中級財務會計習題與案例第二章-貨幣資金

第二章貨幣資金

星海公司出納員小王剛參加工作不久，對于貨幣資金業(yè)務管理和核算的相關規(guī)定不甚了解，所以出現(xiàn)一些不應有的錯誤，有兩件事情讓他記憶猶新。第一件事是在2002年6月8日和10日兩天的現(xiàn)金業(yè)務結束后例行的現(xiàn)金清查中，分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元和現(xiàn)金溢余20元的情況，對此他經(jīng)過反復思考也弄不明白原因，為了保全自己的面子和息事寧人，同時又考慮到兩次賬實不符的金額又很小，他決定采取下列辦法進行處理：現(xiàn)金短缺50元，自掏腰包補齊；現(xiàn)今溢余20元，暫時收起。第二件事是星海公司經(jīng)常對其銀行存款的實有額心中無數(shù)，甚至有時會影響到公司日常業(yè)務的結算，公司經(jīng)理因此指派有關人員檢查一下小王的工作，結果發(fā)現(xiàn)，他每次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，只根據(jù)公司銀行存款日記賬的實有數(shù)，加或減對賬單中企業(yè)的未入賬款項來確定公司銀行存款日記賬的實有數(shù)，而且每次做完此項工作以后，小王就立即將這些未入賬的款項登記入賬。問：1、小王對上述兩項業(yè)務的處理是否正確，為什么？2、你能給出正確答案嗎？教學目的與要求教學目的與要求：通過本章學習理解貨幣資金的范圍及內(nèi)部控制制度掌握庫存現(xiàn)金的管理制度、庫存現(xiàn)金收支的核算、備用金的核算、庫存現(xiàn)金清查；了解銀行轉賬結算方式、銀行存款收付的核算、與銀行對賬單的核對、銀行存款的管理；(自學)其他貨幣資金的范圍。一、貨幣資金概述1、定義：是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金在周轉過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金。2、特點：立即投入流通、流動性最強的資產(chǎn)、唯一能轉化為其他任何資產(chǎn)形態(tài)，用以充當流通手段和支付手段。3、范圍：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金ps：不能立即支付使用則不能視為貨幣資金。如凍結存款、抵押存款、郵票等。一、貨幣資金概述4、貨幣資金的內(nèi)部控制制度流動性最強、最易發(fā)生意外。主要包括：（1）授權審批制度（2）職務分離控制（申請、審批、收付、審核、檢查）（3）清查盤點控制（日清月結）（4）監(jiān)督檢查控制二、庫存現(xiàn)金（一）定義：指庫存的、用于日常零星開支的人民幣和外幣。（二）庫存現(xiàn)金的管理1、規(guī)定現(xiàn)金使用范圍（書P17）二、庫存現(xiàn)金工資、津貼個人勞務報酬根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款出差人員必須隨身攜帶的差旅費結算起點（1000元）以下的零星支出中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。下列可以用現(xiàn)金結算的有（）A、支付個人勞務報酬B、企業(yè)職工出差預借差旅費2000元C、購買辦公用品280元D、向農(nóng)村合作社收購物資20，000元E、零星支出二、庫存現(xiàn)金2、庫存現(xiàn)金限額（影響流通和出現(xiàn)差錯，3～5天零星開支，邊遠地區(qū)最多不超過15天）與送存銀行期限3、不準坐支現(xiàn)金4、不準攜帶現(xiàn)金到外地采購（外埠存款）5、現(xiàn)金管理的其他規(guī)定二、庫存現(xiàn)金（三）現(xiàn)金收支核算1、賬簿設置現(xiàn)金總賬、現(xiàn)金日記賬（序時核算，做到日清日結，賬款相符）2、賬戶設置資產(chǎn)類賬戶庫存現(xiàn)金增加數(shù)減少數(shù)期末余額二、庫存現(xiàn)金3、收入核算：①職工報銷的差旅費余款②收取銷售給不能轉賬的集體或個人銷貨款③收取轉賬起點以下的小額銷售款④從銀行提取現(xiàn)金等。在收入現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”，貸記有關賬戶。二、庫存現(xiàn)金[例2-1]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司2006年6月5日發(fā)生現(xiàn)金收入業(yè)務：收到零星銷售收入585元（其中應交增值稅85元），收到職工張義應交款項300元。借：庫存現(xiàn)金885

