《稅法》教案課件

《稅法》教案

項(xiàng)目一稅法基礎(chǔ)認(rèn)知

一、本項(xiàng)目教學(xué)時(shí)間安排

課時(shí)安排

項(xiàng)目理論教學(xué)任務(wù)實(shí)踐教學(xué)任務(wù)

合計(jì)理論實(shí)踐

任務(wù)一稅法認(rèn)知

實(shí)訓(xùn)一稅收實(shí)體法與

項(xiàng)目一稅任務(wù)二稅收法律關(guān)系認(rèn)知

稅收程序法認(rèn)知、稅法

法基礎(chǔ)認(rèn)知任務(wù)三稅收實(shí)體法與稅收程序法認(rèn)知642

的運(yùn)行、稅收的征收管

任務(wù)四稅法的運(yùn)行

理

任務(wù)五稅收的征收管理

二、本項(xiàng)目重點(diǎn)和難點(diǎn)

1.本項(xiàng)目重點(diǎn)

稅收實(shí)體法和稅收程序法的認(rèn)知。

2.本項(xiàng)目難點(diǎn)

稅收實(shí)體法。

3.本項(xiàng)目教學(xué)中應(yīng)注意的問題

(1)簡(jiǎn)要講解稅法的含義與特點(diǎn)。

(2)重點(diǎn)講解稅法的原則，稅收法律關(guān)系的含義，稅收法律關(guān)系的構(gòu)成，稅收法律關(guān)

系的產(chǎn)生、變更與消滅。

(3)通過比較來講解稅收實(shí)體法和稅收程序法，稅收立法和稅收?qǐng)?zhí)法。

三、本項(xiàng)目應(yīng)講授的內(nèi)容

見項(xiàng)目一附件。

四、課堂討論

1.討論題目：由任課教材根據(jù)授課情況，從《稅法》教材每一項(xiàng)目的知識(shí)答疑和實(shí)務(wù)

答疑中的問題選取。

2.討論參考資料：見《稅法》教材每一項(xiàng)目的知識(shí)答疑和實(shí)務(wù)答疑。

3.討論參考答案：掃描《稅法》教材每一項(xiàng)目的知識(shí)答疑和實(shí)務(wù)答疑問題后面的二維

碼。

五、課堂習(xí)題

1.習(xí)題內(nèi)容：從《稅法技能與拓展訓(xùn)練手冊(cè)》中選取。

2.參考答案：見《稅法技能與拓展訓(xùn)練手冊(cè)》。

六、案例分析

從《稅法技能與拓展訓(xùn)練手冊(cè)》中選取。

七、課堂提問的問題

由任課教材根據(jù)授課情況，從《稅法》教材每一項(xiàng)目的知識(shí)答疑和實(shí)務(wù)答疑中的問題選

取。

八、本項(xiàng)目思考題

由任課教材根據(jù)授課情況，從《稅法》教材每一項(xiàng)目的知識(shí)答疑和實(shí)務(wù)答疑中的問題選

取。

九、本項(xiàng)目作業(yè)題

由任課教材根據(jù)授課情況，從《稅法技能與拓展訓(xùn)練手冊(cè)》中選取。

十、本項(xiàng)目參考書目

1.梁文濤、蘇杉，稅法，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2017年1月第1版

2.梁文濤、蘇杉，稅法技能與拓展訓(xùn)練手冊(cè)，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2017年1月第1

版

項(xiàng)目一附件：

任務(wù)一稅法認(rèn)知

一、稅法的含義與特點(diǎn)

(-)稅法的含義

稅法是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律

規(guī)范的總和。

(二)稅法的特點(diǎn)

(1)從立法過程看，稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法。

(2)從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)性法規(guī)。

(3)從內(nèi)容看，稅法屬于綜合法，而不屬于單一法。

二、稅法的分類和我國(guó)現(xiàn)行稅法體系

(-)稅法的分類

(1)按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。

(2)按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

(3)按照稅法相關(guān)稅種征收對(duì)象的不同，可分為五種：商品和勞務(wù)稅稅法、所得稅稅

法、財(cái)產(chǎn)行為稅稅法、資源稅稅法、特定目的稅稅法。

(4)按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等。

(-)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系

我國(guó)現(xiàn)行稅法體系主要由稅收實(shí)體法體系和稅收程序法體系構(gòu)成。

1.稅收實(shí)體法體系

稅收實(shí)體法體系由16個(gè)稅收的相關(guān)法律、法規(guī)組成。它們按照性質(zhì)作用分為以下五類:

(1)流轉(zhuǎn)稅類(商品和勞務(wù)稅類)。

(2)所得稅類。

(3)財(cái)產(chǎn)行為稅類。

（4）資源稅類。

（5）特定目的稅類。

2.稅收程序法體系

稅收程序法體系主要由稅收征收管理法律制度組成，包括《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》

和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等。

三、稅法的原則

（-）稅法的基本原則

1.稅收法律主義

2.稅收公平主義

3.稅收合作信賴主義

4.實(shí)質(zhì)課稅原則

（二）稅法的適用原則

1.法律優(yōu)位原則

2.法律不溯及既往原則

3.新法優(yōu)于舊法原則

4.特別法優(yōu)于普通法原則

5.實(shí)體從舊、程序從新原則

6.程序優(yōu)于實(shí)體原則

任務(wù)二稅收法律關(guān)系認(rèn)知

一、稅收法律關(guān)系的含義

稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的、國(guó)家與納稅人之間稅收分配過程中形成的權(quán)利義

務(wù)關(guān)系。

二、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

稅收法律關(guān)系的構(gòu)成包括權(quán)利主體、權(quán)利客體、關(guān)系的內(nèi)容。

三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

1.稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生以引起納稅義務(wù)成立的法律事實(shí)為基礎(chǔ)和標(biāo)志。

2.稅收法律關(guān)系的變更

引起稅收法律關(guān)系變更的原因包括：（1）由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化；（2）由

于納稅人的經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)情況發(fā)生變化；（3）由于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化；（4）

由于稅法的修訂或調(diào)整；（5）因不可抗拒力造成的破壞。

3.稅收法律關(guān)系的消滅

稅收法律關(guān)系消滅的原因包括：（1）納稅人履行納稅義務(wù)；（2）納稅義務(wù)因超過期限而

消滅；（3）納稅義務(wù)的免除；（4）某些稅法的廢止；（5）納稅主體的消失。

任務(wù)三稅收實(shí)體法與稅收程序法認(rèn)知

一、稅收實(shí)體法

稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。

稅收實(shí)體法要素主要有六個(gè)：納稅人、課稅對(duì)象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期

限。

(-)納稅義務(wù)人

1.納稅義務(wù)人的含義

納稅義務(wù)人又稱“納稅主體”。我國(guó)稅收法律關(guān)系的主體，一方是代表國(guó)家行使稅收征

收管理權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)；另一方是履行納稅義務(wù)的自然人、法人及其他組織。

2.與納稅人有關(guān)的概念

(1)負(fù)稅人

(2)代扣代繳義務(wù)人

(3)代收代繳義務(wù)人

(4)代征代繳義務(wù)人

(5)納稅單位

(-)課稅對(duì)象

1.課稅對(duì)象的含義

課稅對(duì)象又稱征稅對(duì)象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，解決“對(duì)什么

征稅”的問題。

2.與課稅對(duì)象相關(guān)的概念

(1)計(jì)稅依據(jù)

(2)稅源

(3)稅目

(三)稅率

稅率是稅額與計(jì)稅金額之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度。

(1)比例稅率

(2)累進(jìn)稅率包括以下四種：

①全額累進(jìn)稅率

②超額累進(jìn)稅率

③超率累進(jìn)稅率

④超倍累進(jìn)稅率

(3)定額稅率

(四)減稅免稅

減稅免稅是對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施。

1.減免梭的基本形式

減稅免稅可以分為稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免3種形式。

2.減免的分類

①法定減免

②臨時(shí)減免

③特定減免

3.稅收附加與稅收加成

（五）納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

（六）納稅期限

納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限。

納稅期限有三種形式：

①按期納稅

②按次納稅

③按年計(jì)征

二、稅收程序法

（-）稅收程序法概述

稅收程序法，也稱為稅收行政程序法，是指規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)行政相對(duì)人在行政程序

中權(quán)利義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。

（-）稅收程序法的主要制度

1.表明身份制度

2.回避制度

3.職能分離制度

4.聽證制度

5.時(shí)限制度

（三）稅收確定程序

1.稅務(wù)登記

2.賬簿、憑證

3.納稅申報(bào)

（四）稅收征收程序

1.稅款征收

稅款征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，將納稅人依法應(yīng)該向國(guó)

家繳納的稅款，及時(shí)足額地征收入庫的一系列活動(dòng)的總和。

2.稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施

（五）稅務(wù)稽查程序

稽查局查處稅收違法案件時(shí)，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則。

任務(wù)四稅法的運(yùn)行

一、稅收立法

（-）稅收立法的含義

稅收立法是指國(guó)家機(jī)關(guān)依照其職權(quán)范圍，通過一定程序制定（包括修改和廢止）稅收法

律規(guī)范的活動(dòng)。

（-）稅收立法權(quán)及立法機(jī)關(guān)

