《稅費計算與申報》教學(xué)教案

《稅費計算與申報》

教學(xué)教案

項目一企業(yè)納稅事務(wù)辦理

【知識目標(biāo)】

?掌握稅收基本知識；

?了解領(lǐng)購發(fā)票資格的認(rèn)定，發(fā)票領(lǐng)購及開具的相關(guān)規(guī)定；

?掌握辦理開業(yè)、變更及注銷稅務(wù)登記事項的業(yè)務(wù)流程；

?熟練掌握企業(yè)納稅流程

【技能目標(biāo)】

?能辦理稅務(wù)登記事項相關(guān)事宜；

?能正確使用和管理發(fā)票

【重點難點】

?企業(yè)納稅流程的掌握及辦理稅務(wù)登記事項相關(guān)事宜

【教學(xué)任務(wù)】

任務(wù)一稅收基礎(chǔ)知識

任務(wù)二稅收登記的辦理

任務(wù)三發(fā)票的管理和使用

任務(wù)四企業(yè)納稅申報

任務(wù)一稅收基礎(chǔ)知識

一稅收的概念

稅收亦稱賦稅、捐稅或稅。它隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，又隨著國家的發(fā)展而發(fā)展。在

中國古代,既有“稅”字,也有“收”字，但卻未有“稅收”一詞?！岸悺弊钟伞昂獭弊趾汀皟丁?/p>

字組成?！昂獭敝腹任铮褐皋r(nóng)產(chǎn)品；“兌”字有送達(dá)的意思。因此，“稅”字的本義就是指

社會成員向國家繳納一部分農(nóng)產(chǎn)品,或者說國家向社會成員收取一部分農(nóng)產(chǎn)品?！笆铡弊值?/p>

意思為獲取自己有權(quán)收取的東西，或者是獲得經(jīng)濟利益。

綜上所述，稅收是國家為了實現(xiàn)其職能、滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力,按照法律

規(guī)定,參與國民收入再分配，以取得財政收入的一種形式。

二稅收的特征

稅收是國家取得財政收入的一種形式,與其他財政收入形式相比較,稅收具有三個基本

特征:強制性、非直接償還性和規(guī)范性。

（-）強制性

稅收的強制性,是指國家稅收以法律形式規(guī)定征納雙方的權(quán)利和義務(wù),具有法律的權(quán)威

性。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，任何單位和個人都必須依法納稅,否則就要受到法律的制裁。

稅收強制性的力量源于國家的政治權(quán)力。

（-）非直接償還性

稅收的非直接償還性,是指稅收雖然最終用之于民，但政府征稅與具體納稅單位和個

人受益之間并不存在一一對等的交換關(guān)系。稅收的非直接償還性包括三層含義:①稅收是

有償?shù)?而不是無償?shù)?②稅收是整體有償,而不是個別有償;③稅收有償是非直接意義上

的，不存在一一對應(yīng)的直接償還關(guān)系。

（三）規(guī)范性（固定性）

稅收的規(guī)范性,在大多數(shù)教材中被稱為稅收的“固定性”，是指稅收課征的依據(jù)是稅法，

國家在征稅之前，就通過法律形式，規(guī)定了應(yīng)開征的稅種、征稅范圍、納稅人、征收比例及

違法處罰標(biāo)準(zhǔn)等，由征納雙方共同遵守。

稅收的規(guī)范性包含兩方面的含義:一是稅收活動的進(jìn)行不是隨意的,而是以法律形式

規(guī)定的;二是稅收征納及其他一切稅收關(guān)系的處理原則和標(biāo)準(zhǔn)都應(yīng)該被預(yù)先規(guī)定。

上述稅收的三個形式特征,是一切稅收的共性,它們是相互依存、不可分割的統(tǒng)一體，

是稅收區(qū)別于其他財政收入形式的基本標(biāo)志。

三稅收的職能

稅收職能是指稅收客觀存在的固有職責(zé)和功能，它是由稅收本質(zhì)決定的。

稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)節(jié)職能。

（一）財政收入職能

稅收的財政收入職能，亦稱為籌集資金或組織收入職能。它是國家對稅收最基本的要求,

也是稅收最重要的職能目標(biāo)。因為國家不直接占有物質(zhì)資料進(jìn)行生產(chǎn)活動，只能消費而不能

創(chuàng)造物質(zhì)財富，政府提供的絕大部分公共商品和勞務(wù)，國家機器運作所需的絕大部分財政

資金,通常都來源于稅收。所以,稅收為政府活動籌集和提供資金,稅收的財政收入職能具有

下列特點:

1.適用范圍的廣泛性

2.取得財政收入的及時性

3.征收數(shù)額上的穩(wěn)定性

（二）經(jīng)濟調(diào)節(jié)職能

從歷史角度看,稅收的經(jīng)濟調(diào)節(jié)職能是派生職能。政府在運用稅收參與國民收入分配、

籌集資金的過程中,不同的征稅選擇形成不同的稅收政策,這必然會改變國民收入在政府

與社會經(jīng)濟組織和個人之間，以及在社會的各階級、階層、單位和個人之間的分配狀況，

改變資源在不同行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)之間的配置狀況，從而引導(dǎo)和調(diào)節(jié)納稅主體的經(jīng)濟行為。

在現(xiàn)代社會，稅收的經(jīng)濟調(diào)節(jié)職能不論是在理論、實踐方面,還是在廣度、深度方面都得到

了巨大發(fā)展。目前，稅收制度已經(jīng)成為各國宏觀經(jīng)濟政策的重要組成部分，它對社會經(jīng)濟發(fā)

展的影響越來越大。

一般來說，現(xiàn)代稅收主要有以下三大經(jīng)濟調(diào)節(jié)職能：

1.促進(jìn)資源有效配置

資源配置是指土地、資金、勞動力、技術(shù)等經(jīng)濟資源的分配與使用。在市場經(jīng)濟中，一

方面,市場機制對資源配置起基礎(chǔ)作用；另一方面,在市場經(jīng)濟運行失調(diào)或存在某種缺陷時,

政府課稅能矯正失調(diào)或彌補缺陷,有利于改善資源配置狀況,產(chǎn)生增進(jìn)社會福利的正效應(yīng)。

2.調(diào)節(jié)收入分配

收入分配及其公平與否，不僅是社會價值觀問題，更是經(jīng)濟問題。從經(jīng)濟角度看，一國

謀求經(jīng)濟發(fā)展，不僅指經(jīng)濟產(chǎn)出總量的增長,還包括經(jīng)濟與社會結(jié)構(gòu)變化、分配狀況改善等

較為復(fù)雜的內(nèi)容。如果一國GNP獲得了較大增長，但收入分配狀況惡化,就會出現(xiàn)有增長無

發(fā)展的情況。因此，運用稅收手段調(diào)節(jié)收入分配既是稅收的一個重要經(jīng)濟職能，又是各國經(jīng)

濟社會政策的一個重要組成部分。

3.保持經(jīng)濟穩(wěn)定增長

自由放任的市場經(jīng)濟主要是通過市場價格機制來調(diào)節(jié)社會的供給和需求。然而,價格調(diào)