貸：主營業(yè)務收入500

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）85

其他應收款——張義300二、庫存現(xiàn)金練習：某企業(yè)2006年1月份發(fā)生如下現(xiàn)金收入業(yè)務（1）技術員王平交回差旅費剩余款300元借：庫存現(xiàn)金300貸：其他應收款——王平300（2）企業(yè)銷售剩余材料給職工孫兵，收到現(xiàn)金234元借：庫存現(xiàn)金234貸：其他業(yè)務收入234（3）提取現(xiàn)金2，000元借：庫存現(xiàn)金2，000貸：銀行存款2，000二、庫存現(xiàn)金4、支出核算：預借職工差旅費、支付工資、職工報銷相關費用、購買小額辦公用品、支付押金等。在發(fā)生現(xiàn)金支出時，貸記“庫存現(xiàn)金”，借記有關賬戶。二、庫存現(xiàn)金[例2-2]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司2006年6月8日發(fā)生如下現(xiàn)金支出業(yè)務：支付職工李強差旅費600元，購買辦公用品現(xiàn)金支出200元，發(fā)放職工工資65，800元，現(xiàn)金送存銀行1，200元。借：其他應收款600

管理費用200

應付職工薪酬65，800

銀行存款1，200

貸：庫存現(xiàn)金67，800二、庫存現(xiàn)金練習：某企業(yè)2006年1月份發(fā)生如下現(xiàn)金支出業(yè)務（1）支付租入包裝物的押金500元。借：其他應收款500

貸：庫存現(xiàn)金500（2）辦公室王蘭購買辦公用品560元。借：管理費用560貸：庫存現(xiàn)金560（3）企業(yè)行政部門報銷市內(nèi)交通費共計380元，會計人員審核后，支付現(xiàn)金。借：管理費用380貸：庫存現(xiàn)金380二、庫存現(xiàn)金（四）庫存現(xiàn)金的清查1、清查：定期（每日）和不定期的實地盤點2、賬戶設置：設立“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶核算現(xiàn)金溢缺。3、賬務處理：（1）發(fā)生現(xiàn)金長、短款時，借記或貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”，對應貸記或借記“庫存現(xiàn)金”賬戶。（2）待查明原因后按以下分類處理：注意：期末前查明原因，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準后，期末結賬前處理完畢，若未處理，在會計報表附注中作出說明。二、庫存現(xiàn)金現(xiàn)金短缺（1）發(fā)現(xiàn)時借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金（2）查明原因借：其他應收款——應收現(xiàn)金短缺款或庫存現(xiàn)金（責任人賠償）其他應收款——應收保險賠款（保險公司賠償）管理費用（無法查明原因）貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢二、庫存現(xiàn)金現(xiàn)金溢余：（1）發(fā)現(xiàn)時借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢（2）查明原因后借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應付款——應付現(xiàn)金溢余（應支付給有關人員或單位的）營業(yè)外收入——盤盈利得（無法查明原因）二、庫存現(xiàn)金[例2-8]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司2006年5月10日，在對現(xiàn)金進行清查時，發(fā)現(xiàn)短缺60元。借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

60

貸：庫存現(xiàn)金60[例2-9]上述現(xiàn)金短缺，無法查明原因借：管理費用60

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢60二、庫存現(xiàn)金[例2-10]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司2006年6月15日，在對現(xiàn)金進行清查時，發(fā)現(xiàn)溢余80元。借：庫存現(xiàn)金80

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

80[例2-11]現(xiàn)金溢余原因不明。借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

80

貸：營業(yè)外收入——盤盈利得80二、庫存現(xiàn)金練習：某企業(yè)2003年1月份進行現(xiàn)金清查（1）清查庫存現(xiàn)金時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺100元。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢100貸：庫存現(xiàn)金100

經(jīng)核查，其中80元屬于出納員張三的責任，應由其賠償。剩余款項短缺原因不明。借：其他應收款——出納員張三80管理費用20貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢100二、庫存現(xiàn)金（2）清查庫存現(xiàn)金時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款1200元借：庫存現(xiàn)金1，200貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1，200