1.稅收立法權(quán)

稅收立法權(quán)是指特定的國(guó)家機(jī)關(guān)依法所行使的，通過制定、修訂、廢止稅收法律規(guī)范，

調(diào)整一定稅收法律關(guān)系的綜合性權(quán)力體系。在我國(guó)，劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)主要是

《憲法》與《立法法》的規(guī)定。

2.稅收立法機(jī)關(guān)

在我國(guó)，制定稅收法規(guī)的機(jī)關(guān)不同，其法律級(jí)次也不同：

①全國(guó)人大及常委會(huì)制定的稅收法律。

②全國(guó)人大及常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院制定的暫行規(guī)定及條例。

③國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。

④地方人大及常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)。

⑤國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。

⑥地方政府制定的稅收地方規(guī)章。

（三）稅收立法、修訂和廢止程序

稅收立法程序是指有權(quán)的機(jī)關(guān)，在制定、認(rèn)可、修改、補(bǔ)充、廢止等稅收立法活動(dòng)中，

必須遵循的法定步驟和方法。

目前我國(guó)稅收立法程序主要包括以下幾個(gè)階段：

1.提議階段

2.審議階段

3.通過和公布階段

二、稅收?qǐng)?zhí)法

（-）稅收?qǐng)?zhí)法的含義

稅收?qǐng)?zhí)法又稱稅收行政執(zhí)法，存在廣義和狹義兩種理解。狹義的稅收?qǐng)?zhí)法專指國(guó)家稅收

機(jī)關(guān)依法定的職權(quán)和程序?qū)⒍惙ǖ囊话惴梢?guī)范適用于稅務(wù)行政相對(duì)人或事件，調(diào)整具體稅

收關(guān)系的實(shí)施稅法的活動(dòng)。通常意義上，都是指狹義的稅收?qǐng)?zhí)法含義。

（二）稅收?qǐng)?zhí)法的特征

①稅收?qǐng)?zhí)法具有單方意志性和法律強(qiáng)制力。②稅收?qǐng)?zhí)法是具體行政行為。③稅收?qǐng)?zhí)法具

有裁量性。④稅收?qǐng)?zhí)法具有主動(dòng)性。⑤稅收?qǐng)?zhí)法具有效力先定性。⑥稅收?qǐng)?zhí)法是有責(zé)行政行

為。

（三）稅收?qǐng)?zhí)法的基本原則

稅收?qǐng)?zhí)法的基本原則包括合法性和合理性。

（四）稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督

1.稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的特征

①稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。

②稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的對(duì)象是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員（不同于稅務(wù)稽查）。

③稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的內(nèi)容是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的行政執(zhí)法行為。

2.稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的種類

稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督具體包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督：

三、稅收司法

（一）稅收司法的含義

廣義的稅收司法，是指各級(jí)公安機(jī)關(guān)、人民檢察院和人民法院等國(guó)家司法機(jī)關(guān)，在憲法

和法律規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)，按照法定程序處理涉稅行政、民事和刑事案件的專門活動(dòng)。稅收

司法的基本原則包括獨(dú)立性原則和中立性原則。

（-）稅收行政司法

稅收行政司法，指法院等司法機(jī)關(guān)所受理的涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)訴訟案件和非訴訟案件的執(zhí)行

申請(qǐng)等。既包括涉稅行政訴訟制度，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)或法院所采取的強(qiáng)制執(zhí)行程序制度。

（三）稅收刑事司法

稅收刑事司法，是以《刑法》和《刑事訴訟法》為法律依據(jù)，以危及稅收的行為為規(guī)制

對(duì)象，以規(guī)制國(guó)家權(quán)力、保障當(dāng)事人權(quán)利為目的的責(zé)任制度與程序制度。

1.稅收刑事責(zé)任制度

2.稅收刑事程序制度

（四）稅收民事司法

1.稅收優(yōu)先權(quán)

稅收優(yōu)先權(quán)是指當(dāng)國(guó)家征稅的權(quán)力與其他債權(quán)同時(shí)存在時(shí),稅款的征收原則上應(yīng)優(yōu)先于

其他債權(quán)。

2.稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)

稅收代位權(quán)是指欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權(quán)而對(duì)國(guó)家稅收即稅收債權(quán)造成

損害時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)以自己的名義代替納稅人行使其債權(quán)的權(quán)利。稅收撤銷權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)

對(duì)欠繳稅款的納稅人濫用財(cái)產(chǎn)處分權(quán)而對(duì)國(guó)家稅收造成損害的行為，請(qǐng)求法院予以撤銷的權(quán)