節(jié)往往具有盲目性、滯后性和自發(fā)性，而且市場的自發(fā)力并不能經(jīng)常保證總供求在充分利

用社會資源的水平上實現(xiàn)均衡，因而通貨膨脹、失業(yè)、貿(mào)易失衡、增長波動等頑癥會周期

性地困擾社會發(fā)展。稅收作為政府直接掌握的經(jīng)濟工具，在平抑經(jīng)濟波動、體現(xiàn)政府政策

方面具有十分重要的作用。稅收對宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定的調(diào)節(jié)主要有兩種方式：

一是稅收的自動穩(wěn)定機制。所謂稅收的自動穩(wěn)定機制,也稱為“內(nèi)在穩(wěn)定器”,是指政府

稅收規(guī)模隨經(jīng)濟景氣狀況而自動進(jìn)行增減調(diào)整,從而“熨平”經(jīng)濟周期波動的一種稅收宏觀

調(diào)節(jié)機制。這種機制主要是通過累進(jìn)的個人所得稅和企業(yè)所得稅表現(xiàn)出來的。

二是相機抉擇的稅收政策。所謂相機抉擇的稅收政策,是指政府根據(jù)經(jīng)濟狀況,有選擇

地交替采取減稅和增稅措施，以“熨平”經(jīng)濟周期波動的調(diào)控政策。具體包括以下兩方面

的政策:①擴張性稅收政策。在經(jīng)濟發(fā)生萎縮、衰退時，政府實行減稅政策，增加個人可支

配收入，刺激個人消費和投資需求，促進(jìn)國民收入恢復(fù)到充分就業(yè)水平。②緊縮性稅收政

策。當(dāng)經(jīng)濟出現(xiàn)通貨膨脹時，政府實行增稅政策，減少個人可支配收入,抑制個人消費和投

資需求,遏制社會總需求和物價上漲勢頭。

四稅收制度構(gòu)成要素

稅收制度構(gòu)成要素,簡稱稅制要素,也可稱為稅法構(gòu)成要素,是指構(gòu)成稅收法規(guī)的組成

要素。在任何一個國家,不論采用什么樣的稅收制度,一個完整的稅收制度構(gòu)成要素主要包

括以下幾項:納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅

和違章處理等。其中，納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率是稅制的基本要素。這些被法律賦予不

同內(nèi)容的稅制要素有機整體，形成各類稅種。因此，稅制要素既構(gòu)成各類稅種，又是組成整

體稅收制度的基本共同因素。

（一）納稅義務(wù)人

納稅義務(wù)人,簡稱納稅人,是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人,也稱為納

稅主體。

納稅義務(wù)人一般分為自然人和法人兩種。自然人是指依法享有民事權(quán)利,并承擔(dān)民事

義務(wù)的公民個人。法人是指依法成立并能獨立行使法定權(quán)利和承擔(dān)法律義務(wù)的社會組織,

包括企業(yè)單位法人、事業(yè)單位法人、行政單位法人和社會團體法人等。

1.負(fù)稅人

負(fù)稅人是實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人;納稅人是直接向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款的單位和個

人。納稅人與負(fù)稅人是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。納稅人如果能夠通過一定途徑把稅

款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人就不再是負(fù)稅人,否則納稅人同時也是負(fù)稅人。有時納稅人與負(fù)

稅人一致,如直接稅（所得稅）；有時納稅人與負(fù)稅人不一致,如間接稅（流轉(zhuǎn)稅，具有轉(zhuǎn)嫁

性）。

2.代扣代繳義務(wù)人

代扣代繳義務(wù)人是指有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企

業(yè)、單位或個人，包括負(fù)有代扣代繳義務(wù)的企業(yè)、單位或者個人。納稅人一般是應(yīng)納稅款

的繳納者，但在某些特殊情況下,納稅人并不直接向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款,而是按稅法規(guī)定由

代扣代繳人代為繳納。稅法規(guī)定代扣代繳，目的在于加強稅收的源泉控制，防止稅款的流失,

保證財政收入及時足額取得,并簡化征稅手續(xù),方便納稅人。

3.代收代繳義務(wù)人

代收代繳義務(wù)人是指有義務(wù)憑借與納稅人的經(jīng)濟交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代

為繳納的單位,如受托加工單位。

4.代征代繳義務(wù)人

代征代繳義務(wù)人是指因稅法規(guī)定,受稅務(wù)機關(guān)委托而代征稅款的單位和個人,如我國

車船稅由保險機構(gòu)代征代繳。

（二）征稅對象

征稅對象,又稱為課稅對象,是稅法中規(guī)定的征稅的目的物,是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。通

過規(guī)定征稅對象,解決對什么征稅這一問題。征稅對象是構(gòu)成稅收實體法諸要素中的基礎(chǔ)

性要素。這是因為:第一,征稅對象是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志。就是說，稅種的不同最主要是因

為征稅對象的不同。正是這一原因，各種稅的名稱通常都是根據(jù)征稅對象確定的。例如，

增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅等。第二,征稅對象體現(xiàn)征稅的范圍。第三，其他要素的

內(nèi)容一般都是以征稅對象為基礎(chǔ)來確定的。例如,納稅人就是以征稅對象為基礎(chǔ)來確定的,

國家開征一種稅,之所以要選擇某些單位和個人作為納稅人,而不選擇其他單位和個人作為

納稅人,其原因是這些單位和個人擁有稅法或稅收條例中規(guī)定的征稅對象,或者是發(fā)生了規(guī)

定的征稅行為?？梢?，納稅人同征稅對象相比，征稅對象是第一性的。凡擁有征稅對象或發(fā)

生了征稅行為的單位或個人,才有可能成為納稅人。又如,稅率這一要素,也是以征稅對象為

基礎(chǔ)來確定的。稅率本身表示對征稅對象征稅的比率或征稅數(shù)額,沒有征稅對象,也就無從

確定稅率。此外，納稅環(huán)節(jié)、減稅免稅等，也都是以征稅對象為基礎(chǔ)來確定的。以下是由征

稅對象直接衍生的一些稅收要素：

1.稅目

稅目是征稅對象的具體項目，反映了具體的征稅范圍,體現(xiàn)了征稅的廣度。確定稅目的

作用在于:一是可以明確征稅對象的征免界限，凡列入稅目的都要征稅，反之則不征稅;二

是便于依據(jù)不同項目設(shè)計使用差別稅率，體現(xiàn)國家政策。稅目可分為兩類:一類是列舉性稅

目，是采用一一列舉應(yīng)稅商品或經(jīng)營項目的方法所規(guī)定的稅目，必要時還可以在稅目下面

再進(jìn)一步劃分若干子目。這種方法主要適用于那些稅源較大、征免界限清楚的征稅對象，

如消費稅就是采用這種方法設(shè)置稅目的。另一類是概括性稅目，是采用概括應(yīng)稅商品或經(jīng)

營項目大類別的方法所規(guī)定的稅目。這種方法主要適用于應(yīng)稅項目的品種類別較復(fù)雜、征

免稅界限不易劃清的征稅對象。

2.計稅依據(jù)