經(jīng)核查，其中1000元是上個月李四未領取的工資，剩余200元原因不明。

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1，200貸：其他應付款——李四1，000營業(yè)外收入200二、庫存現(xiàn)金（五）備用金的核算定義：是指企業(yè)預付給職工和內(nèi)部有關單位用作差旅費、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項。手續(xù)完備：一式三聯(lián)的“借款單”——數(shù)額按實際需要填寫——使用完畢要去財會部門報銷。二、庫存現(xiàn)金1、備用金的結算，根據(jù)不同情況隨借隨用、用后報銷制（一次報銷制）：不經(jīng)常使用時采用定額備用金制：經(jīng)常使用時采用2、賬戶設置：單獨設置“備用金”賬戶或作為“其他應收款”的二級科目（即“其他應收款——備用金”）。3、備用金核算：備用金設立時、日常報銷時、備用金取消時。二、庫存現(xiàn)金定額備用金制（1）設立時（備用金使用部門第一次領款時）：借：備用金或其他應收款—備用金貸：庫存現(xiàn)金（2）辦理報銷和補足備用金定額時：借：管理費用貸：庫存現(xiàn)金不通過“備用金”賬戶處理。（3）取消備用金時：借：庫存現(xiàn)金貸：備用金或其他應收款—備用金[例2-5]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司會計部門對供應部門實行定額備用金制度，根據(jù)核定的定額，付給定額備用金2000元借：備用金——供應部門2，000

貸：庫存現(xiàn)金2，000[例2-6]供應部門在一段時間內(nèi)共發(fā)生備用金支出1，600元，持開支憑證到會計部門報銷。會計部門審核以后付給現(xiàn)金，補足定額借：管理費用1，600

貸：庫存現(xiàn)金1，600[例2-7]會計部門因管理需要決定取消定額備用金制度。供應部門持尚未報銷的開支憑證800元和余額1，200元，到會計部門辦理報銷和交回備用金的手續(xù)借：管理費用800

庫存現(xiàn)金1，200

貸：備用金——供應部門2，000二、庫存現(xiàn)金隨借隨用、用后報銷（1）領款時：借：備用金或其他應收款—備用金貸：庫存現(xiàn)金（2）報銷時：借：管理費用貸：備用金（3）交回多余備用金或補足不足備用金時：借：庫存現(xiàn)金貸：備用金或其他應收款—備用金或相反分錄[例2-5]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司會計部門對供應部門實行定額備用金制度，根據(jù)核定的定額，付給定額備用金2000元借：備用金——供應部門2，000

貸：庫存現(xiàn)金2，000[例2-6]供應部門在一段時間內(nèi)共發(fā)生備用金支出1，600元，持開支憑證到會計部門報銷。借：管理費用1，6002100

貸：備用金

1，600[例2-7]會計部門因管理需要決定取消定額備用金制度。借：庫存現(xiàn)金400

貸：備用金——供應部門400二、庫存現(xiàn)金課堂練習巨龍公司為方便銷售部日常零星開支的需要，設立定額備用金金額為1，500元，每半月報銷一次。該公司不單獨設立“備用金”賬戶。半月后，銷售部憑有關發(fā)票報銷700元，計入銷售費用。一年后，該賬戶因有關原因取消。寫出有關會計分錄。若使用“隨借隨用、用后報銷”制度？二、庫存現(xiàn)金設立時借：其他應收款——備用金1，500

貸：庫存現(xiàn)金1，500半月后，報銷時借：銷售費用700

貸：庫存現(xiàn)金700一年后，取消時借：庫存現(xiàn)金1，500

貸：其他應收款——備用金1，500三、銀行存款（一）定義：指企業(yè)存入銀行或其他金融機構的貨幣資金。（二）銀行存款管理制度1、賬戶的開設和使用央行《銀行賬戶管理辦法》基本存款賬戶（日常轉賬和現(xiàn)金收付，唯一）一般存款賬戶（不在同一地點的附屬非獨立核算單位，不可現(xiàn)金支付）臨時存款賬戶（臨時經(jīng)營需要）專用存款賬戶（特定用途）三、銀行存款2、支付結算方式支付方式主要有：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、信用卡。結算方式：匯兌、委托收款、托收承付、信用證。結算紀律：《支付結算辦法》（三）銀行存款的核算資產(chǎn)類賬戶

銀行存款存入數(shù)支出數(shù)結余數(shù)三、銀行存款[例2-12]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司2006年7月2日發(fā)生如下收入銀行存款業(yè)務：銷售商品收到銷售貨款58，500元，其中應交增值稅8，500元；收到購貨單位預交的購貨款30，000元。借：銀行存款88，500