利。

任務(wù)五稅收的征收管理

一、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置

中央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局（正部級(jí)）；省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅

務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。

國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)實(shí)行垂直管理，協(xié)同省級(jí)人民政府對(duì)省級(jí)地方稅務(wù)局實(shí)

行雙重領(lǐng)導(dǎo)。

海關(guān)總署及下屬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)關(guān)稅征管和受托征收進(jìn)出口增值稅和消費(fèi)稅等稅收。

二、稅收征管范圍的劃分

1.國(guó)稅局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收的稅種

增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅；中央企業(yè)所得稅；銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的企

業(yè)所得稅、證券交易印花稅等。

2.地稅局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收的稅種

城市維護(hù)建設(shè)稅、部分企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值

稅、房產(chǎn)稅、車船稅、除證券交易印花稅以外的印花稅、契稅等。另外，納稅人銷售取得的

不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，由國(guó)稅局暫委托地稅局代為征收。

3.海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收的稅種

關(guān)稅、船舶噸稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

三、我國(guó)中央政府與地方政府稅收收入的劃分

(1)中央政府固定收入

中央政府固定收入包括消費(fèi)稅(含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分)、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海

關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所收入得稅等。

(2)地方政府固定收入

地方政府固定收入包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、

契稅、筵席稅。

(3)中央政府與地方政府共享收入

①增值稅(不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分)

②企業(yè)所得稅

③個(gè)人所得稅

④資源稅

⑤城市維護(hù)建設(shè)稅

⑥印花稅

項(xiàng)目二增值稅的納稅籌劃實(shí)務(wù)

一、本項(xiàng)目教學(xué)時(shí)間安排

課時(shí)安排

項(xiàng)目理論教學(xué)任務(wù)實(shí)踐教學(xué)任務(wù)

合計(jì)理論實(shí)踐

任務(wù)一增值稅的基本原理認(rèn)知

任務(wù)二增值稅納稅人的確定

任務(wù)三增值稅征稅范圍的確定

任務(wù)四增值稅稅率和征收率的判定

項(xiàng)目二增任務(wù)五增值稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用

實(shí)訓(xùn)二增值稅的計(jì)算

值稅法任務(wù)六增值稅專用發(fā)票的使用和管理18108

任務(wù)七一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算

任務(wù)八簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算

任務(wù)九進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

任務(wù)十增值稅出口退(免)稅的計(jì)算

任務(wù)十一增值稅的征收管理

二、本項(xiàng)目重點(diǎn)和難點(diǎn)

1.本項(xiàng)目重點(diǎn)

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。

2.本項(xiàng)目難點(diǎn)

增值稅一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算、增值稅出口退(免)稅的計(jì)算。

3.本項(xiàng)目教學(xué)中應(yīng)注意的問題

(1)簡(jiǎn)要講解增值稅的基本原理。

(2)簡(jiǎn)要講解一般納稅人和小規(guī)模納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的業(yè)務(wù)，增值

稅適用稅率的選擇，增值稅優(yōu)惠政策以及增值稅專用發(fā)票的使用。

(3)重點(diǎn)講解一般計(jì)稅方法下銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額和應(yīng)納增值稅稅額

的計(jì)算，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下應(yīng)納增值稅稅額和進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算。

（4）通過比較來講解合理選擇和運(yùn)用增值稅出口貨物退（免）稅政策、出口服務(wù)或者

無形資產(chǎn)退（免）稅政策，重點(diǎn)講解運(yùn)用“免抵退”辦法和“先征后退”（“免退”）辦法對(duì)

增值稅應(yīng)退稅額的計(jì)算。

（5）簡(jiǎn)要講解增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)。

三、本項(xiàng)目應(yīng)講授的內(nèi)容

見項(xiàng)目二附件。

四、課堂討論

1.討論題目：由任課教材根據(jù)授課情況，從《稅法》教材每一項(xiàng)目的知識(shí)答疑和實(shí)務(wù)