計稅依據(jù)是指稅法規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn),是征稅對象在量上的

具體化。計稅依據(jù)主要有兩種形式:①從價計征，即以征稅對象的價值量（如銷售額、增值

額、所得額）為依據(jù)計算應(yīng)納稅額;②從量計征，即以征稅對象的實物量（如數(shù)量、重量、容

量、面積、體積）為依據(jù)計算應(yīng)納稅額。例如，在我國,增值稅和所得稅等均采用從價計征

的形式,而資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅等采用從量計征的形式,消費稅和印花稅則采

用從價計征和從量計征相結(jié)合的形式。征稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系是:征稅對象是指征稅

的目的物，計稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下,對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標(biāo)

準(zhǔn);征稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定,而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的

規(guī)定,是征稅對象量的表現(xiàn)。

3.征稅范圍

征稅范圍一般是指征稅對象的范圍，即征稅對象的具體內(nèi)容,或征稅的具體界限。因此,

凡列入征稅范圍的都應(yīng)征稅;反之，則不征稅。例如，中國現(xiàn)行個人所得稅以個人所得為征

稅對象，而納入征稅范圍的為稅法明確列舉的11項個人所得,如工資薪金所得、勞務(wù)報酬

所得、稿酬所得、利息股息紅利所得、偶然所得等。未明確列舉的個人所得則不屬于征稅

范圍。此外,某些稅種的征稅范圍，是按照納稅人的性質(zhì)或類別進(jìn)行劃分的。例如，中國現(xiàn)

行企業(yè)所得稅列舉的納稅人范圍，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、合營企業(yè)和股份

制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)。

4.稅源

稅源是指稅收收入的來源,是稅收或征稅對象的分布范圍,稅款的最終來源,稅收負(fù)擔(dān)

的歸宿,也表明納稅人的負(fù)擔(dān)能力。

(三)稅率

稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例,是計算稅額的尺度，代表征稅的深度。稅率的

高低體現(xiàn)著國家的政策要求,關(guān)系到國家財政收入的多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度,更關(guān)系到

正確處理國家、企業(yè)和個人的經(jīng)濟利益分配關(guān)系。因此,稅率是稅收制度的核心要素和中心

環(huán)節(jié)，必須科學(xué)合理地設(shè)計和正確地選用。稅率一般分為三類，即比例稅率、定額稅率和累

進(jìn)稅率。

1.比例稅率比例稅率是指對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小,只規(guī)定一個征收比例

的稅率。其主要特征是:對同類征稅對象實行等比負(fù)擔(dān),不因征稅對象數(shù)額的變化而變化，

是一種應(yīng)用最廣泛、最常見的稅率形式。我國現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅基本上采用比例稅率，所得稅、

財產(chǎn)稅、行為稅等也可采用比例稅率。

比例稅率在具體運用上又可分為以下幾種不同形式：

(1)統(tǒng)一比例稅率。即一種稅只采用一個比例稅率，如現(xiàn)行的車輛購置稅和煙葉稅稅

率。

(2)行業(yè)差別比例稅率。即對相同的行業(yè)采用相同的比例稅率，不同的行業(yè)采用不同

的比例稅率,如營改增前的營業(yè)稅稅率。

(3)產(chǎn)品差別比例稅率。即按具體產(chǎn)品或產(chǎn)品大類設(shè)計不同的比例稅率，如現(xiàn)行的消

費稅稅率。

(4)地區(qū)差別比例稅率。即為了照顧不同地區(qū)生產(chǎn)水平和收益分配上的差別而設(shè)計不

同的比例稅率,如城市維護(hù)建設(shè)稅稅率。

(5)幅度比例稅率。即全國只規(guī)定一個稅率的比例幅度，各地(省、自治區(qū)、直轄市)可

在此幅度內(nèi)，因地制宜地確定其適用的比例稅率，資源稅中原油、天然氣等稅目的稅率。

比例稅率的優(yōu)點是:計算簡便,便于征管,符合效率原則;有利于鼓勵規(guī)模經(jīng)營和平等

競爭,是體現(xiàn)國家發(fā)展社會經(jīng)濟政策的重要工具。其不足是:調(diào)節(jié)收入的適應(yīng)性不強,不能體

現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。

2.定額稅率

定額稅率又稱為固定稅額,這種稅率是根據(jù)征稅對象的計量單位直接規(guī)定固定的征稅

數(shù)額。征稅對象的計量單位可以是重量、數(shù)量、面積、體積等自然單位,也可以是專門規(guī)

定的復(fù)合單位。例如，現(xiàn)行稅制中的城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅以“平方米”為計量單

位;資源稅中的天然氣則以“千立方米”為計量單位。按定額稅率征稅,稅額的多少只同征

稅對象的數(shù)量有關(guān)，同價格無關(guān)。定額稅率適用于從量計征的稅種。定額稅率在表現(xiàn)形式

上可分為單一定額稅率和差別定額稅率兩種。在同一稅種中只采用一種定額稅率的，為單

一定額稅率；同時采用幾個定額稅率的,為差別定額稅率。

定額稅率的優(yōu)點是:①稅額只是隨計稅單位數(shù)量的變化而變化，不受征稅對象的價格

變化影響，因而有利于企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量和改進(jìn)包裝,且國家稅收收入相對穩(wěn)定;②計算征

收較為簡便。其缺點是：由于定額稅率計算應(yīng)納稅額與征稅對象的價值量無關(guān),存在著稅收

負(fù)擔(dān)水平與納稅能力相脫節(jié)現(xiàn)象,因而不利于使國家財政收入隨著國民收入的增長而同步

增長。

3.累進(jìn)稅率

累進(jìn)稅率是指隨著征稅對象數(shù)額的增大,征收比例也隨之提高的稅率。具體講,它是把

征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干個等級,不同等級適用不同的稅率;征稅對象數(shù)額越大,適

用稅率就越高。

累進(jìn)稅率的特點是:按納稅能力確定稅收負(fù)擔(dān),收入多的多征，收入少的少征,更符合

稅收公平原則，是國家調(diào)節(jié)納稅人收入分配、體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)均衡的手段。與比例稅率相比,

運用累進(jìn)稅率計算應(yīng)納稅額相對較為復(fù)雜。因此，累進(jìn)稅率主要應(yīng)用于對所得征稅,但也可

用于對財產(chǎn)征稅。

累進(jìn)稅率按其累進(jìn)依據(jù)和累進(jìn)方式不同，又可進(jìn)一步分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅

率和超率累進(jìn)稅率等具體形式。但在我國現(xiàn)行稅收制度中采用的累進(jìn)稅率僅有超額累進(jìn)稅

率和超率累進(jìn)稅率兩種具體形式。

(1)全額累進(jìn)稅率

全額累進(jìn)稅率是以征稅對象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計征稅款的累進(jìn)稅率。它有兩個特點：