貸：主營業(yè)務收入50，000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8，500

預收賬款30，000三、銀行存款[例2-13]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司2006年7月2日發(fā)生如下支付銀行存款業(yè)務：采購生產(chǎn)產(chǎn)品用材料支付銀行存款70，200元，其中增值稅進項稅額10，200元；購買不需安裝設備支付銀行存款35，100元，設備已運達企業(yè)；預付購買材料貨款80，000元。借：材料采購60，000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10，200

固定資產(chǎn)35，100

預付賬款80，000

貸：銀行存款185，300三、銀行存款練習：某企業(yè)2003年1月份發(fā)生有關銀行存款收入業(yè)務（1）填制現(xiàn)金交款單將庫存現(xiàn)金1，500元存入銀行。借：銀行存款1，500貸：庫存現(xiàn)金1，500（2）收回應收賬款20，000元，銀行已入賬。借：銀行存款20，000貸：應收賬款20，000（3）企業(yè)銷售產(chǎn)品，收到貨款50，000元，增值稅8，500元，存入銀行。借：銀行存款58，500貸：主營業(yè)務收入50，000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8，500三、銀行存款練習：某企業(yè)2003年1月份發(fā)生有關銀行存款支出業(yè)務（1）開出現(xiàn)金支票從銀行存款中提取2，000元備用。借：庫存現(xiàn)金2，000貸：銀行存款2，000（2）支付電話費8，000元。借：管理費用8，000貸：銀行存款8，000（3）支付采購材料價款20，000元，增值稅3，400元。借：物資采購20，000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3，400貸：銀行存款23，400三、銀行存款（四）銀行存款的清查1、核對賬目（1）銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證核對——賬證相符（2）銀行存款日記賬與銀行存款總賬核對——賬賬相符（3）銀行存款日記賬與銀行開出的銀行存款對賬單核對——賬單相符（本章重點）（原因：雙方有一方或雙方記賬錯誤；存在未達賬項）2、未達賬項處理企業(yè)間的交易采用的結算方式涉及到的收付款結算憑證在企業(yè)和銀行之間的傳遞上存在著時間的先后差別，造成一方已收到憑證并已入賬，而另一方尚未接到憑證仍未入賬的款項。三、銀行存款（1）企業(yè)已經(jīng)入賬，銀行尚未入賬企業(yè)已收、銀行未收企業(yè)已付、銀行未付（2）銀行已經(jīng)入賬，企業(yè)尚未入賬銀行已收、企業(yè)未收銀行已付、企業(yè)未付[例2-14]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司2006年12月31日的銀行存款日記賬的余額為42，060元，銀行對賬單上的余額為46，500元，經(jīng)核對，發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項。（見書）銀行存款余額調(diào)節(jié)表2006年12月31日單位：元項目金額項目金額銀行賬：銀行對賬單余額46，500企業(yè)賬：銀行存款日記賬42，060加：送存轉賬支票銀行串記減：開出轉賬支票1，5001，2006，700加：銀行代收款項企業(yè)誤記減：銀行代付電費2，0005402，100調(diào)節(jié)后銀行賬存款余額42，500調(diào)節(jié)后企業(yè)賬存款余額42，500

習題：

[目的]練習銀行存款清查中未達賬項的調(diào)節(jié)。

[資料]某企業(yè)銀行存款日記賬月末余額為124，950元，銀行對賬單的余額為129，395元，經(jīng)核對，發(fā)現(xiàn)有下列未達賬項：(1)企業(yè)已入賬，銀行尚未入賬的企業(yè)存入轉賬支票11，200元；

(2)企業(yè)購材料開出轉賬支票9，100元，銀行尚未入帳；

(3)銀行已入賬，企業(yè)未入賬的銀行代收銷售款6，790元；

(4)銀行已入賬，企業(yè)未入賬的銀行貸款利息245元。

[要求]根據(jù)以上未達賬項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。131,495三、銀行存款（五）銀行轉賬結算國內(nèi)轉賬結算方式：銀行匯票、銀行本票、支票、商業(yè)匯票和匯兌、托收承付、委托收款等。1、票據(jù)結算（把握住出票人、運用地域、付款期限、屬于的科目）（1）銀行匯票匯款人將款項交存當?shù)亻_戶銀行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉賬結算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。

