常見(jiàn)稅費(fèi)的賬務(wù)處理

常見(jiàn)稅費(fèi)的賬務(wù)處理

摘要：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的稅費(fèi)，有增值稅、消費(fèi)稅、城

市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車

船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、環(huán)境保護(hù)稅、契

稅、車輛購(gòu)置稅、煙葉稅、關(guān)稅和船舶噸稅。另外，教育費(fèi)附加

和地方教育附加，也視同稅種進(jìn)行管理。

一、常見(jiàn)的稅費(fèi)

企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的稅費(fèi)，有增值稅、消費(fèi)稅、城市

維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船

稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、臼花稅、耕地占用稅、環(huán)境保護(hù)稅、契稅、

車輛購(gòu)置稅、煙葉稅、關(guān)稅和船舶噸稅。另外，教育費(fèi)附加和地

方教育附加，也視同稅種進(jìn)行管理。

二、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的核算內(nèi)容

企業(yè)應(yīng)通過(guò)”應(yīng)交稅費(fèi)”科目，核算各種稅費(fèi)的應(yīng)交、繳

納等情況。

［提示1］企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交

數(shù)的稅金，不通過(guò)”應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

［提示2］企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——

應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目核算。

三、增值稅的賬務(wù)處理和實(shí)務(wù)操作

根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算水平的健全程度，增值稅納稅

人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

相應(yīng)地，計(jì)算增值稅的方法分為一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方

法。

與之相對(duì)應(yīng)，企業(yè)關(guān)于增值稅的賬務(wù)處理也分為兩類：

第一，一般納稅人在一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的賬務(wù)

處理；

第二，小規(guī)模納稅人在簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的賬務(wù)處理。

一、一般納稅人的賬務(wù)處理

為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出

等情況，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)

交增值稅"”未交增值稅"”預(yù)交增值稅"”待抵和進(jìn)項(xiàng)稅額””

待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額"”待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額"”增值稅留抵稅額"”簡(jiǎn)易

計(jì)稅"”轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代繳增值稅”等十個(gè)

二級(jí)明細(xì)科目。

我們著重討論下”應(yīng)交增值稅”這一個(gè)明細(xì)科目，該明細(xì)科

目核算一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額抵減、已交稅金、轉(zhuǎn)出未

交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、銷項(xiàng)稅額、

出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅、留抵稅額退稅等情

況。

二、一般納稅人的實(shí)務(wù)操作

（一）取得資產(chǎn)、接囁勞務(wù)或者服務(wù)

基本賬務(wù)處理

借：

原材料/材料采購(gòu)/生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）/

應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

貸:銀行存款等

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

基本賬務(wù)處理

借:應(yīng)付職工薪酬等（改變用途，如集體福利）

待處理財(cái)產(chǎn)損溢（非正常損失，如管理不善）

貸源材料、庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（三）銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)等的基本

賬務(wù)處理：

借:銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/同定資產(chǎn)清理等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。

（四）視同銷售，如集體福利、對(duì)外投資、實(shí)物股利

借:應(yīng)付職工薪酬（自產(chǎn)貨物的集體福利）

長(zhǎng)期股權(quán)投資（以自產(chǎn)或外購(gòu)貨物對(duì)外投資）

應(yīng)付股利（以實(shí)物支付股利）

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)，還要結(jié)轉(zhuǎn)成本。

（五）視同銷售，如對(duì)外捐贈(zèng)

借:營(yíng)業(yè)外支出

貸:庫(kù)存商品（成本價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（公允價(jià)*相應(yīng)稅率）

（六）月末，轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

（七）月末，轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交增值稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（八）交納增值稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）（當(dāng)月）

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（以前期間）

貸:銀行存款

三、小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下

設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，該明細(xì)科目不再設(shè)置增值稅專

欄。

四、小規(guī)模納稅人的實(shí)務(wù)操作

（一）購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)

借:原材料、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等（價(jià)稅合計(jì)數(shù)）

貸:銀行存款等

（二）銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)和應(yīng)稅行為等

借:銀行存款等

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅

（三）交納增值稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸:銀行存款

四、消費(fèi)稅的賬務(wù)處理和實(shí)務(wù)操作

一、應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科

目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)入該

科目貸方，已繳納的消費(fèi)稅計(jì)入該科目的借方沸末貸方余額反

映企業(yè)尚未繳納的消費(fèi)稅，期末的借方余額反映企業(yè)多繳納的消

費(fèi)稅。

二、應(yīng)交消費(fèi)稅的實(shí)務(wù)操作

（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

借:稅金及附加

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

借:在建工程等

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對(duì)外銷售

借:委托加工物資

貸:銀行存款等

（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后連續(xù)生產(chǎn)

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（代收金額）

貸:銀行存款等

借:稅金及附加（計(jì)提金額）

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（差額）

貸:銀行存款

五、其他稅費(fèi)的實(shí)務(wù)操作

一、應(yīng)交資源稅的實(shí)務(wù)操作

借:稅金及附加

生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用等

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

貸:銀行存款

二、應(yīng)交城建稅、教育費(fèi)附加的實(shí)務(wù)操作

借：

稅金及附加

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸:銀行存款

三、應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅的實(shí)務(wù)操作

借:稅金及附加

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅

——應(yīng)交土地使用稅

——應(yīng)交車船稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加