①對具體納稅人來說,在應(yīng)稅所得額確定以后,相當(dāng)于按照比例稅率計征,計算方法簡單；

②稅收負(fù)擔(dān)不合理,特別是在各級征稅對象數(shù)額的分界處負(fù)擔(dān)相差懸殊,甚至?xí)霈F(xiàn)增加

的稅額超過增加的征稅對象數(shù)額的現(xiàn)象,不利于鼓勵納稅人增加收入。

(2)超額累進(jìn)稅率

超額累進(jìn)稅率是分別以課稅對象數(shù)額超過前級的部分為基礎(chǔ)計算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅

率。采用超額累進(jìn)稅率征稅的特點是:①計算方法比較復(fù)雜,征稅對象數(shù)量越大,等級越多，

計算步驟也越多;②累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理。特別在征稅對象級次分界點上

下，只就超過部分按高一級稅率計算，一般不會發(fā)生增加的稅額超過增加的征稅對象數(shù)額

的不合理現(xiàn)象,有利于鼓勵納稅人增產(chǎn)增收。

超額累進(jìn)稅率是各國普遍采用的一種稅率。為解決采用超額累進(jìn)稅率計算稅款比較復(fù)

雜的問題,在實際工作中引進(jìn)了“速算扣除數(shù)”這個概念，通過預(yù)先計算出的速算扣除數(shù)，即

可直接計算應(yīng)納稅額,不必再分級分段計算。采用速算扣除數(shù)計算應(yīng)納稅額的公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)

速算扣除數(shù)是為簡化計稅程序而按全額累進(jìn)稅率計算超額累進(jìn)稅額時所使用的扣除

數(shù)額。反映的具體內(nèi)容是按全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率計算的應(yīng)納稅額的差額。采用速

算扣除數(shù)方法計算的應(yīng)納稅額同分級分段計算的應(yīng)納稅額,其結(jié)果完全一樣,但方法簡便得

多。通常將速算扣除數(shù)事先計算出來,附在稅率表中，并與稅率表一同頒布。

(3)超率累進(jìn)稅率

超率累進(jìn)稅率是指以征稅對象數(shù)額的相對率為累進(jìn)依據(jù)，按超率累進(jìn)方式計算應(yīng)納稅

額的稅率。采用超率累進(jìn)稅率,首先需要確定征稅對象數(shù)額的相對率,如在對利潤征稅時以

銷售利潤率為相對率,對工資征稅時以工資增長率為相對率,然后再把征稅對象的相對率從

低到高劃分為若干級次,分別規(guī)定不同的稅率。計稅時,先按各級相對率計算出應(yīng)稅的征稅

對象數(shù)額,再按對應(yīng)的稅率分別計算各級稅款,最后匯總求出全部應(yīng)納稅額?，F(xiàn)行稅制中的

土地增值稅采用超率累進(jìn)稅率計稅。

(4)加成、加倍征收

在稅率結(jié)構(gòu)中，除了比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率三類稅率之外，還有加成、加倍征

收。加成征收是指對按法定稅率計算的稅額加征若干成數(shù)的稅款，加征一成為10%;加倍征

收是指對按法定稅率計算的稅額加征若干倍數(shù)的稅款，加征一倍為100機加成、加倍征收

通常是對無法通過調(diào)節(jié)稅率來調(diào)節(jié)的高收入所采取的一項措施。例如,我國現(xiàn)行個人所得

稅，對于一次性勞動報酬收入畸高的，適用于加成征收。加成、加倍征收的實際效果相當(dāng)于

超額或超率累進(jìn)稅率。

(四)納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)，是指稅法規(guī)定的征稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)

節(jié)。納稅環(huán)節(jié)從征收角度可分為單環(huán)節(jié)課征和多環(huán)節(jié)課征兩種類型。單環(huán)節(jié)課征又稱為一

次課征制，是指選定一個具體環(huán)節(jié)征稅,如現(xiàn)行的消費稅選定在產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅。多環(huán)節(jié)

課征又稱為兩次課征制或多次課征制，是指選定兩個或兩個以上環(huán)節(jié)征稅,如現(xiàn)行的增值

稅就是如此。

(五)納稅期限

納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向國家繳納稅款的間隔時間。稅法對各稅種都明

確規(guī)定了繳納稅款的期限,這是稅收規(guī)范性的客觀要求。納稅期限形式和長短應(yīng)根據(jù)以下情

況確定:①納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營特點、規(guī)模;②各個稅種的特點和征稅對象的情況;③納稅人

繳納稅款數(shù)額大小;④納稅義務(wù)發(fā)生的特殊性和加強稅收征管的要求。

目前我國現(xiàn)行稅收制度規(guī)定的納稅期限，主要有以下幾種形式：

(1)按期納稅。即以納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的一定時間作為納稅期限。例如,我國的增值

稅、消費稅規(guī)定以1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度為納稅期限。

按次納稅。即以納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的次數(shù)作為納稅期限。

(2)按次納稅。即以納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的次數(shù)作為納稅期限。

(3)按年納稅。即納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，以1個年度為納稅期限。

(六)納稅地點

納稅地點是指稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的地點。由于不同稅種的納稅環(huán)節(jié)不同，各

個納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營方式也不盡一致,因此,稅法本著方便征納、有利于對稅款源頭進(jìn)行控

管的原則，在各稅種中明確規(guī)定納稅人的具體納稅地點。主要有以下五種：

(1)注冊地納稅。

(2)經(jīng)營行為所在地納稅。

(3)臨時赴外地經(jīng)營納稅。

(4)匯總繳庫納稅。

(5)口岸地納稅。

(七)減稅免稅

1.減稅免稅的概念

減稅免稅是指稅收制度對某些納稅人或征稅對象給予減少征稅或者免予征稅的特殊

規(guī)定。它是國家對某些納稅人給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的優(yōu)惠措施。減稅，即對應(yīng)納稅額

少征收一部分稅款。免稅，即對應(yīng)納稅額全部予以免征。

2.減稅免稅的形式

根據(jù)我國現(xiàn)行稅收制度的規(guī)定,從應(yīng)納稅額的計算角度來劃分,減稅免稅具體可分為以

下三種形式：（1）稅基式減免。稅基式減免是指通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減免稅,

包括稅法規(guī)定的起征點、免征額、項目扣除和跨期結(jié)轉(zhuǎn)。但起征點與免征額又有明顯的區(qū)

別:一是當(dāng)納稅人的收入額正好達(dá)到起征點時就要征稅，而當(dāng)納稅人的收入額正好與免征額

相同時則不用征稅;二是當(dāng)納稅人的收入額達(dá)到或超過起征點時就要對收入全額征稅，而當(dāng)

納稅人的收入額超過免征額時則只就超過的部分征稅。

（2）稅率式減免

（3）稅額式減免

此外,減稅免稅從其減免稅時間、作用及審批權(quán)限角度劃分，還可分為以下三類:①法

定減免,指在國家稅收基本法規(guī)中列舉的減免稅項目；②特定減免,指征稅機關(guān)依據(jù)法律、

法規(guī)授權(quán),作出專案規(guī)定或特案處理的減免稅項目；③臨時減免，指為了照顧某些納稅人的

生產(chǎn)經(jīng)營和生活上的特殊困難,而由主管征稅機關(guān)按照稅法和稅收管理權(quán)限的規(guī)定，臨時

批準(zhǔn)給予減免稅。

（八）違章處理

違章處理也稱為“罰則”，是指對納稅人違反稅法的行為所作的處罰。它是維護(hù)國家稅

法嚴(yán)肅性的必要措施，也是稅收強制性的一種具體體現(xiàn)。按照我國現(xiàn)行稅收征收管理法規(guī)