付款期限出票日起1個月，可以背書轉讓屬于“其他貨幣資金”核算（2）商業(yè)匯票由收款人或由付款人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或背書人支付款項的票據(jù)。商業(yè)承兌匯票——企業(yè)承兌銀行承兌匯票——銀行承兌說明：①用于同城或異地②期限由雙方商定，最長不超過六個月應收（付）票據(jù)（3）銀行本票結算指申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)給申請人，籍以辦理轉賬結算或支取現(xiàn)金的一種票據(jù)。銀行本票分定額本票與不定額本票兩種。適于單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項。提示付款期限自出票日起最長不超過2個月。定額本票：1，000、5，000、10，000、50，000元其他貨幣資金不定額本票（4）支票結算方式支票是由銀行存款人簽發(fā)給收款人辦理結算或委托開戶銀行將款項無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。單位或個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結算均可使用。支票分現(xiàn)金支票和轉賬支票支票的提示付款期限為自出票日起10天。轉賬支票，起點100元，付款期限10天收款人簽發(fā)人提供商品或勞務簽發(fā)支票開戶銀行開戶銀行送行進賬收款通知2、信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片?！捌渌泿刨Y金——信用卡存款”可以透支3、其他結算方式（1）匯兌匯款人委托銀行將款項通過郵寄或電報匯給異地收款人。分信匯和電匯③劃轉款項②退回回單①委托匯款⑤發(fā)貨收款人匯款人匯入行匯出行④通知收款異地付款驗單付款和驗貨付款（3）委托收款結算方式憑證傳遞的程序和托收承付相同，與托收承付不同的是：（1）適用范圍不同（同城異地均可）（2）不受金額起點限制（3）不需提供合同等依據(jù)（4）銀行沒有監(jiān)督義務，購方拒付的，銀行只充當傳遞人，不審核拒付理由。（5）購方無款支付的，兩日內(nèi)將單證交銀行退回，逾期不交每日罰萬分之五，并停止對外結算，賬務處理和托收承付相同。國際結算方式1、信用證：是指開證行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。它適用于國際、國內(nèi)企業(yè)之間商品交易的結算，而且只限于轉賬結算，不得支取現(xiàn)金。2、托收：出口商開立匯票連同貨運單據(jù)委托出口地銀行通過進口地代收銀行向進口企業(yè)收款的結算方式。3、匯付：指交款人按約定的條件和時間通過銀行把款項交收款人的結算方式。（信匯、電匯和票匯，預付貨款，支付傭金、賠款和樣品費等）√表示計入“其他貨幣資金”四、其他貨幣資金（一）內(nèi)容指除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。支票——銀行存款商業(yè)匯票——應收、應付票據(jù)

（二）核算為了核算和監(jiān)督企業(yè)的各種其他貨幣資金，企業(yè)應設置“其他貨幣資金”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。四、其他貨幣資金其他貨幣資金增加數(shù)減少數(shù)結余數(shù)額下設“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”等二級科目1、外埠存款[例2-15]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司2006年5月8日因零星采購需要，將款項50，000元匯往上海并開立采購專戶，會計部門應根據(jù)銀行轉來的回單聯(lián)，填制記賬憑證。借：其他貨幣資金——外埠存款50，000

貸：銀行存款50，000[例2-16]2006年5月18日，會計部門收到采購員寄來的采購材料發(fā)票等憑證，貨物價款46，800元，其中應交增值稅6，800元。借：材料采購40，000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6，800

貸：其他貨幣資金——外埠存款46，800[例2-17]2006年5月16日，外地采購業(yè)務結束，采購員將剩余采購資金3，200元，轉回本地銀行，會計部門根據(jù)銀行轉來的收款通知填制記賬憑證。借：銀行存款3，200

貸：其他貨幣資金——外埠存款3，200四、其他貨幣資金練習：某企業(yè)委托當?shù)劂y行匯往A市工商銀行100，000元建立采購專戶，采購人員采購各種商品，支付采購貨款等款項計93，600元（其中，貨款80，000元，增值稅13，600元），完成采購任務，將多余的外埠存款轉回當?shù)劂y行。（1）匯出采購資金時借：其他貨幣資金—外埠存款—A市工商銀行100，000貸：銀行存款100，000四、其他貨幣資金（2）發(fā)出采購支出，商品尚未運抵倉庫借