答疑中的問題選取。

2.討論參考資料：見《稅法》教材每一項(xiàng)目的知識(shí)答疑和實(shí)務(wù)答疑。

3.討論參考答案：掃描《稅法》教材每一項(xiàng)目的知識(shí)答疑和實(shí)務(wù)答疑問題后面的二維

碼。

五、課堂習(xí)題

1.習(xí)題內(nèi)容：從《稅法技能與拓展訓(xùn)練手冊(cè)》中選取。

2.參考答案：見《稅法技能與拓展訓(xùn)練手冊(cè)》。

六、案例分析

從《稅法技能與拓展訓(xùn)練手冊(cè)》中選取。

七、課堂提問的問題

由任課教材根據(jù)授課情況，從《稅法》教材每一項(xiàng)目的知識(shí)答疑和實(shí)務(wù)答疑中的問題選

取。

八、本項(xiàng)目思考題

由任課教材根據(jù)授課情況，從《稅法》教材每一項(xiàng)目的知識(shí)答疑和實(shí)務(wù)答疑中的問題選

取。

九、本項(xiàng)目作業(yè)題

由任課教材根據(jù)授課情況，從《稅法技能與拓展訓(xùn)練手冊(cè)》中選取。

十、本項(xiàng)目參考書目

1.梁文濤、蘇杉，稅法，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2017年1月第1版

2.梁文濤、蘇杉，稅法技能與拓展訓(xùn)練手冊(cè)，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2017年1月第1

項(xiàng)目二附件:

任務(wù)一增值稅的基本原理認(rèn)知

一、增值稅的含義

增值稅是以銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)過程中

產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

二、增值稅的發(fā)展

(1)我國(guó)自1979年開始在部分城市試行增值稅，1982年財(cái)政部制定了《增值稅暫行

辦法》，自1983年1月1日開始在全國(guó)試行。

(2)1984年的第一次改革，屬于增值稅的過渡階段。

(3)1993年的第二次改革，屬于增值稅的規(guī)范階段。

(4)2009年的第三次改革，屬于增值稅的轉(zhuǎn)型階段。

(5)2012年起的第四次改革，屬于增值稅的“營(yíng)改增”階段。

三、增值稅的特點(diǎn)

(1)保持稅收中性。

(2)普遍征收。

(3)稅負(fù)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)。

(4)實(shí)行稅款抵扣制度。

(5)實(shí)行比例稅率。

(6)實(shí)行價(jià)外稅制度。

四、增值稅的類型

根據(jù)實(shí)行增值稅的各個(gè)國(guó)家是否允許抵扣購(gòu)入固定資產(chǎn)已納稅款以及可以抵扣多少已

納稅款，可將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅三種類型。

五、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義

(1)有助于增值稅體系的完善以及增值稅收入的增加。

(2)有利于我國(guó)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

(3)有助于試點(diǎn)城市和地區(qū)獲得制度分割收益，進(jìn)一步提高相關(guān)產(chǎn)業(yè)的分工和專業(yè)化,

提高城市競(jìng)爭(zhēng)力。

(4)可以促進(jìn)我國(guó)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，調(diào)整產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)。

(5)可以消除重復(fù)征稅。

任務(wù)二增值稅納稅人的確定

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不

動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。

增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩類，并實(shí)行不同的征收和管理方式。

一、增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

(-)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有

關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

1.原增值稅小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

2.營(yíng)改增試點(diǎn)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

(二)一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

1.原增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

2.營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

二、增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人的征稅管理

小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征稅辦法，不能自行領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣進(jìn)

項(xiàng)稅額。但對(duì)那些能認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，經(jīng)縣(市)稅務(wù)局批準(zhǔn)，其銷售貨物、

加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票(代開的

專用發(fā)票的稅率一般為3%)。

任務(wù)三增值稅征稅范圍的確定

一、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

(-)征稅范圍的基本規(guī)定

1.銷售或進(jìn)口貨物

2.提供加工或修理修配勞務(wù)

3.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，

但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：

(1)行政單位收取的同時(shí)滿足相關(guān)條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

(2)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

(3)單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

(二)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的具體內(nèi)容

1.銷售服務(wù)

銷售服務(wù)，是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代

服務(wù)、生活服務(wù)。

(1)交通運(yùn)輸服務(wù)。

(2)郵政服務(wù)。

(3)電信服務(wù)。

(4)建筑服務(wù)。

(5)金融服務(wù)。

(6)現(xiàn)代服務(wù)。

(7)生活服務(wù)。

2.銷售無形資產(chǎn)

銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)，是指不具

實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和

其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

3.銷售不動(dòng)產(chǎn)

銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)

引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

二、屬于增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目

（1）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。

（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增

值稅。

（4）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

三、屬于增值稅征稅范圍的特殊行為

（-）視同銷售貨物

單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：

（1）將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)

用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（5）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人。