定，違章處理的方式主要有加收滯納金、處以罰款、通知銀行扣款、吊銷稅務(wù)登記證、會同

工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照、移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任等。

五稅收的分類

稅收分類,是按照一定的標(biāo)準(zhǔn),將具有相近或相似特點的稅種歸并成若干類別的一種研

究方法。

目前，我國的現(xiàn)行稅收一般按以下標(biāo)準(zhǔn)分類：

（一）按征稅對象不同分類

按征稅對象的不同分類是稅制分類的基本方法。我國現(xiàn)行稅收制度按征稅對象不同，

一般可分為五大類,即流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、資源稅類、財產(chǎn)稅類和行為稅類。

(1)流轉(zhuǎn)稅類(商品和勞務(wù)稅)。它是指以納稅人生產(chǎn)或經(jīng)營的商品流轉(zhuǎn)額和非商品流

轉(zhuǎn)額為征稅對象征收的一類稅。它是我國現(xiàn)行稅制中最大的一類稅,包括增值稅、消費稅等。

(2)所得稅類。它是指以納稅人的所得額為征稅對象征收的一類稅,包括企業(yè)所得稅

和個人所得稅。

(3)資源稅類。它是指對開發(fā)、利用和占有國有自然資源的單位和個人征收的一類稅,

包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

(4)財產(chǎn)稅類。它是指以納稅人所有或?qū)倨渲涞呢敭a(chǎn)數(shù)量或價值為征稅對象征收的

一類稅，包括房產(chǎn)稅、契稅等。

(5)行為稅類。它是指以納稅人的某些特定行為為征稅對象征收的一類稅,包括車輛

購置稅、印花稅等。

(二)按計稅依據(jù)不同分類

按計稅依據(jù)的不同,現(xiàn)行稅收制度可分為從價稅和從量稅兩大類。

(1)從價稅。它是指以征稅對象的價格或價值為計量標(biāo)準(zhǔn)來計算稅額的稅類，如增值

稅等。

(2)從量稅。它是指以征稅對象的數(shù)量、重量、容積、體積、面積等為計量標(biāo)準(zhǔn)來計

算稅額的稅類，如資源稅、車船稅等。

(三)按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類

按稅負(fù)是否能夠轉(zhuǎn)嫁，現(xiàn)行稅收制度可分為直接稅和間接稅兩大類。

(D直接稅。它是指稅負(fù)不能夠部分或全部轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān),納稅人直接為負(fù)稅人的

稅類，如企業(yè)所得稅、個人所得稅等。

(2)間接稅。它是指稅負(fù)可通過提高商品價格等手段部分或全部轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)，納

稅人并非是實際負(fù)稅人的稅類,如關(guān)稅等。

(四)按稅收與價格的關(guān)系分類

按稅收與價格的關(guān)系，現(xiàn)行稅收制度可分為價內(nèi)稅和價外稅兩大類。

(1)價內(nèi)稅。它是指商品稅金包含在商品價格之中的稅類,即商品價格由“成本+利潤

+稅金”構(gòu)成,如消費稅等。

(2)價外稅。它是指商品價格中不包含商品稅金的稅類,即商品價格僅由“成本”和“利

潤”構(gòu)成,商品稅金只作為商品價格之外的一個附加額,如增值稅等。

(五)按稅收收入歸屬和管理權(quán)限不同分類

按稅收收入歸屬和管理權(quán)限的不同，現(xiàn)行稅收制度可分為中央稅、地方稅、中央與地方

共享稅三大類。

(1)中央稅。它是指由各級國家稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，收入屬于中央政府固

定財政收入的稅類，如消費稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。

(2)地方稅。它是指由省以下各級地方稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，收入屬于各級地方政

府固定財政收入的稅類,如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅等。

(3)中央與地方共享稅。它是指由各級國家稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，收入屬于中央政

府和地方政府共同收入(按一定比例分成)的稅類,如現(xiàn)行的增值稅,中央政府分享75%,地

方政府分享25%。

(六)按主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)不同分類

按主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，現(xiàn)行稅收制度可分為國內(nèi)稅制和國際稅制兩大類：

(1)國內(nèi)稅制。它一般是指按照屬人或?qū)俚卦瓌t規(guī)定的一個國家的稅收制度。世界各

個主權(quán)國家都制定有本國的稅收制度。

(2)國際稅制。它是指在處理國家間稅收分配關(guān)系過程中形成的稅收制度。主要有雙

邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際稅收慣例等。

【課后練習(xí)】

【例題11稅收的實質(zhì)是國家為了行使其職能取得財政收入的一種方式，它的特征主

要表現(xiàn)在()等三個方面。

A.非懲罰性B.固定性

C.強制性D.無償性

【解析】參考答案BCD。為稅收是國家為了行使其職能，取得財政收入的一種方式。

其特征主要表現(xiàn)在：強制性、無償性、固定性三個方面。

【例題2】我國稅法是由一系列要素構(gòu)成的，其中最基本的要素是指（）o

A.納稅義務(wù)人、稅率、違章處理

B.納稅義務(wù)人、稅目、減免稅

C.納稅義務(wù)人、稅率、征稅對象

D.納稅義務(wù)人、稅率、納稅期限

【解析】參考答案：Co稅法最基本的要素是納稅義務(wù)人、稅率、征稅對象。

【例題3】區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志是（）。

A.納稅義務(wù)人B.征稅對象

C.稅目D.納稅環(huán)節(jié)

【解析】參考答案為B。稅法的構(gòu)成要素包括總則、納稅人、征稅對象、稅目、稅率、

減免稅等，其中納稅人、征稅對象和稅率是最基本的三個要素，它們解決的是對誰征稅、

對什么征稅、征多少稅的問題。征稅對象主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指

向的物或行為。這是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志

【例題4】目前不采用比例稅率的稅種（）。

A.城市維護(hù)建設(shè)稅B.企業(yè)所得稅

C.土地使用稅D.營業(yè)稅

【解析】參考答案為C。土地使用稅采用定額稅率。

【例題5】我國現(xiàn)行稅法體系中在使用的累進(jìn)稅率形式有（）o

A.比例稅率B.超額累進(jìn)稅率

C.超率累進(jìn)稅率D.定額稅率

【解析】參考答案為BC。我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率；超額累進(jìn)稅率；定額稅

率；超率累進(jìn)稅率。

【例題6】目前采用超率累進(jìn)稅率的稅種是（

A.個人所得稅B.城市維護(hù)建設(shè)稅

C.土地增值稅D.契稅

【解析】參考答案為C?我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率；超額累進(jìn)稅率；定額稅

