，防止其通過資金體外循環(huán)的方式進行虛開、虛抵業(yè)務。加大發(fā)票違法行為打擊力度。增加對增值稅小規(guī)模納稅人開具發(fā)票的實時監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)疑點、及時推送，提高對增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票管理的關注度，加大核查力度。同時嚴厲打擊發(fā)票違法違規(guī)行為，形成自上而下的發(fā)票風險防控系統(tǒng)，讓發(fā)票違法行為無空可鉆，對已發(fā)生的發(fā)票違法行為加大打擊力度，阻斷稅款的流失。對發(fā)票違法分子給予嚴厲處罰，嚴格按照法律法規(guī)嚴肅處理，同時通過各種途徑加大對增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票違法行為的曝光力度，發(fā)揮警示作用。明確發(fā)票風險管理工作職責分工國家稅務總局工作職責在國家稅務總局層面，建設技術運用和大數(shù)據(jù)發(fā)票風險分析管理部門，可設在稅收大數(shù)據(jù)和風險管理局，組織指導全國乃至各地方稅務機關發(fā)票風險管理的相關工作，首先制定發(fā)票風險防控制度和發(fā)票風險管理目標的制定；負責信息系統(tǒng)平臺的建設、系統(tǒng)的應用和維護；統(tǒng)籌開展全國風險管理特征庫、風險指標模型的建立及推廣工作；進行全國稅收數(shù)據(jù)的統(tǒng)一整合和管理，實時進行風險掃描和識別，統(tǒng)籌推進全國稅務系統(tǒng)增值稅發(fā)票風險快速反應專項工作的落實和任務下發(fā)。省級稅務機關工作職責各省級稅務機關，成立發(fā)票風險管理領導小組，同時設立發(fā)票風險防控和應對部門，按照總局的相關要求落實各項發(fā)票風險防控和應對工作，負責本地區(qū)發(fā)票風險管理統(tǒng)籌協(xié)調(diào)工作。制定發(fā)票風險管理年度計劃，建立健全發(fā)票風險管理工作機制，構建發(fā)票風險指標模型，統(tǒng)籌構建本地區(qū)風險指標特征庫，按需采集發(fā)票風險分析數(shù)據(jù)，統(tǒng)籌推送各類發(fā)票風險管理工作任務，最后形成對發(fā)票風險任務的過程監(jiān)控和效果評價。完善發(fā)票風險管理工作流程明確發(fā)票風險管理目標制定增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)票風險管理規(guī)范增值稅小規(guī)模納稅人的發(fā)票風險管理主要涉及到發(fā)票領用的日常管理、走逃失聯(lián)后增值稅異?？鄱悜{證的確認、增值稅發(fā)票所涉業(yè)務真實性的核查等等。雖然《稅收征管法》和《發(fā)票管理辦法》對加強發(fā)票管理的各個方面進行了規(guī)定，但是在具體的發(fā)票風險防控與應對方面還是缺少法律法規(guī)的支撐。很多關于增值稅發(fā)票風險防控和應對工作都是通過通知的方式下發(fā)，各地稅務機關也未根據(jù)本地區(qū)的實際情況細分工作、統(tǒng)一標準，因此亟需建立一套統(tǒng)一的發(fā)票風險管理流程與規(guī)