（二）視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

（1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以

社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；

（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事

業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；

（3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（三）混合銷售行為（詳見任務(wù)七）

（四）兼營(yíng)行為（詳見任務(wù)七）

四、不征收增值稅項(xiàng)目

（1）根據(jù)國(guó)家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值

稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。

（2）存款利息。

（3）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

（4）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位

代收的住宅專項(xiàng)維修資金。

（5）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物

資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、

土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

任務(wù)四增值稅稅率和征收率的判定

一、增值稅的基本稅率

增值稅的基本稅率為17%,適用于納稅人銷售或者進(jìn)口貨物（適用13%的低稅率的除外）、

提供加工修理修配勞務(wù)、銷售有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

二、增值稅的低稅率

（-）13%的低稅率

（1）糧食（不含淀粉）、食用植物油（含橄欖油，不含肉桂油、枝油、香茅油）、鮮奶

（含按國(guó)標(biāo)生產(chǎn)的巴氏殺菌乳、滅菌乳，不含調(diào)制乳）。

（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制

品。

（3）圖書、報(bào)紙、雜志。

（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。

（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（二）1現(xiàn)的低稅率

納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土

地使用權(quán)，稅率為“％。

（三）6%的低稅率

納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)，銷售土地使用權(quán)以外的無

形資產(chǎn)，稅率為6%。

三、增值稅的零稅率

（-）貨物適用的零稅率

零稅率適用于納稅人出口貨物。

（-）服務(wù)或者無形資產(chǎn)適用的零稅率

中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)或者無形資產(chǎn)，適用

增值稅零稅率：

（1）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。

（2）航天運(yùn)輸服務(wù)。

（3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的相關(guān)服務(wù)。

（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

四、增值稅的征收率

一般納稅人特殊情況下采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用征收率。小規(guī)模納稅人繳納增值稅采用簡(jiǎn)

易計(jì)稅方法適用征收率。我國(guó)增值稅的法定征收率是3%；一些特殊項(xiàng)目適用于減按2%的征

收率執(zhí)行。全面營(yíng)改增后的與不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)的特殊項(xiàng)目適用5%的征收率；一些特殊項(xiàng)目適用

于1.5%的征收率執(zhí)行（具體詳見任務(wù)八）。

任務(wù)五增值稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用

一、原增值稅納稅人的增值稅減免稅政策

（-）《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅政策

（1）銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

（2）避孕藥品和用具。

（3）古舊圖書（指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書）。

（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。

（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。

（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。

（7）銷售自己使用過的物品（指其他個(gè)人自己使用過的物品）。

（二）財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策

1.資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策

2.醫(yī)療衛(wèi)生的增值稅優(yōu)惠政策

3.修理修配勞務(wù)的增值稅優(yōu)惠

4.軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠

5.對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅

6.蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅免稅政策

7.制種行業(yè)增值稅政策

二、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人的增值稅減免稅政策

1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過渡期間免稅政策

2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過渡期間即征即退政策

3.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅優(yōu)惠承繼政策

4.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)前發(fā)生業(yè)務(wù)的處理

5.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅零稅率政策

6.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅境外服務(wù)或者無形資產(chǎn)免稅政策

7.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅額抵減

8.選擇或者放棄稅收減免的規(guī)定

三、增值稅的起征點(diǎn)

個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額

計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)的適用范圍僅限于個(gè)人，不包括登記為一般納稅人的個(gè)體工

商戶.

1.原增值稅納稅人的增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定

2.營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人的增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定

四、小微企業(yè)暫免征收增值稅的優(yōu)惠政策

對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元（按季納稅6萬元）的企業(yè)或非企業(yè)性

單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元（按季

納稅6萬元（含本數(shù)）至9萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

任務(wù)六增值稅專用發(fā)票的使用和管理

增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、

無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)開具的發(fā)票，是購(gòu)買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。

一、增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)和開具范圍

(-)領(lǐng)購(gòu)范圍

專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)和使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)和使用。

一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購(gòu)和使用專用發(fā)票，如已領(lǐng)購(gòu)和使用專用發(fā)票，稅務(wù)

機(jī)關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票：

(1)會(huì)計(jì)處理不健全。

(2)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

(3)有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：

①虛開增值稅專用發(fā)票。

②私自印制專用發(fā)票。

③向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票。

④借用他人專用發(fā)票。

⑤未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票。

⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備。

⑦未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行。

⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

(-)開具范圍

一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)向

購(gòu)買方開具專用發(fā)票。

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝

品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

二、增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容和開具要求

(-)增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次

(-)增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容

(三)增值稅專用發(fā)票的開具要求

三、增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相

符。納稅人可以自行采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)電子信息，報(bào)送稅務(wù)部門批量認(rèn)證。2010

年1月1日以后由防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)

機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)過認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按規(guī)

定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)向納稅人提

供一份“增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證清單”，以備企業(yè)作為納稅申報(bào)附列資料。

未經(jīng)認(rèn)證或未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，以及認(rèn)證不符的增值稅專用發(fā)票，

其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

四、開具紅字專用發(fā)票的處理流程

(1)增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票(簡(jiǎn)稱“專用發(fā)票”)后，發(fā)生銷貨退回、