率；超率累進(jìn)稅率。目前，采用超率累進(jìn)稅率的只有土地增值稅。

【例題7】目前不采用定額稅率的稅種是（）。

A.消費稅B.車船稅

C.資源稅D.營業(yè)稅

【解析】參考答案為Do消費稅采用比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率，車船稅、資源

稅采用定額稅率，只有營業(yè)稅采用比例稅率，即不采用定額稅率。

【例題8】按照稅法的職能作用不同，稅法可分為（）。

A.稅收基本法與稅收普通法B.稅收實體法與稅收程序法

C.國際稅法與國內(nèi)稅法D.中央稅法與地方稅法

【解析】參考答案為Bo稅法按照的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅

收普通法；按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法;

按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同，可分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅；

按照功能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法。

任務(wù)二稅務(wù)登記的辦理

一稅務(wù)登記的概念及作用

（一）稅務(wù)登記的概念

稅務(wù)登記又稱為納稅登記,是整個稅收征收管理過程的首要環(huán)節(jié),是稅務(wù)機關(guān)對納稅

主體的資格認(rèn)定,是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定,對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進(jìn)行登記管理的一

項法定制度,也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。稅務(wù)登記是整個稅款征收管理的起

點。稅務(wù)登記是企業(yè)納稅之前的基礎(chǔ)性工作，是企業(yè)開始履行納稅義務(wù)的第一步。稅務(wù)登

記的作用在于掌握納稅人的基本情況和稅源分布情況。稅務(wù)登記不是納稅人的一種選擇，

而是納稅人履行納稅義務(wù)的必要程序,是納稅人必須履行的法定義務(wù)。建立稅務(wù)登記管理

制度是強化稅務(wù)管理的重要手段。

（二）稅務(wù)登記的主管機關(guān)

稅務(wù)登記由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征管范圍實行統(tǒng)一代碼,

分別登記，分別管理。稅務(wù)登記的主管稅務(wù)機關(guān)是納稅人所在地的區(qū)、縣（含區(qū)、縣）以上

的國家稅務(wù)局（分局）和地方稅務(wù)局（分局）。為方便納稅人，也可由納稅人所在地的稅務(wù)所

受理并轉(zhuǎn)報區(qū)（縣）稅務(wù)局辦理。

（三）稅務(wù)登記的作用

稅務(wù)登記是我國稅務(wù)管理的一項制度。辦理稅務(wù)登記，能夠建立起正常的征納秩序,對

于稅收征納雙方都具有重要意義。

1.稅務(wù)登記是對稅收法律關(guān)系的內(nèi)容,即征納雙方權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的確認(rèn)。

2.有利于稅務(wù)機關(guān)加強稅收征管,減少稅收流失,增加國家的財政收入。

3.有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，增強納稅人依法納稅的意識。

4.有利于納稅人正確納稅

二稅務(wù)登記的范圍及種類

（一）稅務(wù)登記范圍

《中華人民共和國稅收征管法》及實施細(xì)則對稅務(wù)登記的對象、范圍、內(nèi)容、程序等

方面都作了明確規(guī)定。企業(yè)及企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所,個體工商

戶和從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人）自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起

三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局對同一納

稅人的稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)采用同一代碼，信息共享。

（二）稅務(wù)登記種類

稅務(wù)登記包括:開業(yè)登記、變更登記、停業(yè)登記、復(fù)業(yè)登記、注銷稅務(wù)登記、外出經(jīng)營

活動登記。

三開業(yè)稅務(wù)登記辦理

開業(yè)稅務(wù)登記又稱為設(shè)立登記，是整個稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機關(guān)對納稅

人的基本情況及生產(chǎn)經(jīng)營項目進(jìn)行登記管理的一項基本制度，也是納稅人已經(jīng)納入稅務(wù)機

關(guān)監(jiān)督管理的一項證明。根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定具有應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類

納稅人,都應(yīng)依照有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記。

(一)辦理開業(yè)稅務(wù)登記流程。

(二)納稅人應(yīng)提供的資料

(1)工商營業(yè)執(zhí)照或其他經(jīng)核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件原件及其復(fù)印件。

(2)注冊地址及生產(chǎn)經(jīng)營地址證明(產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議)原件及其復(fù)印件;如為自有房

產(chǎn),請?zhí)峁┊a(chǎn)權(quán)證或買賣契約等合法的產(chǎn)權(quán)證明原件及其復(fù)印件;如為租賃的場所，請?zhí)峁?/p>

租賃協(xié)議原件及其復(fù)印件，出租人為自然人的還需提供產(chǎn)權(quán)證明的復(fù)印件；如生產(chǎn)經(jīng)營地

址與注冊地址不一致,分別提供相應(yīng)證明。

(3)驗資報告或評估報告原件及其復(fù)印件。

(4)組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書副本原件及其復(fù)印件。

(5)有關(guān)合同、章程、協(xié)議書的復(fù)印件。

(6)法定代表人(負(fù)責(zé)人)居民身份證、護(hù)照或其他證明身份的合法證件原件及其復(fù)

印件。

(7)納稅人跨縣(市)設(shè)立的分支機構(gòu)辦理稅務(wù)登記時，還需提供總機構(gòu)的稅務(wù)登記證

(國、地稅)副本復(fù)印件。

(8)改組改制企業(yè)還需提供有關(guān)改組改制的批文原件及其復(fù)印件。

(9)房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證、機動車行駛證等證件的復(fù)印件。

(10)汽油、柴油消費稅納稅人還需提供:①企業(yè)基本情況表;②生產(chǎn)裝置及工藝路線

的簡要說明;③企業(yè)生產(chǎn)的所有油品名稱、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)及用途。

(11)外商投資企業(yè)還需提供商務(wù)部門批復(fù)設(shè)立證書原件及其復(fù)印件。

(三)辦理時限與辦理地點

從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi),

或者自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，到稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取稅務(wù)登記表，填寫完整后提交稅務(wù)機

關(guān)，辦理稅務(wù)登記。在當(dāng)?shù)卣?wù)服務(wù)中心國稅局、地稅局窗口或?qū)俚刂鞴芏悇?wù)機關(guān)辦稅服

務(wù)廳辦理。

（四）稅務(wù)登記表

四變更稅務(wù)登記辦理

納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的,應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機關(guān)申請辦理變更稅務(wù)登記。

（二）納稅人應(yīng)提供的資料

（1）變更稅務(wù)登記表。

（2）工商營業(yè)執(zhí)照及工商變更登記表復(fù)印件。

（3）納稅人變更登記內(nèi)容的決議及有關(guān)證明文件。

（4）主管地稅機關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件（稅務(wù)登記證正副本和稅務(wù)登記表等）。

（5）組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書（副本）原件（涉及變動的提供）。

（6）業(yè)主或法定代表人身份證件的原件及復(fù)印件（涉及變動的提供）。

（7）場地使用證明：自有房屋的提供房屋產(chǎn)權(quán)證;租賃房屋的提供租房協(xié)議和出租方的

房屋產(chǎn)權(quán)證復(fù)印件；無房屋產(chǎn)權(quán)證的提供情況說明；無償使用的提供無償使用證明（地

址）（涉及變動的提供）。

（8）主管地稅機關(guān)需要的其他資料。

（三）辦理時限與辦理地點

納稅人已在工商行政機關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自辦理工商變更登記之日起30日內(nèi)

向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更登記。

納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政機關(guān)辦理變更登記,或者其變更登記的內(nèi)容與工商

登記內(nèi)容無關(guān)的,應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)

或者宣布變更之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更登記。

（四）變更稅務(wù)登記表及填寫方法

五注銷稅務(wù)登記辦理

（一）辦理注銷稅務(wù)登記流程

(二)納稅人應(yīng)提供的資料

(1)注銷稅務(wù)登記申請審批表。

(2)稅務(wù)登記證正副本。

(3)上級主管部門批復(fù)文件或董事會決議及復(fù)印件。

(4)工商營業(yè)執(zhí)照被吊銷的應(yīng)提交工商行政管理部門發(fā)出的吊銷決定及復(fù)印件。

(三)辦理時限與辦理地點

納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形,依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政

管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前,持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)

記。

按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)

批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

納稅人因住所、經(jīng)營地點變動,涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的,應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)

或者其他機關(guān)申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點變動前,持有關(guān)證件和資料,

向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營

業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在項目完工、

離開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

六其他稅務(wù)登記辦理

1.停業(yè)登記

實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向主管地方稅務(wù)機關(guān)

申報辦理停業(yè)登記。納稅人連續(xù)停業(yè)期限最長不得超過一年。

2.辦理停業(yè)登記流程

（二）辦理復(fù)業(yè)登記

1.復(fù)業(yè)登記

辦理停業(yè)登記的個體工商戶，應(yīng)當(dāng)在恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前向稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理復(fù)業(yè)

登記。

2.辦理復(fù)業(yè)登記流程

（三）辦理外出經(jīng)營活動登記

從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本

所在地稅務(wù)機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記,接受稅務(wù)

管理。在經(jīng)營活動結(jié)束后向外出經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申報核銷。從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人到外縣

（市）從事生產(chǎn)經(jīng)營活動稱為外出經(jīng)營，納稅人外出經(jīng)營的稅務(wù)登記管理也稱為報驗登記。

L納稅人外出經(jīng)營的稅收管理

2.外縣（市）稅務(wù)機關(guān)的報驗登記管理

3.辦理外出經(jīng)營活動登記流程

七稅務(wù)登記的使用和管理

1.納稅人領(lǐng)取稅務(wù)登記證或者注冊稅務(wù)登記證后，應(yīng)當(dāng)在其生產(chǎn)經(jīng)營場所內(nèi)明顯易見

的地方張掛，亮證經(jīng)營。到外縣（市）經(jīng)營的納稅人必須持有所在地國家稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的外出

經(jīng)營活動稅收管理證明、稅務(wù)登記證或者注冊稅務(wù)登記證的副本，向經(jīng)營地國家稅務(wù)機關(guān)報

驗登記，接受稅務(wù)管理。

2.納稅人辦理下列事項時必須持稅務(wù)登記證副本或者注冊稅務(wù)登記證副本：

(1)申請減稅、免稅、退稅、先征稅后返還。

(2)申請領(lǐng)購發(fā)票。

(3)申請辦理外出經(jīng)營活動稅收管理證明。

(4)其他有關(guān)稅務(wù)事項。

3.稅務(wù)登記證件只限納稅人自己使用，不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。

4.納稅人稅務(wù)登記證件要妥善保管，如有遺失,應(yīng)當(dāng)在登報聲明作廢的同時,及時書面

報告主管國家稅務(wù)機關(guān),經(jīng)國家稅務(wù)機關(guān)審查處理后，可申請補發(fā)新證,并按規(guī)定繳付工本

管理費。

5.納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家稅務(wù)機關(guān)的驗證或者換證通知，在規(guī)定的期限內(nèi)，持有關(guān)證件到

主管國家稅務(wù)機關(guān)申請辦理驗證或者換證手續(xù)。

八、“三證合一”登記制度改革

自2010年10月1日起，新設(shè)立企業(yè)和農(nóng)民專業(yè)合作社領(lǐng)取由工商行政管理部門核發(fā)

加載法人和其他組織統(tǒng)一社會信用代碼(以下稱統(tǒng)一代碼)的營業(yè)執(zhí)照后，無須再次進(jìn)行

稅務(wù)登記，不再領(lǐng)取稅務(wù)登記證。企業(yè)辦理涉稅事宜時，在完成補充信息采集后，憑加載

統(tǒng)一代碼的營業(yè)執(zhí)照可代替稅務(wù)登記證使用。除以上情形外，其他稅務(wù)登記按照原有法律

制度執(zhí)行。改革前核發(fā)的原稅務(wù)登記證件在過渡期繼續(xù)有效。

九、違反稅務(wù)登記規(guī)定的法律責(zé)任

納稅人未按照規(guī)定申報辦理開業(yè)稅務(wù)登記、注冊稅務(wù)登記、變更或者注銷稅務(wù)登記，

以及未按規(guī)定申報辦理稅務(wù)登記驗證、換證的,應(yīng)當(dāng)依照主管國家稅務(wù)機關(guān)通知按期改正。

逾期不改正的，由國家稅務(wù)機關(guān)處以二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的處以二千元以上一萬元

以下的罰款。

納稅人未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件

的，由國家稅務(wù)機關(guān)處以二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的處以二千元以上一萬元以下的罰

款。

【課后練習(xí)】

【例題1】納稅人在2015年度發(fā)生的下列行為中，應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記的有（）o

A.納稅人變更法定代表人

B.納稅人變更經(jīng)營范圍

C.實行定期定額征收方式的個體工商戶停業(yè)

D.納稅人到外縣進(jìn)行臨時生產(chǎn)經(jīng)營活動

【解析】答案為ABCD。根據(jù)稅收征收管理法的規(guī)定，稅務(wù)登記的情形包括開業(yè)登記、

變更登記、停業(yè)復(fù)業(yè)登記、外出經(jīng)營報驗登記、注銷登記等幾種情形。

【例題2】下列各項中，屬于稅務(wù)登記范圍的有（）。

A.設(shè)立登記

B.變更登記

C.注銷登記

D.外出經(jīng)營報驗登記

【解析】參考答案：ABCDo上述選項均屬于稅務(wù)登記的范圍。

【例題3］周東在學(xué)習(xí)稅法時注意到，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到銀行開立賬戶時要

持稅務(wù)登記證件，開立賬戶后要將賬號向稅務(wù)機關(guān)報告。周東想，法律做這樣規(guī)定的意義,

一定是為了防止個別納稅人逃避稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管。分析周東的想法是否正確。