開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折

讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：

①購(gòu)買方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，購(gòu)買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱

“新系統(tǒng)”）中填開并上傳“開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表”（簡(jiǎn)稱“信息表”），在填開“信

息表”時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依“信息表”所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)

稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與“信息表”一并作為記賬憑證。

購(gòu)買方取得專用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購(gòu)買方填開''信

息表”時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方，以及購(gòu)買方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣

聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳“信息表”。銷售方填開“信息表”時(shí)應(yīng)填寫相

對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

②主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的“信息表”，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過后，生成帶

有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的“信息表”，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

③銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的“信息表”開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷

項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與“信息表”一一對(duì)應(yīng)。

④納稅人也可憑“信息表”電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“信息表”內(nèi)容進(jìn)行系

統(tǒng)校驗(yàn)。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納

稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

（3）納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開

具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。

五、增值稅專用發(fā)票不得作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額憑證的規(guī)定

（1）經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退

還原件，購(gòu)買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票：

①無法認(rèn)證。

②納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符。

③專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。

（2）經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，暫時(shí)不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)

關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理：

①重復(fù)認(rèn)證。

②密文有誤。

③認(rèn)證不符。

④列為失控專用發(fā)票。

（3）專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

六、增值稅專用發(fā)票丟失的處理

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方

憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“丟失增值

稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單”，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的

抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管

稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出

具的“丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單”，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增

值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票

發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,

專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)

票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

七、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅發(fā)票的使用和管理

(-)關(guān)于增值稅發(fā)票使用問題

(-)增值稅發(fā)票開具

(三)擴(kuò)大取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍

任務(wù)七一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算

增值稅的計(jì)稅方法，主要包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。我國(guó)目前對(duì)一般納稅人采

用一般計(jì)稅方法。

增值稅一般納稅人的本期應(yīng)納稅額等于本期銷項(xiàng)稅額減本期進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算

公式為：

本期應(yīng)納增值稅稅額=本期銷項(xiàng)稅額-本期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

一、增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷項(xiàng)稅額，是指納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不

動(dòng)產(chǎn)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式如下：

銷項(xiàng)稅額=銷售額X稅率

(-)一般銷售方式下銷售額的確定

1.一般銷售方式下銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的銷售額的確定

銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的銷售額，是指納稅人銷售貨物、提供加工修理修配

勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

應(yīng)當(dāng)注意的是，一般情況下，價(jià)外費(fèi)用本身都為含增值稅的價(jià)外費(fèi)用，在計(jì)算增值稅銷

項(xiàng)稅時(shí)，需換算成不含增值稅的價(jià)外費(fèi)用。其換算公式為：

不含稅價(jià)外費(fèi)用=含稅價(jià)外費(fèi)用+(1+稅率)

2.一般銷售方式下銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷售額的確定

銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者

行政事業(yè)性收費(fèi)；以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

(1)貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

（2）直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理

費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

（3）金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

（4）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的

政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事

業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（5）試點(diǎn)納稅人銷售電信服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信服

務(wù)的,應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。

（6）融資租賃和融資性售后回租：

經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供融資租賃服

務(wù)：

①提供融資租賃服務(wù)：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯

借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。

②提供融資性售后回租服務(wù)：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支

付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

③試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同,在合同到

期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。

（7）航空運(yùn)輸服務(wù)：銷售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而

代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

（8）客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)：銷售額為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的

余額，從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。

（9）納稅人提供旅游服務(wù)

可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位

或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)

用后的余額為銷售額。

（10）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的

房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土

地價(jià)款后的余額為銷售額。

（11）納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家

稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

（12）差額征收銷售額的確定

詳見本任務(wù)“三、營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人差額征收應(yīng)納稅額的計(jì)算方法”。

（-）價(jià)稅合并收取情況下銷售額的確定

普通發(fā)票上的含稅銷售額需換算成不含稅銷售額，作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)。其換算公式

為：

銷售額=含稅銷售額+（1+稅率）

（三）需要核定的銷售額的確定

（1）納稅人銷售貨物價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額

者，在計(jì)算時(shí)，其銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定：

①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

③用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。其

計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本X（1+成本利潤(rùn)率）

若屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本X（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額

或=成本X（1+成本利潤(rùn)率）+（1-消費(fèi)稅稅率）

（2）納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)