【解析】周東的想法正確。利用銀行系統(tǒng)降低稅收管理成本，防止逃避納稅已經(jīng)被許

多國家的實踐證明是有效的?！墩鞴芊ā芬?guī)定納稅人需持稅務(wù)登記證件開立銀行賬戶，并向

稅務(wù)機關(guān)報告其全部賬號，在賬戶和稅務(wù)登記證件中互相登記號碼，將設(shè)立賬戶與稅務(wù)登

記管理聯(lián)系起來，增強了銀行在稅源監(jiān)控中的作用，提高了稅務(wù)登記證的法律地位。

【例題4】根據(jù)征管法的規(guī)定，下列不需要辦理注銷稅務(wù)登記的是（）o

A.停業(yè)

B.解散

C.破產(chǎn)

D.注銷

【解析】參考答案：Ao納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義

務(wù)的，應(yīng)該辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人停業(yè)，需要辦理停業(yè)登記。

【例題5】根據(jù)稅收征收管理法的規(guī)定，下列不需要辦理注銷稅務(wù)登記的是（）o

A.破產(chǎn)

B.解散

C.停業(yè)

D.納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的

【解析】參考答案：Co選項C：需要辦理停業(yè)登記。

【例題6］周東在學(xué)習(xí)稅法時注意到，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到銀行開立賬戶時要

持稅務(wù)登記證件，開立賬戶后要將賬號向稅務(wù)機關(guān)報告。周東想，法律做這樣規(guī)定的意義,

一定是為了防止個別納稅人逃避稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管。分析周東的想法是否正確。

【解析】周東的想法正確。利用銀行系統(tǒng)降低稅收管理成本，防止逃避納稅已經(jīng)被許

多國家的實踐證明是有效的?！墩鞴芊ā芬?guī)定納稅人需持稅務(wù)登記證件開立銀行賬戶，并向

稅務(wù)機關(guān)報告其全部賬號，在賬戶和稅務(wù)登記證件中互相登記號碼，將設(shè)立賬戶與稅務(wù)登

記管理聯(lián)系起來，增強了銀行在稅源監(jiān)控中的作用，提高了稅務(wù)登記證的法律地位。

［例題7］納稅人被列入非正常戶超過3個月的，稅務(wù)機關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件

失效。（）

【解析】參考答案：Vo

任務(wù)三發(fā)票的管理和使用

一發(fā)票領(lǐng)購使用和管理

發(fā)票是指一切單位和個人在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動過程中，

所提供給對方的收付款的書面證明，是財務(wù)收支的法定憑證,是會計核算的原始依據(jù)，也是

審計機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。

發(fā)票的基本內(nèi)容包括:發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀

行及賬號、商品名稱或經(jīng)營項目、計量單位、數(shù)量、單價、大小寫金額、開票人、開票日

期、開票單位（個人）名稱（章）等。

發(fā)票的基本聯(lián)次包括存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)和記賬聯(lián)。存根聯(lián)由收款方或開票方留存?zhèn)洳椋?/p>

發(fā)票聯(lián)由付款方或受票方作為付款原始憑證;記賬聯(lián)由收款方或開票方作為記賬原始憑證。

發(fā)票按品種不同可分為增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票和訂購發(fā)票,按版面不同可分為手寫版發(fā)

票、電腦版發(fā)票和定額版發(fā)票。

（一）發(fā)票的領(lǐng)購

需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人,應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明，按照國務(wù)院稅務(wù)

主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。主管稅務(wù)

機關(guān)根據(jù)領(lǐng)購單位和個人的經(jīng)營范圍和規(guī)模,確認(rèn)領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式,在

5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。單位和個人領(lǐng)購發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定報告發(fā)

票使用情況,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行查驗。

（二）發(fā)票的開具和保管

銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項,

收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認(rèn)營業(yè)收

入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到

按照號碼順序填開,填寫項目齊全，內(nèi)容真實,字跡清楚,全部聯(lián)次一次性如實開具,并加蓋

發(fā)票專用章。

安裝稅控裝置的單位和個人,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票,并按期向主管稅務(wù)

機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。使用非稅控電子器具開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)將非稅控電子器具使用的

軟件程序說明資料報送主管稅務(wù)機關(guān)備案,并按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。

開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開具紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣

或取得對方有效證明。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”

字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。

開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度,設(shè)置發(fā)票登記簿,并定期向主管稅

務(wù)機關(guān)報告發(fā)票使用情況。開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的同

時,辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更、繳銷手續(xù)。

開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票,不得擅自損毀。已經(jīng)

開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿,報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗后銷毀。

發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報告稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢。所有單位

和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應(yīng)當(dāng)

向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時,不得要求變更品名和金額。用票單位和個人有權(quán)申請稅

務(wù)機關(guān)對發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別。收到申請的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)受理并負(fù)責(zé)鑒別發(fā)票的真?zhèn)?鑒

別有困難的,可以提請發(fā)票監(jiān)制稅務(wù)機關(guān)協(xié)助鑒別。

二增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定

增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具的發(fā)

票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項稅額的憑證。

一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、

認(rèn)證、稽核比對專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。

(-)專用發(fā)票的聯(lián)次及用途

專業(yè)發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為3聯(lián)，分別為：

1.發(fā)票聯(lián)

發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項稅額的記賬憑證。

2.抵扣聯(lián)

抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈目鄱悜{證。

3.記賬聯(lián)

記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。

(二)專用發(fā)票的領(lǐng)購

一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后，憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領(lǐng)購薄》到主管稅務(wù)

機關(guān)辦理初始發(fā)行。初始發(fā)行，是指主管稅務(wù)機關(guān)將一般納稅人的企業(yè)名稱、稅務(wù)登記代

碼、開票限額、購票限量、購票人員姓名、密碼、開票機數(shù)量、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他

信息等載入空白金稅盤和IC卡的行為。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購薄》、金稅盤（或IC卡）

和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。

一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：

（1）會計核算不健全，不能向稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅

額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

（2）有《稅收征管法》規(guī)定的稅法違法行為，據(jù)不接受稅務(wù)機關(guān)處理的。

（3）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的。

①虛開增值稅專用發(fā)票；

②私自印制專用發(fā)票；

③向稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票；

④借用他人專用發(fā)票；

⑤未按規(guī)定開具專用發(fā)票；

⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；

⑦未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；

⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查。

有上列情形的，如已領(lǐng)購專用發(fā)票，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。

（三）專用發(fā)票的使用管理

1.專用發(fā)票開票限額

專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合

計數(shù)不得達(dá)到的上限額度。

最高開票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機關(guān)依法審批。最高開票限額為10萬元以下的,

由區(qū)（縣）級稅務(wù)機關(guān)審批；最高開票限額為100萬元的，由地市級稅務(wù)機關(guān)審批；最高開

票限額為1000萬元及以上的，由省級稅務(wù)機關(guān)審批，防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣

級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)。

2.專用發(fā)票開具范圍

一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。屬于下

列情景之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、

化妝品等消費品的；

（2）銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用免稅規(guī)定的（法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總

局另有規(guī)定的除外）；

（3）向消費者個人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的；

（4）小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的（需要開具專用發(fā)票的，可

向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開）。

3.專用發(fā)票開具要求

專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：

（1）項目齊全，與實際交易相符；

（2）字跡清楚，不得壓線、錯格；

（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)