目的的，或者發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有

權(quán)按照下列順序確定銷售額：

第一，按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

第二，按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

第三，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本X（1+成本利潤(rùn)率）

（四）特殊銷售方式銷售額的確定

1.采取折扣方式銷售

2.采取以舊換新方式銷售

3.采取還本銷售方式銷售

4.采取以物易物方式銷售

5.包裝物押金是否計(jì)入銷售額

（五）特殊銷售行為銷售額的確定

1.混合銷售行為

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零

售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶

的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

2.兼營(yíng)行為

納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征

收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下

方法從高適用稅率或者征收率：

①兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適

用稅率。

②兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高

適用征收率。

③兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),

從高適用稅率。

二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支

付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

（-）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的

增值稅額。

（2）進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外（取得增

值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，分別按照上述第（1）、（2）條處理），按照農(nóng)

產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式

為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)X扣除率

（4）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，2013年8月1日（含）以后購(gòu)入的，

其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（5）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)

人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

（6）購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注

釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)

稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定

的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（2）未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。

（3）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨

物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

（4）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修

配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（6）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（7）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（8）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（9）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（10）適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無

法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額X（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷

售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）+當(dāng)期全部銷售額

（11）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生上述（3）至（9）

項(xiàng)規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期

進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減（即進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣

減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（12）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生上述（3）至（9）項(xiàng)規(guī)

定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值X適用稅率

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后

的余額。

按照《增值稅暫行條例》第十條和上述（3）至（9）項(xiàng)規(guī)定情形不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)

稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，

可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)

稅額：

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值+（1+適用稅率）X適用稅率

（13）納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的

增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，

應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

（14）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、

數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（15）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”辦法，其中，免抵退稅不得免征和抵扣

稅額，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；外貿(mào)企業(yè)出口貨物實(shí)行''先征后退”辦法，其出口貨物購(gòu)進(jìn)

時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額與按國(guó)家規(guī)定的退稅率計(jì)算的應(yīng)退稅額的差額，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

（16）有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)

稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

①一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

②應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣、留抵稅額等情況的稅務(wù)處理

（1）納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如果出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的

情況，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

（2）增值稅一般納稅人（以下稱原納稅人）在資產(chǎn)重組中將全部資產(chǎn)、負(fù)債、勞動(dòng)力

一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱新納稅人），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其

在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

（3）一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不

進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

（4）原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營(yíng)改增

試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵

扣。

（四）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限

（1）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨

物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，

并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人（簡(jiǎn)稱納稅人）進(jìn)口貨物取得的屬于增

值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額

在銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應(yīng)按照《國(guó)

家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函（2009）617號(hào)）

的規(guī)定，自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“海關(guān)完稅憑證抵扣清單”（電子數(shù)據(jù)）,

申請(qǐng)稽核比對(duì)，逾期未申請(qǐng)的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

（3）對(duì)企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)和分配的貨物，則以收到增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵

扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限。

（4）一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證（包括增值稅專用

發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書）逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)

總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人差額征收應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

一般納稅人差額征收應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）?

（1+稅率）

應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷售額X稅率

任務(wù)八簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法既適用于小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅行為，又適用于一般納稅人適用該計(jì)稅方法

的特定應(yīng)稅行為。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅

稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額X征收率

我國(guó)增值稅的法定征收率是3%；一些特殊項(xiàng)目適用于減按2%的征收率執(zhí)行。全面營(yíng)改

增后的與不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)的特殊項(xiàng)目適用5%的征收率;一些特殊項(xiàng)目適用于1.5%的征收率執(zhí)行。

一、增值稅一般納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用征收率的情況

（-）原增值稅一般納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用征收率的情況

1.暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率

2.按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收

（1）一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)

一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法，

自2014年7月1日起依照3%征收率減按2%征收增值稅（2014年6月30日之前為4%征收率

減半征收增值稅）。上述業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票，其銷售額和應(yīng)納稅額

的計(jì)算公式如下：

銷售額=含稅銷售額+（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額X2%

（2）一般納稅人（一般指舊貨經(jīng)營(yíng)單位）銷售舊貨

一般納稅人（一般指舊貨經(jīng)營(yíng)單位）銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法，自2014年7月1日起

依照3%征收率減按2%征收增值稅（2014年6月30日之前為蜴征收率減半征收增值稅），且

應(yīng)該開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售舊貨，減按2%征收率征收增值

稅（這里指的是小規(guī)模納稅人適用3%征收率計(jì)算出不含稅銷售額后再減按2%征收率征收）。

3.可選擇按簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率

（二）營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用征收率的情況

1.應(yīng)稅服務(wù)

（1）公共交通運(yùn)輸服務(wù)。

（2）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、

動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、

字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)。

（3）電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

（4）以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

（5）在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。

（6）提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支

付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

2.建筑服務(wù)

3.銷售不動(dòng)產(chǎn)

4.不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)

5.銷售使用過的固定資產(chǎn)

6.其他情況

（1）2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得

的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增

值稅。一般納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（2）納